Michaela Voráčková Jan Zábrodský 1FU350 Daně v účetnictví Letní semestr 2007/2008
Předmět daně 1 Tabákové výrobky Minerální oleje Líh Víno & meziprodukty Pivo 2
Správce daně = celní úřady a ředitelství příslušné podle sídla nebo místa pobytu plátce daně. Plátce daně ( 4) = FO a PO, kterým vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit ( 9). : Výrobce Dopravce Provozovatel daňového skladu Daňový sklad = prostorově i stavebně ohraničené místo na daňovém území ČR, ve kterém provozovatel vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá vybrané výrobky. Nutno požádat na celním ředitelství o vydání povolení. 3
Registrace: u celního úřadu a to nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit/ v den prvního uplatnění nároku na vrácení daně. Vznik daňové povinnosti: výrobou nebo dovozem vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství. Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit: od okamžiku uvedení výrobků do volného daňového oběhu v ČR či při vzniku celního dluhu. Zdaňovací období = 1 kalendářní měsíc 4
vznik daňové povinnosti zajištění daně Doprava režim podmíněného osvobození od spotřební daně vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit (uvedení výrobku do volného daňového oběhu) 5
Plátci musí do 25. dne po skončení období podat přiznání celnímu úřadu, není-li stanoveno jinak. Ve stejné lhůtě je možno také uplatňovat nárok na vrácení daně. Spotřební daň se musí zaplatit do 40. dne od skončení zdaňovacího období, není-li v zákoně stanoveno jinak. Při dovozu je pak daň splatná do deseti kalendářních dnů ode dne doručení rozhodnutí o vyměření cla, daně a poplatků, nebo ústního sdělení ovýši daně. 40 dnů červen červenec srpen Zdaňovací období 25.7. lhůta pro podání daňového přiznání 9.8. splatnost daně 6
Výpočet daně: vynásobením základu daně sazbou daně, která je pro ně stanovena. Výjimky jsou uvedeny v zákoně. Vrácení daně plátci 14: Například u plátců, kteří prokážou, že daň za vybrané výrobky byla zaplacena na daňovém území ČR a tyto výrobky byly dopraveny do jiného členského státu, či zničeny v důsledku nepředvídatelné a neodvratitelné události. 7
Maximální množství, u něhož se osoba nestává plátcem daně, je uvedená v tabulce. Vybraný výrobek minerální oleje (mimo běžné množství dopravované v nádržích) 20 l Max. množství zkapalněné ropné plyny v tlakových nádobách konzumní líh a lihoviny pivo meziprodukt víno/z toho šumivých vín cigarety cigarillos a doutníky o váze nižší než 3g ostatní doutníky tabák ke kouření o hmotnosti náplně do 40 kg včetně 5 tlakových nádob 10 l (konečného výrobku) 110 l 20 l 90 l/60 l 800 ks 400 ks 200 ks 1 kg Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních 8
Plátci daně: Mimo základního ustanovení v 4 zákona se plátcem stává ten, kdo použije neboprodá minerální oleje nezdaněné či zdaněné nulovou sazbou daně, a používá je nebo prodá pro pohon motorů nebo pro výrobu tepla. Plátcem je též osoba, která používá nebo prodá přísadu či plnidlo do minerálních olejů, pokud tento výrobek získal nezdaněný nebo se sazbou daně nižší, než je sazba daně stanovená pro tento minerální olej. Předmět daně 45: motorové benzíny, letecké pohonné hmoty, střední oleje a těžké plynové oleje, těžké ropné oleje, odpadní oleje, zkapalněné ropné plyny, a jakékoliv směsi výše uvedených výrobků. 9
Kód nomenklatury 2710 2711 Text motorové a ostatni benziny a letecké pohonné hmoty benzinového typu podle 45 odst. 1 písm. a) s obsahem olova do 0,013g/l včetně motorového a ostatní benziny a letecké pohonné hmoty benzinového typu podle 45 odst. 1 písm. a) s obsahem olova nad 0,013g/l střední oleje, těžké plynové oleje podle 45 odst. 1 písm. b) těžké topné oleje podle 45 odst. 1 písm. c) odpadní oleje podle 45 odst. 1 písm. d) zkapalněné ropné plyny podle 45 odst. 1 písm. e) zkapalněné ropné plyny podle 45 odst. 1 písm. f) zkapalněné ropné plyny podle 45 odst. 1 písm. g) Sazba daně 11 840Kč/1000 l 13710Kč/1000 l 9950Kč/1000 l 472Kč/t 660Kč/1000 l 3933Kč/t 0Kč/t 1290Kč/t Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních 10
Osvobození od daně z minerálních olejů: osvobozeny jsou minerální oleje výše vypsané, používané pro jiné účely než výrobu tepla, pohon motorů. Podrobněji viz 49 zákona. 11
Plátci daně z lihu se stávají, mimo osob uvedených na úvodní straně o spotřební dani, také: právnické a fyzické osoby, které nakoupí nebo dovezou líh a výrobky obsahující líh osvobozený od daně ( 71 odst. 1 písm. a, d, f a i zákona) právnické a fyzické osoby, které nakoupí nebo dovezou výrobky obsahující líh osvobozený od daně ( 71 odst. 1 písm. c). Tito plátci jsou povinni oznámit v každém kalendářním roce první nákup nebo dovoz výrobků obsahujících líh, který je osvobozen od daně, a to celnímu úřadu právnické a fyzické osoby, které skladují nebo odvádějí do volného daňového oběhu líh, který je předmětem daně dle 67 odst. 1 a 3, s výjimkou lihu osvobozeného od daně dle 71 odst. 1 písm. b a e právnické a fyzické osoby, které překročí při výrobě nebo oběhu lihu stanovené normy ztrát lihu. 12
Kód nomenklatury Text Sazba daně 2207 2208 2208 ostatní Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2207 líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2208 s výjimkou destilátů z pěstitelského pálení líh obsažený v destilátech ovocných z pěstitelského pálení líh obsažený ve výrobcích uvedených pod ostatními kódy nomenklatury 26.500Kč/hl etanolu 26.500Kč/hl etanolu 13.300Kč/hl etanolu 26.500Kč/hl etanolu Základ daně z lihu 69: množství lihu vyjádřené v hektolitrech etanolu při teplotě 20 c 13
Plátcem daně není FO, která spolu s osobami tvořícími s ní domácnost vyrobí v zařízení pro domácí výrobu piva, pro vlastní spotřebu, v množství nepřesahujícím 200 l za kalendářní rok, za podmínky, že nedojde k jeho prodeji. Tato osoba musí celnímu úřadu oznámit datum zahájení výroby/místo výroby/předpokládané množství piva za kalendářní rok. Při porušení výše uvedených podmínek se musí osoba povinně zaregistrovat jako plátce, a to nejpozději do 15 kalendářních dnů. Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary Kód základní Velikostní skupina podle výroby v hl ročně nomenklatury sazba (0;10000> (10000;50 000> (50000;100 000> (100000;150 000> (150000;200 000> 2203, 2206 24,00 Kč 12,00 Kč 14,40 Kč 16,80 Kč 19,20 Kč 21,60 Kč Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních Základní sazba daně se užívá pro pivovary, které nejsou považovány za malé nezávislé. Malý nezávislým pivovaremse stává pivovar, jehož roční výroba piva (včetně piva vyrobeného v licenci) nepřesahuje 200.000hl. Dále pak není právně ani hospodářsky závislý na jiném pivovaru ani jeho nadzemní či podzemní provozní a skladovací prostory nejsou technologicky nebo jinak propojeny s prostorami jiného pivovaru. Ostatní ustanovení je uvedeno v zákoně. 14
Od daně z piva je osvobozeno pivo: pro výrobu octa s kódem nomenklatury 2209 pro výrobu a přípravu léčiv pro výrobu přísad při výrobě potravin a nápojů, kde obsah alkoholu nepřesahuje 1,2% objemových, nebo pro výrobu potravinářských výrobků v případě, že obsah alkoholu v nich nepřekročí 8,5 litru alkoholu ve 100 kg výrobku u čokoládových výrobků nebo 5 litrů alkoholu ve 100 kg výrobku u ostatních výrobků vyrobené fyzickou osobou v zařízení pro domácí výrobu piva, a to výhradně pro spotřebu vlastní, osob s ní tvořících domácnost, osob blízkých nebo jejích hostů. Množství nesmí přesáhnout 200l za kalendářní rok a nesmí dojít k prodeji vyrobeného piva. určené k použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní zkoušky nebo jako vzorky odebrané celním úřadem ve výši technicky zdůvodněných skutečných výrobních ztrát. 15
Základ daně: množství vína a meziproduktů v hektolitrech Osvobození od daně Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních Od daně jsou osvobozeny vína a meziprodukty: pro výrobu octa uvedeného pod kódem nomenklatury 2209, pro výrobu a přípravu léčiv, pro výrobu přísad při výrobě potravin a nápojů, jejichž obsah alkoholu nepřesahuje 1,2% objemových, nebo pro výrobu potravinářských výrobků, pokud obsah alkoholu v nich nepřekročí 8,5 litru alkoholu ve 100kg výrobku u čokoládových výrobků nebo 5 litrů alkoholu ve 100 kg výrobku u ostatních výrobků; ve výši technicky zdůvodněných skutečných výrobních ztrát, určené k použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní zkoušky, nebo jako vzorky odebrané celním úřadem. Plátcem není fyzická osoba, která na daňovém území České republiky vyrábí výhradně tiché víno, za podmínky, že celkové množství vyrobeného tichého vína za kalendářní rok nepřesáhne 2000 litrů 16 Text Šumivá vína Tichá vína Meziprodukty Sazba daně 2 340 Kč/hl 0 Kč/hl 2 340 Kč/hl
Mezi tabákové výrobky se dle zákona( 101) počítají cigarety, doutníky, cigarillos a tabák. Výpočet daně: Pro výpočet daně se stává rozhodující hmotnost tabáku v okamžiku vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit. Její výše se vypočítá u cigaretpřipoužití pevné a procentní sazbysečtením pevné části daně násobné počtem kusů a procentní části daně. U cigaret se považuje za jeden kus každých započatých 90 mm délky tabákového provazce. Osvobození od daně: Tabákové výrobky, které jsou určené k použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní zkoušky nebo jako vzorky odebrané celním úřadem a vzorky určené pro vědecké účely, osvobozeny od daně. 17
Základem daně pro procentní část daně u cigaret je cena pro konečného spotřebitele 103, což je cena včetně DPH. Sazby daně Text Sazba daně - pevná Sazba daně - procentní Sazba daně - minimální Cigarety 1,03 Kč/kus 28% Doutníky, cigarillos Tabák ke kouření Ostatní tabák určený k jiným účelům 1,15 Kč/kus 1280 Kč/kg 1280 Kč/kg Zdroj: zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních celkem nejméně však 1,92 Kč/kus Poznámka: Tabákové výrobky nesmí prodejce prodávat konečnému spotřebiteli za cenu nižší, než je cena pro konečného spotřebitele uvedená na tabákové nálepce, nestanoví-li zákon jinak. 18
Účtování spotřebních daní 321 dodavatelé 2xx peníze 5xx náklady 1xx -zásoby 2xx peníze 311 odběratelé 221 bankovní účet 211 pokladna 345 ostatní daně a poplatky 6xx -výnosy FAV Vznik daň.povinnosti FAP Nárok na odpočet Odvod spotřební daně Vrácení přeplatku 19
1 krabička cigaret (20 ks) se prodává v obchodě za 70 Kč. Kolik bude činit spotřební daň? Řešení: Pevná sazba daně + procentní část = celková spotřební daň (20 ks * 1,03) + (0,28 * 70) = 20,6 + 19,6 = 40,2 Minimální daň: 1,92 Kč/kus 20 * 1,92 = 38,4 Kč 20
Výrobce vyrábí 37,5% vodku. Cena bez daně za lahev vodky(1 l) je 39 Kč. Tento výrobce (plátce DPH) prodává prodejci, který je plátcem DPH. Obchodní marže prodejce je 30%. Jaká bude celková cena včetně DPH a jak budou účtovat jednotliví plátci? Řešení: Výrobce: Sazba spotřební daně na 1 litr čistého lihu je 265 Kč (26500/1 hl) Výpočet spotřební daně: 265 * 0,375 = 99,4 (zaokrouhleno na hal.) Cena výrobce bez DPH: 99,4 + 39 = 138,4 Kč Výpočet DPH pro výrobce : 138,4 * 0,19 = 26,3 cena s DPH = 164,7 Kč Prodejce: Marže 30% : 138,4 * 0,3 = 41,6 Kč Cena prodejce bez DPH: 138,4 + 41,6 = 180 Kč Výpočet DPH: 180 * 0,19 = 34,2 cena s DPH 214,2 Kč 21
Účtuje výrobce: Operace Částka Kč MD D 1. FAV - Prodej výrobku 164,7 311 1a. Tržba z prodeje 39 601 1b. Spotřební daň 99,4 345 1c. DPH 26,3 343 2. Odvod spotřební daně 99,4 345 221 3. Odvod DPH 26,3 343 221 22
Účtuje prodejce: operace Částka Kč MD D 1 FAP- Nákup zboží 164,7 321 1a. Naskladnění zboží 138,4 132 1b. DPH na vstupu 26,3 343 2. PPD - Prodej zboží 214,2 211 2a. Tržby za zboží 180 604 2b. DPH na výstupu 34,2 343 3. Vyskladnění zboží 138,4 504 132 4. Odvod DPH 7,9 343 221 23
24
25
Zdroje: Zákon č. 353/2003 Sb. o spotřebních daních Vančurová, Láchová; Daňový systém 2006 Müllerová, Vančurová; Daně v účetnictví podnikatelů 26