Inventarizace majetku a závazků

Inventarizace majetku a závazků Cílem videokurzu je vysvětlit podstatu inventarizace, shrnout základní požadavky na zajištění inventarizace ve vybraných účetních jednotkách a seznámit se s povinnostmi, které jsou upraveny vyhláškou č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků.

Inventarizace majetku a závazků Právní rámec: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků

Zákon o účetnictví a inventarizace 6 odst. 3 zákona stanovuje povinnost inventarizovat majetek a závazky 8 odst. 4 zákona stanovuje, že bez provedené inventarizace není účetnictví účetní jednotky průkazné

Podstata inventarizace Inventarizací účetní jednotky: zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků (inventura), ověřují, zda zjištěný stav odpovídá stavu v účetnictví, v případě rozdílů upravují stav v účetnictví. Cílem je věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky.

Inventarizace základní pojmy 29 zákona o účetnictví rozeznává Inventarizaci periodickou k datu řádné nebo mimořádné účetní závěrky Inventarizaci průběžnou u zásob nebo u majetku, který mění svého uživatele

Inventarizace základní pojmy 30 zákona o účetnictví K zjištění skutečných stavů majetku a závazků se provádí: Fyzická inventura může se provádět 4 měsíce před a 1 měsíc po dni, ke kterému se inventarizace provádí Dokladová inventura může se sestavovat až po uzavření účtů

Vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků Vyhláška upravuje: Způsoby provedení inventarizace - postupy, dílčí činnosti, kterými se provádí inventarizace Organizační zajištění inventarizace - vyhláškou stanovené postupy účetní jednotka doplní vnitřním předpisem

VÝKLAD POJMŮ 2 vyhlášky Prvotní inventura zjišťuje skutečné stavy a ocenění pro vyhotovení inventurních soupisů Inventurní soupis průkazný účetní záznam, kterým účetní jednotka prokazuje skutečný stav majetku a závazků Rozdílová inventura zjišťuje přírůstky a úbytky majetku v době od prvotní inventury k rozvahovému dni Dodatečný inventurní soupis průkazný účetní záznam, který prokazuje přírůstky a úbytky od prvotní inventury k rozvahovému dni

VÝKLAD POJMŮ 2 vyhlášky Inventurní zápis nahrazuje inventurní soupis při průběžné inventarizaci Vybraný majetek - kulturní památky, sbírky muzejní povahy a archeologické nálezy, Inventurní závěr - průkazný účetní záznam vybrané účetní jednotky, které jiný právní předpis umožňuje víceleté zjišťování skutečného stavu vybraného majetku

VÝKLAD POJMŮ 2 vyhlášky Inventarizační položka majetek, závazky, jiná aktiva či pasiva - syntetický, analytický nebo podrozvahový účet (např. 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek) Část inventarizační položky podrobné členění inventarizační položky (např. počítač) Inventarizační zpráva shrnuje všechny podstatné skutečnosti o provedených inventurách, podává informace o inventarizačních a zúčtovatelných rozdílech

VÝKLAD POJMŮ 2 vyhlášky Inventarizační evidencí je: pomocná evidence, např. karty majetku, knihy došlých a vydaných faktur... inventurní evidence a různé seznamy (např. zařízení obřadní síně) jiné evidence, např. výpisy z listu vlastnictví

Požadavky na organizační zajištění inventarizace Vybraná účetní jednotka musí zajistit inventarizační činnosti ( 3) zřídit inventarizační komise ( 4) vypracovat plán inventur ( 5) vypracovat seznam inventarizačních identifikátorů ( 9) Upravit inventarizaci vnitřním předpisem - směrnicí

Inventarizační činnosti 3 vyhlášky Účetní jednotka zajistit všechny činnosti, které s inventarizací souvisí. sestavení plánu inventur zřízení inventarizační komise (dílčí, ústřední) označení veškerého majetku inventarizačním identifikátorem zajištění podmínek pro provedení inventury a součinnost zaměstnanců kontrola náležitostí inventurních soupisů vzájemné odsouhlasení pohledávek a závazků

Inventarizační činnosti 3 vyhlášky Zajištění případných změn v ocenění Stanovení postupů pro vyhodnocení inventarizační zprávy Zúčtování inventarizačních rozdílů Vnitřní předpis směrnici o inventarizaci

Inventarizační komise a ústřední inventarizační komise Inventarizační komise ( 4 vyhlášky) zajišťuje provedení jednotlivých inventur zřizuje se nejpozději do zahájení inventury musí být nejméně dvoučlenná ÚSC a PO nemají povinnost zřídit ústřední inventarizační komise mohou být zřízeny hlavní a dílčí inventarizační komise

Plán inventur 5 vyhlášky Sestavuje se nejpozději do zahájení první inventury a musí obsahovat: Předpokládaný okamžik zahájení a ukončení činnosti inventarizačních komisí Seznam inventurních soupisů a dodatečných inventurních soupisů v rozsahu účtových skupin, inventarizačních položek nebo seskupení inventarizačních položek Popis zajištění koordinace mezi vybranou účetní jednotkou a jinou osobou při inventarizaci

Inventarizační identifikátor 9 vyhlášky - označení majetku, které zajišťuje jeho jednoznačné určení forma čitelná, částečně čitelná, nečitelná fyzické připojení identifikátoru na majetek označení v jiných evidencích (parcelní číslo) označení v účetním záznamu (pohledávky) slovní nebo jiné označení Účetní jednotka vede jejich seznam a popis.

Provedení inventarizace Požadavky na způsob provedení inventarizace INVENTURA zjištění skutečných stavů majetku a závazků POROVNÁNÍ SKUTEČNÝCH STAVŮ s údaji zachycenými v účetnictví vyhotovení inventurních soupisů SHRNUTÍ PROCESU INVENTARIZACE vyhotovení inventarizační zprávy ZAUČTOVÁNÍ INVENTARIZAČNÍCH ROZDÍLŮ

Způsoby provedení inventarizace INVENTURA FYZICKÁ ( 6 vyhlášky) zjišťuje stavy majetku, u kterého lze vizuálně zjistit jeho fyzickou existenci (hmotného případně nehmotného majetku) přepočítáním, vážením, vizuálním ověřením jeho existence. Vizuálně se nemusí ověřovat majetek který je běžně užíván (např. budova OU) jehož stav je prokázán na základě fotografické nebo obdobné dokumentace (ortofotomapy)

Způsoby provedení inventarizace INVENTURA dokladová ( 7 vyhlášky) Zjišťuje stavy u položek, u kterých nelze vizuálně zjistit jejich fyzickou existenci u pohledávek, závazků skutečný stav se zjišťuje ověřením podle dokladů (inventarizačních evidencí) pohledávky a závazky vyšší hodnoty musí být vzájemně odsouhlaseny (limit upraví ve směrnici) Zjištěné stavy se zachycují v inventurních soupisech

Inventurní soupis Průkazný účetní záznam Zachycuje skutečné stavy zjištěné inventurou Obsahuje jednoznačnou identifikaci majetku a závazku, jeho stav a ocenění, způsob zjišťování skutečných stavů Uchovává se po dobu 5-ti let po účetním období, kterého se týká

Inventurní soupis 30 odst. 7 zákona a 8 prováděcí vyhlášky Inventurní soupis náležitosti Identifikační číslo vybrané účetní jednotky, Číslo účtu (účtovou skupinu) a slovní označení podle směrné účtové osnovy Způsob zjišťování skutečných stavů, Zjištěné skutečné stavy a ocenění majetku Celkovou výší ocenění podle jednotlivých inventarizačních položek (analytických účtů)

Inventurní soupis 30 odst. 7 zákona a 8 prováděcí vyhlášky Okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury Jména členů inventarizační komise Podpis osoby, která stavy zjišťovala a datum podpisu Podpis osoby odpovědné za provedení inventury a datum podpisu Seznam příloh inventurního soupisu Požadované informace mohou být na více účetních záznamech.

Příloha inventurního soupisu 8, odst. 3 vyhlášky Příloha inventurního soupisu obsahuje: Seznam všech inventarizačních evidencí Způsob stanovení ocenění inventarizačních rozdílů Využití pomocné evidence při inventuře pohledávek a závazků Způsob kontroly nemovitosti uvedených v katastru nemovitosti

Inventarizační rozdíl 30 odst. 10 zákona Inventarizačním rozdílem se rozumí Manko u hmotného majetku Schodek u peněžních hotovosti nebo cenin Přebytek Inventarizační rozdíly se zaúčtují do účetního období, za které se zjišťuje stav majetku a závazků.

Zúčtovatelný rozdíl 2 o) vyhlášky Zúčtovatelným rozdílem je rozdíl zjištěný při inventuře, který zahrnuje manko, schodek a přebytek rozdíl zjištěný u položek rezerv, opravných položek a oprávek rozdíl, který se týká jiných aktiv a jiných pasiv, včetně skutečností účtovaných na podrozvahových účtech

Inventarizační zpráva Shrnuje všechny skutečnosti o provedených inventurách Poskytuje informace o všech inventarizačních a zúčtovatelných rozdílech Obsahuje seznam všech inventurních soupisů, zápisů, závěrů Inventarizační zpráva a její vyhodnocení je důležitým podkladem pro zúčtován inventarizačních rozdílů.

Inventarizace vybraného majetku = kulturní památky, sbírky muzejní povahy a archeologické nálezy Podrobnosti inventarizace upraví účetní jednotka vnitřním předpisem. Vybraný majetek označí inventarizačním identifikátorem ( 13 vyhlášky) Může sestavit plán víceletého zjišťování skutečného stavu vybraného majetku ( 14 a 15 vyhlášky) sestaví inventurní závěr (obdoba inventurního soupisu)

Průběžná inventarizace = u zásob a u hmotného majetku, který je neustále v pohybu Povinnost upravit vnitřním předpisem Povinnost provést minimálně 1x ročně Inventurní soupis je nahrazen inventurním zápisem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů Náležitosti inventurního zápisu upravuje 8 odst. d) vyhlášky

Shrnutí Účetní jednotka organizačně zajistí provedení inventarizace a podrobnosti upraví vnitřním předpisem sestaví plán inventur a jmenuje inventarizační komise zkontroluje náležitosti inventurních soupisů zajistí sestavení inventarizační zprávy a zúčtování inventarizačních rozdílů

Směrnice o inventarizaci postup pro sestavování plánu inventur pravidla pro jmenování členů inventarizačních komisí a požadavky na jejich znalosti, rozsah jejich pravomocí a činností podmínky provedení dokladové a fyzické inventury minimální výši ocenění pohledávek a závazků, od které bude prováděno vzájemné odsouhlasení s dlužníkem postupy pro vyhodnocení závěrečné zprávy a vyhotovení účetních dokladů pro účetní zápisy zúčtovatelných nebo inventarizačních rozdílů, včetně případných změn v ocenění

Směrnice o inventarizaci podrobnosti k inventarizaci vybraného majetku případně k provedení víceletého zjišťování skutečného stavu vybraného majetku, stanovit seznam a popis inventarizačních identifikátorů u vybraného majetku, stanovit organizaci a způsob provedení průběžné inventarizace (u zásob), popsat konkrétní způsob provedení fyzické inventury při průběžné inventarizaci a náležitosti inventurních zápisů

Závěr V tomto videokurzu jsme se věnovali inventarizaci v právní úpravě vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků. Bc. Jitka Pohnerová Odborné semináře pro obce Divadelní 6 Brno www.ucetniportal.cz