Úvod................................................... 12 Zmûny a doplnûní k 1. lednu 2011........................... 13 1 Obecnû o pohledávkách................................. 17 1.1 Právní pohled..................................... 17 1.1.1 Pojem pohledávka z právního hlediska.............. 17 1.1.2 DÛvody vzniku pohledávky....................... 17 1.1.3 Spoleãné pohledávky a závazky................... 18 1.1.4 Smlouva jako dûvod vzniku pohledávky............. 19 1.1.5 NáleÏitosti smlouvy jako právního úkonu, platnost smlouvy............................... 19 1.1.6 Kdy musí b t smlouva písemná?................... 20 1.1.7 Rozpor uzavírané smlouvy se zákonem, obcházení zákona a soulad s dobr mi mravy......... 20 1.1.8 Pojem smlouva uzavíraná v tísni................... 21 1.2 Pohledávky v úãetních pfiedpisech.................... 21 1.2.1 Pohledávky v úãtové osnovû..................... 21 1.2.2 Ocenûní..................................... 23 1.2.3 Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu................. 23 1.3 Jak evidovat pohledávky v daàové evidenci............. 23 1.3.1 Kdy je z pohledávky pfiíjem....................... 24 1.4 Pohledávky a daà z pfiíjmû........................... 25 1.5 Staré a nové pohledávky......................... 26 1.6 Pohledávky a zákon o rezervách...................... 26 2 Opravné poloïky k pohledávkám.......................... 27 2.1 Obecná charakteristika opravn ch poloïek z hlediska zákona o daních z pfiíjmû a zákona o rezervách.......... 27 2.1.1 Opravné poloïky u vloïen ch pohledávek............ 30 2.1.2 Úãetní opravné poloïky......................... 31 5
2.1.3 Zásadní odli nosti daàov ch a úãetních opravn ch poloïek k pohledávkám......................... 32 2.2 Promlãení a prekluze, právní vymezení pojmû........... 33 2.2.1 Pojem prekluze, rozdíl mezi prekluzí a promlãením..... 33 2.2.2 Která práva se nepromlãují?...................... 33 2.2.3 Odkdy bûïí promlãecí lhûta?...................... 34 2.2.4 Promlãení pfii plnûní ve splátkách.................. 35 2.2.5 Promlãení u náhrady kody....................... 36 2.2.6 Promlãení práva na bezdûvodné obohacení.......... 37 2.2.7 Promlãení u práv z pfiepravy...................... 37 2.2.8 Promlãení u práv odpovídajících vûcnému bfiemeni..... 38 2.2.9 PfietrÏení bûhu promlãecí lhûty.................... 38 2.2.10 Promlãení úrokû a opûtujících se plnûní............. 39 2.2.11 Stavûní bûhu promlãecí lhûty..................... 39 2.2.12 Promlãení závazkû vznikl ch podle obchodního zákoníku.. 40 2.2.12.1 Námitka zapoãtení...................... 40 2.2.12.2 Promlãení práva uskuteãnit právní úkon...... 41 2.2.12.3 Uplatnûní práva u soudu................. 42 2.2.12.4 Promlãení úrokû z prodlení............... 43 2.2.12.5 Promlãení práv vznikl ch v dûsledku odstoupení od smlouvy.................. 43 2.2.12.6 Promlãení práva na náhradu kody......... 44 2.2.12.7 Promlãení práv ze kody pfii dopravû........ 46 2.2.12.8 ProdlouÏení promlãecí doby............... 46 2.3 Zákonné opravné poloïky k nepromlãen m pohledávkám splatn m po 31. prosinci 1994............ 51 2.3.1 Vymezení opravn ch poloïek k nepromlãen m pohledávkám splatn m po 31. prosinci 1994 v zákonû o rezervách v návaznosti na dal í právní normy................................. 51 2.3.2 Systém tvorby opravn ch poloïek.................. 53 2.3.2.1 Opravné poloïky k nepromlãen m pohledávkám s hodnotou do 30 000 Kã 8c........... 54 2.3.2.2 Pohledávka do 200 000 Kã............... 55 2.3.2.3 Pohledávka nad 200 000 Kã.............. 56 2.3.2.4 Vytváfiení opravné poloïky v prûbûhu zdaàovacího období.................... 56 2.3.3 Pfiíklady na tvorbu zákonn ch opravn ch poloïek k nepromlãen m pohledávkám splatn m po 31. prosinci 1994............................ 57 6
2.3.4 Zru ení zákonn ch opravn ch poloïek k nepromlãen m pohledávkám splatn m po 31. prosinci 1994............................ 60 2.3.4.1 Zru ení opravn ch poloïek, pokud pominuly dûvody pro jejich existenci................ 60 2.3.4.2 Promlãení pohledávky................... 61 2.3.4.3 Dal í pfiíklady na zru ení opravné poloïky z dûvodu odpisu pohledávky do daàov ch nákladû.............................. 62 2.4 Právní pohled pohledávky v insolvenãním fiízení........ 64 2.4.1 Podstata pohledávek vymáhan ch vûfiitelem v insolvenãním fiízení........................... 64 2.4.2 Základní principy úpravy fie ení insolvence dluïníka.... 65 2.4.3 Subjekty insolvenãního fiízení..................... 66 2.4.4 Insolvenãní správce............................ 67 2.4.5 Vûfiitelé a jejich orgány.......................... 68 2.4.6 Doruãování v insolvenãním fiízení.................. 69 2.4.7 Insolvenãní návrh, jeho úãinky a rozhodnutí o návrhu... 70 2.4.8 Incidenãní spory............................... 72 2.4.9 Pfiihlá ky pohledávek a jejich druhy................ 73 2.4.10 Majetková podstata............................ 74 2.4.11 Neplatné a neúãinné právní úkony v insolvenãním fiízení... 75 2.4.12 Konkursní fiízení............................... 77 2.4.13 Reorganizace................................. 80 2.4.14 OddluÏení.................................... 86 2.5 Opravné poloïky k pohledávkám za dluïníky v insolvenãním fiízení............................... 90 2.5.1 Zru ení opravné poloïky k pohledávkám za dluïníky v insolvenãním fiízení........................... 91 2.5.2 Opravná poloïka k pohledávkám za dluïníky v zahraniãí................................... 93 2.6 Opravné poloïky k pohledávkám z titulu ruãení za celní dluh ( 8b ZR).............................. 94 2.7 Opravné poloïky k pohledávkám v cizí mûnû............ 95 2.8 Pohledávka rozloïená do splátek a opravné poloïky...... 96 3 Jednorázov odpis pohledávek........................... 99 3.1 Obecné vymezení.................................. 99 3.1.1 Jednorázov odpis pohledávek vznikl ch do 31. prosince 2003.......................... 101 7
8 3.2 Pohledávky za dluïníkem v pfiípadû insolvenãního fiízení.. 102 3.2.1 24 odst. 2 písm. y) bod 1...................... 102 3.2.2 24 odst. 2 písm. y) bod 2...................... 102 3.2.3 Pfiíklady k odpisu pohledávek za dluïníkem v insolvenãním fiízení.......................... 104 3.3 Pohledávky za dluïníkem, kter zemfiel nebo byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce...... 106 3.4 Pohledávky vûãi subjektu, na jehoï majetek je uplatàována vefiejná draïba....................... 109 3.4.1 Právní pohled................................ 109 3.4.1.1 Právní úprava vefiejn ch draïeb............ 109 3.4.1.2 Dobrovolná a nedobrovolná draïba......... 109 3.4.1.3 Smlouva o nedobrovolné draïbû........... 109 3.4.1.4 Konkurence draïby a v konu rozhodnutí (exekuce)............................ 110 3.4.1.5 DraÏební vyhlá ka...................... 110 3.4.1.6 V tûïek draïby a jeho rozdûlení........... 111 3.4.1.7 Tfiídy pohledávek v draïbû................ 111 3.4.1.8 Pfiedkupní právo a vûcná bfiemena v draïbû.. 111 3.4.1.9 Dobrovolná draïba..................... 112 3.4.2 DaÀové aspekty.............................. 112 3.5 Pohledávky vûãi subjektu, jehoï majetek je postiïen exekucí................................ 113 3.5.1 Právní pohled................................ 113 3.5.1.1 Právní úprava slouïící k vymoïení pohledávky soudem nebo soukrom exekutorem........ 113 3.5.1.2 Co tvofií exekuãní titul?.................. 113 3.5.1.3 Kdo rozhoduje o v konu rozhodnutí nebo o exekuci? Zásady soudního fiízení......... 114 3.5.1.4 Podoba návrhu na v kon rozhodnutí (exekuci)............................. 115 3.5.1.5 Usnesen soudu o nafiízení v konu (rozhodnutí)........................... 115 3.5.1.6 Vyluãovací Ïaloba...................... 116 3.5.1.7 Ukonãení fiízení........................ 116 3.5.1.8 Druhy v konu rozhodnutí (exekuce)......... 117 3.5.1.9 Vzory............................... 122 3.5.2 DaÀové aspekty.............................. 127 3.6 Úãetní (nedaàov ) odpis pohledávek.................. 129 3.6.1 Úãetní odpis pohledávky po jejím promlãení......... 130 3.7 Vyfiazení pohledávky v daàové evidenci................ 131
4 Obsah Specifické problémové okruhy v souvislosti s daàovou evidencí................................... 133 4.1 Pohledávky pfiechod z daàové evidence na vedení úãetnictví............................... 133 4.2 Pohledávky pfiechod z vedení úãetnictví na daàovou evidenci.............................. 136 4.3 Ukonãení podnikatelské ãinnosti..................... 137 4.4 Staré pohledávky pfii pfiechodu z daàové evidence na úãetnictví a pfii ukonãení ãinnosti.................. 138 4.5 Zmûna zpûsobu uplatàování v dajû.................. 140 5 Postoupení pohledávky................................ 142 5.1 Právní pohled.................................... 142 5.1.1 Postoupení pohledávky......................... 142 5.1.2 Které pohledávky nelze postoupit?................ 143 5.1.3 Oznamovací povinnost vûãi dluïníkovi............. 144 5.1.4 Postoupení smûnky........................... 144 5.1.5 Námitky dluïníka vûãi novému vûfiiteli.............. 144 5.1.6 Dal í moïnosti nakládání s pohledávkou............ 145 5.2 Postoupení pohledávky z daàového hlediska........... 147 5.2.1 Postoupení pohledávky u poplatníkû, ktefií vedou úãetnictví.......................... 147 5.2.1.1 Postoupení pohledávky z hlediska postupitele........................... 147 5.2.1.1.1 Postoupení pohledávky v cizí mûnû................... 150 5.2.1.1.2 Postoupení pohledávek z titulu smluvních sankcí............... 151 5.2.1.1.2.1 Postoupení vlastní pohledávky.... 151 5.2.1.1.2.2 Postoupení nakoupené sankãní pohledávky (nabyté postoupením).. 157 5.2.1.2 Postoupení pohledávky z hlediska postupníka.. 158 5.2.1.3 Postoupení ãásti pohledávky.............. 159 5.2.2 Postoupení pohledávky u poplatníkû, ktefií vedou daàovou evidenci............................. 160 5.2.2.1 Postoupení pohledávky u postupitele........ 160 5.2.2.2 Postoupená pohledávka u postupníka....... 161 5.2.3 Postoupení pohledávky u poplatníkû, ktefií uplatàují v daje procentem z pfiíjmû a s pfiíjmy podle 10 ZDP.. 163 9
5.2.4 Postoupení pohledávky _ nároku na poskytnutí náhrad podle zákona o pûdû a podle transformaãního zákona..................................... 164 5.2.4.1 DaÀové aspekty u postupitele............. 165 5.2.4.2 DaÀové aspekty u postupníka............. 165 5.2.4.3 Pfiíklady k postoupení majetkov ch podílû.... 166 5.2.4.4 Postoupení pohledávky nároku na pfievedení jin ch pozemkû podle 11 odst. 2 zákona ã. 229/1991 Sb......................... 167 5.2.5 Bezúplatn pfievod (dar) pohledávky............... 169 5.2.6 Zvlá tní úprava pro poplatníky, ktefií s pohledávkami obchodují................................... 170 5.2.6.1 PfieceÀování pohledávek na reálnou hodnotu.. 177 5.2.7 Faktoring, forfaiting............................ 178 5.2.7.1 Pfiíklad úãtování faktoringu................ 180 5.3 Smûneãné pohledávky. Právní pohled................. 181 5.3.1 Pfievod a pfiechod smûneãné pohledávky........... 181 5.3.2 Neomezitelnost pfievodu smûnky................. 182 5.3.3 Kdy lze pfievést smûnku smlouvou o postoupení pohledávky?...................... 182 5.3.4 Pfievod smûnky rubopisem...................... 183 5.4 Smûnka v souvislosti s dodavatelsko-odbûratelsk mi vztahy (jako platební prostfiedek)..................... 185 5.5 Postoupení pohledávky z hlediska danû z pfiidané hodnoty................................. 186 6 Vklad pohledávky..................................... 187 10 6.1 Právní pohled.................................... 187 6.1.1 Pohledávka jako vklad......................... 187 6.1.2 Vklad pohledávky jako právní vztah............... 187 6.1.3 Kapitalizace pohledávek není v slovnû upravena..... 187 6.1.4 Jak a kdy lze pouïít pohledávku spoleãníka vûãi spoleãnosti?............................. 188 6.1.5 Vlastnosti nepenûïitého vkladu................... 188 6.1.6 PouÏití smlouvy o postoupení pohledávky........... 190 6.1.7 Jak lze naloïit s pohledávkou vûãi spoleãnosti?...... 190 6.2 Úãetní a daàov pohled............................ 191 6.2.1 Vklad pohledávky v cizí mûnû.................... 193 6.2.2 Tvorba opravné poloïky u pohledávek nabyt ch obchodní spoleãností nebo druïstvem na základû vkladu....... 194
6.2.3 PenûÏit vklad, jehoï hodnota bude splacena zápoãtem pohledávky na hodnotu vkladu nebo emisního kurzu akcií........................... 195 6.3 Vklad pohledávky do obchodní spoleãnosti fyzickou osobou, která vede daàovou evidenci................. 197 6.4 Vklad pohledávky do obchodní spoleãnosti nebo druïstva fyzickou osobou, která není úãetní jednotkou a nevede daàovou evidenci......................... 199 7 Zaji tûní pohledávek.................................. 201 7.1 Právní pohled.................................... 201 7.1.1 Smluvní pokuta............................... 201 7.1.2 Pokuty smluvní............................... 203 7.1.2.1 Úãetnictví............................ 203 7.1.2.2 DaÀ z pfiíjmû.......................... 203 7.1.2.3 Úãetní a daàové dopady pfii zapoãtení pohledávek ze smluvních sankcí........... 205 7.2 Ruãení.......................................... 206 7.2.1 Právní pohled................................ 206 7.2.1.1 Právní úprava ruãení v obchodním a obãanském zákoníku.................. 207 7.2.1.2 Bankovní záruka........................ 209 7.2.2 Úãetní a daàov pohled........................ 211 7.3 Zástavní právo................................... 212 7.3.1 Právní pohled................................ 212 7.3.1.1 Zaji tûní pohledávky zástavní právem....... 212 7.3.1.2 Zvlá tní institut podzástavní právo......... 215 7.3.2 Úãetní a daàov pohled........................ 217 7.3.2.1 DaÀ z pfiíjmû.......................... 218 7.4 Zaji tûní závazkû pfievodem práva z úãetního a daàového pohledu............................... 218 7.4.1 Právní pohled................................ 218 7.4.2 Úãetní a daàov pohled........................ 219 7.4.2.1 Úãetnictví............................ 219 7.4.2.2 DaÀ z pfiíjmû.......................... 220 7.4.2.3 DaÀ z pfiidané hodnoty.................. 220 7.4.2.4 Pfiíklad zaúãtování a zdanûní.............. 221 Seznam zkratek......................................... 224 Pfiílohy................................................ 225 Vûcn fiejstfiík........................................... 239 11