Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Srpen 2012 1 / 6 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat srpnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. V tomto vydání Newsletteru se budeme zabývat návrhem nového Zákona o investičních společnostech a investičních fondech, který by měl od roku 2013 nahradit stávající Zákon o kolektivním investování. Dále se zaměříme i na významné změny v oblasti daně z příjmů těchto subjektů, které jsou spolu s tímto návrhem připravovány. Rádi bychom Vás také upozornili na nové povinnosti, které má od 1. dubna 2012, kdy vešel v platnost Zákon o specifických zdravotních službách, zaměstnavatel ve vztahu k lékařským prohlídkám svých zaměstnanců. V neposlední řadě Vás seznámíme s novým pohledem Nejvyššího správního soudu, který publikoval další judikát týkající se daňové uznatelnosti nákladů na odměny zaměstnanců a mezd za nevybranou dovolenou, které byly zaúčtovány pomocí dohadných účtů pasivních. Tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce srpen a září 2012. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Správa nemovitostí S úctou Rostislav Kuneš Obsah 1 Nový Zákon o investičních společnostech a investičních fondech 2 Nová pracovnělékařská služba od 1. dubna 2012 3 Nový pohled Nejvyššího správního soudu na dohadné účty 4 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář 2 3 4 5 Partner TPA Horwath Bulharsko Česká republika Chorvatsko Maďarsko Polsko Rakousko Rumunsko Slovensko Slovinsko Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Srpen 2012 2 / 6 1 Nový Zákon o investičních společnostech a investičních fondech Ministerstvo financí předložilo k připomínkovému řízení návrh nového Zákona o investičních společnostech a investičních fondech ( ZISIF ), který by měl od roku 2013 nahradit stávající Zákon o kolektivním investování. Návrh zákona reaguje na povinnost České republiky implementovat příslušné směrnice Evropské unie a je doplněn změnami dalších souvisejících zákonů, mj. Zákona o daních z příjmů. Návrh zákona nově kategorizuje fondy a rozlišuje mezi fondy kolektivního investování a fondy kvalifikovaných investorů (FKI). Zákon také zavádí nové právní formy investičních fondů jako akciovou společnost s proměnlivým kapitálem (v zahraničí známá jako SICAV ) či komanditní společnost na investiční listy. Z podnikatelského hlediska nabude pravděpodobně velkého významu akciová společnost s proměnlivým kapitálem, kde je podle návrhu ZISIF rozlišováno mezi zakládajícími akcionáři s právem hlasovat na valných hromadách a ostatními akcionáři bez tohoto práva. Akciová společnost s proměnlivým kapitálem bude moci zakládat tzv. podfondy a akcionáři pak budou mít právo na dividendu odvozenou od zisku konkrétního podfondu, nikoliv od zisku akciové společnosti jako celku. Změny právního rámce navržené pro FKI jsou zásadní a týkají se mimo jiné možných právních forem, míry regulace a jejich zdanění. Právní formy FKI Přípustné formy FKI jsou vedle akciové společnosti a podílového fondu mimo jiné také svěřenecký fond, spol. s ručením omezeným, akciová společnost s proměnlivým kapitálem, komanditní společnost, komanditní společnost na investiční listy, družstvo, evropská akciová společnost, popř. evropská družstevní společnost. Regulace FKI Návrh nového zákona stanovuje rozhodný limit majetku fondu ve výši 100 miliónů eur. Fondy, které nebudou oprávněny přesáhnout tento rozhodný limit, by mimo jiné neměly podléhat povolení, popř. dozoru ze strany ČNB a byly by zproštěny povinnosti mít depozitáře. Zdanění fondů, zrušení daňového zvýhodnění FKI Daňové zvýhodnění ve formě snížené sazby daně z příjmů ve výši 5 % (resp. 0 % od roku 2015) zůstává zachováno pro následující druhy fondů: fond kolektivního investování, jehož akcie nebo podílové listy jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu, otevřený podílový fond, podfond akciové společnosti s proměnlivým kapitálem, srovnatelný zahraniční fond nebo podfond za splnění určitých podmínek. Daňové zvýhodnění ve formě snížené sazby daně z příjmů ve výši 5 % (resp. 0 % od roku 2015) by tedy podle návrhu zákona nebylo možno aplikovat na velkou část FKI, kde by se měla aplikovat obecná daňová sazba daně z příjmu ve výši 19 %.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Srpen 2012 3 / 6 Lze předpokládat, že v průběhu legislativního procesu dojde ke změnám oproti původnímu návrhu. O nich Vás budeme informovat v dalších číslech našeho Newsletteru. Pro další informace o investičních fondech kontaktujte Petra Karpelese, e-mail: petr.karpeles@tpa-horwath.cz. 2 Nová pracovnělékařská služba od 1. dubna 2012 K datu 1. 4. 2012 vešel v platnost nový Zákon o specifických zdravotních službách (č. 373/2011 Sb.,), který se věnuje mimo jiné pracovnělékařským (nový právní pojem - dále jen lékařským ) prohlídkám a upravuje v této oblasti povinnosti zaměstnavatele a zaměstnance. Nadále zůstává v platnosti zasílání zaměstnanců na vstupní a výstupní lékařské prohlídky. Nově však může zaměstnavatel, jde-li o práce s nízkou rizikovostí, zajišťovat provádění lékařských prohlídek a posuzování zdravotní způsobilosti k práci na základě písemné žádosti i u praktického ošetřujícího lékaře zaměstnance nebo uchazeče o zaměstnání. Hrazení lékařských služeb se od 1. 4. 2012 řídí novým zákonem, což platí i pro vydávání lékařských posudků a to tak, že lékařské služby hradí zaměstnavatel. Úhrada lékařských služeb zaměstnavatelem by měla být sjednána ve smlouvě mezi zaměstnavatelem a tímto poskytovatelem, přičemž cena je smluvní. Odlišná právní úprava se týká financování vstupních lékařských prohlídek před vznikem pracovněprávního nebo obdobného vztahu. Tuto prohlídku hradí osoba ucházející se o zaměstnání, avšak uzavře-li s ní zaměstnavatel pracovněprávní vztah, hradí ji zaměstnavatel, pokud se nedohodnou jinak. Dosud nebyl uveřejněn prováděcí předpis, který blíže určuje např. co má žádost zaměstnavatele obsahovat a také rozsah a četnost preventivních prohlídek, a tak dle ustanovení 98 zákona č. 373/2011 Sb., lze lékařské služby poskytovat podle dosavadních právních předpisů upravujících poskytování závodní preventivní péče až do 31. 3. 2013. Ministerstvo zdravotnictví zaujímá k přechodnému ustanovení pro zaměstnavatele vstřícný výklad, který umožňuje po tuto dobu i postupně začít uplatňovat novou právní úpravu. To má význam zejména u dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr (DPP, DPČ), kdy je možné vyčkat až na novelu zákona, která by mohla umožnit neprovádět vstupní a výstupní prohlídky. Uplatnění nového zákona nevyžaduje uzavření nových smluv mezi zaměstnavateli a poskytovateli lékařských služeb, ale bude vyžadovat úpravu stávajících smluv tak, aby odpovídaly podmínkám nového zákona. I pro tyto smluvní změny je možné použít uvedené přechodné ustanovení. Za neuzavření smlouvy s poskytovateli lékařských služeb hrozí sankce až do výše 2 milionu korun. Pro další informace k této oblasti kontaktujte Janu Vítkovou, e-mail: jana.vitkova@tpahorwath.cz.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Srpen 2012 4 / 6 3 Nový pohled Nejvyššího správního soudu na dohadné účty V červnu byl zveřejněn další judikát Nejvyššího správního soudu (dále jen NSS ), kde předmětem sporu byla daňová uznatelnost nákladů zaúčtovaných na dohadných účtech, které se týkaly mezd za nevybranou dovolenou a odměn zaměstnanců. O zásadních judikátech vydaných v minulosti k této problematice jsme vás informovali v Newsletteru v červnu 2011 a rádi bychom vás seznámili s dalším vývojem názorů NSS. K této problematice se Nejvyšší správní soud znovu vrátil v rozsudku č. j. 7 Afs 16/2012-40 vydaném dne 7. června 2012. V tomto novém judikátu řešil soud situaci, kdy finanční úřad vyloučil z daňových nákladů poplatníka náklady zaúčtované pomocí dohadných účtů pasivních na nevyčerpanou dovolenou (u všech zaměstnanců, tedy na dovolenou z roku 2007, která byla čerpána v dalším roce či proplacena), na odměny za výkonnost, na doplatky odměn ke smluvním mzdám, na odměny TOP pracovníkům, prémie za IV. čtvrtletí a mimořádné odměny. Společnost argumentovala tím, že oprávněně účtovala o odměnách na dohadné účty pasivní, neboť k tomu byly splněny podmínky. Přitom poukazovala na uzavřené smluvní závazky (kolektivní smlouvu, pracovní smlouvy) a skutečnosti kritéria, na jejichž naplnění byl vázán vznik odměn zaměstnanců, přičemž kritéria byla u různých druhů odměn rozdílná. Krajský soud se přiklonil k názoru finančního úřadu. Nejvyšší správní soud konstatoval, že byl-li mezi účastníky řízení spor o okamžiku vzniku nároku zaměstnanců na odměnu a tím i současně závazku společnosti z pracovněprávních vztahů, bylo na krajském soudu, aby v jednotlivých případech (u jednotlivých druhů odměn) posoudil zákonnost právního názoru žalovaného Finančního ředitelství. NSS proto rozsudek Krajského soudu zrušil a věc vrátil k dalšímu řízení. Jako důležité argumenty společnost uváděla civilistickou judikaturu konkrétně rozsudky Nejvyššího soudu. Z této judikatury totiž vyplývá, že je nutno odlišovat mezi nárokovou a nenárokovou složkou mzdy. Přitom nárokovou složkou mzdy je taková odměna za práci, která je vázána na dosažení konkrétních, objektivně měřitelných cílů, kdy je zjištění výše této odměny již jen věcí pouhého aritmetického výpočtu. Jestliže jsou tedy předpoklady pro vznik nároku naplněny, je třeba posuzovat rozhodnutí příslušného vedoucího zaměstnance (odborného útvaru) o přiznání prémie jen jako formální stvrzení těchto předpokladů. Nikoliv však jako jediný reálný předpoklad. V tomto smyslu má takové rozhodnutí pouze deklaratorní význam. Z předestřené judikatury Nejvyššího soudu tedy vyplývá, že ne každé stvrzení odměny rozhodnutím zaměstnavatele znamená automaticky, že je tato odměna fakultativní (nenárokovou složkou mzdy). Dle názoru NSS tak bylo na krajském soudu, aby u jednotlivých druhů odměn nejprve posoudil veškerá kritéria, na jejichž naplnění bylo poskytnutí odměn vázáno a teprve poté vyslovil názor, zda následný souhlas rozhodnutí zaměstnavatele o odměně je konstitutivní nebo deklaratorní. NSS se však přiklonil k názoru finančního úřadu i krajského soudu, že na dohadné účty pasivní je možno účtovat jen takovou náhradu mzdy za nevybranou dovolenou, která bude skutečně proplacena v příštím účetním období (tak jak stanoví České účetní standardy). Jde o takovou dovolenou, která nebyla vyčerpána v běžném kalendářním roce a nelze ji vyčerpat v následujícím kalendářním roce, např. u zaměstnanců, kteří u společnosti ukončili pracovní poměr ke dni 31. 12. O dalším vývoji judikatury Vás budeme informovat v dalších číslech našeho Newsletteru. Případné dotazy je připravena zodpovědět Jana Skálová, e-mail: jana.skalova@tpahorwath.cz.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Srpen 2012 5 / 6 4 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář SRPEN čtvrtek 9. spotřební daň splatnost daně za červen 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 20. sociální pojištění zdravotní pojištění daň z příjmů měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za červenec 2012 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za červenec 2012 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pátek 24. spotřební daň splatnost daně za červen 2012 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za červenec 2012 pondělí 27. pátek 31. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daň z příjmů daň z nemovitostí daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červenec 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za červenec 2012 souhrnné hlášení za červenec 2012 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červenec 2012 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červenec 2012 splatnost 1. splátky daně (poplatníci provozující zemědělskou výrobu a chov ryb s daní vyšší než 5 000 Kč) ZÁŘÍ pondělí 10. spotřební daň splatnost daně za červenec 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 17. daň z příjmů čtvrtletní záloha na daň čtvrtek 20. sociální pojištění zdravotní pojištění daň z příjmů měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za srpen 2012 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za srpen 2012 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků pondělí 24. spotřební daň splatnost daně za červenec 2012 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za srpen 2012 úterý 25. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za srpen 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za srpen 2012 souhrnné hlášení za srpen 2012 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za srpen 2012
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Srpen 2012 6 / 6 TPA Horwath Audit s.r.o. TPA Horwath Tax s.r.o. TPA Horwath Valuation Services s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 Česká republika Česká republika Česká republika IČO: 60203480 IČO: 26126851 IČO: 25507796 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463 Oddíl C, vložka 72491 Oddíl C, vložka 151055 Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. TPA Horwath FM s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 Česká republika Česká republika IČO: 64583465 IČO: 24200646 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161 Oddíl C, vložka 188053 Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.