V. Rubáková Ing. et Ing. Bc. Věra Rubáková Ve svém profesním životě se zabývá finančním poradenstvím a problematikou účetnictví. Řadu let působila v podnikové praxi, kde získala praktické zkušenosti z oboru účetnictví a financování. Své teoretické a praktické zkušenosti dnes uplatňuje jak v lektorské, tak v publikační činnosti, kterou zahájila v roce 2007. Od roku 1995 2013 působila ve školství. Praktické účetní případy 2015 Osmé, aktualizované vydání odráží veškeré změny v účetních a daňových předpisech nabývajících účinnosti k 1. 1. 2015. Novinkou v oblasti DPH je to, že od 1. 1. 2015 platí tři sazby DPH: základní sazba daně (21 %), první snížená sazba daně (15 %) a druhá snížená sazba daně (10 %). Kniha pomůže účetním, podnikatelům i studentům středních a vysokých škol při řešení různých účetních operací. Hlavní předností knihy je zpracování jak jednoduchých, tak složitých účetních případů, které jsou seřazeny podle účtových tříd a jsou znázorněny v obchodních korporacích (např. v akciové společnosti a ve společnosti s r. o.). Zaúčtování jednotlivých účetních případů je znázorněno v podobě přehledných tabulek i téček. Vhodná je i jako doplňující cvičebnice pro studenty. Publikace klade důraz na pochopení systému a souvislostí a zároveň umožňuje procvičit účetní dovednosti. Věra Rubáková Praktické účetní případy příklady účtování na všech účtech zahrnuje všechny novely zákonů k 1. 1. 2015 účetní případy jsou seřazeny podle jednotlivých účtových tříd znázornění účetních případů v obchodních korporacích výpočet náhrady mzdy při pracovní neschopnosti výpočet čisté mzdy pro zaměstnance modelový příklad daně z příjmů Grada Publishing, a. s., U Průhonu 22, 170 00 Praha 7 tel.: +420 234 264 401, fax: +420 234 264 400 e-mail: obchod@grada.cz, www.grada.cz
Praktické účetní případy příklady účtování na všech účtech Věra Rubáková Grada Publishing
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Účetnictví a daně Ing. et Ing. Věra Rubáková Praktické účetní případy 2015 příklady účtování na všech účtech Vydání odborné knihy schválila Vědecká redakce nakladatelství GRADA Publishing, a.s. Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7, jako svou 5781. publikaci Realizace obálky Jan Dvořák Sazba Jan Šístek Odpovědná redaktorka Ing. Michaela Průšová Počet stran 168 Osmé vydání, Praha 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 Vytiskly Tiskárny Havlíčkův Brod, a.s. GRADA Publishing, a.s., 2015 ISBN 978-80-247-5498-7 GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz ELEKTRONICKÉ PUBLIKACE: ISBN 978-80-247-9691-8 (ve formátu PDF)
Obsah Předmluva... 9 1. Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek... 11 1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek... 11 1.2 Dlouhodobý hmotný majetek.... 13 1.3 Dlouhodobý finanční majetek... 17 1.4 Oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku... 18 1.5 Účetní operace s odpisy... 24 1.6 Opravné položky... 26 1.7 Oceňovací rozdíl a goodwill... 26 1.8 Opakovací příklady... 27 2. Účtová třída 1 Zásoby.... 29 2.1 Účtování zásob.... 29 2.2 Účtování materiálu.... 29 2.3 Reklamace materiálu... 31 2.4 Inventarizační rozdíly.... 32 2.5 Materiál na cestě a nevyfakturované dodávky... 32 2.6 Materiál vlastní výroby... 34 2.7 Pořízení materiálu ze zahraničí... 35 2.8 Prodej materiálu... 36 2.9 Opravné položky k materiálu.... 36 2.10 Poskytnuté zálohy na zásoby... 38 2.11 Opravné položky k zásobám... 42 2.12 Zásoby vlastní výroby... 43 2.13 Aktivace zboží... 49 2.14 Zboží na cestě.... 50 2.15 Nevyfakturované dodávky zboží... 50 2.16 Pořízení zboží ze zahraničí.... 50 3. Účtová třída 2 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry.. 52 3.1 Účtování pokladny... 52 3.2 Ceniny... 54 3.3 Krátkodobý bankovní úvěr.... 56 3.4 Valutová pokladna... 57 3.5 Eskontní úvěry... 58 3.6 Krátkodobé cenné papíry a podíly... 59 3.7 Opakovací příklady... 63 4. Účtová třída 3 Zúčtovací vztahy... 65 4.1 Účtování o pohledávkách.... 65 4.2 Pohledávky z titulu poskytnutých záloh dodavatelům.... 66 4.3 Pohledávky spojené s použitím směnek.... 66 4.4 Postoupení pohledávek, odpis pohledávek, opravné položky... 70 4.5 Účtování dluhů.... 71 4.6 Zúčtovací vztahy z obchodního styku se zahraničím.... 72 4.7 Účtování k zaměstnancům a institucím sociálního a zdravotního zabezpečení.. 73
4.8 Účtování o DPH... 78 4.9 Neregistrovaný plátce DPH... 80 4.10 Ostatní daně... 80 5. Účtová třída 4 Kapitálové účty... 85 5.1 Rezervy... 86 5.2 Rezervy na opravu majetku... 86 5.3 Dlouhodobé bankovní úvěry... 87 5.4 Dlouhodobé dluhy... 88 5.5 Individuální podnikatel... 88 5.6 Výsledek hospodaření (zisk, ztráta)... 88 5.7 Zvýšení základního kapitálu úpis nových akcií... 90 5.8 Snížení základního kapitálu nákupem vlastních akcií za nominální hodnotu... 93 5.9 Souhrnné opakování účtové třídy.... 96 6. Účtová třída 5 Náklady.... 97 6.1 Přehled účetních případů... 97 6.2 Spotřebované nákupy.... 98 6.3 Spotřeba energie.... 100 6.4 Prodané zboží.... 100 6.5 Opravy a udržování... 102 6.6 Cestovné.... 103 6.7 Náklady na reprezentaci.... 104 6.8 Ostatní služby.... 106 6.9 Mzdové náklady.... 107 6.10 Zákonné sociální náklady.... 108 6.11 Daň silniční... 108 6.12 Daň z nemovitostí... 108 6.13 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.... 109 6.14 Prodaný materiál... 109 6.15 Dary... 110 6.16 Manka a škody... 110 6.17 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku... 111 6.18 Zúčtování komplexních nákladů příštích období.... 111 6.19 Finanční náklady... 112 6.20 Daň z příjmů z běžné činnosti splatná.... 112 6.21 Daň z příjmů z běžné činnosti odložená... 113 6.22 Dodatečné odvody daně z příjmů.... 114 6.23 Převod podílu na výsledku hospodaření (VH)společníkům.... 114 6.24 Souhrnné příklady... 114 7. Účtová třída 6 Výnosy.... 118 7.1 Tržby za vlastní výkony a zboží.... 118 7.2 Tržby z prodeje služeb... 119 7.3 Tržby z prodeje zboží.... 119 7.4 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku.... 120 7.5 Tržby z prodeje materiálu.... 120 7.6 Ostatní provozní výnosy... 120 7.7 Finanční výnosy... 122
7.8 Úroky... 123 7.9 Kurzové zisky.... 124 7.10 Ostatní finanční výnosy... 125 7.11 Ostatní mimořádné výnosy... 126 7.12 Převodové účty.... 126 7.13 Souhrnné opakovací příklady.... 127 8. Účtová třída 7 Závěrkové a podrozvahové účty.... 128 8.1 Účetní uzávěrka a uzavírání účetních knih... 128 9. Řešené příklady ve společnosti s ručením omezeným.... 140 10. Řešené příklady v akciové společnosti.................................. 143 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele.... 146 Přílohy... 155 Literatura.... 167
Předmluva 9 Předmluva Kniha je určena pro podnikatele, účetní, studenty středních a vysokých škol. Je zaměřena pouze na praktické příklady, se kterými se účetní jednotky mohou setkávat v reálné praxi. Zároveň tato publikace může sloužit jako doplňující pomůcka při hledání a účtování jednoduchých a složitých účetních případů. Osmé vydání této knihy pomůže podnikatelům, účetním a studentům při řešení různých hospodářských operací, dobře vyvodit účetní případy, které se vyskytují v praxi, a umět je dobře zaúčtovat. Studentům středních a vysokých škol by měla pomoci především při maturitách a státních zkouškách. Zaúčtování jednotlivých účetních případů je znázorněno v přehledných tabulkách i pomocí téček. Pokud by čtenář potřeboval k některým účetním případům detailnější výklad, může využít i publikace vydané nakladatelstvím GRADA Publishing. autorka
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 11 1. Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek Příklad č. 1 Obchodní korporace s.r.o.,,zanax byla založena dne 17. 12. 2014. Do obchodního rejstříku (OR) byla zapsaná 19. 1. 2015. Základní kapitál ke dni zápisu činil 800 000 Kč. Tato částka odpovídala i vkladu na běžném účtu. Zároveň tato společnost měla zřizovací výdaje, které souvisely se založením účetní jednotky před jejím vznikem. Zahajovací rozvaha Bankovní účty 221 Aktiva celkem 800 000 Kč 800 000 Kč Základní kapitál 411 Pasiva celkem 800 000 Kč 800 000 Kč Před založením společnosti vznikly výdaje, které označujeme jako zřizovací výdaje: Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právní služby Hrazené cestovné v hotovosti Hrazené poštovné v hotovosti Hrazené správní poplatky v hotovosti Zřizovací výdaje celkem 50 000 Kč 15 000 Kč 1 000 Kč 12 000 Kč 78 000 Kč Proveďte všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti s ručením omezeným. Sestavit zahajovací rozvahu (platby v hotovosti uhradil jeden ze společníků, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti a otevření účtů). Otevření účtů hlavní knihy. 1. Zaúčtování počátečních stavů z počáteční rozvahy 800 000 701 411 800 000 221 701 2. Zaúčtování zřizovacích výdajů 78 000 011 365 3. Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce 78 000/60 15 600 551 071 4. Podle výpisu z běžného účtu uhrazeny závazky vůči společníku za zřizovací výdaje 78 000 365 221 Poznámka: V účetním případu č. 3 je odpis zřizovacích výdajů 78 000/60. Podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů 32a odst. 4 se odpisy nehmotného majetku u zřizovacích výdajů odpisují 60 měsíců. 78 000/60 = 1 300 Kč (měsíční odpis). 1 300 12 měsíců = 15 600 Kč (roční odpis). 15 600 5 let = 78 000 kč.
12 Praktické účetní případy Další možné účtování: Zároveň může nastat situace, že zřizovací výdaje činí méně než 60 000 Kč, takže společnost je může zaúčtovat přímo do nákladů. V tomto případě by účtování vypadalo takto: 1. Faktura od advokátní kanceláře za právní služby 30 000 518 365 2. Hrazené cestovné v hotovosti 10 000 512 365 3. Hrazené poštovné v hotovosti 1 000 518 365 4. Hrazené správní poplatky v hotovosti 3 000 538 365 Příklad č. 2 TINA, a.s., Praha měla ke dni svého založení v návrhu na zápis do obchodního rejstříku uveden základní kapitál ve výši 5 000 000 Kč. Této částce odpovídal i vklad na běžném účtu. Se založením společnosti byly před jejím vznikem spojeny určité výdaje uvedené v tabulce: Společnost byla založena dne 2. 12. 2014 a do OR byla zapsána dne 5. 1. 2015. Náklady spojené se zřízením akciové společnosti Kč Správní poplatky hrazené v hotovosti 10 000 Přijatá faktura od advokátní kanceláře za právnické služby 30 000 Přijatá faktura za výtisk akcií 60 000 Přijatá faktura za pronájem sálu pro valnou hromadu 30 000 Poštovné hrazené v hotovosti 2 000 Zřizovací náklady celkem 132 000 Úkol: Zaúčtovat všechny účetní zápisy související se vznikem společnosti TINA, a.s. Sestavit zahajovací rozvahu (platby v hotovosti uhradili akcionáři, závazek bude vyrovnán po vzniku společnosti a otevření účtů). Otevřít účty hlavní knihy. Zahajovací rozvaha Bankovní účty 221 Aktiva celkem 5 000 000 Kč 5 000 000 Kč Základní kapitál 411 Pasiva celkem 5 000 000 Kč 5 000 000 Kč Valná hromada akcionářů TINA, a.s. uznala veškeré finanční prostředky vynaložené před jejím vznikem za důležité. 1. Zaúčtování počátečních stavů z počáteční rozvahy 5 000 000 701 411 5 000 000 221 701 2. Zaúčtování zřizovacích výdajů akcionář dodavatelé 12 000 120 000 011 011 365 321 3. Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce 132 000/60 26 400 551 071 4. Podle výpisu z běžného účtu byly uhrazeny všechny závazky a) akcionáři uhrazeny výdaje v hotovosti b) dodavatelům 12 000 120 000 365 321 221 221
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 13 Příklad č. 3 Obchodní korporace SENA, s.r.o. nakoupila na dodavatelskou fakturu software za 130 000 Kč + 21 % DPH. Společnost provedla instalaci softwaru ve vlastní režii ve výši 12 000 Kč. Zároveň Společnost vyslala své zaměstnance na školení na obsluhu softwaru, cena za školení 26 000 Kč + 21 % DPH. Poté byl software zařazen do užívání. Účtování ve firmě SENA, s.r.o.: 1. Přijatá faktura za software Cena bez DPH DPH 21 % 157 300 130 000 27 300 041 343 321 2. Instalace software ve vlastní režii 12 000 041 622 3. Školení zaměstnanců Cena bez DPH DPH 21 % 30 560 26 000 5 440 518 343 321 4. Software zařazen do užívání 142 000 013 041 1.2 Dlouhodobý hmotný majetek Příklad č. 4 Obchodní korporace SEN, a.s., Písek měla během roku 2015 následující účetní případy: 1. Přijatá faktura za nákup kopírky 363 000 321 Cena bez DPH 300 000 022 DPH 21 % 63 000 343 2. Nákup počítače v hotovosti 52 030 211 Cena bez DPH 43 000 042 DPH 21 % 9 030 343 3. Nákup tiskárny v hotovosti 59 290 211 Cena bez DPH 49 000 042 DPH 21 % 10 290 343 4. Vlastní přeprava počítače a tiskárny 2 000 042 622 5. Na základě protokolu byl počítač a tiskárna uvedeny do užívání Počítač 44 000 022 042 Tiskárna 50 000 022 042 6. Nákup software Účetní poradce samostatně a není 9 600 211 součástí dodávky hardware a jeho ocenění Cena bez DPH 9 680 517 DPH 21 % 1 680 343 7. Společnost uhradila kopírku z bankovního účtu 363 000 Kč 321 221 Poznámka: K položce č. 6 jestliže se jedná o software koupený samostatně a jeho cena bude odpovídat limitu, který si stanovila účetní jednotka ve vnitřní směrnici pro dlouhodobý nehmotný majetek, bude patřit do účtové skupiny 01 a na účet 013 Software. Pokud se účetní jednotka rozhodne, že cena software
14 Praktické účetní případy Účetní poradce není tak podstatná, zaúčtuje jeho pořízení do nákladů na účet 517 Drobný nehmotný majetek. Viz řešení položky č. 6. Příklad č. 5 Obchodní korporace TANO, s.r.o. měla během roku 2015 následující účetní případy: 1. Přijatá faktura za strojní zařízení 3 630 000 321 Cena bez DPH 3 000 000 042 DPH 21 % 630 000 343 2. Montáž strojního zařízení byla provedena vlastní aktivací, 30 000 042 622 vlastní náklady včetně nepřímých nákladů 3. Vlastní doprava strojního zařízení 15 000 042 622 4. Společnost získala dotaci od ministerstva 600 000 346 042 5. Společnost vyslala zaměstnance na kurz na obsluhu strojů 24 200 321 Cena bez DPH 20 000 518 DPH 21 % 4 200 343 6. Společnost obdržela fakturu za nákup pozemku pro 98 000 042 321 výstavbu výrobní haly 7. Společnost zařadila stroj do užívání v pořizovací ceně 2 445 000 022 042 8. Byla podána žádost o zápis pozemku na katastrální úřad 98 000 031 042 9. Společnost obdržela fakturu za vyprojektování výrobní 121 000 321 haly Cena bez DPH 100 000 042 DPH 21 % 21 000 343 10. V hotovosti zaplacen poplatek za vynětí půdy ze zemědělského 7 000 042 211 půdního fondu 11. Dále společnost obdržela fakturu za provedené stavební 9 680 000 321 práce na výrobní hale Cena bez DPH 8 000 000 042 DPH 21 % 1 680 000 343 12. Výrobní hala byla uvedena do užívání po nabytí právní 8 107 000 021 042 moci kolaudačního rozhodnutí 13. Úhrada faktury z běžného účtu stavební firmě 9 680 000 321 221 Příklad č. 6 Obchodní korporace SANO, a.s. sestavuje počítač pro vlastní potřebu. 1. Spotřebované součástky (výdej ze skladu) 50 000 501 112 2. Přijatá faktura za monitor DPH 21 % 14 000 2 940 501 343 321 321 3. Hrubá mzda připadající na sestavení počítače 15 000 521 331 4. Zákonné pojištění placené společností za zaměstnance 5 100 524 336 5. Aktivace počítače na úrovni vlastních nákladů 89 850 042 624 (zvýšených o nepřímé náklady 5 750 Kč) 6. Vlastní doprava počítače na místo určení 1 800 042 622 7. Zařazení počítače do užívání 91 650 022 042
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 15 Příklad č. 7 Firma LOSER, a.s. zakoupila dodavatelským způsobem automat v ceně 1 000 000 Kč + 21 % DPH. 1. Faktura od dodavatele za DHM (automat) DPH 21 % 1 000 000 210 000 042 343 321 321 2. Faktura za montáž automatu 8 000 042 321 3. Faktura za dopravu automatu 12 000 042 321 4. Faktura za zaškolení obsluhy automatu 6 500 518 321 5. Automat byl zařazen do užívání v pořizovací ceně (cena obsahuje výrobní režii 8 000 Kč + 12 000 Kč). 1 020 000 022 042 Příklad č. 8 Obchodní korporace ZETRO, a.s. měla následující účetní případy: 1. Faktura za nákup stroje, cena bez DPH 250 000 042 321 DPH 21 % 52 500 343 321 2. Vnitropodniková doprava stroje (vlastní náklady) 3 000 042 622 3. Faktura za montáž stroje ve firmě (dodavatel není plátce 6 000 042 321 DPH) 4. Přeřazení do užívání v pořizovací ceně 259 000 022 042 5. Úhrada přijatých faktur z BÚ 308 500 321 221 6. Odpisy stroje za 1. rok 51 800 551 082 7. Vyřazení stroje z majetku z důvodu odprodeje 2. rok 259 000 082 022 8. Doúčtování zůstatkové ceny stroje do nákladů 207 200 541 082 9. Faktura za odprodaný stroj, cena bez DPH 210 000 311 641 DPH 21 % 44 100 311 343 Poznámka: Účetní případ č. 6 jedná se o účetní odpis za rok ve výši 51 800 Kč. Tento stroj patří do 2. odpisové skupiny podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů příloha č. 1 třídění hmotného majetku do odpisových skupin. V tomto případě byl použit zrychlený odpis 32 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Příklad č. 9 Obchodní korporace GRA, s.r.o. přijala zahraniční fakturu na stroj v ceně 2 000 EUR. Kurz ČNB v den uskutečnění účetního případu činil 25 Kč za 1 EUR. Kurz v den zaplacení činil 24,80 Kč za 1 EUR. Číslo 1. Přijatá faktura 2 000 EUR 50 000 042 321 2a. Zaplacená faktura 2 000 EUR 49 600 321 221 3a. Zaúčtování rozdílu kurzového zisku 400 321 663
16 Praktické účetní případy Příklad č. 10 Poskytnuté provozní zálohy na pořízení dlouhodobého majetku Obchodní korporace DOTRA, a.s. v měsíci listopadu nakoupila strojní zařízení na zálohu a poté jeho cenu doplatila. 1. Z bankovního účtu zaplacená záloha na strojní zařízení 180 000 052 221 2. Dodavatel zařízení tentýž měsíc dodal a vystavil fakturu 200 000 + 21 % DPH Cena bez DPH DPH 21 % 242 000 200 000 42 000 042 343 321 3. Zaúčtování zálohy 180 000 321 052 4. Doplatek faktury 62 000 321 221 Příklad č. 11 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní činnosti 1. Spotřeba materiálu na vlastní investiční stavbu pořízení 1 000 000 501 112 strojního zařízení 2. Hrubé mzdy zaměstnanců pracujících na vlastní stavbě 200 000 521 331 3. Spotřeba energie při vlastní investiční stavbě DPH 21 % 90 000 18 900 502 343 321 321 4. Aktivace vlastních nákladů 1 290 000 042 624 5. Podíl nepřímých nákladů dle kalkulace 50 % mezd 100 000 042 624 6. Zařazení strojního zařízení do užívání 1 290 000 022 042 Příklad č. 12 Bezúplatné nabytí dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku (darováním) 1. Bezúplatné pořízení stroje 600 000 042 413 2. Převedení stroje do užívání 600 000 022 042 3. Přijaté dary peněžní na běžný účet V hotovosti 80 000 80 000 221 211 413 413 4. Bezúplatné pořízení software 65 000 041 413 5. Převedení software do užívání 65 000 013 041
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 17 Příklad č. 13 Pořízení hmotného majetku převedením z osobního užívání do podnikání (účtování podnikatele, fyzické osoby) 1. Vklad osobního automobilu do podnikání (doloženo 600 000 022 491 posudkem znalce) 2. Podnikatel vložil do firmy budovu (doloženo posudkem 2 900 000 021 491 znalce) 3. Podnikatel vložil do firmy halu (doloženo posudkem 1 000 000 021 491 znalce) 4. Podnikatel do firmy vložil 4 koně (doloženo posudkem znalce) 220 000 026 491 1.3 Dlouhodobý finanční majetek Příklad č. 14 Obchodní korporace DRA, a.s. má tyto zůstatky na účtech v roce 2015. Počáteční zůstatky: 061 Podíly v ovládaných a řízených osobách 78 000 Kč 211 Pokladna 600 000 Kč 221 Bankovní účty 39 000 Kč Účetní případy: prodej finančního majetku 1. Pokladna prodej 30 % cenných papírů 35 200 211 661 2. Pořizovací cena prodaných cenných papírů 23 400 561 061 3. Prodej dalších 10 % cenných papírů 10 200 221 661 4. Pořizovací cena prodaných cenných papírů 7 800 561 061 5. Výsledek z prodeje cenných papírů 35 200 + 10 200 23 400 7 800 = 14 200 Kč Zisk Příklad č. 15 KALENA, a.s., Plzeň koupila akcie firmy PENA, a.s., a tím má zajištěný 14% vliv v této společnosti. 1. Cena pořízení akcií 400 000 043 379 2. Přijatá faktura od makléře, vyplacená provize za koupi 20 000 043 379 3. Převedení akcií v pořizovací ceně 420 000 063 043 4. Dle výpisu z bankovního účtu úhrada a) akcií 400 000 379 221 b) provize 20 000 379 221 5. Dle výpisu z bankovního účtu příjem dividend 14 000 221 665 (Počáteční zůstatek na účtu 221 2 000 000 Kč) 6. K rozvahovému dni přecenění na reálnou hodnotu, která činí dle posudku znalce 470 000 063 414
18 Praktické účetní případy 7. V následujícím účetním období změna záměru společnost prodává akcie a) prodejní cena 500 000 378 661 b) předání akcií, zúčtování oceňovacího rozdílu 50 000 414 063 420 000 561 063 8. Dle výpisu z bankovního účtu odběratel uhradil akcie 500 000 221 378 Příklad č. 16 MARA, a.s., Plzeň drží podílové cenné papíry s podstatným vlivem, které vede na účtu 062 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, stav na účtu 062 na straně MD je 64 000 000 Kč. 1. Cena za nakoupené akcie 6 000 000 043 379 a) provize makléře činila 100 000 043 379 2. Přijatá faktura za služby související s nákupem akcií 50 000 043 321 3. Společnost si chce dlouhodobě držet nakoupené akcie 6 150 000 062 043 (z důvodu posílení vlivu) 4. K rozvahovému dni společnost zjišťuje tyto skutečnosti: a) je v pozici ovládající osoby, drží balík akcií 55 % a uplatňuje rozhodující vliv a převede akcie na jiný účet, 70 150 000 061 062 b) vlastní kapitál z rozvahy činí; bylo rozhodnuto oceňovat podílové cenné papíry k rozvahovému dni ekvivalencí 4b. Pokud není použito ocenění ekvivalencí, zúčtování opravné položky 200 000 000 39 850 000 414 061 579 096 1.4 Oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku Úkolem účetnictví je podat věrný obraz o jeho předmětu, tedy mimo jiné i o nákladech a výnosech. Při používání dlouhodobého majetku dochází k jeho opotřebení, které je v účetnictví vyjádřeno nákladem na účetní odpisy a tvorbou oprávek ve stejné výši. Daňový zákon sleduje stanovením výše odpisů fiskální účely, tj. snížení základu daně o přesně stanovenou část pořizovací ceny, čímž se snižuje vypočtená daň. Daňové odpisy tedy nemají za cíl vyjádřit opotřebení majetku. Proto jsou v účetnictví používány účetní odpisy, pro daňové účely pak daňové odpisy. Mimořádné odpisy Zákon, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony zavádí nový druh odpisování majetku. Mimo rovnoměrných a zrychlených odpisů jsou nyní i mimořádné odpisy. Tyto mimořádné odpisy upravuje 30a. Poplatník se nyní může rozhodnout, jestli bude odpisovat rovnoměrně, zrychleně nebo si zvolí nové mimořádné odpisy. Podle tohoto zákona se odpisuje:
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 19 1) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. 2) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku. Účetní odpisy si stanoví účetní jednotka sama na základě svého odhadu o době použitelnosti daného konkrétního dlouhodobého majetku nebo jeho skupin a na základě tohoto odhadu stanoví procento odpisů. Toto procento by mělo být každoročně při inventarizaci ověřováno porovnáním se skutečným opotřebením a v případě potřeby provedena jeho korekce. V účetnictví lze odpisovat nejen rovnoměrně v závislosti na čase, ale pro stanovení odpisů lze použít i jiné základny, např. odpracované hodiny, najeté kilometry, a odpisy stanovit nerovnoměrně, např. procentem ze zůstatkové ceny. Pro daňové odpisování jsou stanovena zákonem o daních z příjmů pro rok 2015 následující pravidla. Ta se mohou průběhem let měnit. 1) Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby: Roční odpisová sazba pro hmotný majetek (bez zvýšení v 1. roce) Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 2) Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené odpisování: Koeficient pro zrychlené odpisování Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování Pro zvýšenou zůstatkovou cenu 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Jak se zrychlené odpisy vypočítávají Podle 32 odst. 2 zákona o dani z příjmů určuje i způsob, jak se odpis počítá. V prvním roce se vstupní cena majetku dělí koeficientem pro 1. rok odpisování. 1. rok = vstupní cena / k1 pro danou skupinu
20 Praktické účetní případy V dalších letech se odpis vypočítá jako dvojnásobek zůstatkové ceny/ koeficient pro další roky počet let, kdy byl majetek už odepsán. Vztah je znázorněn v následujícím vzorci. další roky = 2 x zůstatková cena / kn n kn-n je koeficient v dalších letech odpisování n je počet let, během nichž byl již majetek odpisován V prvním roce odpisování lze odpisové sazby zvýšit o 10 %, 15 %, 20 % dle zákonem stanovených pravidel. Doba odpisování dle odpisové skupiny Odpisová skupina Doba odpisování Příklady majetku 1 3 ruční mechanizované nářadí a nástroje 2 5 motorová vozidla, většina strojního zařízení 3 10 trezory, kovové konstrukce, lokomotivy 4 20 budovy ze dřeva a plastů 5 30 budovy, dálnice, silnice, nádrže 6 50 budovy administr., obchodních domů, muzea, komplexy budov Zaokrouhlení Odpisy dlouhodobého majetku se zaokrouhlují vždy na celé Kč nahoru. Nikoli matematicky. Tzn., že i kdyby výše odpisu byla 10 500,01 Kč odpis se zaokrouhlí na 10 501 Kč. Příklad č. 17 Obchodní korporace TEDA, s.r.o. si pořídila v březnu 2015 počítač, pořizovací cena 42 000 Kč. Předpokládaná doba použití počítače je 3 roky. Pořizovací cena 42 000/3 = 14 000 Kč (roční odpis), odpis za 9 měsíců (duben prosinec) 10 500 Kč. 1. Společnost si pořídila počítač dodavatelským způsobem 42 000 Kč + 21 % DPH 321 Cena bez DPH 42 000 042 DPH 21 % 8 820 343 2. Firma převedla počítač do užívání 42 000 022 042 3. Odpisy počítače za tři roky 42 000 551 082 4. Vyřazení počítače z evidence 42 000 082 022 Poznámka: Pokud nevznikají vedlejší náklady pořízení a předmět splňuje podmínky pro užívání v okamžiku pořízení, lze vynechat účtování přes účtovou skupinu 04. Příklad č. 18 Obchodní korporace SANO, a.s. byla za těchto podmínek vyřazena výrobní linka na lisování a montáž plastových výrobků: vstupní cena 3 400 000 Kč oprávky ke dni vyřazení 3 030 000 Kč faktura dodavatele za demontáž linky 157 000 Kč z toho DPH 21 % 27 248 Kč hodnota zbylého materiálu při likvidaci převzatého na sklad 65 000 Kč
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 21 Zaúčtujte vyřazení výrobní linky: a) vyřazení z důvodu opotřebení 1. Vyřazení linky ve vstupní ceně 3 400 000 082 022 2. Vyúčtování zůstatkové ceny linky 370 000 551 082 3. Faktura dodavatele za demontáž linky 157 000 321 Cena bez daně 129 752 518 DPH 21 % 27 248 343 4. Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad 65 000 112 648 b) vyřazení z důvodu prodeje, tržba včetně 21 % DPH činí 400 000 Kč 1. Vystavená faktura za prodanou linku celkem 400 000 311 Cena bez daně 330 579 641 DPH 21 % 69 421 343 2. Vyřazení linky ve vstupní ceně 3 400 000 082 022 3. Vyúčtování zůstatkové ceny linky 370 000 541 082 4. Faktura dodavatele za demontáž linky 157 000 321 Cena bez daně 129 752 518 DPH 21 % 27 248 343 c) vyřazení z důvodu darování střední škole 1. Vyřazení linky ve vstupní ceně 3 400 000 082 022 2. Vyúčtování zůstatkové ceny linky 370 000 543 082 DPH 21 % k darovanému majetku 77 700 543 343 3. Faktura dodavatele za demontáž linky 157 000 321 Cena bez daně 129 752 518 DPH 21 % 27 248 343 Poznámka: DPH je stanovena z obvyklé ceny, což nemusí být účetní zůstatková cena. d) vyřazení jako nepeněžní vklad do nově vznikající společnosti RATA, s. r. o. 1. Zaúčtování závazku na nepeněžní vklad dle společenské 370 000 06x 367 slouvy 2. Plnění (předání) vkladu: Vyřazení linky ve vstupní ceně 3 400 000 082 022 3. Vyúčtování zůstatkové ceny linky 370 000 367 082 4. Faktura dodavatele za demontáž linky 157 000 321 Cena bez daně 129 752 518 DPH 21 % 27 248 343
22 Praktické účetní případy e) vyřazení pro zničení při požáru, přiznaná náhrada od pojišťovny činí 360 000 Kč 1. Vyřazení linky ve vstupní ceně 3 400 000 082 022 2. Vyúčtování zůstatkové ceny linky 370 000 549 082 3. Přiznaná náhrada škody od pojišťovny 360 000 378 648 4. Faktura dodavatele za demontáž linky 157 000 321 Cena bez daně 129 752 518 DPH 21 % 27 248 343 5. Hodnota zbylého materiálu převzatého na sklad 65 000 112 648 Příklad č. 19 Obchodní korporace, a. s. si v roce 2015 pořídila obráběcí stroj za 350 000 Kč, za dopravu a montáž zaplatila 10 000 Kč. Stroj je na základě vnitřní směrnice účetně odpisován rovnoměrně po dobu 50 měsíců (7 200 Kč). Po 30 měsících používání je stroj prodán za 250 000 Kč. Pořizovací cena stroje bez DPH 360 000 Oprávky ke dni vyřazení 216 000 Zůstatková cena před vyřazením 144 000 1. Prodej stroje 250 000 311 641 Vyřazení stroje: a) zůstatková cena 144 000 541 082 b) vyřazení z evidence 360 000 082 022 Příklad č. 20 Nájemce má najatou budovu, a to na dobu určitou na 6 let. S písemně ve smlouvě uvedeným souhlasem pronajimatele vlastníka budovy nájemce provedl a uhradil přístavbu patra, kterou také užívá pro své podnikání. Hodnota tohoto technického zhodnocení činí 3 600 000 Kč. Ke dni nabytí právní moci kolaudace technického zhodnocení zbývá do konce doby nájmu 60 měsíců. 1. Faktura za technické zhodnocení (TZ) 3 600 000 042 321 2. Zaplacená faktura 3 600 000 321 221 3. Nabytí právní moci kolaudace TZ 3 600 000 021 042 4. Měsíční účetní odpisy TZ najatého majetku 60 000 551 081 5. Vyřazení po ukončení nájemní smlouvy 3 600 000 081 021 Poznámka: Odpisy technického zhodnocení najatého majetku by se měly řídit vyhláškou č. 500/2002 Sb., 56. Příslušnému ustanovení se dá rozumět tak, že pokud ve smlouvě není uvedeno, že při ukončení nájmu pronajimatel uhradí nájemci zhodnocení věci, tak by mělo být celé technické zhodnocení odepsáno po dobu nájemní smlouvy, a tak dojde k rovnoměrnému rozvrstvení nákladů, jako je v příkladu.
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 23 Příklad č. 21 Pracovník zničil stroj, který měl pořizovací cenu 250 000 Kč a dosavadní oprávky ke dni vyřazení 210 000 Kč. Předpis náhrady škody pracovníkovi činí 40 000 Kč. 1. Zůstatková hodnota činila 40 000 549 082 2. Vyřazení majetku 250 000 082 022 3. Předpis náhrady škody pracovníkovi 40 000 335 648 Příklad č. 22 Obchodní korporace DENO, s.r.o. si pořídila software dne 27. 11. 2015 ve výši 63 000 Kč. Doba odpisování je 36 měsíců. Společnost začne odpisovat od 1. 12. 2015. Měsíční odpis: 63 000/36 = 1 750 Kč. Roky Měsíce Odpis Zůstatková cena 2014 1 1 750 Kč 61 250 Kč 2015 12 21 000 Kč 40 250 Kč 2016 12 21 000 Kč 19 250 Kč 2017 11 19 250 Kč 0 Kč Účtování v souvislosti s nabytím a používáním nehmotného majetku 1. Přijatá faktura za software 63 000 Kč + 21 % DPH (Nákup software Účetní poradce je samostatně a není součástí dodávky hardware a jeho ocenění). 321 Cena bez DPH 63 000 041 DPH 21 % 13 230 343 2. Převedení do užívání 63 000 013 041 3. Měsíční odpisy 1 750 Kč (roční odpis 1 750 12) 551 073 4. Vyřazení software z evidence 63 000 073 013 Příklad č. 23 Obchodní korporace FEDOT, a.s. provedla technické zhodnocení programového vybavení drobného nehmotného majetku (původní pořizovací cena 18 000 Kč byla účtována do nákladů). Doba možného použití byla stanovena na 25 měsíců. 1. Faktura od dodavatele Modernizace software Instalace programu DPH 75 000 5 000 15 200 041 041 343 321 321 321 2. Uvedení modernizovaného software do užívání 80 000 013 041 3. Úhrada dodavatelské faktury z běžného účtu 95 200 321 221 4. Měsíční odpis technického zhodnocení 3 200 551 073
24 Praktické účetní případy Příklad č. 24 Obchodní korporace HETA, s.r.o. si pořídila dodavatelskou fakturou ke konci roku 2014 velký trezor v ceně 2 500 000 Kč + 21 % DPH. Společnost jej uvedla do užívání v lednu 2015 a v tomtéž měsíci zahájí i účetní odpisování. Trezor bude použit na peníze, valuty a ceniny. Pro daňové účely byl majetek zařazen do 3. odpisové skupiny. Přitom použije zrychlený odpis a využije možnosti zvýšení umožněného v 32 odst. 2 zákona o daních z příjmů, a to o 10 %. Účetní odpisy stanoví v odpisovém plánu též 10 let a bude používat rovnoměrný odpis. Roky Daňové odpisy Účetní odpisy Výpočet Odpis Zůstatková cena Odpis Zůstatková cena 1. 2 500 000/10 500 000 2 000 000 250 000 2 250 000 2. 2 2 250 000/11 1 400 000 1 600 000 250 000 2 000 000 3. 2 1 800 000/11 2 355 556 1 244 444 250 000 1 750 000 4. 2 1 400 000/11 3 311 111 933 333 250 000 1 500 000 5. 2 1 050 000/11 4 266 667 666 666 250 000 1 250 000 6. 2 900 000/11 5 222 222 444 444 250 000 1 000 000 7. 2 600 000/11 6 177 778 266 666 250 000 750 000 8. 2 360 000/11 7 133 333 133 333 250 000 500 000 9. 2 180 000/11 8 88 889 44 444 250 000 250 000 10. 2 135 000/11 9 44 444 0 250 000 0 1.5 Účetní operace s odpisy 1. Přijatá faktura za nákup trezoru v pořizovací ceně 2 500 000 Kč + 21 % DPH a) cena celkem 3 025 000 321 b) cena bez DPH 2 500 000 042 c) DPH 21 % 525 000 343 2. Převedení trezoru do užívání v ceně 2 500 000 022 042 3. Zaplacená faktura z běžného účtu dodavateli 3 025 000 321 221 4. Odpisy daňové 2 500 000 551 082 5. Fyzické vyřazení trezoru 2 500 000 082 022 Příklad č. 25 Obchodní korporace MADRO, a.s. zakoupila v květnu roku 2015 seřizovací přístroj, pořizovací cena činila 300 000 Kč + 21 % DPH. Účetní jednotka odhaduje životnost stroje 5 let a podle toho sestavila svůj odpisový plán. Postup: Roční odpis: 300 000 Kč/5 = 60 000 Kč Měsíční odpis 60 000 Kč/12 = 5 000 Kč
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 25 Roky Měsíce Odpis (Kč) Zůstatková cena (Kč) 2015 7 5 000 35 000 265 000 2016 12 5 000 60 000 205 000 2017 12 5 000 60 000 145 000 2018 12 5 000 60 000 85 000 2019 12 5 000 60 000 25 000 2020 5 5 000 25 000 0 Účetní operace související s odpisem 1. Přijatá faktura za 300 000 Kč + 21 % DPH 363 000 321 a) cena bez DPH 300 000 042 b) DPH 21 % 63 000 343 2. Zařazení do užívání v ceně 300 000 022 042 3. Zaplacená faktura dodavateli z běžného účtu 363 000 321 221 4. Účetní odpisy ve výši 300 000 551 082 5. Vyřazení přístroje z evidence 300 000 082 022 Příklad č. 26 Výpočet účetního odpisu podle času 30. října 2014 byl pořízen automobil a od 01. 11. 2014 byl zařazen do užívání v hodnotě 600 000 Kč a podle odpisového plánu obchodní korporace SEGRO a. s. se bude odpisovat 30 měsíců. Rok Účetní odpis Výpočet 2014 2 měsíce 40 000 Kč (600 000/30) 2 2015 12 měsíců 240 000 Kč (600 000/30) 12 2016 12 měsíců 240 000 Kč (600 000/30) 12 2017 4 měsíce 80 000 Kč (600 000/30) 4 CELKEM 30 měsíců 600 000 Kč Měsíční účetní odpis by vypadal takto: 551/082 Vyřazení automobilu z evidence: 082/022 Výpočet účetního odpisu podle výkonu Obchodní korporace SEGRO a. s. v roce 2014 si pořídila a zařadila do užívání stroj v pořizovací ceně 10 000 000 Kč a s tímto strojem je schopna za dobu životnosti stroje vyrobit 1 000 000 kusů výrobků. Postup výpočtu: (10 000 000/1 000 000 = 10 Kč ). Odpis za jeden vyrobený kus činí 10 Kč. Rok/Počet vyrobených kusů Účetní odpis Výpočet 2014 20 000 ks 200 000 Kč (10 000 000/1 000 000) 20 000 2015 200 000 ks 2 000 000 Kč (10 000 000/1 000 000) 200 000 2016 400 000 ks 4 000 000 Kč (10 000 000/1 000 000) 400 000 2017 300 000 ks 3 000 000 Kč (10 000 000/1 000 000) 300 000 2018 80 000 ks 800 000 Kč (10 000 000/1 000 000) 80 000 CELKEM 1 000 000 ks 10 000 000 Kč Měsíční účetní odpis by vypadal takto: 551/082 Vyřazení stroje z evidence: 082/022
26 Praktické účetní případy 1.6 Opravné položky Příklad č. 27 V prosinci roku 2014 došlo k poškození stroje, oprava bude provedena až počátkem roku 2015. Rok Účetní případy Kč MD D 2014 Opravná položka (poškozený stroj) 180 000 559 092 2015 Zrušení opravné položky 180 000 092 559 Náklady na opravu stroje přibližně 180 000 511 321 1.7 Oceňovací rozdíl a goodwill Příklad č. 28 Obchodní korporace HUDO, a. s. zakoupila obchodní závod (podnik) kupní cena byla ve výši 200 000 000 Kč. Prodávající společnost má veškerý majetek v účetní hodnotě v netto cenách a oprávky měla ve výši 100 000 000 Kč, účetní hodnota závazků 7 000 000 Kč. Obchodní korporace si najala znalce z oboru, aby veškerý majetek znovu ocenil. Obchodní korporace zvažuje, zda zaúčtuje oceňovací rozdíl nebo goodwill. Rozvaha prodávaného podniku v milionech Kč Aktiva Účetní hodnota Znalecké ocenění Pasiva Účetní hodnota Znalecké ocenění Budovy 15 37 Vlastní kapitál 47 47 Stroje 20 20 Závazky 7 24 Zásoby 6 4 Pohledávky 8 5 Peníze 5 5 Aktiva celkem 54 71 Pasiva celkem 54 71 Výpočet: goodwill 200 (71 24) = 153 oceňovací rozdíl 200 (54 7) = 153 Jestliže obchodní korporace, která kupuje obchodní závod (podnik), upřednostní ocenění společnosti na úrovni původních cen v účetnictví prodávajícího, musí si vypočítat oceňovací rozdíl k nabytému majetku. Zároveň oceňovací rozdíl bude jako součást dlouhodobého hmotného majetku a společnost tento majetek bude odpisovat lineárně do nákladů 180 měsíců a takto si ho převezme do svého účetnictví viz následující rozvaha: Oceňovací rozdíl Aktiva Kč (v milionech) Pasiva Kč (v milionech) Budovy 15 Stroje 20 Oceňovací rozdíl 153 Převzaté závazky 7 Zásoby 6 Závazky (nákup podniku) 200 Pohledávky 8 Peníze 5 Aktiva celkem 207 Pasiva celkem 207
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 27 Jestliže obchodní korporace, která kupuje obchodní závod, upřednostní přecenění položek v rozvaze na základě znalce z oboru, vypočítá goodwill. Společnost tak zanese do účetnictví závazky, zásoby, pohledávky a budovy v tržních cenách. Zároveň vyčíslený goodwill zanese do dlouhodobého nehmotného majetku a tento majetek bude odpisovat lineárně do nákladů 60 měsíců a takto si ho převezme do svého účetnictví. Z výše uvedeného mohou nastat následující skutečnosti: 1. rozdíl v odpisech bude znamenat jiný výsledek, ale nikoli více finančních prostředků; 2. pohledávky zůstanou pravděpodobně co se týče splatnosti stejné; 3. zásoby může dojít k tomu, že při prodeji bude jiný výsledek; 4. závazky budou mít stejnou kvalitu. Viz následující rozvaha: Goodwill Aktiva Kč (v milionech) Pasiva Kč (v milionech) Goodwill 153 Budovy 37 Stroje 20 Převzaté závazky 24 Zásoby 4 Závazky (nákup podniku) 200 Pohledávky 5 Peníze 5 Aktiva celkem 224 Pasiva celkem 224 Rozdíl mezi goodwillem a oceňovacím rozdílem: 1. nabyvatel podniku provede individuální přecenění jednotlivých složek majetku = rozdíl je považován za goodwill, 2. nabyvatel neprovede individuální přecenění = jedná se o oceňovací rozdíl k nabytému majetku. 1.8 Opakovací příklady Příklad č. 29 1. Přijatá faktura za nábytek do kanceláře v ceně 52 000 Kč a 21 % DPH 321 Cena bez DPH 52 000 042 DPH 21 % 10 920 343 2. Uvedení do užívání 52 000 022 042 3. Zaplacená faktura dodavateli 62 920 321 221 4. Účtování odpisů nábytku 5 720 551 082
28 Praktické účetní případy Příklad č. 30 Číslo Účetní případ Kč MD D 1. Přijatá faktura od dodavatele za projekt 500 000 042 321 DPH 21 % 105 000 343 321 2. Přijatá faktura od dodavatele za přípravné stavební práce 3 000 000 042 321 DPH 21 % 630 000 343 321 3. Přijatá faktura od dodavatele za dodávku výrobní haly 4 500 000 042 321 DPH 21 % 945 000 343 321 4. Přijatá faktura od dodavatele za montáž haly 1 500 000 042 321 DPH 21 % 315 000 343 321 5. Úhrada všech dodavatelských faktur z běžného účtu 11 495 000 321 221 6. Po nabytí právní moci kolaudace byla hala převedena do dlouhodobého majetku 9 500 000 021 042
Účtová třída 1 Zásoby 29 2. Účtová třída 1 Zásoby 2.1 Účtování zásob Varianta A spočívá v tom, že každá nakoupená zásoba se na základě příjemky zaúčtuje na příslušný majetkový účet (materiál, zboží) a na základě výdejky ze skladu se zaúčtuje úbytek na majetkovém účtu (strana D) proti příslušnému nákladovému účtu (strana MD). Varianta B je založena na zaúčtování nakoupených zásob přímo do spotřeby (na nákladový účet), a to v průběhu celého roku. Ve srovnání s variantou A to znamená účtování v jedné operaci proti dvěma operacím ve variantě A (1. operace pořízení zásoby na sklad, 2. operace vydání zásoby do spotřeby). Varianta B vyžaduje ke konci účetního období provést inventuru zásob a opravit majetkové a nákladové účty podle skutečného stavu, aby nedošlo ke zkreslení výsledku hospodaření a konečné rozvahy. Při variantě B však účetní předpisy vyžadují vést průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona. 2.2 Účtování materiálu Účtování variantovou A a B (účtování o materiálu) Operace Kč Varianta A Účet MD/D Varianta B Účet MD/D Počáteční zůstatek (k 1. lednu) 3 000 112/ 112/ Nákup materiálu na fakturu 14 000 112/321 501/321 Úhrada faktury z BÚ 14 000 321/221 321/221 Vydání materiálu do spotřeby (výdejka) 800 501/112 Neúčtuje se Účtování přepravy nakoupeného materiálu variantou A Operace Účetní doklad Kč Účty MD/D Externí přeprava nakoupeného materiálu (dodavatelem) Nákup materiálu Faktura přijatá 12 000 111 321 Přeprava Faktura přijatá 3 000 111 321 Úhrada faktur Bankovní výpis 15 000 321 221 Převod na sklad Interní doklad 15 000 112 111 Přeprava vlastním dopravním prostředkem Nákup materiálu Faktura přijatá 16 000 111 321 Přeprava interní Interní doklad 1 000 111 622 Úhrada faktury Bankovní výpis 16 000 321 221 Převod na sklad Interní doklad 17 000 112 111 Účtování přepravy nakoupeného materiálu variantou B Operace Účetní doklad Kč Účty MD/D Externí přeprava nakoupeného materiálu Nákup materiálu Faktura přijatá 11 000 501 321 Přeprava Faktura přijatá 3 000 501 321 Úhrada faktur Bankovní výpis 14 000 321 221 Převod na sklad Neúčtuje se
30 Praktické účetní případy Operace Účetní doklad Kč Účty MD/D Přeprava vlastním dopravním prostředkem Nákup materiálu Faktura přijatá 11 000 501 321 Přeprava interní Interní doklad 1 500 501 622 Úhrada faktury Bankovní výpis 11 000 321 221 Převod na sklad Neúčtuje se Příklad č. 1 Obchodní korporace KLENA, a. s. měla během účetního období následující účetní operace. Varianta A 1. Přijatá faktura za materiál v ceně 300 000 Kč + 21 % DPH a) cena bez DPH 300 000 111 b) doprava materiálu 1 500 111 321 c) DPH 21 % 63 315 343 d) cena celkem s DPH 364 815 321 2. Materiál byl převeden do skladu za pořizovací cenu 301 500 112 111 3. Část materiálu byla vydána do spotřeby za 50 000 501 112 4. Zaplacená faktura dodavatelům v ceně 364 815 321 221 Příklad č. 2 Obchodní korporace, a. s., měla během roku 2015 následující účetní operace. Varianta A 1. Nákup materiálu v hotovosti v pořizovací ceně 250 000 Kč + 21 % DPH a) cena bez DPH 250 000 111 b) DPH 21 % 52 500 343 c) cena celkem s DPH 302 500 321 2. Převedení do skladu 250 000 112 111 3. Ve skladu materiálu byla provedena inventura: celkové manko činilo 12 000 Kč a) manko do norem přirozených úbytků 3 000 501 112 b) zaviněné manko zaměstnancem skladu 9 000 549 112 c) předpis náhrady za manko zaměstnanci 9 000 335 648 d) zaplacené manko srážkou ze mzdy 9 000 331 335
Účtová třída 1 Zásoby 31 2.3 Reklamace materiálu Příklad č. 3 Uznaná reklamace opravný daňový doklad Účtování u odběratele 1. Přijatá faktura za materiál (50 ks) cena bez daně 240 000 111 321 DPH 21 % 50 400 343 321 2. Zaplaceno přepravné za materiál cena bez daně 10 000 111 321 DPH 21 % 2 100 343 321 3. V dodávce chybělo 5 ks materiálu, odběratel požaduje 24 000 315 111 slevu z ceny reklamační nárok 4. Příjemka materiálu na sklad (45 ks) 216 000 112 111 5. Dodavatel uznal reklamaci v plné výši, zaslal opravný daňový doklad cena bez DPH 24 000 321 315 DPH 21 % 5 040 321 343 nebo cena bez DPH 24 000 315 321 DPH 21 % 5 400 343 321 Příklad č. 4 Neuznaná reklamace náhradní dodávka Účtování u odběratele 1. Přijatá faktura za materiál (50 ks) cena bez daně 240 000 111 321 DPH 21 % 50 400 343 321 2. Zjištěna závada u 5 kusů materiálu, odběratel požaduje 24 000 315 111 výměnu za bezvadné kusy předpis reklamačního nároku 3. Příjemka materiálu na sklad (45 ks) 216 000 112 111 4. Dodavatel uznal reklamaci pouze u 3 kusů materiálu, 14 400 112 315 které zaslal v nové dodávce převzetí na sklad 5. Zaúčtování neuznané reklamace 2 ks materiálu do nákladů 9 600 549 315
32 Praktické účetní případy 2.4 Inventarizační rozdíly Příklad č. 5 Pekárny SAJ, s. r. o. provedly k rozvahovému dni inventarizaci zásob a bylo zjištěno: Varianta A 1. Přirozený úbytek uzenin (vysychání) do výše norem 1 000 504 132 přirozených úbytků 2. Manko u uzenin nad normu 300 549 132 3. Přebytek cukru 500 132 648 4. Manko u mléka 400 549 132 5. Manko u mléka bylo předepsáno skladníkovi k úhradě 400 335 648 6. Skladník uhradil manko do pokladny 400 211 335 Příklad č. 6 Účetní případy při vypořádání výsledků inventarizace majetku: 1. Nezaviněné manko materiálu v rámci norem přirozeného úbytku 600 Kč 2. Manko nad normu přirozeného úbytku 1 800 Kč 3. Vnitřní doklad předpis náhrady zaviněného manka skladníkovi 1 800 Kč 4. Přijatá splátka od zaměstnance za manko do pokladny 1 800 Kč 5. Zaplacené manko srážkou ze mzdy 1 800 Kč 6. Přebytek materiálu na skladě 1 200 Kč Varianta A 1. Nezaviněné manko materiálu v rámci přirozeného 600 501 112 úbytku 2. Manko nad normu přirozeného úbytku 1 800 549 112 3. Vnitřní doklad předpis náhrady zaviněného manka 1 800 335 648 skladníkovi 4. Přijatá splátka od zaměstnance za manko do pokladny 1 800 211 335 5. Zaplacené manko srážkou ze mzdy 1 800 331 335 6. Přebytek materiálu na skladě 1 200 112 648 2.5 Materiál na cestě a nevyfakturované dodávky Příklad č. 7 V obchodním závodě došlo na konci roku v evidenci materiálu k těmto účetním případům: Dodavatelská faktura za nákup materiálu cena bez daně 80 000 Kč, DPH 16 000 Kč (materiál nebyl do konce roku převzat na sklad). Příjemka na dodávku náhradních dílů 70 000 Kč (náhradní díly nebyly do konce roku vyfakturovány).
Účtová třída 1 Zásoby 33 Varianta A 1. Přijatá faktura za dodávku materiálu cena bez daně 80 000 111 321 DPH 21 % 16 800 343 321 2. Příjemka na dodávku náhradních dílů 70 000 112 111 3. Vnitřní účetní doklad nevyfakturované dodávky 70 000 111 389 4. Vnitřní účetní doklad za nepřevzatý materiál 80 000 119 111 Příklad č. 8 V obchodním závodě došlo na konci roku v evidenci materiálu k těmto účetním případům: Dodavatelská faktura za nákup materiálu cena bez daně 50 000 Kč, DPH 10 000 Kč (dodávka byla splněna předáním prvnímu dopravci, ale materiál nebyl do konce roku doručen). Příjemka na dodávku náhradních dílů 90 000 Kč (náhradní díly nebyly do konce roku vyfakturovány). Varianta A 1. Došlá faktura za dodávku materiálu cena bez daně 50 000 111 321 DPH 21 % 10 000 343 321 2. Příjemka na dodávku náhradních dílů 90 000 112 111 3. Vnitřní účetní doklad nevyfakturované dodávky 90 000 111 389 4. Vnitřní účetní doklad za nedoručený materiál 50 000 119 111 Příklad č. 9 Ke konci účetního období a začátkem nového byly ve firmě SEKO, a.s. tyto účetní případy při účtování nákupu materiálu. Varianta A 1. 20. 12. 2014 Příjemka materiálu 6 000 112 111 2. 31. 12. 2014 Vnitřní účetní doklad na nevyfakturovanou 6 000 111 389 dodávku 3. 11. 01. 2015 Přijatá faktura za dodaný materiál 6 000 Kč 321 + 21 % DPH Cena bez DPH 6 000 389 DPH 21 % 1 260 343 Příklad č. 10 Obchodní korporace LOT, k.s. obdržela v prosinci 2014 novou dodávku materiálu, kterou v tomto roce také spotřebovala, fakturu za tuto dodávku však do konce roku
Toto je pouze náhled elektronické knihy. Zakoupení její plné verze je možné v elektronickém obchodě společnosti ereading.