Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky Podávanie daňových priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2011 Daňové priznanie Právnická osoba, ktorá je povinná podať daňové priznanie, ho podá na tlačive vydanom MF SR č. MF/023043/2011-721, ktorého súčasťou je potvrdenie o podaní daňového priznania a poučenie na vyplnenie daňového priznania. Tlačivá daňových priznaní sú daňovníkom dostupné na všetkých daňových úradoch aj na internetovej stránke daňovej sekcie Finančného riaditeľstva SR www.drsr.sk v ponuke Daňové tlačivá. Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2011, je do 2. apríla 2012. Predĺženie lehoty na podanie daňového priznania Ak daňovník, ktorý je povinný podať daňové priznanie, podá príslušnému daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania (2.4.2012) oznámenie, predlžuje sa táto lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii. Ak daňovník, ktorý je povinný podať daňové priznanie a súčasťou jeho príjmov sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, podá príslušnému daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania (2.4.2012) oznámenie, predlžuje sa táto lehota najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii. V oznámení daňovník uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie, v tejto novej lehote je aj daň splatná. Oznámenie nemá predpísanú formu. Vzor oznámenia je uvedený v Informácii o možnosti predĺženia lehoty na podanie daňového priznania (v časti: Daňové informácie/brožúry, letáky a ostatné informačné materiály). Daňovníkovi v konkurze alebo v likvidácii môže príslušný daňový úrad predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania na základe žiadosti daňovníka, a to najviac o tri kalendárne mesiace. Žiadosť o predĺženie lehoty podáva daňovník písomne, najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania. Pre rok 2011 je potrebné túto žiadosť doručiť na daňový úrad najneskôr 19.3.2012. Žiadosť nemá predpísanú formu. Miestna príslušnosť Daňové priznanie podáva daňovník miestne príslušnému daňovému úradu. Miestna príslušnosť sa riadi sídlom právnickej osoby, resp. miestom umiestnenia organizačnej zložky 1
daňového subjektu podľa Obchodného zákonníka, inak miestom, v ktorom daňový subjekt vykonáva prevažnú časť svojej činnosti. Ak ani takto nemožno určiť miestnu príslušnosť, je príslušný Daňový úrad Bratislava. Povinnosť podať daňové priznanie Každý daňovník - právnická osoba po skončení zdaňovacieho obdobia je povinný podať daňové priznanie v ustanovenej lehote s výnimkou daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie. Daňovníci, ktorí nie sú založení, alebo zriadení na podnikanie, Národná banka Slovenska a Fond národného majetku SR nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa 43 zákona o dani z príjmov. Títo daňovníci majú povinnosť podať daňové priznanie aj vtedy, ak dosiahnu príjmy z vykonávania činností, za účelom ktorých boli zriadení. Tieto príjmy sú oslobodené od dane podľa 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov (oslobodený od dane môže byť len ten príjem, ktorý je podľa 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov predmetom dane). Občianske združenia (s právnou subjektivitou) ako právnické osoby nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa 43 a príjmy oslobodené od dane podľa 13 ods. 2 písm. b) zákona, t.j. členské príspevky. Ak dosiahli aj iné príjmy, majú povinnosť podať daňové priznanie. Rozpočtové organizácie nemusia podať daňové priznanie, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa 43, len príjmy oslobodené od dane podľa 13. Ak dosiahli aj iné príjmy, majú povinnosť podať daňové priznanie. Príspevkové organizácie nemusia podať daňové priznanie, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa 43, len príjmy oslobodené od dane podľa 13. Ak majú príjmy z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa, prípadne aj iné príjmy, sú povinné podať daňové priznanie. Štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti nemusia podať daňové priznanie, ak majú len príjmy oslobodené od dane podľa 13 ods. 2 písm. a), t.j. výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa 43. Daňové priznanie je povinný podať daňovník aj v prípade, ak ho na podanie daňového priznania vyzve daňový úrad. Na podanie daňového priznania u daňovníka v likvidácii, na ktorého bol vyhlásený konkurz, ktorému bola povolená reštrukturalizácia, ktorý má zdaňovacie obdobie hospodársky rok, ktorý zmenil právnu formu a ktorý čerpá daňový úver, sa vzťahujú príslušné ustanovenia 41, 49 a 52 zákona o dani z príjmov. 2
Spôsoby podania daňového priznania Daňové priznanie je možné doručiť správcovi dane osobne, poštou, alebo elektronickými prostriedkami, ak má daňový subjekt zaručený elektronický podpis, alebo podpísanú dohodu o elektronickom doručovaní. Od 1.1.2012 sprístupnilo Finančné riaditeľstvo SR všetkým daňovým subjektom ďalšiu novú formu elektronickej komunikácie EZU. Daňový subjekt získa možnosť plnohodnotne elektronicky doručovať podania správcovi dane aj bez potreby zakúpenia zaručeného elektronického podpisu. Po vyplnení žiadosti o vydanie elektronického identifikátora na www.drsr.sk alebo www.financnasprava.sk a registrácii na daňovom úrade (pobočke DÚ alebo kontaktom mieste DÚ) získa daňový subjekt bezplatný elektronický identifikátor. Daňový subjekt tak získa možnosť doručovať podania prostredníctvom aplikácie EZU, prípadne môže na elektronické doručovanie podaní splnomocniť osobu vlastniacu elektronický identifikátor - či už daňového poradcu, účtovníka alebo zamestnanca. Prílohy k daňovému priznaniu Právnické osoby - podnikatelia k daňovému priznaniu prikladajú zostavenú účtovnú závierku nasledovne: - Súvaha (Súvaha Úč POD 1 01) - Výkaz ziskov a strát (Výkaz ziskov a strát Úč POD 2 01) - Poznámky S účinnosťou od 31.12.2011 bolo Opatrenie MF SR č. 4455/2003-92 (ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva) novelizované Opatrením MF SR č. MF/24013/2011-74. Podľa novelizovaného 3 ods. 5 v poznámkach sa uvádzajú informácie ustanovené v prílohe č. 3 a v prílohe č. 3a, pre ktoré má účtovná jednotka obsahovú náplň. V prílohe č. 3a sa ustanovuje na účely uvádzania číselných údajov v poznámkach tabuľková forma, pričom v nej uvádzané tabuľky sa začlenia do obsahovej náplne zostavovaných poznámok. Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení za účelom podnikania účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva predkladajú správcovi dane účtovné výkazy: - Výkaz o príjmoch a výdakoch (Výkaz NO Uč 1-01) - Výkaz o majetku a záväzkoch (Výkaz NO Uč 2-01) a to aj v prípade, ak im nevznikla povinnosť podať daňové priznanie. Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení za účelom podnikania účtujúci v sústave podvojného účtovníctva k daňovému priznaniu prikladajú účtovné výkazy: - Súvaha (Súvaha Úč NUJ 1 01) - Výkaz ziskov a strát (Výsledovka Úč NUJ 2 01) - Poznámky Títo daňovníci predkladanú miestne príslušnému daňovému úradu účtovné výkazy aj v prípade, že nepodávajú daňové priznanie. 3
Rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v prípade, ak im vznikla povinnosť podať daňové priznanie, k daňovému priznaniu prikladajú účtovné výkazy: - Súvaha (Súvaha Úč ROPO SFOV 1 01) - Výkaz ziskov a strát (Výkaz ziskov a strát Úč ROPO SFOV 2 01) - Poznámky Účtovné jednotky, ktoré vykazujú výsledok hospodárenia podľa medzinárodných štandardov postupujú podľa príslušných opatrení Ministerstva financií SR. Ostatné účtovné jednotky (napr. podielové fondy, dôchodkové fondy, doplnkové dôchodkové fondy, obchodníci s cennými papiermi, Fond ochrany vkladov, Garančný fond investícií, Sociálna poisťovňa, Fond národného majetku, banky, poisťovne a zdravotné poisťovne) zostavujú účtovnú závierku podľa osobitných opatrení viď www.finance.gov.sk Vyplnenie daňového priznania V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2011, uvedie daňovník peňažné údaje v eurách zaokrúhlené na dve desatinné miesta. Základ dane V súlade s 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov daňovníci dane z príjmov právnických osôb, vrátane daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádzajú: - z výsledku hospodárenia ( 17 ods. 1 písm. b/) - ak ide o daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, alebo - z rozdielu medzi príjmami a výdavkami ( 17 ods. 1 písm. a/) - ak ide o daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva. Vzhľadom na uvedené, aj daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie pre účely zistenia základu dane vyplnia r. 100 daňového priznania - výsledok hospodárenia pred zdanením alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami, ktorý následne upravujú na základ dane cez položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami a cez položky znižujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami ( 14 ods. 1 zákona o dani z príjmov). Pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú v tlačive daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby určené predovšetkým nasledujúce riadky: r.100 - výsledok hospodárenia pred zdanením spolu z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti (prenos údajov z r. 1 tabuľky C1 uvedenej v III. časti daňového priznania) alebo rozdiel príjmov a výdavkov spolu z nezdaňovanej a zdaňovanej činnosti (prenos údajov z r. 1 tabuľky C2 uvedenej v III. časti daňového priznania r. 130 - výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa 21 zákona o dani z príjmov; odpočet výdavkov vynaložených na príjmy oslobodené od dane alebo nezahŕňané do základu dane (prenos údajov z r. 13 tabuľky A uvedenej v III. časti daňového priznania) 4
r. 210 - príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov, ak sú súčasťou výsledku hospodárenia uvedeného na r. 100 (tieto príjmy sa tu uvedú len ak v súlade s platnými postupmi účtovania boli účtované do výnosov) r. 220 - u daňovníkov uvedených v 12 ods. 3 príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou výsledku hospodárenia alebo rozdielu medzi príjmami a výdavkami na r. 100 a nie sú uvedené na r. 210 r. 230 - všetky príjmy, ktoré sú oslobodené od dane podľa 13 zákona o dani z príjmov, ak sú tieto príjmy súčasne uvedené na r. 100 r. 240 - daňovníci tu uvedú príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa 43 zákona o dani z príjmov (ak o nich účtovali a sú súčasťou r. 100), pričom daňová povinnosť sa vykonaním zrážky dane považuje za splnenú (s výnimkami uvedenými v 43 ods. 6 a 7), nemôžu ju uplatniť ako preddavok na dani na r. 830 daňového priznania. Takto postupujú aj podnikatelia napr. pri vyplatených, poukázaných a pripísaných úrokoch v r. 2011 z vkladov na bežných účtoch, termínovaných vkladoch a pod. Zaplatenie dane Daňovník daň na úhradu uvedenú v daňovom priznaní zaplatí miestne príslušnému daňovému úradu za zdaňovacie obdobie roka 2011 do 2. apríla 2012. Daňovník, ktorý podá oznámenie, v ktorom uvedie novú lehotu na podanie daňového priznania, v tejto novej lehote daň aj zaplatí. Daň možno zaplatiť: - bezhotovostným prevodom z účtu vedeného v banke na príslušný účet daňového úradu (za deň platby sa považuje deň, kedy bola suma platby odpísaná z účtu daňovníka), - v hotovosti poštovým poukazom na príslušný účet správcu dane (za deň platby sa považuje deň, kedy pošta hotovosť prijala). Daň sa neplatí, ak daň na úhradu vypočítaná v daňovom priznaní nepresiahne sumu 3,32 eura. Na žiadosť daňového subjektu môže daňový úrad povoliť odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach. Súčasťou žiadosti daňového subjektu je analýza svojej finančnej a ekonomickej situácie. Žiadosť podlieha správnemu poplatku. Podmienky, za ktorých môže daňový úrad povoliť odklad platenia dane alebo jej platenie v splátkach, sú uvedené v 57 zákona o správe daní (daňový poriadok). Od 1.1.2012 podľa 55 ods. 4 daňového poriadku daňové subjekty pri označovaní platby dane postupujú podľa vyhlášky č. 378/2011 Z.z. o spôsobe označovania platby dane vydanej MF SR. Číslo účtu správcu dane je pre každý daňový subjekt jedinečné a obsahuje: - predčíslie označujúce druh dane (šesť číslic) - základné číslo účtu označujúce daňový subjekt (desať číslic), - identifikačný kód Štátnej pokladnice 8180. Ku každej platbe dane je potrebné uviesť aj správny variabilný symbol. Na stránke Finančného riaditeľstva SR www.financnasprava.sk, resp. www.drsr.sk sa nachádza Interaktívna pomôcka pre daňové subjekty, ktorá slúži na určenie čísla účtu a variabilného 5
symbolu v novom platobnom styku. Zároveň je tam uverejnený materiál Dôležité zmeny v platení daní, kde je okrem predmetnej vyhlášky uverejnený aj zoznam predčíslí účtov a príklady na konštrukciu variabilného symbolu. Daňovník, ktorému do lehoty na podanie daňového priznania správca dane neoznámil číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, je povinný daň zaplatiť v lehote do 8 dní od doručenia tohto oznámenia, ak mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie daňového priznania. Opravné daňové priznanie Pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania môže daňovník podať opravné daňové priznanie, v ktorom vyznačí, že ide o opravné daňové priznanie. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daňové priznanie, pričom na podané daňové priznanie a na predchádzajúce opravné daňové priznanie sa neprihliada ( 16 daňového poriadku). Vypracoval: odbor služieb pre verejnosť Kompetenčné centrum finančných operácií Banská Bystrica marec 2012 6