ÚČETNICTVÍ 3 5. KAPITOLA: SPECIFIKA ÚČTOVÁNÍ VE SPOLEČNOSTI S RUČENÍM OMEZENÝM A AKCIOVÉ SPOLEČNOSTI Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice
Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
SPOLEČNOST S RUČENÍM OMEZENÝM S. r. o. je jednou z nejrozšířenějších právních forem podnikání nejen v České republice, ale i ve světě. Minimální výše základního kapitálu musí činit alespoň 1 Kč. Je upravena Zákonem č. 90/2012 Sb., o korporacích.
Společnost s ručením omezeným může být založena jedním nebo více společníky. Pokud je zakládána více společníky, vzniká na základě společenské smlouvy. Společnost vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku. S. r. o. nemusí povinně vytvářet rezervní fond.
Ke dni vzniku společnost sestavuje zahajovací rozvahu, ve které se na straně pasiv uvádí základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku, na straně aktiv veškeré splacené peněžité i nepeněžité vklady, případně pohledávky z upsaného vlastního kapitálu.
Po sestavení zahajovací rozvahy se otevírají účty hlavní knihy a začíná se účtovat o výdajích se založením společnosti: a) pokud výdaje se založením společnosti uhradí společníci z vlastních prostředků, vznikají závazky ke společníkům, b) pokud jsou výdaje se založením společnosti uhrazeny z již splacených vkladů, sníží se bankovní účet a zvýší se výdaje se založením společnosti.
Výdaje se založením společnosti, pokud překročí částku 60 000 Kč, se v zahajovací rozvaze uvádí na účtu 011- Zřizovací výdaje a postupně se odepisují. Pokud částku 60 000 Kč nepřekročí, objeví se v zahajovací rozvaze zpravidla na účtu 382 - Komplexní náklady příštích období a po otevření účtů se zúčtují do nákladů.
ÚČTOVÁNÍ PŘI ZALOŽENÍ Účetní operace MD D 1. Zřizovací výdaje jako půjčka od 011 365 společníka 2. Náklady na reprezentaci jako půjčka od 513 365 společníka 3. VBÚ úhrada půjčky společníkovi 365 221 4. VÚD odpisy zřizovacích výdajů 551 071
Zřizovací výdaje uhrazené ze splacených vkladů společníků Účetní operace MD D 1. Otevření účtu 411 701 411 2. Otevření účtu 221 221 701 3. Otevření účtu 011 011 701 4. VÚD odpisy zřizovacích výdajů 551 071
Půjčka od společníka s. r. o. Účetní operace MD D 1. VBU - poskytnutí půjčky 221 365, 479 2. Úroky 562 365, 479 3. VBÚ - splacení půjčky včetně úroků 365, 479 221
Zvýšení základního kapitálu s. r. o. Zvýšení základní kapitálu s. r. o. lze provést dvěma způsoby: a) upsání nových vkladů (efektivní zvýšení) b) z vlastních zdrojů společnosti (deklarativní zvýšení)
Účtování zvýšení základního kapitálu s. r. o. Účetní operace MD D 1. Úpis nových vkladů 353 419 2. Splacení vkladů nepeněžitým majetkem 0xx, 1xx 353 3. Splacení vkladů peněžními prostředky 211, 221 353 4. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku 5. Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů 6. Zápis zvýšení základního kapitálu do 419 411 42x, 431 419 obchodního rejstříku 419 411
Mzdy společníků a odměňování jednatelů a členů dozorčí rady s. r. o. Pokud je společník v pracovněprávním poměru se společností, účtuje se takto:
Účetní operace MD D 1. ZvL hrubá mzda společníků, 522 366 jednatelů 2. ZvL - srážka zálohy na daň z příjmů 366 342 3. Sražené sociální pojištění 6,5 % 366 336 4. Sražené zdravotní pojištění 4,5 % 366 336 5. ZvL předpis sociálního pojištění za 524 336 společnost 25 % 6. ZvL předpis zdravotního pojištění za 524 336 společnost 9 % 7. VBÚ výplata mezd 366 221 8. VBÚ odvod pojistného 336 221 9. VBÚ odvod zálohy na daň z příjmů 342 221
Odměny členů dozorčí rady nejsou zatíženy odvodem sociálního nebo zdravotního pojištění. Tyto odměny nejsou daňovým výdajem. Dozorčí rada je zřízena na základě společenské smlouvy, status společníka a jednatele je dán ze zákona: Účetní operace MD D 1. Přiznané odměny členům dozorčí rady 523 379 2. Srážka zálohy na daň z příjmu 379 342
Uzávěrkové operace v s. r. o. Při účetní uzávěrce se převedou konečné zůstatky rozvahových účtů na účet 702 Konečný účet rozvažný. Nákladové a výnosové účty se uzavírají převodem na účet 710 Účet zisků a ztrát.
Účetní operace MD D 1. Uzavření nákladových účtů 710 5xx 2. Uzavření výnosových účtů 6xx 710 3. a) Převod zisku 710 702 b) Převod ztráty 702 710 4. Uzavření aktivních účtů 702 AÚ 5. Uzavření pasivních účtů PÚ 702
Následující účetní období Účetní operace MD D 1. Otevření účtů: a) aktivních b) pasivních AÚ 701 701 PÚ 2. Převod zisku 701 431 3. Převod ztráty 431 701
ROZDĚLENÍ ZISKU S.R.O. Účetní operace MD D 1. Příděl do fondu ze zisku 431 421,423, 427 2. Převod zisku do dalších let 431 428 4. Podíl na zisku společníků 431 364 5. Sražená daň z podílů na zisku 15 % 364 342
Valná hromada rozhoduje o naložení s případnou ztrátou: Vypořádání ztráty s. r. o. Účetní operace MD D 1. Úhrada ztráty 421,428 431 2. Převod ztráty do dalších let 429 431
SPECIFIKA ÚČTOVÁNÍ AKCIOVÉ SPOLEČNOSTI Zvýšení základního kapitálu a.s. upsáním nových akcií: Účetní operace MD D 1. VBÚ - vklady upisovatelů 221 379 2. Účinný úpis nových akcií 353 419 3. Započet již splacených akcií 379 353 4. Emisní ážio 353 412 5. VBÚ - splacení upsaných akcií 221 353 6. Splacení upsaných akcií nepeněžitými 0xx, 1xx 353 vklady 7. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku 419 411
Snížení základního kapitálu a. s. Akciová společnost může snížit základní kapitál maximálně na 2 mil. Kč, resp. 20 mil. Kč. Možnosti snížení základního kapitálu a. s.: a) Snížení jmenovité hodnoty akcií (deklaratorní způsob) Účetní operace MD D 1. Rozhodnutí o snížení základního kapitálu 419 431,429 snížením jmenovité hodnoty akcií 2. Zápis snížení základního kapitálu do 411 419 obchodního rejstříku
b) Snížení základního kapitálu a. s. stažením akcií z oběhu Účetní operace MD D 1. Výkup akcií 252 379, 365 2. VBÚ - výkup akcií 252 221 3. Likvidace akcií 419 252 4. Zápis snížení základního kapitálu do 411 419 obchodního rejstříku 5. VBÚ výplata akcionářům 379, 365 221
Odměňování členů orgánů a. s. Účetní operace MD D 1. Odměny členům orgánů spol. za 523 379 výkon funkce 2. Nárok na tantiémy 431 379 3. Záloha na daň z příjmů 15 % 379 342 4. VBÚ - výplata odměn 379 221
Rozdělování zisku a. s. O způsobu rozdělení zisku a. s. rozhoduje valná hromada. Příděl do rezervního fondu podle zákona o korporacích není od 1. 1. 2014 povinný. Jeho tvorba závisí na rozhodnutí valné hromady.
Účetní operace MD D 1. Příděl do rezervního fondu 431 421 2. Úhrada ztráty minulých let 431 429 3. Nárok akcionářů na dividendy 431 364 4. Předpis dividend ze zaměstnaneckých akcií 431 333 5. Převod do základního kapitálu 431 419 6. Převod zisku do dalších let 431 428 7. Příděl fondům 431 423, 427
Vypořádání ztráty a. s. Účetní operace MD D 1. Úhrada ztráty z rezervního fondu 421 431 2. Úhrada ztráty z nerozděleného 428 431 zisku minulých let 3. Úhrada ztráty z fondů ze zisku 423, 431 427 4. Převod ztráty do dalších let 429 431
Uzávěrkové operace a. s. Podle zákona o účetnictví vyplývá povinnost provést účetní závěrku pro všechny účetní jednotky. Cílem je stanovit účetní výsledek hospodaření. Účetní závěrka a způsob jejího provedení je podobný jako ve společnosti s ručením omezeným.
Základní literatura: RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictví 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 2014. 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, 2013. 174 s. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. 978-80-266-040-4.
DĚKUJI ZA POZORNOST!