6 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8 Základní účtování nákladů a výnosů 6.8.1 Vymezení pojmu náklady a výnosy Náklady! & Při podnikatelské činnosti dochází ke spotřebě majetkových složek (například spotřeba materiálu, hodnota prodaného zboží, opotřebení dlouhodobého majetku), cizích výkonů (například nakupované služby) a pracovní síly (mzda zaměstnance a pojistné zaměstnavatele). Peněžní vyjádření této spotřeby představuje náklady účetní jednotky. UPOZORNĚNÍ Pojem náklad nelze ztotožňovat s pojmem výdaj. Výdaj představuje jakýkoliv úbytek peněžních prostředků nezávisle na tom, zda v souvislosti s ním dochází ke spotřebě. Účetní jednotka si ve svém účtovém rozvrhu zvolí vhodný systém evidence nákladů, který jí umožní sledovat náklady z hlediska toho, co bylo spotřebováno a na jaký účel. Základní hledisko, co bylo spotřebováno, zajišťuje v účetnictví členění nákladů podle nákladových druhů. Za nákladové druhy se považují stejnorodé druhy nákladů, které vyjadřují hledisko druhu spotřeby (spotřeba materiálu, opotřebení dlouhodobého majetku, spotřeba pracovní síly apod.). PŘÍKLAD Společnost zaplatila v listopadu zálohu stavební firmě na opravu střechy firemní budovy ve výši 100 tis. Kč. Oprava byla provedena v prosinci a vyfakturována částkou 280 tis. Kč. Doplatek faktury ve výši 180 tis. Kč byl uhrazen v lednu následujícího roku. Řešení: Vliv na rozvahu Vliv na hospodářský výsledek Zaplacena záloha na opravy Peněžní prostředky 100 000,- Pohledávka + 100 000,- Náklad 0,- Faktura přijatá za opravu Závazek + 280 000,- Náklad 280 000,- Zúčtování zálohy Pohledávka 100 000,- Závazek 100 000,- Náklad 0,- Doplatek faktury Peněžní prostředky 180 000,- Závazek 180 000,- Náklad 0,- Výnosy! Výsledkem výrobních a jiných činností jsou výkony, k nimž patří výrobky, práce a služby dodávané a poskytované jiným organizacím a obyvatelstvu. Tyto výkony v peněžním vyjádření tvoří výnosy účetní jednotky. UPOZORNĚNÍ Obdobně jako u nákladů ani pojem výnos nelze ztotožňovat s příjmem, tj. s přírůstkem peněžních prostředků, ke kterému může docházet i v jiné souvislosti než s výkony účetní jednotky nebo v jiném čase. Pro členění výnosů lze uplatňovat zhruba stejná hlediska jako u nákladů, tzn. podle jednotlivých druhů výnosů. 134
Základní účtování nákladů a výnosů 6 PŘÍKLAD Zadání je stejné jako v předchozím příkladu, řešení tentokrát z pohledu stavební firmy. & Řešení: Vliv na rozvahu Vliv na hospodářský výsledek Přijata záloha na opravy Peněžní prostředky + 100 000,- Závazek + 100 000,- Výnos 0,- Faktura vystavená za opravu Pohledávka + 280 000,- Výnos 280 000,- Zúčtování zálohy Závazek 100 000,- Pohledávka 100 000,- Výnos 0,- Doplatek faktury Peněžní prostředky + 180 000,- Pohledávka 180 000,- Výnos 0,- ÚLOHA 6.18 Určete, zda následující účetní případy ovlivní hospodářský výsledek účetní jednotky. Náklad 1. Faktura přijatá za nákup materiálu 250 000,- 2. Faktura přijatá za reklamu 200 000,- 3. Uhrazena faktura za materiál 250 000,- 4. Tržby v hotovosti za prodané zboží 400 000,- 5. Částečná úhrada faktury za reklamu 100 000,- 6. Spotřeba materiálu 90 000,- 7. Výplatní listina - hrubá mzda 80 000,- 8. Zaplacena záloha zaměstnanci na služební cestu 4 000,- 9. Vyúčtování služební cesty 5 000,- 10. Faktura vystavená za prodej zboží 260 000,- 11. Vyskladnění prodaného zboží v pořiz. ceně 410 000,- 12. Odpisy dlouhodobého majetku 70 000,- Výnos b 6.8.2 Účtování nákladů a výnosů Výše nákladů a výnosů je důležitým ukazatelem hospodaření podniku. Náklady a výnosy ovlivňují hospodářský výsledek účetní jednotky. Proto je nutné, aby se v účetnictví sledoval vývoj nákladů a výnosů nejen v celkovém úhrnu, ale i v podrobném členění. Tím poskytuje evidence nákladů a výnosů informace potřebné k úspěšnému rozhodování a k řízení podnikových činností. V předcházejících tematických celcích se při účtování materiálu, zboží, výrobků, dlouhodobého hmotného majetku a mezd objevovaly výsledkové účty již v řadě schémat. Podrobný výklad byl tedy k jednotlivým nákladovým a výnosovým účtům již proveden. 135
6 Základní účtování nákladů a výnosů! ü PRAVIDLA PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ Náklady jsou zachyceny na straně Má dáti příslušných nákladových účtů, výnosy na straně Dal příslušných výnosových účtů. Náklady a výnosy se při účtování člení podle druhů, tj. podle ekonomicky stejnorodých skupin nákladů (členění nákladů spotřeba materiálu, spotřeba služeb, osobní náklady, odpisy dlouhodobého majetku apod., členění výnosů tržby za prodej výrobků, služeb, zboží apod.). Náklady a výnosy se zásadně účtují do účetního období, s nímž časově a věcně souvisí. Na jednotlivých nákladových a výnosových účtech se účtují účetní případy narůstajícím způsobem od začátku roku (tj. počáteční stav na těchto účtech je 0); toto pravidlo vyplývá z požadavku zjistit hospodářský výsledek za účetní období, tedy za jeden rok. SHRNUTÍ ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ Finanční účty a zúčtovací vztahy MD Pokladna Dal MD Cestovné Dal proplaceno cestovné zaměstnancům MD Spotřeba materiálu Dal drobné nákupy za hotové (kancelářské potřeby, odborné publikace aj.) nákup pohonných hmot MD Nakupované služby Dal opravy dlouhodobého majetku, resp. drobného majetku poradenské služby, reklama, výkony spojů (telefon, poštovné apod.) MD Bankovní účty Dal MD Finanční náklady Dal poplatky bance úroky z úvěru MD Dodavatelé Dal MD Spotřeba energie Dal vyúčtovaná elektrická energie MD Nakupované služby Dal opravy dlouhodobého majetku resp. drobného majetku, poradenské, reklamní služby nájemné, výkony spojů (telefon aj.) 136
Základní účtování nákladů a výnosů 6 Zásoby MD Materiál na skladě Dal MD Spotřeba materiálu Dal výdej materiálu ze skladu do výroby MD Zboží na skladě a v prodejnách Dal MD Prodané zboží Dal vyskladnění prodaného zboží v pořizovacích cenách Dlouhodobý majetek Oprávky k movitým věcem MD Oprávky ke stavbám Dal MD Odpisy dlouhodobého maj. Dal odpisy dlouhodobého majetku Zaměstnanci a mzdy MD Zaměstnanci Dal MD Mzdové náklady Dal hrubé mzdy dle zúčtovací a výplatní listiny MD Zúčtování s institucemi SZ Dal MD Zákonné sociální pojištění Dal předpis pojistného firmy na zdrav. a soc. pojištění SHRNUTÍ ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ MD Pokladna, Odběratelé Dal MD Tržby za prodej zboží Dal prodej zboží za hotové, resp. na fakturu ü MD Tržby za prodej výrobků a sl. Dal prodej výrobků a služeb za hotové, resp. na fakturu MD Bankovní účty Dal MD Výnosový účet Úroky Dal připsané úroky z běžného účtu MD Výrobky Dal MD Změna stavu zásob výr. Dal zvýšení zásob výrobků (výrobky předané do skladu) snížení stavu zásob výrobků (vyskladnění prodaných výrobků) 137
6 Základní účtování nákladů a výnosů b ÚLOHA 6.19 Josef Vokurka začal od 1. 10. 2014 podnikat, a to v oblasti obchodní činnosti (koupě a prodej zboží). Není plátcem DPH. V roce 2014 měl tyto podklady pro zaúčtování: I. ZAMĚSTNANCI A MZDY Podnikatel zaměstnává od 1. 12. 2014 jednu prodavačku Novotnou s platem 12 500 Kč měsíčně, platí za ni zdravotní a sociální pojištění 34 % (9 % + 25 %) z její hrubé mzdy. Prodavačce Novotné je ze mzdy sráženo pojistné (4,5% + 6,5 %) a záloha na daň z příjmu ve výši 450 Kč. Výplata mzdy za prosinec a odvody pojistného a zálohy na daň budou provedeny 12. ledna 2015. II. ZPRACOVÁNÍ ÚČETNICTVÍ Účetnictví si nechává zpracovávat účetní firmou, od které 30. prosince 2014 obdržel fakturu: Za účetnictví ve 4. čtvrtletí 2014 je účtována částka 6 000 Kč (tato faktura nebyla v r. 2014 uhrazena). III. DLOUHODOBÝ MAJETEK 2. 11. 2014 pořídil kopírovací stroj za 44 000 Kč (jedná se o nákup na fakturu, která byla uhrazena bankovním převodem viz bankovní výpisy) Kopírovací stroj je odpisován rovnoměrně, roční odpisová sazba v 1. roce = 20 % IV. POKLADNA V pokladní knize byl tento pohyb peněz: 01. 10. 2014 osobní vklad 110 000 Kč 01. 10. 2014 nákup zboží 100 000 Kč 05. 10. 2014 zaplaceno za reklamní štít na budovu prodejny 5 000 Kč 30. 11. 2014 tržby za zboží v listopadu 180 000 Kč 02. 12. 2014 nákup zboží 150 000 Kč 14. 12. 2014 nájemné za prodejnu za říjen prosinec 2014 2 500 Kč 31. 12. 2014 tržby za zboží v prosinci 240 000 Kč 31. 12. 2014 odvod tržeb do banky (výpis do konce roku nedošel) 240 000 Kč V. FAKTURY VYSTAVENÉ V prosinci vyúčtoval prodej zboží jinému podnikateli (faktura 2014001 vystavena 16. 12. 2014) ve výši 90 000 Kč. Faktura nebyla do konce roku uhrazena. VI. BANKOVNÍ ÚČTY Výpisy z běžného účtu dokumentují tento pohyb peněz: 01. 11. 2014 osobní vklad 200 000 Kč 25. 11. 2014 zaplacená faktura za kopírku 44 000 Kč 31. 12. 2014 připsané úroky z běžného účtu 500 Kč 31. 12. 2014 poplatky bance za vedení účtu 800 Kč VII. ZBOŽÍ Nákup zboží byl uskutečněn za hotové, a to dne 1. 10. 2014 a dne 2. 12. 2014 (viz pokladní kniha). Prodej zboží jednak za hotové (dne 30. 11. a 31. 12. 2014 pokladní kniha) a jednak na fakturu (viz faktury vystavené). K 31. 12. 2014 nebyl na skladě žádný zůstatek. Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy roku 2014 (faktury přijaté, faktury vystavené, pokladní doklady, bankovní výpisy, mzdy na základě zúčtovací a výplatní listiny, úbytek prodaného zboží, odpis dlouhodobého hmotného majetku). Úkol č. 2: Uzavřete účty a zjistěte konečné zůstatky. Úkol č. 3: Sestavte rozvahu a výsledovku. 138
Základní účtování nákladů a výnosů 6 AKTIVA Rozvaha k 31. 12. 2014 PASIVA.. Kč.. Kč Aktiva celkem Pasiva celkem NÁKLADY Výsledovka k 31. 12. 2014 VÝNOSY.. Kč.. Kč Náklady celkem Výnosy celkem 139
6 ¹ INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO www.moderni-vyuka.svse.cz Základní účtování nákladů a výnosů Radim chce vědět, co všechno si může jazyková škola uplatňovat do nákladů. Na základě definice nákladů vyberte správné doplnění textu: Vznik nákladů vede ke ZVÝŠENÍ / SNÍŽENÍ majetku nebo ke ZVÝŠENÍ / SNÍŽENÍ závazků. Pojem náklad JE / NENÍ totožný s pojmem výdaj. Četl jsem, že výplata mzdy není nákladem. Přesně tak. Nákladem se rozumí spotřeba a není důležité, zda bylo zaplaceno, ale zda bylo spotřebováno. Dám Ti příklad. Lektoři jazykových kurzů odučili v prosinci určitý počet hodin. Mzda jim byla vyplacena v lednu následujícího roku. Ve kterém období bude mzda nákladem a proč? Odpověď a zdůvodnění: Stejně jako s nákladem u mezd je to s nákladem u služeb. To je mi jasné. Pokud právník vykoná pro firmu práce, pak jsou spotřebovány a jsou pro firmu náklad. Pokud ale já zaplatím právníkovi dopředu, tak to pro mě náklad není. Příklad: Hospodářská operace při účtování právních služeb Rozvaha Výsledovka Zaplacena záloha právníkovi 10 000 Kč Faktura přijatá za právní služby 15 000 Kč Zúčtování zálohy 10 000 Kč Doplatek faktury právníkovi 5 000 Kč 140
Základní účtování nákladů a výnosů 6 ÚČTOVÁNÍ (účetní případy jsou také obsaženy ve schématech účtování) Jazyková škola RADIM, s.r.o. (v této úloze PLÁTCE DPH), měla v oblasti nákladů a výnosů tyto účetní případy: MD MD D D MD D 1. FAP Faktura od účetní firmy za vedení účetnictví - cena bez daně 15 000 Kč, DPH 3 150 Kč 18 150 Kč 2. VPD Úhrada faktury účetní firmě za vedení účetnictví 18 150 Kč 3. VPD Proplacení cestovného zaměstnanci, který předložil vyúčtování služební cesty 2 000 Kč 4. FAV Za tlumočení angličtiny - cena bez daně 20 000 Kč, DPH 4 200 Kč 24 200 Kč 5. VBÚ Částečná úhrada faktury vystavené 10 000 Kč Jaké budou dopady do rozvahy a výsledovky? AKTIVA Kč PASIVA Kč Přírůstek / Úbytek Přírůstek / Úbytek ZISK + / ZTRÁTA Výnosy Náklady ZISK / ZTRÁTA Kč Kč Kč 141