Účetní souvztažnosti v kostce 2009 PRAKTICKÉ INFORMACE Ukázka z části 1 Praktické informace Přehled Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen ČÚS ) České účetní standardy byly zveřejněny ve finančním zpravodaji č. 11-12/2003 a na Zákaznickém portálu 24. Číslo Název 001 Účty a zásady účtování na účtech 002 Otevírání a uzavírání účetních knih 003 Odložená daň 004 Rezervy 005 Opravné položky 006 Kursové rozdíly 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob 008 Operace s cennými papíry a podíly 009 Deriváty 010 Zvláštní operace s pohledávkami ZRUŠEN od 1. 1. 2008 011 Operace s podnikem 012 Změny vlastního kapitálu 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 014 Dlouhodobý finanční majetek 015 Zásoby 016 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry 017 Zúčtovací vztahy 018 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 019 Náklady a výnosy 020 Konsolidovaná účetní závěrka 021 Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurs a likvidace 022 Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby 023 Přehled o peněžních tocích informace 1 Praktické Minimální mzda Minimální mzda je nejnižší přípustná výše odměny za práci v pracovněprávním vztahu. Její základní právní úprava je stanovena zákoníkem práce (zákon č. 262/2006 Sb.). Základní sazba minimální mzdy pro stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin činí 8 000 Kč za měsíc nebo 48,10 Kč za hodinu. Využijte Zákaznický Více informací naleznete na Zákaznickém portálu 24 http://zakaznik.dashofer.cz! portál 24 s užitečnými informacemi Údaje v tabulce jsou v Kč. 262/2006 Sb. 451/2008 Sb. Doba trvání pracovní cesty 2007až 2008 2009 5 12 hod. 58 60 12 18 hod. 88 92 více než 18 hod. 138 144 Aktuální hodnotu stravného v daném okamžiku i jeho historii naleznete na Zákaznickém portálu 24 http://zakaznik.dashofer.cz! Sazba základní náhrady za 1 km jízdy Údaje v tabulce jsou v Kč. Platnost sazby Druh vozidla 2007 2008 2009 Jednostopá vozidla a tříkolky 1,00 1,10 1,10 Osobní motorová vozidla 3,80 4,10 3,90 Základní sazby stravného v cizí měně pro rok 2009 nejnavštěvovanější státy Stravné při tuzemských pracovních cestách Země Měnový Měna 2007 2008 2009 kód Francie EUR euro 45,- 45,- 45,- Itálie EUR euro 45,- 45,- 45,- Maďarsko EUR euro 35,- 35,- 35,- Německo EUR euro 45,- 45,- 45,- Polsko EUR euro 35,- 35,- 35,- Rakousko EUR euro 45,- 45,- 45,- Rusko USD euro 45,- 45,- 45,- Slovensko SKK slovenská koruna euro 550,- 650,- 30,- Španělsko EUR euro 40,- 40,- 40,- Švýcarsko CHF švýcarský frank 75,- 75,- 75,- USA USD americký dolar 50,- 50,- 50,- Velká Británie GBP anglická libra 40,- 40,- 40,- Výběr dalších států a aktuální částky naleznete na Zákaznickém portálu 24 http://zakaznik.dashofer.cz! 1
souvztažnosti 2 Účetní 501 2 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI Snadná orientace v publikaci Účtová třída 5 Náklady 501 Spotřeba materiálu Účetní souvztažnosti v kostce 2009 Na tomto účtu se účtuje v závislosti na zvoleném způsobu účtování o zásobách. Při uplatnění způsobu A se v průběhu účetního období pořizované zásoby materiálu účtují do zásob na účet 112 a do nákladů na účet 501 se účtují zásoby až při jejich výdeji a spotřebě. Při uplatnění způsobu B se v průběhu účetního období náklady, které tvoří pořizovací cenu jednotlivých položek nákupu materiálu účtují přímo do spotřeby na účet 501 a při uzavírání účetních knih se počáteční zůstatky zásob materiálu na skladě převedou ze zásob do spotřeby na účet 501 a konečné stavy zásob materiálu podle inventury se zaúčtují jako snížení nákladů a převedou se na sklad materiálu na účet 112. 25 27 ZoÚ, 9, 21, 47 vyhlášky, ČÚS 007, 015, část 3.1. a 3.2. ČÚS 019 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení Základní operace při účtování způsobem A bod 4.2. ČÚS 015 1. Nákup materiálu na základě dodavatelské faktury, za 111, 112 321, 211 hotové 2. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné 111, 112 321, 211 bod 3. ČÚS 015 b) clo 111, 112 379 49 vyhlášky c) DPH u neplátce 111, 112 343 3. Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími 111, 112 622 Buďte si jisti pořizovacími náklady (doprava, náklady na zpracování apod.) účtováním 4. Příjem materiálu na sklad v pořizovací ceně 112 111 5. Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením 112 621, 622 6. Materiál pořízený jiným způsobem než nákupem: Stručný, jasný a) materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku 112 648 komentář b) renovace náhradních dílů ve vlastní režii 112 622 bod 4.4.2. ČÚS 015 c) pořízení materiálu získaného darem 112 413 Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. d) pořízení při věcném vkladu za upsaný základní kapitál 112 353, 378 Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem 58 60 ObchZ. Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše Nutnost analytického základního kapitálu do obchodního rejstříku. e) pořízení převedením z osobního užívání individuálního členění 112 účtu 491 podnikatele do podnikání 7. Výdej materiálu do spotřeby: a) předem stanovená cena pořízení 501 AÚ 112 AÚ b) odchylka od skutečné ceny pořízení + ( ) 501 AÚ + ( ) 112 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování odchylky do spotřeby. c) náklady s pořízením související 501 AÚ 112 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování nákladů do spotřeby. 8. Výdej drobného majetku (o kterém účetní jednotka rozhodla, že není dlouhodobým hmotným majetkem) ze skladu do spotřeby Ukázka z části 2 Účetní souvztažnosti 501 112 9. Zúčtování vráceného materiálu předaného k přezkoušení 501, 112 10. Zúčtování převzatého výrobního odpadu z výroby na sklad 501, 112 11. Vyúčtování výsledků inventarizace: ČÚS 007, 29 30 ZoÚ Upozornění na nutnost vytvoření interní směrnice a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků 501 112 Účetní jednotka musí mít interní směrnici se zdůvodněním výše norem přirozených úbytků. bod 4.4.4. ČÚS 001, 015 b) manka a škody nad normu 549 112 Výjimečně se užívá účet 582 (zcela mimořádné příčiny, např. povodně). 24 odst. 2 písm. l), 24 odst. 2 písm. zg) ZDP 25 odst. 1 písm. n) ZDP c) přebytek materiálu 112 648 d) přebytek nakoupených zásob, pokud k němu došlo chybným účtováním při vyskladnění (záměna druhů materiálu) 112 501 bod 3.1. písm. c) ČÚS 007
Účetní souvztažnosti v kostce 2009 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI 501 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení 12. Výdej materiálu pro jiné účely než ke spotřebě: a) užitého pro reprezentační účely 513 112 25 odst. 1 písm. t) ZDP b) předaného jako dar 543 112 15 odst. 1 a 20 odst. 8 ZDP c) předaného jako věcný vklad při splácení upsaného vkladu 367, 379 112 58 60 ObchZ v jiné společnosti nebo družstvu věcným plněním d) převod materiálu z podnikání pro osobní spotřebu podnikatele 491 112 bod 3.5.1. ČÚS 018 Operace při účetní závěrce: 13. Zúčtování dodávek materiálu: převzaté, ale nevyfakturované dodávky 112 389 nepřevzaté, ale vyfakturované dodávky 119 111 Základní operace při účtování způsobem B bod 4.3. ČÚS 015 14. Nákup materiálu na základě dodavatelské faktury, za hotové 501 321, 211 49 vyhlášky 15. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné 501 321, 211 bod 3. ČÚS 015 b) clo 501 379 c) DPH 501 343 16. Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími 501 622 pořizovacími náklady (doprava, náklady na zpracování apod. ) 17. Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními 501 621, 622 náklady), interních nákladů spojených s pořízením 18. Materiál pořízený jiným způsobem než nákupem: a) materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného 501 648 majetku b) renovace náhradních dílů ve vlastní režii 501 622 c) pořízení materiálu získaného darem 501 413 Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. bod 3.5. ČÚS 015 d) pořízení při věcném vkladu za upsaný základní kapitál 501 353, 378 Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem 58 60 ObchZ. Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku. e) pořízení převedením z osobního užívání individuálního 501 491 podnikatele do podnikání 19. Převod mezi nákladovými účty při prodeji materiálu 542 501 Následuje vystavení faktury (viz účet 642). 20. Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu pro reprezentaci 513 501 Pokud se skutečně jedná o reprezentaci a ne o reklamní předmět, je účet 513 daňově neuznatelný. souvztažnosti 2 Účetní 21. Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu jako daru 543 501 U darů je nutné posoudit podle 15 odst. 1a 20 odst. 8 ZDP, zda je daňově uznatelný. 22. Věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti 367, 379 501 58 60 ObchZ Daňový tip nebo družstvu věcným plněním 23. Reklamace u dodavatele (po zaplacení faktury): uznání reklamace 315 501 náhradní dodávka 501 315 24. Reklamace u dodavatele před zaplacením faktury 321, 325 501 25. Zaúčtování výsledků inventarizace: ČÚS 017, 29 30 ZoÚ a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob 501 112 bod 4.4.4. ČÚS 015 b) manka a škody nad normu (Likvidaci znehodnocení zásob je třeba doložit likvidačním protokolem. Součástí protokolu o likvidaci by měl být doklad o prokazatelně 549 501 24 odst. 2 písm. l), 25 odst. 1 písm. n) ZDP 24 odst. 2 písm. zg) ZDP provedené fyzické likvidaci např. skládkováním, ve spalovně apod.) Důležité informace c) přebytek zásob materiálu 112 648 d) přebytek nakoupených zásob materiálu, pokud k němu došlo chybným účtováním 112 501 bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 3
502 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI Účetní souvztažnosti v kostce 2009 souvztažnosti 2 Účetní Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení Operace při účetní závěrce: 26. Uzavírání účetních knih: a) převod počátečního stavu zásob materiálu do nákladů 501 112 b) stav zásob materiálu na konci účetního období podle 112 501 skladové evidence (převod na sklad, snížení nákladů o nespotřebovaný materiál) c) vyúčtování nevyfakturované dodávky ke dni inventarizace a při uzavírání účetních knih oceněné podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici 112 389 27. Zúčtování dodávek materiálu: převzaté, ale nevyfakturované dodávky 112 389 nepřevzaté, ale vyfakturované dodávky 119 111 Účtování materiálu přímo do spotřeby 28. Nákup drobného materiálu za hotové, o kterém účetní jednotka rozhodla, že je účtován přímo do spotřeby: a) cena pořízení 501 211 b) vedlejší náklady 501 211 c) spotřeba materiálu nakoupeného ze zálohy 501 335 29. Nákup knih a časopisů za hotové, předplatné placené 501 211 v hotovosti 30. Spotřeba pohonných hmot nakoupených: a) ze záloh k vyúčtování 501 335 b) v hotovosti 501 211 31. Nákup kancelářských potřeb a propagačního materiálu 501 211 Vyhledejte účetní souvztažnost a účtujte Vlastní poznámky: 502 Spotřeba energie Na tomto účtu se účtuje o spotřebě veškeré energie na základě dodavatelských faktur při jejím vyúčtování, kterému obvykle předcházely úhrady záloh. 25 27 ZoÚ, 21 vyhlášky, část 3.1. a 3.2. ČÚS 019 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení 1. Faktura za za dodávky elektrické energie, plynu, páry, vody, tepla, stlačeného vzduchu apod.: faktura v běžném období 502 321 Upozornění na nevyfakturované dodávky při účetní závěrce 502 389 konkrétní právní 2. Spotřeba energie za dodávky různých druhů energie hrazených 502 221, 211 úpravu podle smluvních podmínek v předem dohodnutých splátkách 3. Spotřebovaná energie stanovená odhadem při účetní 502 389 bod 3.11.7. ČÚS 017 závěrce, dosud nevyfakturovaná 4. Vyúčtování přeplatků za spotřebu energie při celkové 502, 389 fakturaci za období 321 5. Přeúčtování spotřeby energie skutečným uživatelům podle smluvních podmínek 335, 378 502 Vlastní poznámky: Místo na vlastní poznámky 4
Účetní souvztažnosti v kostce 2009 SOUHRNNÉ PŘÍKLADY Ukázka z části 3 Souhrnné příklady Výsledek hospodaření a jeho rozdělení ve společnosti s ručením omezeným a v akciové společnosti Č. Text MD D 1) Výpočet daňové povinnosti a předpis daně z příjmů Předpis daně z příjmů z běžné činnosti 591 341 Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti 593 341 2) Uzavírání účetních knih běžného období Převod (uzavření ) výsledkových účtů: nákladových 710 5xx výnosových 6xx 710 Převod (uzavření) rozvahových účtů: účtů aktiv 702 účty aktiv účtů pasiv Zkuste počítat s námi účty pasiv 702 Převod výsledku hospodaření po zdanění: zisk 710 702 ztráta 702 710 3) Otevírání účetních knih následujícího účetního období výsledek hospodaření předcházejícího období ve schvalovacím řízení 1. Počáteční zůstatek: zisk 701 431 ztráta 431 701 2. Rozdělení účetního zisku: a) úhrada ztráty minulých let 431 429 b) tvorba fondů ze zisku 431 zákonný rezervní fond 421 statutární fondy 423 ostatní fondy 427 c) zvýšení základního kapitálu, dosud nezapsané v obchodním rejstříku 431 419 d) převod nerozděleného zisku do nerozděleného zisku minulých let 431 428 e) schválené dividendy (a. s.), závazek z rozdělení zisku ke společníkům (s. r. o.) předpis 431 364 předpis srážkové daně z dividend 364 342 f) podíl tichého společníka na zisku (pokud taková smlouva ve společnosti je) 431 379 předpis srážkové daně z podílu tichého společníka 379 342 3. Převod (úhrada) ztráty: a) z nerozděleného zisku minulých let 428 431 b) z fondů tvořených ze zisku 431 zákonný rezervní fond 421 statutární fondy 423 ostatní fondy 427 c) z emisního ážia 412 d) pohledávka za společníky při úhradě ztráty (s. r. o.) 354 431 e) úhrada ztráty z nerozděleného zisku minulých let 428 431 f) snížení podílu tichého společníka o ztrátu (pokud taková smlouva ve společnosti je) 479 příklady 3 Souhrnné Výsledek hospodaření ve veřejné obchodní společnosti a uzavření účetních nih Koncem účetního období se účetní výsledek hospodaření (nezdaněný) převádí jako pohledávka nebo závazek ke společníkům. Část základu daně nebo daňové ztráty se stanoví ve stejném poměru, jako je rozdělován zisk podle společenské smlouvy, jinak rovným dílem. Každý společník zdaňuje svůj podíl samostatně buď jako právnická nebo fyzická osoba. Č. Text MD D 1. Převod na společníky: nárok na zisk 596 364 podíl na ztrátě 354 596 5
SOUHRNNÉ PŘÍKLADY Účetní souvztažnosti v kostce 2009 Č. Text MD D 2. Uzavírání účetních knih běžného období Převod výsledku hospodaření: převod zisku 710 596 převod ztráty 596 710 Převod rozvahových účtů: aktiva, včetně podílu na ztrátě 702 aktiva, 354 pasiva, včetně podílu na ztrátě pasiva, 364 702 Výsledek hospodaření v komanditní společnosti Koncem účetního období se účetní výsledek hospodaření (nezdaněný) rozděluje podle ustanovení společenské smlouvy mezi komplementáře a komanditisty. Pokud toto rozdělení společenská smlouva neupravuje, rozděluje se výsledek rovným dílem. Na komplementáře se výsledek hospodaření rozděluje jako na společníky ve veřejné obchodní společnosti (každý společník zdaňuje svůj podíl samostatně buď jako právnická, nebo fyzická osoba) a u komanditistů se postupuje jako ve společnosti s ručením omezeným. příklady 3 Souhrnné Č. Text MD D 1) Komanditisté Výpočet daňové povinnosti a předpis daně z příjmů z výsledku hospodaření připadajícího na komanditisty: Předpis daně z příjmů z běžné činnosti 591 341 Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti 593 341 2) Komplementáři Ujistěte se v účtování a) Převod výsledku hospodaření na komplementáře: konkrétních účetních nárok na zisk případů 596 364 podíl na ztrátě 354 596 b) Uzavírání účetních knih běžného období Převod (uzavření) výsledkových účtů: nákladových 710 5xx výnosových 6xx 710 Převod (uzavření) rozvahových účtů: účtů aktiv 702 účty aktiv účtů pasiv účty pasiv 702 Převod výsledku hospodaření po zdanění připadajícího na komanditisty: zisk 710 702 ztráta 702 710 c) Otevírání účetních knih následujícího účetního období výsledek hospodaření předcházejícího období připadající na komanditisty ve schvalovacím řízení 1. Počáteční zůstatek: zisk 701 431 ztráta 431 701 2. Rozdělení účetního zisku: převod zisku 431 různé účty vlastního kapitálu převod nerozděleného zisku do následujících účetních období 431 428 3. Převod (úhrada) ztráty: převod ztráty různé účty 431 vlastního kapitálu převod neuhrazené ztráty do následujících účetních období 429 431 Vlastní poznámky: 6
Účetní souvztažnosti v kostce 2009 OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU 6xx Ukázka z části 4 Obsahové vymezení náplně syntetických účtů ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 Časové rozlišení není nutno používat v případech, jde-li: I. Charakteristika Výnos je v nejobecnější charakteristice ekvivalent za realizované a odběratelem uznané výkony (výrobky a služby). Výnos tedy znamená účelový vztah k výkonům s cílem získání ekonomického prospěchu. Příjem znamená jakýkoliv přírůstek prostředků bez ohledu na to, zda je spojen s určitým výkonem. Do výnosů patří: tržby za realizované výkony, změny stavu zásob vytvořených vlastní činností (účtované v účtové skupině 61x) a aktivace majetku, tj. výkonů, které byly vytvořeny v účetní jednotce pro její vlastní potřebu. Výnosy a náklady se v účetnictví zachycují na základě akruálního principu, tzn. že se účtují v okamžiku, kdy vznikly, bez ohledu na to, zda k nim nastal příslušný přírůstek (příjem) nebo úbytek peněz (výdaj). o nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření, o pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy, za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů. II. Účtové skupiny Obsahové vymezení doplňuje komplexní informaci o účtování Text jednotlivých účtů a účtových skupin je zaměřen na účetní problematiku, ale současně je někde doplněna i problematika z hlediska ZDP. 60x Tržby za vlastní výkony a zboží Výnos může být spojen: s přírůstkem peněz (jde např. o prodej zboží za hotové v obchodě), je příkladem vztahu peněžní příjem = současně výnos, s přírůstkem aktiva (např. příjem úvěru nebo půjčky na běžný účet, přijetí daru) zde se jedná o příjem, který nebude nikdy výnosem, se vznikem pohledávky (např. odběratelská faktura za realizaci výkonů, která je hrazena až při její splatnosti), výnos je zde pohledávkou a peněžní příjem se posouvá až na okamžik úhrady pohledávky. Syntetické nákladové účty si účetní jednotka stanoví ve svém účtovém rozvrhu v rámci směrné účtové osnovy závazné do úrovně účtových skupin. Další členění do analytických účtů si může přizpůsobit potřebám manažerského účetnictví, vhodné je vzít v úvahu i daňovou účinnost výnosů. Náklady a výnosy se zachycují podle těchto zásad: a) náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisejí, b) opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období se účtují na účtech nákladů a výnosů, kterých se týkají; jen v případě, že jde o významnou částku těchto oprav, se považují za mimořádné náklady nebo výnosy, V této účtové skupině se zachycuje největší objem tržeb realizovaných v účetních jednotkách v členění podle jejich předmětu činností: a) výrobní účetní jednotky realizují své výrobky, b) obchodní účetní jednotky realizují prodej zboží a c) ostatní účetní jednotky realizují tržby ze služeb, které poskytují. Souvztažnými účty jsou účty pohledávek ve třídě 3 nebo přímo hotovost na účtu 211. Slevy a srážky jsou součástí tržeb, mohou však být pro ně zřízeny samostatné analytické účty. Za slevy a srážky se považují všechny položky bez zřetele k tomu, zda zákazník měl předem na slevu nárok, či zda jde o slevu dodatečně uznanou, například pro špatnou jakost. 61x Změna stavu zásob vlastní činnosti V této účtové skupině se zachycují v závislosti na zvoleném způsobu účtování zásob (způsob A nebo B) přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby, popřípadě změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a zvířat ke konci a k počátku účetního období, popřípadě měsíce, čtvrtletí či pololetí. Souvztažnými účty jsou příslušné účty v účtové skupině 12x. Podrobnější výklad je v textu třídy 1, popř. v souvztažnostech u jednotlivých účtů účtové skupiny 12x. vymezení náplně syntetických účtů 4 Obsahové c) náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného roku, d) výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit ve formě výnosů příštích období nebo příjmů příštích období na příslušných účtech účtové skupiny 38 Přechodné účty aktiv a pasiv. 62x Aktivace Aktivace znamená pořízení (nabytí) majetku účetní jednotky jeho vytvořením vlastní činností. V průběhu výroby materiálu, zboží, dlouhodobého hmotného majetku, vnitropodnikových služeb apod. vznikají průběžně náklady 7
6xx OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU Účetní souvztažnosti v kostce 2009 ve třídě 5, které je nutné aktivovat prostřednictvím výnosů na příslušný majetkový účet, pokud vyrobený majetek nebude realizován mimo účetní jednotku. Smyslem aktivace je dodržení zásady účtování nákladů a výnosů ve věcné a časové souvislosti s daným obdobím. 64x Jiné provozní výnosy 641 Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 642 Tržby z prodeje materiálu Na těchto účtech se zachycuje prodej dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a nepotřebného materiálu v prodejních cenách. Při porovnání s účty 541 (kde je zůstatková cena prodávaného dlouhodobého majetku) a 542 (skladní cena materiálu) se zjišťuje výsledek z prodeje každé operace. Daňově uznatelnou cenou při prodeji je daňová zůstatková cena hmotného majetku [ 24 odst. 2 písm. b) ZDP], který lze podle ZDP odpisovat. Při částečném prodeji je výdajem (nákladem) poměrná část zůstatkové ceny. Obdobně se toto ustanovení vztahuje na účetní zůstatkovou cenu hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného podle zákona o účetnictví, jehož účetní odpisy jsou výdajem (nákladem). poskytování finančních prostředků s odpovídající dobou splatnosti. Porovnání nákladu vzniklého z titulu postoupení pohledávky s výnosem, resp. příjmem (zvýšeným případně o čerpanou zákonnou opravnou položku či diskont) plynoucím z postoupení se provádí za každou jednotlivou postoupenou pohledávku. Podrobnější výklad je v textu třídy 5 u účtu 546, popř. v souvztažnostech k účtu 646. 647 Odpis záporného goodwillu a záporného oceňovacího rozdílu k nabytému majetku Podle 6 odst. 3 písm. d) vyhlášky se záporný goodwill odpisuje rovnoměrně po dobu 60 měsíců do výnosů a podle 7 odst. 10 vyhlášky se záporný oceňovací rozdíl k nabytému majetku odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů. Podrobnější výklad je v textu ke Daňová doporučení třídě 0 u účtů 015, 027, 075 a 087. Podle 23 odst. 15 ZDP se do základu daně nezahrnují odpisy oceňovacího rozdílu vzniklého jinak než koupí podniku či jeho části. 648 Ostatní provozní výnosy vymezení náplně syntetických účtů 4 Obsahové Dále je daňově uznatelná vstupní cena hmotného majetku [ 24 odst. 2 písm. t) ZDP] vyloučeného z odpisování, a to jen do výše příjmů z tohoto majetku. 644 Smluvní pokuty a úroky z prodlení V účetnictví se účtuje o předpisu pokut bez ohledu na to, zda byly zaplaceny. Na tomto účtu se zachycují smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení obchodního zákoníku s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, poplatky z prodlení ve smyslu příslušných ustanovení ObčZ, penále, popř. jiné sankce, ze smluvních vztahů, postižní částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona směnečného a šekového, odstupné podle 355 ObchZ. 646 Výnosy z odepsaných pohledávek Na účtu se sledují výnosy z pohledávek, které byly v minulosti odepsány do nákladů a výnosy z postoupení pohledávek. Pohledávky musí být i po jejich odpisu sledovány v podrozvahové evidenci (část 2.3.2. ČÚS 001). Pro všechna účetní řešení odpisu pohledávek je společné, že se i nadále sledují podle jejich splácení dlužníkem, protože právní existence nároku věřitele vůči dlužníkovi trvá a dlužník má stále povinnost svůj závazek uhradit. Příjmy při postoupení pohledávky lze zvýšit o vytvořenou opravnou položku nebo rezervu (její část) podle zákona o rezervách a u pohledávky postoupené před lhůtou splatnosti o diskont připadající na zbývající dobu do lhůty splatnosti. Toto platí i pro směnku k inkasu. Výše diskontu se posuzuje podle úrokové sazby obvyklé při Na tomto účtu se sledují výnosy v provozní oblasti, pro které nebyl určen žádný samostatný předchozí syntetický účet. Jedná se např. o předfakturaci výkonů, výnosy z operativního a finančního pronájmu, výnosy z členských příspěvků, předpisy náhrad škod, přiznaná provize podle smlouvy, nepeněžní příjem v ocenění obvyklou cenou, nárok na provozní dotaci, přebytky materiálu a zboží zjištěné při inventarizaci,odpis právně zaniklého závazku atd. Podle novely ZDP platí od 1. 1. 2008 nové ustanovení v 23 odst. 3 písm. a) bod 12., a to, že se výsledek hospodaření zvyšuje o částku neuhrazeného závazku zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela, a dále o částku závazku zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než jeho splněním, započtením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní závazek nahrazuje závazkem novým nebo narovnáním, pokud nebyla zaúčtována ve prospěch výnosů. Toto se nevztahuje na závazky dlužníka, který je v úpadku a u ostatních poplatníků na závazky z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty společnosti, úvěrů, půjček, ručení, záloh, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů; a dále na závazky, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen. REDAKČNĚ ZKRÁCENO 8 ZAJISTĚTE SI ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V KOSTCE 2009 V PLNÉ VERZI!