Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňový zpravodaj Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací Deloitte Česká republika
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře 25 CELEBR ATING 25 YE ARS DELOIT TE C ZECH REPUBLIC Účetní zpravodaj Deloitte Česká republika US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů CZECH AWARD 2015
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Příloha je nedílnou součástí účetní závěrky a slouží k vysvětlení a doplnění informací obsažených ve finančních výkazech. Povinné informace, které mají být uvedeny v příloze k účetní závěrce, vymezuje zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. a zejména pak 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Nám auditorům projde rukama obrovské množství rozličných příloh a dokážeme tak tento dokument kriticky zhodnotit. Stává se, že příloha k účetní závěrce ne vždy obsahuje všechny zákonné náležitosti, a naopak, že příloha obsahuje množství informací, které nepřinášejí uživateli nic nového a které je sám schopen z finančních výkazů vyčíst. V tomto článku bychom proto rádi popsali několik tipů či návrhů na zjednodušení přílohy k účetní závěrce, které byste mohli využít jak při vypracování tohoto dokumentu, tak při jeho kontrole či snaze navrhnout autorovi přílohy možná zjednodušení. Jak lze přílohu zjednodušit? V příloze je třeba popisovat jen takové zůstatky, transakce a informace, které jsou významné. Např. v příloze není potřeba uvádět drobný majetek neuvedený v rozvaze, pokud tato částka není významná. Možná se ptáte, jak ale takovou hladinu významnosti určit? Zákon o účetnictví ( 19 odst. 6) uvádí, že informace se považuje za významnou (závažnou), jestliže by její neuvedení nebo chybné uvedení mohlo ovlivnit úsudek nebo rozhodování osoby, která tuto informaci využívá. Mezinárodní auditorské standardy koncept významnosti zase popisují takto: Nesprávnosti, včetně opomenutí, se obecně považují za významné (materiální), pokud lze reálně předpokládat, že by jednotlivě nebo v souhrnu mohly ovlivnit ekonomická rozhodnutí, která uživatelé účetní závěrky na jejím základě přijmou. V praxi je hladina významnosti určována jako procento z obratu, ze zisku, z vlastního kapitálu nebo z čistých aktiv společnosti. Informace uvedené v příloze by měly být vysvětlující a doplňující. Není nutné uvádět v příloze věty, které nemají žádnou přidanou hodnotu, např. Společnost vytvořila opravné položky k zásobám ve výši XXX tis. Kč. Tato informace je zřejmá ze samotných výkazů. Také není nutné opakovat čísla uvedená ve finančních výkazech, např. Dohadné položky pasivní ve výši XXX tis. Kč představují Stačí uvést: Dohadné položky pasivní představují Dále není potřeba v příloze uvádět tabulky, kde se sčítá jedno číslo horizontálně a vertikálně, případně dvě čísla, z nichž jedno je zanedbatelné. V takové situaci je vhodnější použít větu typu: Dohadné položky pasivní představují (zejména) V příloze není nezbytné uvádět věty typu, že společnost něco nemá, pokud je tato informace patrná z výkazů. Např. Společnost netvoří opravné položky k... Na druhou stranu negativní ujištění uváděná většinou na konci přílohy jsou informacemi, které jsou pro uživatele účetní závěrky podstatné. Např. Společnost se neúčastnila žádného soudního sporu, jehož rozhodnutí by mělo podstatný dopad na společnost. A zde jsou tipy ke konkrétním položkám uváděným v příloze, s nimiž jsme se v praxi setkali nejčastěji. 2
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Opravné položky U opravných položek není vždy nutné rozepisovat jejich každoroční tvorby a čerpání. Toto je třeba uvést jen v případě, pokud se jedná o něco mimořádného. Pohybové tabulky majetku Tabulky s detailním přehledem pohybů majetku v členění počáteční stav, přírůstky, úbytky, konečný stav, nejsou zákonem vyžadovány. Stačí uvést u důležitých položek významné přírůstky a úbytky. Leasing Je zcela dostatečné uvést celkový závazek z leasingu a významné položky, respektive skupiny majetku, které má společnost v leasingu. Také je důležité uvést závazek z titulu leasingu, který je po splatnosti, a významné operativní pronájmy. Další informace navíc není nutné v příloze uvádět. Pohledávky a závazky Povinné je uvádět pouze souhrnnou výši pohledávek a závazků po lhůtě splatnosti a s dobou splatnosti delší než 5 let. Není nutné uvádět detailní věkovou strukturu pohledávek a závazků. Zde bychom chtěli upozornit na častou záměnu pohledávek nebo závazků s dobou splatnosti delší než 5 let a pohledávek a závazků po lhůtě splatnosti vice než 5 let. To první je povinná informace, to druhé již nikoli. Na druhou stranu pokud společnost má významnou část pohledávek nebo závazků po splatnosti, je vhodné tuto skutečnost okomentovat, např. tvrzením, že většina takových pohledávek nebo závazků je jen 30 dní po splatnosti, nikoliv několik let. Dluhy sociálního a zdravotního pojištění Dluhy sociálního a zdravotního pojištění mohou být uvedeny dohromady, odděleně je nutné je uvádět jen v případě, že se jedná o významné částky. Osobní náklady Celková částka osobních nákladů musí být uvedena v rozdělení na vedení společnosti a ostatní zaměstnance. Nicméně není nutné takto odděleně uvádět jednotlivé položky osobních nákladů, jako jsou mzdové náklady, náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění a sociální náklady. Tržby Rozdělení tržeb dle druhů činností společnosti je zbytečné uvádět v členění shodném s členěním uvedeným ve výkazech, tedy rozdělení na tržby za prodej zboží a tržby za prodej vlastních výrobků a služeb. Naopak je vhodné uvést členění např. po jednotlivých skupinách vyráběných produktů či poskytovaných služeb. Rozdělení tržeb dle zeměpisných trhů musí uvádět pouze účetní jednotky určité velikosti, a to jednotky, které splňují minimálně dvě ze tří kritérií: a. Aktiva celkem přesahující 350 000 000 Kč (brutto hodnota) b. Roční úhrn čistého obratu více než 700 000 000 Kč (výše výnosů snížená o prodejní slevy) c. Průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 250 I když jsou tato kritéria splněna, povinnost uvést rozdělení tržeb dle zeměpisných trhů existuje jen v případě, že se trhy od sebe významně liší. 3
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Rezervy Povinnou informací v případě rezerv je rozpis zůstatků rezerv dle jednotlivých titulů, nikoli však jejich tvorba a čerpání. Další informace, komentáře a částky je potřeba uvést pouze v případě významných změn těchto zůstatků. Transakce se spřízněnými subjekty Dle zákona je povinné uvést pouze závazky se společnostmi v konsolidačním celku. Ostatní transakce se spřízněnými subjekty je nutné uvádět jen v případě, kdy účetní jednotka splňuje minimálně dvě kritéria ze tří uvedených již v odstavci Tržby. Nicméně doporučujeme přehled transakcí se spřízněnými subjekty uvádět v příloze k účetní závěrce vždy, jelikož tyto informace mají přidanou hodnotu pro uživatele účetní závěrky. Určité zjednodušení může spočívat v tom, že v příloze není třeba uvádět vyčerpávající přehled transakcí s jednotlivými spřízněnými subjekty, ale např. uvádět pouze ty nejvýznamnější a zbylé transakce uvést souhrnně pod názvem ostatní prodeje spřízněným subjektům, ostatní nákupy od spřízněných subjektů, apod. Na co v příloze nezapomenout? Na závěr bychom ještě rádi připojili soupis nejčastěji opomíjených povinných informací v příloze k účetní závěrce: Popis organizační struktury a významné změny v uplynulém účetním období ( 39, odst. 1 vyhl.) Jiné závazky nezachycené v rozvaze, je-li tato informace významná k posouzení finanční situace účetní jednotky ( 39, odst. 9 vyhl.) Dluhy a pohledávky, které k rozvahovému dni mají dobu splatnosti delší než 5 let ( 39, odst. 7 vyhl.) Doměrky splatné daně z příjmů za minulá účetní období ( 39, odst. 6 vyhl.) Rozpis dlouhodobých úvěrů včetně úrokových sazeb a popis zajištění úvěrů ( 39, odst. 6 vyhl.) Účetní jednotky, které účetní jednotka ovládá nebo v nichž má účetní jednotka podstatný vliv ( 39, odst. 2 vyhl.) Deriváty ( 39, odst. 5c vyhl.) Přijaté dotace na investiční a provozní účely ( 39, odst. 6 vyhl.) 4 Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Často jsou obdobné přehledy transakcí se spřízněnými subjekty uváděny jak v příloze k účetní závěrce, tak ve zprávě o vztazích, v takovém případě je potřeba zajistit soulad uváděných informací.
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře Popis významných událostí, které nastaly po rozvahovém dni ( 39, odst. 7 vyhl.) Podmíněnost nabytí právních účinků vkladu do katastru nemovitostí ( 56, odst. 8 vyhl.) Vysvětlení k položce zřizovací výdaje ( 39, odst. 13 vyhl.) Informace o pronajatém majetku ( 39, odst. 7 vyhl.) Odůvodnění odepisování Goodwillu po dobu delší jak 60 měsíců ( 6, odst. 3d vyhl.) Odůvodnění odepisování Oceňovací rozdíl k nabytému majetku po dobu kratší než 180 měsíců ( 7, odst. 10 vyhl.) Průměrný počet členů řídících orgánů a náklady na řídící pracovníky ( 39, odst. 3 vyhl.) Odměny členům statutárního orgánu (souhrnně) a odměny členům dozorčího orgánu (souhrnně) ( 39, odst. 3 vyhl.) Výše vzniklých nebo sjednaných penzijních dluhů bývalých členů dozorčích a statutárních orgánů ( 39, odst. 3 vyhl.) Věříme, že tento článek si v okamžiku sepisování přílohy vezmete k ruce a využijete alespoň některé z těchto našich tipů. 5 US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů
Účetní zpravodaj Pozvánka na seminář České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře Aktuality v českém účetnictví Praha, Brno, Ostrava a Plzeň Rádi bychom Vás pozvali na letošní seminář zaměřený na možná úskalí při sestavování účetní závěrky, který bude veden formou praktických příkladů a tipů v oblastech, kde jakožto poradci a auditoři míváme nejvíce zjištění. Dále vzhledem k chystané novele vyhlášky č. 500/2002 Sb. pro podnikatele probereme i významné změny v tomto předpisu spolu s již platnými změnami v zákoně o účetnictví, které budou účinné od 1. ledna 2016. Již tradičně nebudou chybět ani daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů či jsou jinak s její přípravou spojeni, ale také všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Program Praktické potíže při sestavování účetní závěrky Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2016 vyvolaná zejména transpozicí směrnice Evropského parlamentu přijaté v roce 2013 Novely souvisejících předpisů platné od 1. ledna 2016 Daňový pohled na účetní závěrku (daň z příjmů, DPH) Termíny Praha: 10. listopadu 2015 a 9. prosince 2015 Brno: 26. listopadu 2015 Ostrava: 10. prosince 2015 Plzeň: 2. prosince 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte: events.deloitte.cz 6 US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Společnost Deloitte si vyhrazuje právo oznámit odmítnutí registrace. Půldenní přednášky proběhnou v listopadu a prosinci v Praze, Brně, Ostravě a Plzni v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti.
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Dne 21. května 2015 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy (rada IASB) úpravy mezinárodního standardu účetního výkaznictví pro malé a střední účetní jednotky ( IFRS pro malé a střední podniky ). Tento standard byl vydán v roce 2009 s cílem zjednodušit požadavky uvedené v plném znění standardů IFRS a zohlednit potřeby uživatelů účetních závěrek malých a středních podniků. Oproti plnému znění standardů IFRS je tento standard méně složitý, poněvadž jsou vynechána témata, která se nevztahují na malé a střední podniky, výběr politik je omezen, požadavky uvedené v plném znění standardů IFRS jsou zjednodušeny a jsou omezena vyžadovaná zveřejnění. Rada IASB rozhodla, že IFRS pro malé a střední podniky by měl být podroben přezkumu přibližně jednou za tři roky. Úpravy vydané v květnu 2015 jsou výsledkem prvního komplexního přezkumu tohoto standardu, jenž byl zahájen v roce 2012. Přehled změn standardu IFRS pro malé a střední podniky Naprostá většina změn je pouze objasněním současného znění, a proto nebude znamenat změnu způsobu účtování, jejž účetní jednotky aplikují na určité transakce a události. Tři provedené úpravy však mají širší dopad: Standard nyní umožňuje zvolit model přecenění pro ocenění pozemků, budov a zařízení, poněvadž nemožnost aplikovat tento model představovala největší jednotlivou překážku k přijetí standardu IFRS pro malé a střední podniky v některých jurisdikcích, kde malé a střední podniky běžně přeceňují své pozemky, budovy a zařízení a/nebo jsou ze zákona povinny přeceňovat pozemky, budovy a zařízení; Došlo k harmonizaci hlavních požadavků na vykázání a ocenění odložené daně z příjmu se stávajícími požadavky uvedenými ve standardu IAS 12 Daně z příjmu; a Došlo k harmonizaci hlavních požadavků na vykázání a ocenění aktiv spojených s průzkumem a vyhodnocením se stávajícími požadavky uvedenými ve standardu IFRS 6 Průzkum a vyhodnocení nerostných zdrojů s cílem zajistit, aby IFRS pro malé a střední podniky poskytoval v souvislosti s těmito činnostmi stejné úlevy jako plné znění standardů IFRS. Datum účinnosti Účetní jednotky používající IFRS pro malé a střední podniky jsou povinny aplikovat tyto úpravy pro roční účetní období začínající dne 1. ledna 2017 či po tomto datu. Dřívější použití je povoleno. Použití standardu IFRS pro malé a střední podniky v EU Po vydání standardu v roce 2009 Evropská komise vyhodnotila, že je standard IFRS pro malé a střední podniky nekompatibilní se směrnicí EU o účetnictví. Proto nebyl standard IFRS pro malé a střední podniky v Evropské unii schválen a nelze jej použít pro sestavení účetních závěrek v souladu s IFRS schválenými Evropskou unií. Podrobné informace o úpravách standardu IFRS pro malé a střední podniky naleznete v angličtině ve zpravodaji společnosti Deloitte IFRS in Focus newsletter. 7
Účetní zpravodaj Stav schvalování IFRS v Evropské unii České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy v polovině května 2015. Nebyly schváleny k použití v EU žádné nové standardy či úpravy standardů. Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 22. červnu 2015 následující dokumenty rady IASB: Úpravy Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014) Úprava standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky (vydáno v prosinci 2014) Úprava standardu IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti (vydáno v květnu 2014) Úprava standardu IAS 1 Iniciativa pro zveřejňování informací (vydáno v prosinci 2014) Úprava standardů IAS 16 a IAS 38 Objasnění přijatelných metod odepisování a amortizace (vydáno v květnu 2014) Úprava standardů IAS 16 a IAS 41 Plodící rostliny (vydáno v červnu 2014) Úprava standardu IAS 27 Metoda ekvivalence v individuální účetní závěrce (vydáno v srpnu 2014) IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře Standardy IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014) IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (vydáno v květnu 2014) Roční zdokonalení IFRS cyklus 2012-2014 (vydáno v září 2014) 8 US GAAP Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU. Odklad nového standardu pro vykazování výnosů
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS IFRS do kapsy 2015 v anglickém jazyce V červnu globální centrála společnosti Deloitte vydala 14. edici oblíbeného průvodce problematikou IFRS s názvem IFRS do kapsy 2015 (IFRS In Your Pocket 2015). Tato publikace poskytuje informace o aktuálním vývoji IFRS až do dubna 2015. Průvodce poskytuje na 116 stranách informace o: organizaci IASB její struktuře, členech, pracovních postupech, kontaktních informacích a historii, použití IFRS ve světě, včetně aktuálních informací o Evropě, Spojených státech, Kanadě a jiných zemích amerického kontinentu a regionu Asie a Tichomoří, aktuálním vydání standardů těch, které jsou účinné, i těch, které mohou být přijaty před datem účinnosti, shrnutích stávajících standardů a souvisejících interpretací i Koncepčního rámce účetního výkaznictví a Předmluvy k IFRS, projektech na programu IASB a aktivních tématech výzkumu, aktuálních tématech na programu Výboru pro IFRS interpretace, dalších užitečných údajích souvisejících s IASB. Interaktivní publikaci v anglickém jazyce IFRSs in your pocket 2015 si můžete stáhnout zdarma. Verze v českém jazyce bude vydána v nejbližší době. 9 US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů
Účetní zpravodaj Pozvánka na podzimní semináře Novinky v IFRS 2015 Výnosy a finanční nástroje nově! Praha, Brno, Ostrava a Plzeň Nové standardy přinášejí nová pravidla, jejichž aplikace nemusí být úplně jednoduchá, proto je vhodné se na ně včas připravit. České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Vážení přátelé, dovolujeme si Vás pozvat na tradiční podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Dozvíte se o nových standardech, novelách a interpretacích, které bude potřeba zohlednit v účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS za účetní období roku 2015 a později. U změn, které jsou účinné později než pro účetní období začínající 1. ledna 2015, je ve většině případů možná jejich dřívější aplikace, tj. i v účetní závěrce za rok 2015. Účetní jednotky jsou také v příloze své účetní závěrky dle IFRS povinny uvést, jaký dopad by měla na závěrku aplikace již schválených standardů a interpretací před datem jejich účinnosti. Letos budete mít příležitost se dozvědět více zejména o dvou nových standardech, které sice nevstupují v platnost v roce 2015, avšak dopad jejich přijetí budete muset okomentovat již ve své nejbližší účetní závěrce: IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (včetně praktického dopadu nového standardu na účetní závěrky) IFRS 9 Finanční nástroje (se zaměřením na klasifikaci finančních nástrojů a nový model znehodnocení) Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Společnost Deloitte si vyhrazuje právo oznámit odmítnutí registrace. Přednášky proběhnou v Praze, Brně, Ostravě a Plzni v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti. Termíny Praha: 22. října 2015 a 24. listopadu 2015 Brno: 11. listopadu 2015 Ostrava: 12. listopadu 2015 Plzeň: 19. listopadu 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte: events.deloitte.cz 10
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Rada FASB na začátku dubna předběžně rozhodla o odložení data účinnosti nového standardu pro vykazování výnosů (aktualizace ASU 2014-09, Výnosy ze smluv se zákazníky ) o jeden rok pro veřejné a neveřejné účetní jednotky, jejichž výkaznictví se řídí americkými účetními principy U.S. GAAP. Rada dále předběžně rozhodla povolit účetním jednotkám dřívější použití tohoto standardu. Toto rozhodnutí bylo následně formalizováno prostřednictvím návrhu Aktualizace účetního standardu (proposed ASU), která byla v květnu 2015 otevřena veřejnému připomínkování. Jak je popsáno v navrhované aktualizaci ASU, Aktualizace by nabyla účinnosti pro veřejné účetní jednotky, určité neziskové účetní jednotky a entity spravující plány zaměstnaneckých požitků pro první roční účetní období začínající po 15. prosinci 2017, včetně mezitímních období v těchto účetních obdobích. Datum účinnosti pro všechny ostatní účetní jednotky by bylo o rok později (tj. roky začínající po 15. prosinci 2018). Dřívější přijetí by bylo povoleno, avšak nikoliv dříve, než bylo původní datum účinnosti. Toto by způsobilo neporovnatelnost účetních závěrek u řady účetních jednotek, avšak pouze po celkem omezenou dobu. Rada FASB připustila, že by společnosti mohly bojovat s různými problémy spojenými s implementací této nové a složité aktualizace v případě, že by bylo původní datum účinnosti nezměněno, a domnívá se, že díky odložení účinnosti o jeden rok dojde k usnadnění implementace. Podle komentářů rady FASB k této problematice byly důvody pro zvažované odložení účinnosti aktualizace především následující: Aktualizace 2014-09 byla vydána přibližně o devět měsíců později, než bylo prvotně plánováno v době, kdy bylo stanoveno původní datum účinnosti, což vedlo ke zkrácení doby implementace. Rada zvažuje úpravy jistých aspektů aktualizace ASU 2014-09 (např. účtování o licencích k duševnímu vlastnictví a identifikace povinnosti plnění). V současné době obecně nejsou k dispozici kompletní IT řešení pro usnadnění implementace. Z toho důvodu by manuální zpracování transakcí výrazně zvýšilo náklady na implementaci a nebylo by možné řádně navrhnout a implementovat interní kontroly nových systémů. Dne 21. května 2015 Rada vydala návrh aktualizace (proposed ASU) zabývající se výše uvedenými aspekty vykazování výnosů, která by měla především upravit pokyny pro identifikaci povinností plnění a pokyny k implementaci v oblasti udělování licencí. 11
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře Navrhované změny by se měly konkrétně týkat následujících oblastí: Identifikace povinnosti plnění: -- Nevýznamné přislíbené zboží či služby Účetní jednotky nemusejí brát v potaz zboží či služby, které byly přislíbeny zákazníkovi a v kontextu smlouvy jsou nevýznamné. -- Přeprava a manipulace Bylo by doplněno praktické opatření k umožnění toho, aby činnosti spojené s přepravou a manipulací provedené poté, co kontrola nad dodávkou přešla na zákazníka, byly považovány za náklady spojené s plněním spíše než za součást výnosů (tj. služba přislíbená ve smlouvě). Příklad: Účetní jednotka prodala dne 31. prosince 20X8 produkt svému zákazníkovi v souladu s mezinárodní podmínkou Free on Board, která stanoví, že náklady a rizika přecházejí na kupujícího v okamžiku nalodění zboží ve sjednaném přístavu, (a rozhodla, že kontrola nad produktem bude převedena na zákazníka k tomuto datu). Doručení produktu na adresu účetní jednotky bylo zajištěno nezávislým dopravcem. Produkt byl doručen na adresu zákazníka dne 5. ledna 20X9. Zákazník uhradil částku za celou objednávku ve výši 1 000 USD. na plnění spíše než službu přislíbenou ve smlouvě. To znamená, že účetní jednotka by mohla vykázat celých 1 000 USD jako výnos a k tomu vytvořit dohad na veškeré náklady související s přepravou k 31. prosinci 20X8 (tj. k datu převedení kontroly nad produktem na zákazníka). -- Identifikace toho, kdy služby představují povinnosti plnění Návrh by úžeji specifikoval rozdělující kritéria sloužící k posouzení toho, zda přislíbené zboží a služby jsou jasně odlišeny. Především se jedná o tzv. princip samostatné odlišitelnosti (kritérium odlišení v kontextu smlouvy ) a podpůrné faktory. Pokyny pro implementaci licence: -- Určení povahy příslibu účetní jednotky při udělení licence Duševní vlastnictví by bylo klasifikováno jako funkční nebo symbolické, přičemž tato klasifikace by obecně určovala, zda v případě licence udělené k tomuto duševnímu vlastnictví je třeba výnosy vykázat k určitému datu nebo v čase. -- Autorské poplatky vycházející z tržeb a z užívání Výjimka na autorské poplatky vycházející z tržeb a z užívání by se použila, kdykoliv by se jednalo o licence týkající se převážně duševního vlastnictví. Navrhovaná aktualizace proto naznačuje, že účetní jednotka by nerozdělovala autorské poplatky vycházející z tržeb a z užívání na část, na niž by se vztahovaly pokyny pro autorské poplatky vycházející z tržeb a z užívání, a na část, která by těmito pokyny nebyla ošetřena. 12 US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Podle standardu ASC 606 může účetní jednotka dospět k závěru, že doručení zboží lze klasifikovat jako přislíbenou službu dle smlouvy a jedná se o samostatnou povinnost plnění. V takovém případě by se na účetní jednotce vyžadovalo, aby protiplnění ve výši 1 000 USD bylo rozděleno mezi dodávku produktu a dodávku přepravních služeb. Část protiplnění za dodání produktu by byla vykázána dne 31. prosince 20X8 (kdy je kontrola nad produktem převedena na zákazníka) a část protiplnění vztahující se k přepravním službám by byla vykázána při poskytnutí těchto služeb (s největší pravděpodobností ve dnech, kdy byl produkt v přepravě). Podle navrhované aktualizace ASU by účetní jednotka mohla uplatnit praktické opatření a zaúčtovat přepravní aktivity jako náklady Podrobné informace o navrhované aktualizaci standardů naleznete na našich webových stránkách http://www.iasplus.com.
Účetní zpravodaj České účetnictví Příloha k účetní závěrce - tipy na zjednodušení Pozvánka na seminář IFRS Rada IASB vydala úpravy standardu IFRS pro malé a střední podniky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Pozvánka na podzimní semináře Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: České účetnictví Stanislav Staněk Pavlína Konečná IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková sstanek@deloittece.com pkonecna@deloittece.com mtesar@deloittece.com splacha@deloittece.com gjindriskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz US GAAP Odklad nového standardu pro vykazování výnosů Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. 2015 Deloitte Česká republika
Daňový zpravodaj 25 CELEBR ATING 25 YE ARS DELOIT TE C ZECH REPUBLIC Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015 CZECH AWARD 2015
Daňový zpravodaj Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015 Navrhované změny u daní z příjmů 2016 Rádi bychom vás upozornili na navrhované změny zákona o daních z příjmů (ZDP) od příštího roku. Novela ZDP je součástí návrhu zákona (aktuálně v legislativním procesu), kterým se mění a ruší některé zákony v oblasti mezinárodní spolupráce při správě daní. Jedná se (zatím) o poměrně stručnou novelu, jež obsahuje následující změny či úpravy: Jedna z navrhovaných změn vyplývá z novelizace tzv. dividendové směrnice (Směrnice Rady 2011/96/EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností), kterou je nutné implementovat do českého právního řádu. Jedná se o omezení osvobození u tzv. hybridních půjček, čili rozdílnou kvalifikaci finančních úvěrových nástrojů, kdy jeden členský stát takový nástroj považuje za půjčku a druhý členský stát za vklad do společnosti. V návrhu novely ZDP se doplňuje, že přijaté podíly na zisku v jednom členském státě mohou být osvobozeny pouze v tom případě, že v druhém členském státě nebyly položkou snižující základ daně. Tyto situace mohou nastat pouze v případě výplat podílů na zisku ze zahraničí do České republiky, při výplatě podílu na zisku u české společnosti k výše uvedené situaci dojít nemůže, neboť to české daňové předpisy neumožňují. Při vyplacení zisků obchodní korporace i osobám, které nejsou členové obchodní korporace (na základě patřičných ustanovení zákona o obchodních korporacích), se navrhuje sjednotit režim u daně z příjmů fyzických osob a právnických osob tak, že tento příjem by měl vždy podléhat srážkové dani. Zároveň se má do ZDP doplnit, že takový příjem bude považován za příjem ze zdrojů na území České republiky. V návrhu novely je dále doplněno ustanovení k bezúplatným příjmům, které má zamezit dvojímu uplatnění shodných nákladů. Snížit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji podle 23 odst. 3 písm. c) bodu 8 ZDP bude možné pouze v situacích, kdy byl o související hodnotu zvýšen výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji podle 23 odst. 3 písm. a) bodu 16 a současně nebyla tato hodnota zohledněna v základu daně jiným způsobem, například z důvodu budoucího zaúčtování na vrub nákladů nebo podle jiných ustanovení ZDP, typicky daňovým odpisem. Na základě programového prohlášení vlády je navrženo zvýšit daňového zvýhodnění na druhé a na třetí a každé další vyživované dítě. Daňové zvýhodnění na druhé dítě by mělo být vyšší o 300 Kč měsíčně (tj. o 3 600 Kč ročně) a na třetí a každé další dítě o 600 Kč měsíčně (tj. o 7 200 Kč ročně) oproti daňovému zvýhodnění na jedno dítě. Dále se navrhuje zrušení 38fa ZDP, který stanovuje povinnosti týkající se automatické výměny informací pro platební zprostředkovatele. Ustanovení bylo reakcí na přijetí směrnice Rady 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor v podobě úrokových plateb, která bude s účinností od 1. ledna 2016 zrušena. Tato problematika již nebude součástí zákona o daních z příjmů, ale bude ji upravovat zákon o mezinárodní spolupráci při správě daní, podle kterého se bude od 1. ledna 2016 postupovat. Fyzické osoby (nepodnikatelé) by měly za určitých podmínek příjmy z provozování výroben elektřiny pro vlastní spotřebu zdaňovat jako ostatní příjem a nikoliv jako příjmy z podnikání (doposud bylo třeba ve všech případech získat licenci a oprávnění k podnikání, proto bylo nutné i příjmy zdaňovat jako příjmy z podnikání). O vývoji navrhovaných změn Vás budeme pravidelně informovat v dalších vydání dreportu. 2
Daňový zpravodaj Nová úprava minimální mzdy v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015 Od 1. ledna 2015 vstoupil v Německu v účinnost zákon o minimální mzdě ( MiLoG ) stanovující všeobecnou minimální mzdu ve výši 8,50 EUR za hodinu. Stanovení minimální mzdy má vzhledem k široké působnosti zákona dalekosáhlý dopad i na české zaměstnavatele, jejichž zaměstnanci konají práci na území Německa. Výše minimální mzdy stanovená zákonem navíc nemusí být v konkrétních případech konečná. Minimální mzda je, kromě výše zmíněného zákona, upravena jednotlivými použitelnými kolektivními smlouvami, které navíc v Německu mohou mít rozšířenou působnost. Je tedy třeba v konkrétních případech vždy důkladně prověřit, zda se na danou oblast užije obecná úprava MiLoG, nebo úprava speciální v kolektivních smlouvách. Působnost MiLoG je velice široká, mimo jiné zahrnuje zaměstnance zahraničních podniků zaměstnaných v Německu i vyslané zaměstnance tedy zaměstnance vykonávající práci v Německu pro zahraničního zaměstnavatele pouze dočasně. Délka vyslání není pro použití MiLoG rozhodná. Jakákoliv, byť i krátkodobá činnost na území Spolkové republiky, zavazuje zahraničního zaměstnavatele k platbě minimální mzdy dle MiLoG. Otazník zůstává nad aplikací zákona pro tranzitní dopravu. Jedná se o případy, kdy dopravce územím Německa pouze projíždí. Ačkoliv dle ustanovené MiLoG musí být poskytována minimální mzda v zákonné výši i v těchto případech, v současné chvíli se před Evropskou komisí vede řízení o souladu MiLoG s unijním právem. Do této chvíle Komise oficiálně vyzvala Německo k vyjádření se k případnému porušení práva. Během tohoto řízení je vyhlášeno moratorium na vymáhání povinností stanovených MiLoG pro ryze tranzitní dopravu. Výše uvedené neplatí pro případy dopravy, kdy se nakládka nebo vykládka odehrává na území Německa. Zákonem stanovená minimální mzda platí bezpodmínečně. Výši minimální mzdy nelze odlišně sjednat ani v pracovní smlouvě, odchylná smluvní ujednání o minimální mzdě jsou neplatná. Zaměstnanec se také nemůže nároku na minimální mzdu vzdát. Co se započítává jako součást minimální mzdy? Nejistotu pro zaměstnavatele způsobuje především otázka, co všechno je považováno za součást minimální mzdy. Jako součást minimální mzdy totiž mohou být započítány další součásti mzdy, které zaměstnavatel zaměstnanci poskytuje. Otazník visí především nad různými bonusy a osobními příplatky, které jsou zaměstnancům poskytovány. Vzhledem k tomu, že nepanuje jednotný názor na to, co lze považovat za součást minimální mzdy a co bude kontrolními orgány německé celní správy považováno za součást minimální mzdy, je nutno doporučit každou jednotlivou situaci konzultovat s právními specialisty. Nesprávné stanovení výše minimální mzdy bude mít za následek poskytnutí nesprávné výše minimální mzdy v rozporu s MiLoG a vznik odpovědnosti za správní delikt. V takovém případě zaměstnavatelům hrozí vysoké pokuty. V případě, že zaměstnancům, kterým na ni vznikne právo, nebude vyplácena minimální mzda v souladu s MiLoG, může být zaměstnavateli udělena pokuta až do výše 500 tis. EUR. 3
Daňový zpravodaj Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Další povinnosti zaměstnavatelů Kromě povinnosti poskytovat minimální mzdu, ukládá MiLoG zaměstnavatelům v určitých odvětvích (např. stavebnictví, pohostinství, doprava, lesnictví, úklid, výstavnictví, masný průmysl) další povinnosti. Jsou jimi ohlašovací, evidenční a archivační povinnost vůči centrále celního úřadu v Kolíně nad Rýnem. Zahraniční zaměstnavatelé jsou před začátkem poskytování služeb povinni písemně v německém jazyce nahlásit zahájení činnosti. Zaměstnavatelé jsou dále na předepsaných formulářích povinni zaznamenávat pracovní dobu a další údaje, na základě kterých má být minimální mzda poskytována. Tyto údaje jsou zaměstnavatelé povinni archivovat po dobu dvou let. Za účelem kontroly rovněž musí tyto údaje být k dispozici v německém jazyce v místě výkonu práce na území Německa. Porušení výše uvedených povinnosti je postihováno jako přestupek, a to pokutou až do výše 30 tis. EUR. Ručení zadavatele Nárok zaměstnance na výplatu minimální mzdy je zesílen zákonným ručením zadavatele zakázky. Zaměstnanec, kterému nebyla vyplacena minimální mzda ve stanovené výši, ačkoliv mu vyplacena být měla, se může se svým nárokem obrátit přímo na zadavatele svého zaměstnavatele. Odpovědnost zadavatele nelze nijak vyloučit. Zadavatel má nicméně právo požadovat plnění, které takto zaměstnancům poskytl, po svých dodavatelích. 4 Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015
Daňový zpravodaj Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Koncem května 2015 vydal Nejvyšší správní soud rozsudek zabývající se vztahem Smlouvy o zamezení dvojího zdanění a aplikace lokálních daňových zákonů. Podstatou sporu byly odměny vyplácené členům statutárního orgánu polské společnosti vyplácené v letech 2007 a 2008, které byly dle 25 odst. 1 písm. d) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném v rozhodné době (ZDP), správcem daně vyloučeny z daňově uznatelných nákladů, ale dle názoru žalobce byly daňově uznatelnými dle článku 7 odstavce 3 smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi Českou republikou a Polskou republikou. Nejvyšší správní soud konstatoval, že pokud se v místě zdanění zisků uznatelnost nákladů řídí vnitrostátním daňovým právem, neznamená to pro zahraniční osoby žádnou újmu, jež by vyplývala z jejich zahraničního domicilu, tedy ten typ újmy, jemuž se snaží smlouvy o zamezení dvojího zdanění předejít. A jelikož smlouva neobsahuje jednoznačné vyjádření, že jejím cílem je sjednocení daňových systémů v této oblasti (v tomto konkrétním případě tedy stanovení daňové uznatelnosti odměn členů statutárních orgánů, které by mělo přednost před omezením vyplývajícím z 25 odst. 1 písm. d) ZDP), jeví se racionální vykládat její text v souladu s obvyklým účelem smluv o zamezení dvojího zdanění a komentářem k modelové smlouvě OECD. Výsledkem tedy je, že náklady na dosažení příjmů stálé provozovny na území ČR lze sice v ČR uplatnit, avšak podmínky pro jejich daňovou uznatelnost se hodnotí podle českých právních předpisů. 5 Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015
Daňový zpravodaj Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Odčitatelná položka na výzkum a vývoj je stále více využívána daňovými poplatníky, jako legitimní snížení základu daně, přičemž v rámci Nejvyššího správního soudu se navyšuje počet rozhodnutí z této oblasti. V této souvislosti bychom Vás rádi informovali o rozhodnutí Nejvyšší správní soudu, který rozhodl ve prospěch daňového subjektu (fortell, s.r.o.) ohledně sporu v oblasti uplatnění odčitatelné položky výzkumu a vývoje, tj. zrušil rozsudek Krajského soudu v Hradci Králové i rozhodnutí Finančního ředitelství v Hradci Králové s tím, že se řízení vrací žalovanému (Finanční ředitelství v Hradci Králové) k dalšímu řízení. Jelikož zdůvodnění rozsudku zatím nebylo publikováno, nelze důvody zrušení předchozích rozhodnutí dále detailněji komentovat. V samotném řízení šlo mimo jiné o spor ohledně interpretace definice výzkumu a vývoje dle zákona o daních z příjmů (včetně sporu o ocenitelný prvek novosti a technickou nejistotu), přičemž původní již zrušený rozsudek Krajského soudu v Hradci Králové obsahuje i vyjádření k uplatnitelnosti náhrad mezd za dovolenou v rámci odčitatelné položky na výzkum a vývoj. Až bude publikováno zdůvodnění rozsudku Nejvyššího správního soudu, budeme Vás dále informovat o důvodech zrušení obou rozhodnutí. 6 Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015
Daňový zpravodaj Podávání oznámení FATCA Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Registrované finanční instituce, které mají povinnost od roku 2015 podávat oznámení FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act), mají povinnost podat první oznámení za rok 2014 do 30. června 2015. Oznámení FATCA se podává Specializovanému finančnímu úřadu pouze v elektronické podobě, příslušný formulář je již zpřístupněn finanční správou v rámci portálu EPO, který je jediným možným způsobem podání tohoto Oznámení. Povinnost se vztahuje na finanční instituce, které mají postavení oznamující finanční instituce podle zákona 330/2014 Sb. Tyto finanční instituce již měly povinnost se k FATCA zaregistrovat u amerického správce daně IRS a na základě této registrace jim bylo přiděleno identifikační číslo GIIN (Global Intermediary Identification Number), které je rovněž nezbytné pro podání oznámení. Oblast automatické výměny informací o finančních účtech podléhá v současnosti bouřlivému vývoji, jelikož kromě prvního podání oznámení FATCA by se již finanční instituce měly zabývat přípravou na platnost globálního standardu výměny informací o finančních účtech (Common Reporting Standard), který začne fungovat od 1. ledna 2016 (s povinností první výměny informací v roce 2017). Povinnosti související s plněním globálního standardu jsou do značné míry analogické s pravidly FATCA, ale budou aplikovány v rámci celé Evropské unie na základě směrnice a ve vztahu k dalším zemím, které se k implementaci tohoto globálního standard zavázaly nebo zaváží. V současnosti se jedná o vice jak 60 zemí světa, přičemž jejich počet průběžně roste. 7 Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Samotná data oznámení FATCA o finančních účtech amerických osob je třeba v rámci podání přiložit v samostatném xml souboru, který má formát stanovený americkým správcem daně IRS. Při podání v rámci portálu EPO jsou zároveň prováděny kontroly platnosti podání. V praxi může být problematický zejména zcela správný formát xml souboru, který musí dodržovat pravidla daná IRS včetně např. přípustných znaků pro jednotlivá pole. Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015
Daňový zpravodaj Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015 Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Byla definitivně schválena legislativní úprava, na základě níž se již od 1. července 2015 rozšíří aplikace režimu přenesení daňové povinnosti na další druhy obilovin a technických plodin, které doposud podléhají běžnému režimu zdanění. Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ Generální finanční ředitelství se neshodlo se zástupci Komory daňových poradců v otázce aplikace DPH v případě pobídek v nájemních vztazích. Zatímco KDP ČR finanční příspěvky hrazené pronajímatelem novým nájemcům považuje v principu za platbu představující slevu z nájemného, v některých případech za úplatu za poskytnutou službu a výjimečně C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Provozovatel distribuční plynové soustavy hradil obcím, na jejichž území příslušné energetické sítě leží, povinné obecní poplatky. Ty plně přenášel na obchodníky s plynem, kteří danou soustavu využívali, přitom na fakturách vystavených obchodníkům odděleně uváděl vlastní odměnu za využívání infrastruktury a tyto obecní poplatky. Domníval se, že má odvádět DPH pouze z odměny za používání infrastruktury, ovšem již ne z obecních poplatků. Půjde o komodity uvedené pod kódy nomenklatury celního sazebníku 10 a 12. za finanční převod nepodléhající DPH, preferuje naopak Generální finanční ředitelství to, že finanční příspěvky jsou úplatou za poskytnutou službu, případně nepodléhají DPH. Slevu z nájemného považuje GFŘ za nepravděpodobnou variantu. Diskuze byla uzavřena s rozporem. Soudní dvůr EU nicméně konstatoval, že dané poplatky tvoří součást ceny za používání infrastruktury a podléhají tak DPH, nelze je považovat za pouhé přeúčtované částky. Jde již o několikáté rozhodnutí SDEU v řadě, které potvrzuje úzký pohled na to, kdy lze vyjímat přeúčtované částky ze základu daně. 8
Daňový zpravodaj Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Přímé daně Navrhované změny u daní z příjmů 2016 v Německu nové povinnosti i pro české zaměstnavatele Daňová uznatelnost nákladů stálých provozoven zahraničních poplatníků Odčitatelná položka na výzkum a vývoj - judikatura Podávání oznámení FATCA Nepřímé daně Další rozšíření lokálního systému reverse-charge Koordinační výbor KDP ČR a GFŘ C-256/14 Lisboagás - rozhodnutí SDEU Novela zákona o spotřebních daních a zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot Senát Parlamentu ČR schválil 17. června 2015 novelu zákona o spotřebních daních č. 353/2003 Sb., která by měla nabýt účinnosti k 1. červenci (část již k 30. červnu) 2015, a současně také novelu zákona o pohonných hmotách a čerpacích stanicích pohonných hmot č. 311/2006 Sb., jejíž předpokládaná účinnost je také k 1. červenci 2015. Tyto novely přináší změny ve třech oblastech jsou upraveny podmínky pro daňové sklady minerálních olejů, je zavedeno zdanění surového tabáku a vzniká možnost snížení kauce pro distributory PHM. V oblasti minerálních olejů je schválení novely zákona o spotřebních daních klíčové pro zachování povolení k provozování daňového skladu, neboť kdyby novela nebyla schválena, vedlo by to k zániku povolení k provozování značné části daňových skladů. Novela s sebou přináší i nejednoznačnou interpretaci 59 v otázce, zda je nutné mít ověřené a kalibrované měřící zařízení na všech zásobnících v daňových skladech nebo jen na vstupu a výstupu z daňového skladu. Tato novela dále zavádí zdanění surového tabáku spotřební daní. Spolu s povinnou kaucí ve výši 20 mil. Kč, která může být za splnění podmínek a na žádost snížena až na 10 mil. Kč, je zaveden také registr pro osoby skladující surový tabák pro jiný účel než pro výrobu tabákových výrobků. Novela zákona o pohonných hmotách pak zavádí možnost požádat o snížení kauce distributorů PHM z 20 na 10 mil. Kč při splnění zákonem definovaných požadavků, mezi nimiž je například ekonomická stabilita nebo distribuce pohonných hmot v objemu mezi 300 tis. a 3 mil. litrů za kalendářní čtvrtletí. 9 Ostatní Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti na červenec a srpen 2015