Jak na odpisy ležáků? Caris Autoservis
2 / 5 Verze dokumentu Datum Verze Popis Autor 03/05/2012 V0 Vytvoření dokumentu LAP 1. Popis problematiky Účetní jednotky poměrně dost často opomíjí tvorbu rezerv a především účetních opravných položek, přestože mají různé skladové ležáky. Případně účetní jednotky tvoří pouze zákonné rezervy a zákonné OP k pohledávkám, ale netvoří již účetní rezervy a účetní OP, tj. rezervy a OP nad rámec zákonných, přestože existují důvody i pro jejich tvorbu. Ležáky jsou přesně jedním z důvodů, proč tyto tvořit. Tvorba účetních rezerv a účetních OP není v praxi příliš populární, protože nepřináší okamžitou úsporu na dani, navíc zvyšuje množství práce pro finanční účetní v období uzávěrky. Účetní i ekonomové tyto instituty dost podceňují. Častým požadavkem na skladníka je pak, aby ve skladu ponížil hodnotu evidovaného zboží či materiálu. To je však zcela mylný postup a ani není z účetního pohledu možný. 2. Opravné položky Opravné položky se vytváří k majetku (tj. k aktivům) účetní jednotky v zájmu dodržování jedné z obecně uznávaných účetních zásad, tzv. zásady opatrnosti a zásady věrnosti. Tato zásada zjednodušeně řečeno říká, že podnik by měl ve svém účetnictví zobrazit i potenciální ( hrozící ) rizika a ztráty, nikoliv však potenciální ( hrozící ) zisky. Jinými slovy zásada opatrnosti podniku říká, aby sám sebe ve svém účetnictví spíše podhodnocoval než nadhodnocoval, to vše samozřejmě v rámci určitých pravidel. Opravné položky samy o sobě potom představují přechodné snížení hodnoty majetku, například v důsledku poklesu tržních cen takového majetku. Tím se zásadně liší od oprávek, které vyjadřují trvalé snížení hodnoty majetku v důsledku jeho používání a opotřebení (typicky v případě dlouhodobého majetku). Zatímco oprávky jsou napořád, u opravných položek existuje předpoklad, že časem důvod jejich existence pomine.
3 / 5 Opravné položky lze především tvořit: k dlouhodobému majetku k zásobám k pohledávkám ke krátkodobému finančnímu majetku Tvorba opravných položek je pro podnik nákladem (zúčtovaným typicky na účet 558 či 559 MD) se souvztažným zápisem na oprávkový účet, který nalezneme v účtové skupině s devítkou na konci (09, 19, 29, 39, ). Vytvořená opravná položka snižuje hodnotu příslušného majetku (aktiva) a v r ozvaze se vykazuje ve sloupci korekce. Pomine-li důvod pro existenci opravné položky, tato opravná položka se rozpustí (zúčtuje) obráceným účetním zápisem, tj. např. 09 MD/558DAL. Náklad plynoucí z tvorby opravné položky (či záporný náklad plynoucí z jejího následného rozpuštění) je obvykle daňově neúčinný (neuznatelný). Výjimku tvoří opravné položky vytvořené dle Zákona o rezervách, což jsou typicky například opravné položky za dlužníky v konkursním řízení. 3. Jak tedy na to Účetní jednotka má mít zpracovanou vnitropodnikovou směrnici na tvorbu účetních opravných položek k zásobám. Tvorbou opravných položek k zásobám 5599/191 se upravuje pořizovací hodnota zásob na hodnotu reálnou. Zásoby, které nejsou průběžně spotřebovány (prodány) ztrácejí na své hodnotě a proto by měly být opraveny, aby sloupec netto rozvahy vykazoval reálná čísla. Opravné položky k zásobám je možno tvořit podle sestavy bezobrátkových zásob. Příklad: účetní jednotka má vnitropodnikovu směrnici pro tvorbu opravných položek na zásoby bez obratu 24 měsíců ve výši 80% z pořizovací ceny se vytváří opravná položka. V modulu skladové evidence se vytiskne sestava bezobrátkových zásob 24 měsíců bez obratu.
4 / 5 SKLAD Bezobrátkové zásoby 112.010 15110.00 Kč 112.070 102028.81 Kč 112.080 465852.57 Kč 112.100 10469.97 Kč 112.110 1260.05 Kč 112.120 5693.39 Kč 112.190 109697.63 Kč 112.610 17543.74 Kč CELKEM 727656.16 Kč V souladu s vnitropodnikovou směrnicí budou zaúčtovány účetní opravné položky na účtu 5599/191 ve výši 80% tj. 581000 Kč. Další rok se účtuje změna stavu účtu 191 nebo se opravná položka zcela rozpustí 191/5599 a nová hodnota se opět zaúčtuje 5599/191. Pokud by účetní jednotka chtěla tyto ležáky v roce 2012 ze skladu úplně odepsat, musela by účtovat o škodě na účtech 582,549. Náklad by byl daňově uznatelný jen do výše přijatých náhrad, takže téměř celá částka by skončila nedaňově. V roce 2013 bude umožněna likvidace ležáků na vrub daňově uznatelných nákladů podle 24/2 zg) ZDP. Příprava na využití tohoto ustanovení ale musí být provedena již v závěrce roku 2012. Musí být provedena řádná inventura, inventurní soupisy se všemi náležitostmi podle 30 zákona o účetnictví. Součástí těchto inventur musí být i ocenění majetku pro účely 26 zákona o účetnictví, což znamená, že musí být vyjádřeno, jaká je reálná hodnota těchto nepoužitelných zásob. Příklad: účetní jednotka zjistí v inventuře 2012, že má účetní hodnotu nepotřebných zásob např. 1 mil. Kč náhradních dílů. Reálná hodnota je cena šrotu, např. 50 tis. Kč. V prosinci 2012 musí být zaúčtována opravná položka 5599/191 ve výši 950 tis. Kč.
5 / 5 4. Závěr Je tedy vidět, že lze ležáky odepsat do nákladů, ale jen za dodržení přesně vymezených podmínek. Trvá to ale minimálně dvě účetní období. Proto není radno tuto záležitost odkládat a je na ní potřeba pracovat průběžně. Doporučujeme tedy důsledně využívat metodiku řízení skladových zásob, která je implementována v systému Caris. Pro úspěšné použití této metodiky v praxi je možno využít pořádaná školení. Pokud tedy majitelé budou chtít po skladu, aby vyřadil ležáky, mějte na paměti, že sklad nemůže nic jiného, než položky označené jako ležáky převodkou vyskladnit ze skladu. Toto však musí být doprovázeno vytvořením opravné položky v předchozím účetním roce. Žádné ponižování hodnoty není přípustné a ani v systému možné. Osoba hmotně zodpovědná za sklad by se tím i vystavovala případné zodpovědnosti za náhradu manka a sankcí, které by následně byly doměřeny ze strany kontrolních úřadů. Neznalost zákona totiž nikoho neomlouvá.