Newsletter aktualít daňového poradenstva Číslo Číslo 263 18. 10. december februára 2012 2011 Bratislava Vážené čitateľky, vážení čitatelia, dnes sa na stránkach nášho dvojtýždenníka dočítate o zrýchlenom spôsobe odpisovania majetku, ktorý sa uplatňuje od 1. 1. 2012, nájdete tu informácie o výpočte zamestnaneckej prémie a odpovede na niektoré z otázok, ktoré nám do redakcie zaslali naši čitatelia. Verím, že informácie, ktoré v tomto čísle Daňového tipu nájdete, vás zaujmú, budú pre vás podnetné a pomôžu vám pri plnení vašich každodenných pracovných úloh. Ak vás trápia otázky, ktoré sa týkajú daní, alebo ak chcete svoj názor konfrontovať s názormi renomovaných daňových odborníkov, napíšte mi - rada vám sprostredkujem ich odpovede, názory, rady a tipy. Píšte na adresu danovy.tip@dashofer.sk. Teším sa na našu vzájomnú elektronickú korešpondenciu. S pozdravom Ing. Beáta Buláková odborná redaktorka Obsah Téma Daňové odpisovanie po novom - zrýchlený spôsob 1 Výpočet zamestnaneckej prémie za rok 2011 3 Otázky a odpovede Daňový a účtovný režim neopraviteľne poškodeného majetku 5 Hospodársky rok a uplatňovanie daňových odpisov 5 Uplatňovanie výdavkov na spotrebu PHL prostredníctvom satelitného sledovania 6 Téma Daňové odpisovanie po novom - zrýchlený spôsob Vychádzajúc z nových pravidiel uplatňovania daňových odpisov od 1. januára 2012 v prípade uplatnenia zrýchleného spôsobu odpisovania platí, že daňovník môže v roku zaradenia majetku do užívania uplatniť z ročného odpisu len alikvotnú časť pripadajúcu na počet mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje, alebo v ktorých sa majetok eviduje. Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa od 1. januára 2012 teda určia odpisy z hmotného majetku podľa novoustanovených pravidiel nasledovne: a) v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia, b) v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval; len na účely výpočtu ročných odpisov: 1. v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania ne- 10. februára 2012 1
skráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania, 2. v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa bodu 1 zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov počnúc druhým rokom odpisovania. Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu v prvom roku odpisovania sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov v prípade, ak počas doby odpisovania hmotného majetku nebolo na ňom vykonané technické zhodnotenie. Ak na takomto majetku bolo počas odpisovania vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu z prvého roku odpisovania zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia. Príklad Podnikateľ obstaral obrábací stroj v hodnote 36 000 eur bez DPH zaradený v 1. odpisovej skupine. Z jeho internej účtovnej smernice vyplýva, že prvý účtovný odpis uplatní v mesiaci nasledujúcom po zaradení majetku do používania. Podnikateľ vytvoril v predmetnom prípade odpisový plán, z ktorého vyplýva, že obrábací stroj bude na účtovné účely odpisovať po dobu 48 kalendárnych mesiacov. A. Podnikateľ predmetný obrábací stroj zaradil do používania v októbri 2011 a v tomto mesiaci ho aj začal používať v súvislosti s dosahovaním, zabezpečovaním a udržiavaním jeho zdaniteľných príjmov. Za uvedených predpokladov sa mesačný účtovný odpis vypočíta vo výške 1/48 z obstarávacej ceny: 36 000 eur / 48 mesiacov = 750 eur mesačne. Vychádzajúc z internej smernice, účtovný odpis sa v prvom roku uplatní prvýkrát za mesiac november 2011. V roku 2011 budú teda zaúčtované účtovné odpisy len vo výške 1 500 eur. Ročný daňový odpis sa vypočíta vo výške ¼ z obstarávacej ceny: 36 000 eur / 4 roky = 9 000 eur. Ročný daňový odpis v ďalších rokoch odpisovania sa vypočíta nasledovne: dvojnásobok zostatkovej ceny / (koeficient v ďalších rokoch počet rokov odpisovania). Vychádzajúc z doteraz uvedeného by účtovné a daňové odpisy pri predpoklade použitia zrýchlenej metódy odpisovania boli v jednotlivých rokoch nasledovné: Položka 2011 2012 2013 2014 2015 Účtovné odpisy Účtovná zostatková Daňové odpisy Daňová zostatková Rozdiel: daňové odpisy - účtovné odpisy 1 500 9 000 9 000 9 000 7 500 34 500 25 500 16 500 7 500 0 9 000 13 500 9 000 4 500 0 27 000 13 500 4 500 0 0 7 500 12 000 12 000 7 500 0 B. Podnikateľ predmetný obrábací stroj zaradí do používania v októbri 2012 a v tomto mesiaci ho aj začne používať v súvislosti s dosahovaním, zabezpečovaním a udržiavaním jeho zdaniteľných príjmov. Za uvedených predpokladov sa mesačný účtovný odpis vypočíta vo výške 1/48 z obstarávacej ceny: 36 000 eur / 48 mesiacov = 750 eur mesačne. Vychádzajúc z internej smernice, účtovný odpis sa v prvom roku uplatní prvýkrát za mesiac november 2012. V roku 2012 budú teda zaúčtované účtovné odpisy vo výške 1 500 eur. Ročný daňový odpis sa vypočíta vo výške ¼ z obstarávacej ceny: 36 000 eur / 4 roky = 9 000 eur a v alikvotnej časti v závislosti od počtu mesiacov, počas ktorých bol stroj používaný, a to počnúc mesiacom začatia používania tohto majetku. V predmetnom prípade to znamená: (9 000 eur / 12 mesiacov) x 3 mesiace = 2 250 eur. V ďalších rokoch odpisovania uvedeného stroja sa určí daňový odpis ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval, pričom však: v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania, v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa bodu 1 zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov počnúc druhým rokom odpisovania. Vychádzajúc z doteraz uvedeného by účtovné a daňové odpisy pri predpoklade použitia zrýchlenej metódy od- 10. februára 2012 2
pisovania boli v jednotlivých rokoch nasledovné: Položka 2012 2013 2014 2015 2016 Účtovné odpisy Účtovná zostatková Daňové odpisy Daňová zostatková Rozdiel: daňové odpisy účtovné odpisy 1 500 9 000 9 000 9 000 7 500 34 500 25 500 16 500 7 500 0 2 250 13 500 9 000 4 500 6 750 33 750 20 250 11 250 6 750 0 750 5 250 5 250 750 0 2. rok: 2 x 27 000 eur / (5-1) = 13 500 eur, 3. rok: 2 x 13 500 eur / (5-2) = 9 000 eur, 4. rok: 2 x 4 500 eur / (5-3) = 4 500 eur, 5. rok: 6 750 eur [neuplatnená alikvotná časť odpisov v prvom roku odpisovania viď 28 ods.4 písm. a) zákona o dani z príjmov platného od 1.1.2012]. V zmysle prechodného ustanovenia 52o ods. 5 zákona o dani z príjmov účinného od 1. januára 2012 však vyplýva, že spomínaný nový spôsob odpisovania sa uplatní na hmotný majetok zaradený do užívania po 31. decembri 2011. Pri takom hmotnom majetku, ktorý bol zaradený do užívania do 31. decembra 2011 vrátane, sa teda daňové odpisy naďalej uplatňujú v zmysle pravidiel zákona o dani z príjmov platného do 31. decembra 2011. Výpočet zamestnaneckej prémie za rok 2011 Zamestnanecká prémia sa uplatňuje vždy až na konci zdaňovacieho obdobia a vypočíta sa podľa ustanovených vzorcov porovnávaním nezdaniteľnej časti základu dane a základu dane daňovníka, a následným prepočtom vzniknutého rozdielu platnou sadzbou dane. Výpočet sumy zamestnaneckej prémie pri príjmoch do 12-násobku minimálnej mzdy Podľa prvej vety ustanovenia 32a ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej iba zákon o dani z príjmov ) platí, že ak zamestnanec za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol posudzované príjmy v úhrnnej sume aspoň 6-násobku minimálnej mzdy (tzn. 1 902 eur) a nižšej ako 12-násobok minimálnej mzdy (tzn. 3 804 eur), zamestnaneckou prémiou je suma vypočítaná 19%-nou sadzbou dane z rozdielu sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa 11 ods.2 písm. a) spomínaného zákona a základom dane vypočítaným podľa 5 ods.8 zákona o dani z príjmov zo sumy 12-násobku minimálnej mzdy. Znamená to, že na účely výpočtu zamestnaneckej prémie sa použije základ dane, ktorý by dosiahol zamestnanec za 12 mesiacov pri mesačnej mzde vo výške minimálnej mzdy (pre rok ide o sumu 317 eur), pričom pri výpočte základu dane sa ako povinné poistné odpočíta percento, ktoré by bol zamestnanec povinný z tohto príjmu zaplatiť (13,4%). Vypočítaná ročná suma zamestnaneckej prémie sa zaokrúhľuje na eurocenty nahor. Príklad Zamestnanec dosiahne posudzované príjmy za 12 kalendárnych mesiacov (hlavný pracovný pomer) roku 2011 v úhrnnej sume 3 200 eur. Zamestnanecká prémia u zamestnanca sa vypočíta na základe postupu ustanoveného prvou vetou 32a ods. 3 zákona o dani z príjmov nasledovne: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka vypočítaný podľa 5 ods.8 zákona o dani z príjmov zo sumy 12-násobku minimálnej mzdy znížený o poistné a príspevky Výpočet základu dane Minimálna mzda mesačná 3 294,36 eur (3 804 509,64 = 3 294,36) 317 eur Minimálna mzda ročná 1 902 eur (317 x 12) Druh poistenia Sadzby Mesačná zdravotné poistenie 4,0 % 12,68 nemocenské poistenie 1,4 % 4,43 starobné poistenie 4,0 % 12,68 invalidné poistenie 3,0 % 9,51 poistenie v nezamestnanosti 1,0 % 3,17 spolu 13,4 % 42,47 Ročná 509,64 (42,47 x 12) Poznámka: Poistná suma na zdravotné poistenie sa zaokrúhľuje na eurocent nadol, poistné sumy na sociálne poistenie sa zaokrúhľujú na desaťeurocentov nadol. 10. februára 2012 3
Rozdiel Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka Rozdiel Prepočet rozdielu platnou sadzbou dane: 19 % z rozdielu = (264,94 x 19 % = 50,3386). Vypočítaná suma zamestnaneckej prémie zaokrúhlená na eurocenty nahor = 50,34 eur. Zamestnancovi sa po ukončení zdaňovacieho obdobia roku 2011 prizná za 12 kalendárnych mesiacov zamestnanecká prémia v plnej výške v sume 50,34 eura. Výpočet sumy zamestnaneckej prémie pri príjmoch 12-násobku minimálnej mzdy a vyšších Podľa druhej vety ustanovenia 32a ods. 3 zákona o dani z príjmov platí, že ak zamestnanec za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahne zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, posudzované na účely priznania zamestnaneckej prémie vo výške 12-násobku minimálnej mzdy a viac (tzn. 3 804 eur a viac), zamestnanecká prémia sa vypočíta ako 19 % z rozdielu sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov a základom dane vypočítaným podľa 5 ods.8 zákona o dani z príjmov z posudzovaných príjmov jednotlivých zamestnancov. Zákon o dani z príjmov teda ustanovuje postupné znižovanie poskytovania zamestnaneckej prémie podľa základu dane každého zamestnanca, ktorý si uplatní zamestnaneckú prémiu, a to až do úplného zániku uplatnenia nároku na túto zamestnaneckú prémiu. Vypočítaná ročná suma zamestnaneckej prémie sa zaokrúhľuje na eurocenty nahor. Príklad Zamestnanec dosiahne posudzované príjmy za 12 kalendárnych mesiacov (hlavný pracovný pomer) roku 2011 v úhrnnej sume 4 080 eur (340 eur x 12). Zamestnanecká prémia u zamestnanca sa vypočíta na základe postupu ustanoveného druhou vetou 32a ods.3 zákona o dani z príjmov nasledovne: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka vypočítaný podľa 5 ods. 8 zákona o dani z príjmov zo sumy skutočnej mzdy znížený o poistné a príspevky 3 294,36 eur 264,94 eur 3 533,28 eur (4 080 546,72) Výpočet základu dane Reálna mesačná mzda Poznámka: Poistná suma na zdravotné poistenie sa zaokrúhľuje na eurocent nadol, poistné sumy na sociálne poistenie sa zaokrúhľujú na desaťeurocentov nadol. Rozdiel Prepočet rozdielu platnou sadzbou dane: 19 % z rozdielu = (26,02 x 19 % = 4,9438). Vypočítaná suma zamestnaneckej prémie zaokrúhlená na eurocenty nahor = 4,95 eur. Zamestnancovi sa po ukončení zdaňovacieho obdobia roku 2011 prizná za 12 kalendárnych mesiacov zamestnanecká prémia v plnej výške v sume 4,95 eura. Nárok na pomernú časť zamestnaneckej prémie 340 eur Reálna mzda ročná 4 080 eur (340 x 12) Druh poistenia Sadzby Mesačná zdravotné poistenie 4,0 % 13,60 nemocenské poistenie 1,4 % 4,76 starobné poistenie 4,0 % 13,60 invalidné poistenie 3,0 % 10,20 poistenie v nezamestnanosti 1,0 % 3,40 spolu 13,4 % 45,56 Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka Rozdiel Ročná 546,72 (45,56 x 12) 3 533,28 eur 26,02 eur Zamestnancovi, ktorý poberal posudzované príjmy v zdaňovacom období 12 kalendárnych mesiacov a sú splnené všetky podmienky uvedené v 32a ods. 1 zákona o dani z príjmov, vzniká nárok na zamestnaneckú prémiu podľa 32a ods. 3 spomínaného právneho predpisu v plnej výške. Avšak v prípade, ak zamestnanec poberal posudzované príjmy v zdaňovacom období menej ako 12 kalendárnych mesiacov a má splnené všetky podmienky uvedené v 32a ods. 1 zákona o dani z príjmov, vzniká nárok na pomernú časť zamestnaneckej prémie len za kalendárne mesiace, za ktoré poberal tieto príjmy. Vypočítaná pomerná časť zamestnaneckej prémie sa aj v tomto prípade zaokrúhľuje na eurocenty nahor. Napríklad ak by pri výpočte zamestnaneckej v roku 2011 vyšla suma 48,2967 eur a zamestnanec poberal tieto príjmy desať mesiacov, pomerná suma zamestnaneckej prémie sa vypočíta ako podiel 48,2967 : 12 = 4,024725 x 10 = 40,247, t.j. po zaokrúhlení 40,25 eur. 10. februára 2012 4
Otázky a odpovede Daňový a účtovný režim neopraviteľne poškodeného majetku Otázka č. 1: V majetku máme jeden obrábací stroj, ktorý žiaľ nemáme poistený. Jeho zostatková cena 1 791,42 eura. Náš zamestnanec ho neodbornou manipuláciou tak poškodil, že stroj je už prakticky neopraviteľný. Ako máme postupovať, aby sme neporušili žiadne daňové a účtovné predpisy? Z právneho pohľadu možno pojem škoda definovať ako majetkovú ujmu, ktorá nastala v majetkovej sfére poškodeného a ktorá je objektívne vyjadriteľná peniazmi ako všeobecným ekvivalentom. Zákon o účtovníctve v rámci 26 ods. 6 definuje pojem škoda ako neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku. Dôležité je poznamenať, že pod pojmom fyzické znehodnotenie je potrebné chápať výlučne neodstrániteľné poškodenie alebo zničenie majetku. V zmysle tejto charakteristiky sa teda za škodu nepovažuje také poškodenie majetku, ktoré je možné odstrániť opravou (napr. poškodenie dopravných prostriedkov pri dopravných nehodách). Náklady vznikajúce z titulu odstraňovania poškodenia majetku, t.j. v dôsledku opráv, nie sú škodou, ale nákladmi na opravy. To znamená, že ak ide o poškodenie alebo znehodnotenie, ktoré nemá za následok vyradenie majetku, ale poškodený majetok sa opravou uvedie do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu, vzniká účtovný prípad až vykonaním opravy. Účtovná jednotka je povinná všetky vzniknuté škody, v dôsledku ktorých sa vyradí majetok, zaúčtovať ako úbytok svojho evidovaného majetku. Zaúčtovanie je účtovná jednotka povinná vykonať ku dňu fyzického vyradenia zničeného alebo neodstrániteľne poškodeného majetku. Zostatková cena dlhodobého hmotného majetku, ktorý nie je plne odpísaný po zúčtovaní opravných položiek, sa účtuje podľa spôsobu jeho vyradenia. V prípade jeho vyradenia v dôsledku totálnej škody sa použije účet 549 Manká a škody. Z daňového hľadiska sa na základe 21 ods.2 písm. e) zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z.n.p. škody presahujúce prijaté náhrady s výnimkou škôd podľa 19 ods.3 písm. g) spomínaného právneho predpisu nemôžu uplatniť ako daňové výdavky. Ak teda daňovníkovi vznikne tzv. zavinená škoda, je možné zahrnúť ju do základu dane vždy len do výšky prijatých náhrad od poisťovne, od hmotne zodpovedného pracovníka alebo od iných osôb, ktoré škodu spôsobili. Rozdiel, o ktorý vzniknuté zavinené škody presahujú prijaté náhrady, nie je uznaným daňovým výdavkom a je pripočítateľnou položkou k základu dane. Hospodársky rok a uplatňovanie daňových odpisov Otázka č. 2: Subjekt mení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Hospodársky rok začal od 1. apríla 2011 a trvá do 31. marca 2012. Za obdobie od 1.1.2011 31.3.2011 má povinnosť podať daňové priznanie v zmysle 41 ods. 10 zákona 595/2003 Z.z. Bolo možné uplatniť ročný odpis HIM do daňových nákladov za zdaňovacie obdobie od 1.1.2011 31.3.2011? Vychádzajúc z ustanovenia 41 ods. 10 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej iba zákon o dani z príjmov ) platí, že ak daňovník mení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, je povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny v lehote podľa 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov. V predmetnom prípade teda platí, že uvedený daňovník bol povinný za obdobie od 1. januára 2011 do 31. marca 2011 podať daňové priznanie za túto uplynulú časť zdaňovacieho obdobia (roka 2011). Ide o samostatné zdaňovacie obdobie, za ktoré ako celok uplatňuje daňovník aj preukázateľné výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Následne v zmysle ustanovenia 22 ods. 11 zákona o dani z príjmov má daňovník právo uplatniť za toto zdaňovacie obdobie daňové odpisy vo výške ročných odpisov vypočítaných podľa 27 alebo 28 zákona o dani z príjmov. Daňové odpisy sú teda kategóriou daňových nákladov vzťahujúcich sa na zdaňovacie obdobie a daňovník si ich uplatňuje samostatne za každé riadne zdaňovacie obdobie. Daňovník má teda právo uplatniť ročný odpis vypočítaný podľa 27 (rovnomerný odpis) alebo 28 (zrýchlený odpis) z hmotného majetku, ktorý: 1) je evidovaný v majetku daňovníka podľa 22 ods.1 zákona o dani z príjmov, t. j. majetok musí byť zaúčtovaný v obchodnom majetku daňovníka (zaevidovaný v majetku určenom na podnikanie), 2) musí súvisieť s predmetom činnosti daňovníka, musí byť používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov [ 2 písm. i) zákona o dani z príjmov]. Záverom tak možno skonštatovať, že daňovník z odpisovaného majetku, ktorý odpisuje podľa 27 a 28 10. februára 2012 5
zákona o dani z príjmov, uplatní ročný odpis za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. januára 2011 do 31. marca 2011 aj napriek tomu, že toto zdaňovacie obdobie trvalo len 3 mesiace. Uplatňovanie výdavkov na spotrebu PHL prostredníctvom satelitného sledovania Otázka č. 3: V zmysle 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov pri preukazovaní výdavkov na pohonné látky uplatňujeme spôsob uvedený v bode 1 aj v bode 2 (úžitkové vozidlá sú sledované satelitom). Správne si vysvetľujeme, že v bode 2 (t.j. satelitné sledovanie) je spotreba PHL daňovo uznaná podľa nákupu (celý nákup na motorové vozidlo je daňovo uznaný)? Predovšetkým treba uviesť, že daňovník - fyzická osoba alebo právnická osoba - si môže sám určiť, ako bude uplatňovať preukázateľne vynaložené výdavky na spotrebované PHL, t.j. vyberie si jeden z možných spôsobov ustanovených v prvom až treťom bode 19 ods. 2 písm. l) zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej iba zákon o dani z príjmov ). Všetky tri spôsoby preukazovania spotreby PHL sú rovnocenné. Daňovník - fyzická osoba alebo právnická osoba - sa môže rozhodnúť a vybrať ten spôsob preukazovania spotreby PHL, ktorý je pre neho najvhodnejší. Výdavky na spotrebované PHL sú výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov pri dodržaní definície daňového výdavku. Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka. V zmysle ustanovenia 19 ods.2 písm. l) bodu 2 zákona o dani z príjmov môže postupovať daňovník, ktorý používa vozidlo vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla. Výdavky na spotrebované PHL je možné uplatniť na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidla. Z citovaného ustanovenia vyplýva, že daňovník neprepočítava spotrebu PHL podľa osvedčenia o evidencii alebo podľa technického preukazu, ale uplatňuje preukázané výdavky na spotrebované PHL podľa spotreby vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, tzn., že do daňových výdavkov sa uzná aj prípadná zdokumentovaná nadspotreba vozidla. Daňovník, ktorý používa vozidlá vybavené jednotkami satelitného sledovania pohybu vozidla a ktorý sa rozhodne uplatniť výdavky na spotrebované PHL spôsobom podľa 19 ods. 2 písm. l) druhého bodu zákona o dani z príjmov, preukazuje výdavky na spotrebované PHL dokladmi, ktorými sú: 1) doklady o nákupe PHL, 2) evidencia jázd a 3) spotreba PHL z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel. Ak by však išlo o prípad, že satelitný systém neobsahuje údaje o spotrebe PHL, potom nie je možné spomínaný spôsob uplatňovania výdavkov na spotrebované PHL aplikovať. Daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb za rok 2011... transformácia výsledku hospodárenia na základ dane z príjmov, vypracovanie daňového priznania (s dôrazom na posudzovanie daňovej uznateľnosti jednotlivých druhov nákladov), komplexný príklad... Termíny : 28. 2. 2012 19. 3. 2012 z ponuky nášho Centra vzdelávanie Lektor: Ing. Mgr. Martin Tužinský PhD. Miesto: Bratislava Daňový tip newsletter aktualít daňového poradenstva Vydáva vydavateľstvo VERLAG DASHÖFER, s.r.o., Železničiarska 13, 814 99 Bratislava. IČO 35 730 129. Tel.: 02/33 00 55 55, Fax: 02/33 00 55 50, e-mail: danovy.tip@dashofer.sk / Odborná redaktorka: Ing. Beáta Buláková / Sadzba: Modrý klub, s.r.o., Tlač: IM print, s.r.o. / Vychádza: dvojtýždenne / Ročné predplatné: 117 bez DPH; 140,40 s DPH + poštovné a balné. / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu vašej objednávky. Objednávku na ďalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušiť len písomne, a to najneskôr 6 týždňov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia. / Objednať možno na adrese vydavateľstva. / ISSN 1336-5215, EV 781/08. / Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva s výnimkou zákonom povolených prípadov neprípustné. Žiadna časť newslettra nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line alebo on-line systémov ukladaná do pamäti, či šírená. Za správnosť obsahu príspevku ručia autori. Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamžiku zverejnenia. / Redakcia zodpovie prípadné otázky čitateľov. Vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto 2 0 5 V 4 0 2 5 newsletteru. 10. februára 2012 6