ÚČETNICTVÍ SUBJEKTŮ POSKYTUJÍCÍCH SLUŽBY POJIŠTĚNÍ A ZAJIŠTĚNÍ dr. Malíková 1
Výběr z témat 1. Vymezení pojmů (úkoly pojišťoven, základní terminologie, účetní legislativa, oceňování majetku pojišťoven, účtové třídy, hlediska tvorby analytických účtů, směrná účtová osnova, návrh účtového rozvrhu). 2. Individuální a konsolidovaná účetní závěrka pojišťoven (účetní výkazy; konsolidace účetní závěrky). 3. Technické a netechnické účty v účetnictví pojišťoven (systém sledování nákladů a výnosů, výkaz zisku a ztráty). 4. Finanční umístění (vymezení, oceňování a účetní sledování položek účtové třídy 1). 5. Vybrané operace v pojišťovací a zajišťovací činnosti. Technické rezervy. dr. Malíková 2
1. část Vymezení pojmů dr. Malíková 3
Co je předmětem činnosti pojišťoven? = provozování: Pojišťovací činnosti Zajišťovací činnosti Činnosti související s předchozími (např. poradenství) Pojišťovna Speciální instituce či peněžní ústav, který soustřeďuje a spravuje pojistné od pojistníků, resp. pojištěných. Povinně tvoří a spravuje technické rezervy (bez ohledu na výši pojistného). Zabývá se pojišťovací činností podle zákona o pojišťovnictví: dojednává pojištění, vybírá pojistné a vykonává jeho správu. Cíl: dosažení zisku z pojišťovací činnosti a z operací na finančním trhu při respektování všech zákonných norem a předpisů. dr. Malíková 4
Úkoly pojišťoven Úkoly pojišťoven Technický úkol Preventivní úkol Podnikatelský úkol Přebírá rizika a náhrady škody formou poj. plnění Preventivní opatření ke snížení rizika vzniku škody Finanční podnikání pojišťoven dr. Malíková 5
Pojistná terminologie Pojištění = vytváření rezerv na převzatá rizika; právní vztah mezi pojistitelem a pojistníkem, resp. pojištěným. = Základní účel: zmírnit či odstranit nepříznivé důsledky způsobené nahodilými událostmi. = Efektivní způsob tvorby a rozdělování peněžních rezerv k úhradě potřeb, které vznikají z nahodilých událostí. Neživotní pojištění Pojištění majetku, motorových vozidel, pojištění požáru, letecké pojištění a pojištění dopravy, pojištění odpovědnosti za škodu, pojištění úvěru, zemědělské pojištění, pojištění úrazu a nemoci. Životní pojištění Samostatné pojistné odvětví, které se orientuje na pojištění osob (riziko dožití nebo úmrtí nebo jejich kombinace). dr. Malíková 6
Pojistitel Pojistná terminologie Právnická osoba, která je oprávněna provozovat pojišťovací činnost podle zákona o pojišťovnictví. Prvopojistitel Je právnický subjekt, který převzal pojistné riziko klienta, potvrdil pojistné podmínky a začátek pojištění v pojistné smlouvě. Pojistník Fyzická nebo právnická osoba, která uzavřela pojistnou smlouvu s pojistitelem. Má za povinnost platit pojistné a má práva, která jsou stanovená v pojistné smlouvě. Pojištěný (pojištěnec) Fyzická nebo právnická osoba, na jejíž rizika se pojištění sjednává. Pojištění vzniká na základě pojistné smlouvy a pojištěný po pojistné události získává nárok na pojistné plnění. dr. Malíková 7
Pojistné Pojistná terminologie Cena pojištění, kterou platí pojistník či pojištěný za poskytnutou pojistnou ochranu. Obvykle se platí předem v dohodnutých intervalech jako běžné pojistné (ročně, pololetně, čtvrtletně, měsíčně), případně jednorázově. Předepsané hrubé pojistné Pojistné, které je stanovené na dohodnuté pojistné období. Neuhrazením ve stanovené lhůtě zaniká. Pojišťovna má nárok na dlužné pojistné za příslušné pojistné období. Zasloužené pojistné Pojistné, které získala pojišťovna jako předepsané pojistné nebo jeho část a které patří do daného účetního období. Nezasloužené pojistné Pojistné, které nepatří pojišťovně v době jeho zaplacení. Je to přijaté pojistné, které se vztahuje k jinému účetnímu období. dr. Malíková 8
Zprostředkovatelé pojištění Pojistná terminologie Uzavírají smlouvy ve prospěch pojišťoven. Mohou to být: Pojišťovací agenti Pojišťovací a zajišťovací makléři Pojišťovací brokeři Pojišťovací agent Fyzická nebo právnická osoba, zmocněná jednou nebo několika pojišťovnami uzavírat pro pojišťovny pojistné smlouvy s klienty. Může inkasovat pojistné. Pojišťovací / zajišťovací makléř. Fyzická nebo právnická osoba, pracující na základě zmocnění klienta hledá pro něj optimální pojistnou (zajistnou) ochranu. Může inkasovat pojistné (zajistné). Pojistný broker Na rozdíl od makléře může vykonávat i další činnosti, např. poradenství při řízení dr. rizik. Malíková 9
Pojistná terminologie Zajištění a zajišťovací činnost (cese) Pojištění pojišťovny. Základem je vertikální rozklad rizika za účelem zmenšení dopadu na pojistně-technické rezervy. Právní vztah mezi pojistitelem a zajistitelem - pojistitel přenáší část svého rizika na zajistitele, který za úplatu (zajistné) přebírá tuto část rizika. dr. Malíková 10
Účetní legislativa dr. Malíková 11
Základní účetní legislativa v ČR Zákon č. 563/91 Sb., o účetnictví (v platném znění po novelách) Vyhláška č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami. České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 502/2002 Sb. (č. 201-223) dr. Malíková 12
Související legislativa Zákon č. 277/2009 Sb., o pojišťovnictví Vyhláška MF č. 434/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o pojišťovnictví Vyhláška MF č. 433/2009 Sb., o způsobu předkládání, formě a náležitostech výkazů pojišťovny a zajišťovny Zákon ČNR č. 185/91 Sb. (o rezervách ) V mezinárodní sféře: 4. direk va EU direk va č. 91 /674 EHS direk va 2006/46/ES IFRS/IAS (IFRS 4) dr. Malíková 13
České účetní standardy pro pojišťovny 201 Účty a zásady účtování na účtech 202 Otevírání a uzavírání účetních knih, závěrkové a podrozvahové účty, vnitropodnikové účetnictví pojišťoven 203 Pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění 204 Předepsané hrubé pojistné 205 Závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění (včetně položky F. pasiv rozvahy) 206 Náklady na pojistná plnění 207 Technické rezervy v neživotním pojištění a v životním pojištění 208 Vlastní kapitál 209 Cizí kapitál a závazky, s výjimkou technických rezerv (viz standard č. 207) a položek F., G.I. a G.II. pasiv rozvahy (viz standard č. 205) 210 Finanční umístění (investice) 211 Finanční umístění životního pojištění (položka D. aktiv rozvahy) 212 Pořizovací náklady na pojistné smlouvy (včetně položky G.II. aktiv rozvahy, popřípadě položky C.IV. aktiv rozvahy) 213 dr. Malíková Náklady a výnosy 14
České účetní standardy pro pojišťovny 214 Pojišťování vývozních úvěrových rizik se státní podporou u exportních pojišťoven 215 Pojištění odpovědnosti z provozu vozidla u České kanceláře pojistitelů (Garanční fond, hraniční pojištění, jiná činnost Kanceláře) 216 Zákonné pojištění (např. 29 zákona č. 168/1999 Sb., vyhláška č. 125/1993 Sb., popřípadě další případy) 217 Dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek (s výjimkou nemovitostí - viz standard č. 210) 218 Ostatní aktiva (zásoby aj., hotovost na účtech a v pokladně, dlužníci/pohledávky; s výjimkou standardu č. 203) 219 Inventarizační rozdíly 220 Zúčtování daní a dotací - daň z příjmů, odložená daň, daň z přidané hodnoty aj., nepřímé daně 221 Ostatní zúčtovací vztahy (zaměstnanci, instituce sociálního zabezpečení nebo zdravotního pojištění, popřípadě jiné s výjimkou standardu č. 220) 222 Přechodné účty aktiv a pasiv (s výjimkou odložených pořizovaných nákladů na pojistné smlouvy - viz standard č. 212) 223 dr. Malíková Konsolidace účetní závěrky 15
Specifika oceňování v pojišťovnách dr. Malíková 16
OCEŇOVÁNÍ MAJETKU POJIŠŤOVEN Pojišťovny jsou povinny oceňovat majetek a závazky způsoby podle ustanovení zákona o účetnictví okamžik oceňování uskutečnění účetního případu ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku sestavení účetní závěrky metodika oceňování Báze HISTORICKÝCH CEN, REÁLNÝCH CEN ZPŮSOB POŘÍZENÍ INFORMACE O OCEŇOVÁNÍ KAŽDÉ JEDNOTLIVÉ POLOŽKY - v příloze k účetní závěrce spolu s odůvodněním dr. Malíková 17
Oceňování na bázi historické ceny nakoupený HNM pořizovací cena DM a zásoby vytvořené vlastní činností vlastní náklady peněžní prostředky a ceniny jmenovitá hodnota podíly, cenné papíry a deriváty - pořizovací cena pohledávky při vzniku jmenovitá hodnota pohledávky při nabytí za úplatu nebo vkladem - pořizovací cena závazky při vzniku jmenovitá hodnota závazky při převzetí - pořizovací cena majetek bezplatné nabytí, cena nelze zjistit - reprodukční pořizovací cena dr. Malíková 18
Oceňování na bázi reálné ceny OCEŇOVÁNÍ FINANČNÍHO UMÍSTĚNÍ (UT1) 1 - tržní cena (s výjimkou pozemků a staveb), CP a deriváty je li známo, že finanční umístění budou prodána v krátké době (do 1 měsíce) - snížit tržní hodnotu o odhadnuté výdaje s prodejem 2 - kvalifikovaný odhad - v ostatních případech reálná hodnota pro pozemky a stavby = cena, za jakou by mohly být prodány na základě smlouvy, stanovená v okamžiku provádění ocenění (cena obvyklá) kvalifikovaným odhadem, posudkem znalce nejméně každých 5 let pokud je k okamžiku sestavení účetní závěrky známo, že pozemky a stavby budou prodány (cca do 3 měsíců), sníží se reálná dr. Malíková 19 hodnota o odhadnuté výdaje spojené s prodejem
Ocenění ekvivalencí u majetkových podílů Příklad: Pojišťovna A má podíl na VK pojišťovny B ve výši 50 % (většinová hlasovací práva), VK pojišťovny B = 100 mil. 1) ocenění maj. podílu v pojišťovny A při pořízení = 50 mil. 2) Na konci období vzroste hodnota VK pojišťovny B na 160 mil. hodnota podílu evidovaného v pojišťovny A vzroste na 80 mil., tj. +30 mil. 3) V dalším úč. obd. klesne hodnota pojišťovny B o 40 mil. maj. účasti pojišťovny A klesnou o 20 mil. Pokl.,BÚ,záv. UT 1 Oceň.rozd. (VK) 50 50 50 1 30 2 30 20 20 3 dr. Malíková 20
Základní konstrukce účetního systému v pojišťovnách dr. Malíková 21
Směrná účtová osnova, účtové třídy TŘÍDĚNÍ ÚČTŮ DO ÚČTOVÝCH TŘÍD 1 - FINANČNÍ UMÍSTĚNÍ 2 - MAJETEK 3 - POHLEDÁVKY, ZÁVAZKY A PŘECHODNÉ ÚČTY 4 - ÚČTY KAPITÁLU A DLOUHODOBÝCH ZÁVAZKŮ 5 - NÁKLADY 6 - VÝNOSY 7 - ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY A PODROZVAHOVÉ ÚČTY 8 9 VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ POJIŠŤOVEN dr. Malíková 22
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 1 - Finanční umístění (investice) Účtové skupiny: Pozemky a stavby (nemovitosti) Finanční umístění v podnikatelských seskupeních Jiná finanční umístění Depozita při aktivním zajištění Finanční umístění v životním pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník dr. Malíková 23
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 2 - Majetek Účtové skupiny: Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Pořízení majetku Hotovost na účtech u finančních institucí a hotovost v pokladně, jiný finanční majetek Ostatní aktiva dr. Malíková 24
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 3 - Pohledávky, závazky a přechodné účty c Pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění Ostatní pohledávky Závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění Zaměstnanci, zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Ostatní závazky Zúčtování daní a dotací dr. Malíková 25 Přechodné účty aktiv a pasiv
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 4 - Účty kapitálu a dlouhodobých závazků Účtové skupiny: Základní kapitál a kapitálové fondy Fondy ze zisku a hospodářský výsledek minulých účetních období Hospodářský výsledek Technické rezervy Rezervy na ostatní rizika a ztráty Depozita při pasivním zajištění Dlouhodobé závazky Financování pojištění odpovědnosti (Garanční fond Kanceláře) dr. Malíková 26
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 5 Náklady Účtové skupiny: Technický účet k neživotnímu pojištění Technický účet k životnímu pojištění Netechnický účet Vnitropodnikové převody pojišťoven Účtová třída 6 Výnosy Účtové skupiny: Technický účet k neživotnímu pojištění Technický účet k životnímu pojištění Netechnický účet Vnitropodnikové převody pojišťoven dr. Malíková 27
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 7 - Závěrkové účty a podrozvahové účty Účtové skupiny: Účty rozvažné Účet zisku a ztráty Podrozvahové účty Účtová třída 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví pojišťoven dr. Malíková 28
Hlediska tvorby analytických účtů majetek, závazky, N, V podle účelu pohledávky, závazky podle dlužníků a věřitelů časové hledisko pohledávky, závazky, peníze ceniny, cenné papíry a vklady - tuzemská měna a zahraniční položky účetní závěrky majetek daný do zástavy, majetek, kterým se ručí za závazky, cenné papíry v umořovacím řízení požadavky vyplývající ze zákona o pojištění odpovědnosti z provozu vozidel požadavky vyplývající z postupů účtování o derivátech či jiných investičních instrumentech DPH u pořízeného majetku zvlášť potřeby pojišťovny dr. Malíková 29