Základní řešení případových studií Případová studie č. 3 Spotřeba základního materiálu pro výrobu - Plán Skutečnost Rozdíl pryskřice Množství vstupu na 1 t 0,75 0,75 0 Cena na 1 l 36 37-1 Vliv ceny na 1 t výrobku -0,75 Vliv celkem -3900 Spotřeba energie na výrobu Množství vstupu kw na 1 t 0,9 0,8884615 0,0115385 Vliv množství vstupu na 1 t v 0,115385 Kč Vliv množství vstupu celkem 600 Cena na 1 kw 10 9,5670996 0,4329004 Vliv ceny na 1 t výrobku 0,3846 Vliv ceny celkem 2000 Celkem úspora na 1 t 0,5 Celkem úspora 2600 Odpisy výrobního zařízení Celkem absolutní úspora 8 500 8 580-80 Úspornost na 1 t -0,015385 Výtěžnost na 1 t 0,065385 Celkem na 1 t 0,05 Případová studie č. 4 ad 1. Výsledovka divize MINI v druhovém členění nákladů Výroba (ks) 10 000 10 000 10 000 Prodej (ks) 9 500 10 000 10 500 (cena 5 000 Kč/ks) 47 500 000 50 000 000 52 500 000 Náklady v druh. členění 28 094 000 28 094 000 28 094 000 celkem spotřeba materiálu 10 009 000 10 009 000 10 009 000 nakupované služby 3 700 000 3 700 000 3 700 000 osobní náklady 6 350 000 6 350 000 6 350 000 Odpisy 8 035 000 8 035 000 8 035 000 Změna stavu zásob - 1 350 000 0 + 1350 000 (výrobní n. 2 700 Kč/ks) Náklady uhr. z výnosů 26 744 000 28 094 000 29 444 000 celkem Zisk z prodeje výrobků 20 756 000 21 906 000 23 056 000
Výsledovka divize MINI v účelovém členění nákladů Výroba (ks) 10 000 10 000 10 000 Prodej (ks) 9 500 10 000 10 500 (cena 5 000 Kč/ks) 47 500 000 50 000 000 52 500 000 Náklady prodaných 25 650 000 27 000 000 28 350 000 výrobků (výrobní n. 2 700 Kč/ks) Hrubá zisková marže 21 850 000 23 000 000 24 150 000 Náklady prodeje 720 000 720 000 720 000 Náklady správy a řízení 374 000 374 000 374 000 Zisk z prodeje výrobků 20 756 000 21 906 000 23 056 000 Výsledovka divize MEGA v druhovém členění nákladů Výroba (zakázka) 2 MT43 (na ½) 2 MT43 1PA27 (finalizace) Prodej (ks) 0 1MT43 1MT43+1PA27 0 30 000 000 60 000 000 (cena 30 000 000 Náklady v druh. členění 27 150 000 27 150 000 27 150 000 celkem spotřeba materiálu 8 014 000 8 014 000 8 014 000 nakupované služby 2 630 000 2 630 000 2 630 000 osobní náklady 7 470 000 7 470 000 7 470 000 odpisy 9 036 000 9 036 000 9 036 000 Změna stavu zásob - 26 000 000 0 + 26 000 000 (výrobní nákl.zakázky 26 000 000 Kč) Náklady uhr. z výnosů 1 150 000 27 150 000 53 150 000 celkem Zisk z prodeje zakázek - 1 150 000 2 850 000 6 850 000
Strana 3 Výsledovka divize MEGA v účelovém členění nákladů Výroba (zakázka) 2 MT43 (na ½) 2 MT43 1PA27 (finalizace) Prodej (ks) 0 1MT43 1MT43+1PA27 0 30 000 000 60 000 000 (cena 30 000 000 Náklady prodaných výkonů 0 26 000 000 52 000 000 (výrobní n. 26 000 000 Hrubá zisková marže 0 4 000 000 8 000 000 Náklady prodeje 700 000 700 000 700 000 Náklady správy a řízení 450 000 450 000 450 000 Zisk z prodeje výrobků - 1 150 000 2 850 000 6 850 000 Případová studie č. 5 ad 1. Výsledovka divize MINI při ocenění výkonů variabilními náklady Výroba (ks) 10 000 10 000 10 000 Prodej (ks) 9 500 10 000 10 500 47 500 000 50 000 000 52 500 000 (cena 5 000 Kč/ks) Náklady prodaných výrobků 11 400 000 12 000 000 12 600 000 (výrobní variab. n. 1 200 Kč/ks) Marže po úhradě variab.n. 36 100 000 38 000 000 39 900 000 (marže výkonu 3 800 Kč/ks) Fixní náklady 16 094 000 16 094 000 16 094 000 Fixní náklady výroby 15 000 000 15 000 000 15 000 000 Fixní náklady prodeje 720 000 720 000 720 000 Fixní náklady správy a řízení 374 000 374 000 374 000 Zisk z prodeje výrobků 20 006 000 21 906 000 23 806 000 Zisk leden-březen 65 718 000 Výsledovka divize MINI při ocenění výkonů plnými náklady Výroba (ks) 10 000 10 000 10 000 Prodej (ks) 9 500 10 000 10 500 47 500 000 50 000 000 52 500 000 (cena 5 000 Kč/ks) Náklady prodaných výrobků 25 650 000 27 000 000 28 350 000 (výrobní plné n. 2 700 Kč/ks) Hrubá zisková marže 21 850 000 23 000 000 24 150 000 Náklady prodeje 720 000 720 000 720 000 Náklady správy a řízení 374 000 374 000 374 000 Zisk z prodeje výrobků 20 756 000 21 906 000 23 056 000 Zisk leden-březen 65 718 000
Výsledovka divize MEGA při ocenění výkonů variabilními náklady leden Únor březen Výroba (zakázka) 2 MT43 (na ½) 2 MT43 1PA27 (finalizace) Prodej (ks) 0 1MT43 1MT43+1PA27 0 30 000 000 60 000 000 (cena 30 000 000 Náklady prodaných 0 10 000 000 20 000 000 výrobků (výr. varia. n. 10 000 000 Marže po úhradě variab.n. 0 20 000 000 40 000 000 (marže výkonu 20 000 000 Fixní náklady 17 150 000 17 150 000 17 150 000 Fixní náklady výroby 16 000 000 16 000 000 16 000 000 Fixní náklady prodeje 700 000 700 000 700 000 Fixní náklady správy a řízení 450 000 450 000 450 000 Zisk z prodeje výrobků - 17 150 000 2 850 000 22 850 000 Zisk leden-březen 8 550 000 Výsledovka divize MEGA při ocenění výkonů plnými náklady leden Únor březen Výroba (zakázka) 2 MT43 (na ½) 2 MT43 1PA27 (finalizace) Prodej (ks) 0 1MT43 1MT43+1PA27 0 30 000 000 60 000 000 (cena 30 000 000 Náklady prodaných 0 26 000 000 52 000 000 výrobků (plné výr..n. 26 000 000 Hrubá zisková marže 0 4 000 000 8 000 000 Náklady prodeje 700 000 700 000 700 000 Náklady správy a řízení 450 000 450 000 450 000 Zisk z prodeje výrobků - 1 150 000 2 850 000 6 850 000 Zisk leden-březen 8 550 000
Strana 5 ad 2. Výsledovka divize MINI na bázi vynaložených nákladů, při ocenění výkonů variabilními náklady Výroba (ks) 10 000 10 000 10 000 Prodej (ks) 9 500 10 000 10 500 47 500 000 50 000 000 52 500 000 (cena 5 000 Kč/ks) Změna stavu zásob výrobků + 600 000 0-600 000 (výrobní variab. n. 1 200 Kč/ks) Výkony celkem 48 100 000 50 000 000 51 900 000 Náklady celkem z toho 28 094 000 28 094 000 28 094 000 Variabilní náklady výroby 12 000 000 12 000 000 12 000 000 Fixní náklady 16 094 000 16 094 000 16 094 000 Fixní náklady výroby 15 000 000 15 000 000 15 000 000 Fixní náklady prodeje 720 000 720 000 720 000 Fixní náklady správy a řízení 374 000 374 000 374 000 Zisk z prodeje výrobků 20 006 000 21 906 000 23 806 000 Výsledovka divize MEGA na bázi vynaložených nákladů, při ocenění výkonů plnými náklady leden Únor březen Výroba (zakázka) 2 MT43 (na ½) 2 MT43 1PA27 (finalizace) Prodej (ks) 0 1MT43 1MT43+1PA27 0 30 000 000 60 000 000 (cena 30 000 000 Změna stavu zásob + 26 000 000 0-26 000 000 (plné výr..n. 26 000 000 Výkony celkem 26 000 000 30 000 000 34 000 000 Náklady celkem z toho 27 150 000 27 150 000 27 150 000 Variabilní náklady výroby 10 000 000 10 000 000 10 000 000 Fixní náklady 17 150 000 17 150 000 17 150 000 Fixní náklady výroby 16 000 000 16 000 000 16 000 000 Fixní náklady prodeje 700 000 700 000 700 000 Fixní náklady správy a řízení 450 000 450 000 450 000 Zisk z prodeje zakázek - 1 150 000 2 850 000 6 850 000
Případová studie č. 6 ad 3. Analýza odchylek Faktor řízení zisku Standard Skutečnost na jednotku Odchylka na jednotku Celková odchylka Odchylka v % Prodejní cena kečup 36 000 36 145 + 145 + 1 450 000 0,40% Prodejní cena - omáčka 33 000 32 955-45 - 562 500-0,14% Změny prodejních cen celkem + 887 500 Variabilní náklady kečup 27 000 26 950 + 50 + 500 000 0,19% Variabilní náklady omáčka 27 000 27 300-300 - 3 750 000-1,11% Změny variabilních nákladů celkem - 3 250 000 Fixní náklady absolutní + 2 000 000 1,33% Změna objemu výkonů kečup. - 18 000 000-16,67% Změna objemu výkonů omáčka. + 15 000 000 25,00% Změna objemu výkonů celkem Celkem - 3 000 000-3 362 500 ad 4. na základě příspěvku k tržbám příspěvek k tržbám při rozpočtované struktuře prodeje: marže / tržby = 168 000 tis. Kč / 762 000 tis. Kč = 0,220472 příspěvek k tržbám při skutečné struktuře prodeje (za předpokladu dodržení rozpočtovaných cen a jednotkových VN) = 165 000 tis. Kč / 772 500 tis. Kč = 0,213592 odchylka ze změny struktury: (0,213592-0,220472) x 772 500 tis. Kč = -5 314 961 Kč kvantitativní odchylka: 0,220472 x (772 500 tis. Kč - 762 000 tis. Kč) = 2 314 961 Kč celkem objemová odchylka (viz řešení 3): - 3 000 tis. Kč na základě tun průměrná marže na t při předem stanovené struktuře: 7 636,35 průměrná marže na t při skutečné struktuře: 7 333,33 odchylka ze změny struktury: (7 333,33 7636,36) x 22 500 = -6 818 182 Kč kvantitativní odchylka: 7636,36 x (22 500-22 000) = 3 818 182 Kč celkem objemová odchylka (viz řešení 3): - 3 000 tis. Kč
Strana 7 Případová studie č. 7 ad 5. Položka Celkem Bunda Kalhoty Bunda na 1 ks Kalhoty na 1 ks 2 400 000 1 800 000 600 000 1 500,00 600,00 Spotřeba materiálu na výrobu oblečení textilní materiály, zipy, knoflíky apod. 740 000 540 000 200 000 450,00 200,00 Spotřeba energie na pohon šicích strojů 48 000 36 000 12 000 30,00 12,00 Osobní náklady šiček 400 000 300 000 100 000 250,00 100,00 Oprava a držba strojů (materiál+služby) 35 000 28 000 7 000 23,33 7,00 Marže I. 1 177 000 896 000 281 000 747,67 281,00 Spotřeba ostatní energie 10 000 7 500 2 500 6,25 2,50 Nájemné včetně vedlejších nákladů výrobní haly 75 000 56 250 18 750 46,88 18,75 Osobní náklady ostatního personálu ve výrobě 195 000 146 250 48 750 121,88 48,75 Odpisy šicích strojů 300 000 240 000 60 000 200,00 60,00 Odpisy ostatního dlouhodobého majetku 100 000 75 000 25 000 62,50 25,00 Marže II. 497 000 371 000 126 000 309,17 126,00 Správní náklady 140 000 105 000 35 000 87,50 35,00 Zisk 357 000 266 000 91 000 221,67 91,00
Případová studie č. 8 ad 3. Útvar m 2 Počet hodin Nepřímé náklady útvarů Přerozdělení Správy budov Mezisoučet Přerozdělení Opravy a údržby Náklady útvarů po přerozdělení servisních středisek Vývoj a 100 12 příprava výroby 1 695,00 107,43 1 802,43 50,28 1 852,71 1 254 Výroba 000 9 210,00 1 074,29 10 284,29 1 064,19 11 348,47 Finalizace 400 214 2 275,00 429,71 2 704,71 896,60 3 601,31 Prodej 200 10 3 400,00 214,86 3 614,86 41,90 3 656,75 Správa budov - - 2 256,00-2 256,00 0,00 0,00 Opravy a 200 - údržba 1 880,00 214,86 2 094,86-2 094,86 0,00 Správa a řízení 200 10 1 355,00 214,86 1 569,86 41,90 1 611,75 Celkem 2100 500 22 071,00 0,00 22 071,00 0,00 22 071,00 Položka Bunda Kalhoty Spotřeba materiálu na výrobu oblečení textilní materiály, zipy, knoflíky apod. v útvaru Výroba 340,00 150,00 Spotřeba energie na pohon šicích strojů v útvaru Výroba 25,00 10,00 Jednicové osobní náklady v útvaru Výroba 130,00 60,00 Spotřeba materiálu na výrobu oblečení textilní materiály, zipy, knoflíky apod. v útvaru Finalizace 130,00 70,00 Spotřeba energie na pohon šicích strojů v útvaru Finalizace 3,00 2,00 Jednicové osobní náklady v útvaru Finalizace 120,00 50,00 Celkem jednicové náklady 748,00 342,00 Vývoj a příprava výroby 74,71 27,90 Výroba 433,01 198,46 Finalizace 133,71 68,76 Prodej 144,69 65,77 Správa a řízení 63,77 28,99 Celkem náklady 1 597,89 733,68
Strana 9 ad 4. Položka Bunda Kalhoty Celkem 39 600 000,00 16 000 000,00 55 600 000,00 Spotřeba materiálu na výrobu oblečení textilní materiály, zipy, knoflíky apod. v útvaru Výroba 6 120 000,00 2 400 000,00 8 520 000,00 Spotřeba energie na pohon šicích strojů 450 000,00 160 000,00 610 000,00 v útvaru Výroba Jednicové osobní náklady v útvaru Výroba 2 340 000,00 960 000,00 3 300 000,00 Spotřeba materiálu na výrobu oblečení textilní materiály, zipy, knoflíky apod. v útvaru Finalizace 2 340 000,00 1 120 000,00 3 460 000,00 Spotřeba energie na pohon šicích strojů 54 000,00 32 000,00 86 000,00 v útvaru Finalizace Jednicové osobní náklady v útvaru Finalizace 2 160 000,00 800 000,00 2 960 000,00 Celkem jednicové náklady 13 464 000,00 5 472 000,00 18 936 000,00 Vývoj a příprava výroby 1 344705,35 446 434,97 1 791 140,32 Výroba 7 794 181,87 3 175 407,43 10 969 589,30 Finalizace 2 406 733,09 1 100 220,84 3 506 953,93 Prodej 2 604 450,89 1 052 303,39 3 656 754,29 Správa a řízení 1 147 940,10 463 814,18 1 611 754,29 Celkem náklady 28 762 011,30 11 710 180,81 40 472 192,11 Zisk 10 837 988,70 4 289 819,19 15 127 807,89 Případová studie č. 9 ad 2, Průměrná operativní kalkulace na plánovaný objem výkonů Položka Kč Celkové náklady dle operativní kalkulace 9 999 700 Průměrná operativní kalkulace na plánovaný objem výkonů 666,65 Průměrná operativní kalkulace na skutečný objem výkonů Položka Kč Celkové náklady dle operativní kalkulace 9 973 900 Průměrná operativní kalkulace na plánovaný objem výkonů 667,15 Výsledná kalkulace
Položka Kč Skutečně vynaložené náklady 10 006 746 Výsledná kalkulace 669,35 ad 3. Dodržení plánové kalkulace operativní -1,6467 Dodržení operativní kalkulace -2,1970 Rozdíl operativních kalkulací -0,5038 Celkem -4,3475 ad 4. Kvantifikace vlivu útvarů Výroba -32 846 Příprava výroby -24 700
Případová studie č. 10 Zahradnické služby Kalkulovaný zisk z prodeje Spojovací účet k nákladům 1) 1 500 1) 1 500 7) 1 570 7) 1 570 8) 2 000 8) 2 000 2) 160 150 3) 100 Externí náklady Interní náklady 4) 135 překročení 65 tis. Kč Interní výnosy Náklady na prodané výkony Spojovací účet k výnosům Servis zahradní techniky Externí náklady Interní výnosy 2) 160 150 4) 135 5) 45 5) 45 6) 60 6) 60 úspora 30 tis. Kč Správa Externí náklady Interní výnosy 3) 100 9) 120 9) 120 úspora 20 tis. Kč Kalkulovaný zisk z prodeje: 325 tis. Kč Legenda: 1) Vynaložení prvotních nákladů ve středisku Zahadnické služby útvaru Hlavní výroba 1 500 tis. Kč 2) Vynaložení prvotních nákladů ve středisku Servis zahradní techniky 160 150 tis. Kč 3) Vynaložení prvotních nákladů ve středisku Správa 100 tis. Kč 4) Zúčtování interních výnosů střediska Servis zahradní techniky oceněné VPC 150 Kč/h 135 tis. Kč 5) Zúčtování interních výnosů střediska Servis zahradní techniky naprodanévýkony oceněné VPC 150 Kč 45 tis. Kč 6) externích výkonů střediska Servis zaharadní techniky 60 tis. Kč 7) Zúčtování interních výnosů střediska Zahradní služby 1 570 tis. Kč 8) externích výkonů střediska Servis zaharadní techniky 2 000 tis. Kč 9) Zúčtování předem stanovených nákladů Správy 120 tis. Kč
Případová studie č. 11 Řešení: ad 1. Rozpočtová výsledovka Jednicové výrobní náklady Variabilní výrobní režie Celková marže Fixní náklady Celkový zisk Skutečný zisk Jednicové výrobní náklady Variabilní výrobní režie Celková marže Fixní náklady Celkový zisk 11 000 000 Kč 6 000 000 Kč 1 500 000 Kč 3 500 000 Kč 2 500 000 Kč 1 000 000 Kč 8 800 000 Kč 4 520 000 Kč 1 280 000 Kč 3 000 000 Kč 2 600 000 Kč 400 000 Kč Skutečný zisk je v porovnání s rozpočtem nižší o 600 000 Kč Nevyužité fixní náklady (nedostatečná úhrada fixních nákladů) FN FN N = ( QM QS ) * QM 2 500 000/500 000 * (500 000 400 000) = 500 000 Kč ad 2. Hodnocení skutečně vynaložených nákladů střediska lineárně přepočteným rozpočtem Nákladová položka Skutečné náklady Lineárně přepočtený rozpočet +Úspora- /překročení Jednicové náklady 4 520 000 Kč 4 800 000 Kč + 280 000 Kč Variabilní rež. náklady 1 280 000 Kč 1 200 000 Kč - 80 000 Kč Fixní režijní náklady 2 600 000 Kč 2 000 000 Kč - 600 000 Kč Celkem 8 400 000 Kč 8 000 000 Kč - 400 000 Kč Podíl úspornostní a výtěžnostní složky hospodárnosti Nákladová položka +Úspora/- překročení Úspornost Výtěžnost Jednicové náklady + 280 000 Kč + 280 000 Kč 0 Variabilní rež. náklady - 80 000 Kč - 80 000 Kč 0 Fixní režijní náklady - 600 000 Kč - 100 000 Kč - 500 000 Kč Celkem - 400 000 Kč +100 000 Kč - 500 000 Kč
Strana 13 ad 3. Hodnocení skutečně vyn. nákladů střediska variantním přepočteným rozpočtem Nákladová položka Skutečné náklady Variantní přepočtený rozpočet +Úspora- /překročení Jednicové náklady 4 520 000 Kč 4 800 000 Kč + 280 000 Kč Variabilní rež. náklady 1 280 000 Kč 1 200 000 Kč - 80 000 Kč Fixní režijní náklady 2 600 000 Kč 2 500 000 Kč - 100 000 Kč Celkem 8 400 000 Kč 8 500 000 Kč + 100 000 Kč Podíl úspornostní a výtěžnostní složky hospodárnosti Nákladová položka +Úspora/- Úspornost Výtěžnost překročení Jednicové náklady + 280 000 Kč + 280 000 Kč 0 Variabilní rež. náklady - 80 000 Kč - 80 000 Kč 0 Fixní režijní náklady - 100 000 Kč - 100 000 Kč 0 Celkem + 100 000 Kč +100 000 Kč 0 ad 5. Skutečný hospodářský výsledek = kalkulovaný zisk z prodeje ± úspora nákladů CV-SN = (CV-PSN) + (PSN-SN) Analýza skutečného zisku - lineárně přepočtený rozpočet nákladů střediska (8 800 000 8 400 000) = (8 800 000 8 000 000) 400 000 + 400 000 = + 800 000-400 000 Analýza skutečného zisku variantní přepočtený rozpočet nákladů střediska (8 800 000 8 400 000) = (8 800 000 8 500 000) + 100 000 + 400 000 = + 300 000 + 100 000