Přednáška č. 5 NÁSTROJE doc.ing. Roman ZámeZ

Transkript

1 Přednáška č. 5 NÁSTROJE ŘÍZENÍ NÁKLADŮ doc.ing. Roman ZámeZ mečník, PhD. 1

2 Osnova přednášky 1. ŘÍZENÍ NÁKLADŮ 2. KALKULACE NÁKLADN KLADŮ 3. ROZPOČTY 4. PLÁNOV NOVÁNÍ NÁKLADŮ 5. TECHNICKOHOSPODÁŘSK SKÉ NORMY 2

3 1. ŘÍZENÍ NÁKLADŮ Řízení nákladů snižov ování nákladů zvyšov ování hospodárnosti. Faktory určuj ující výši i nákladn kladů: 1. faktory ovlivnitelné podnikatelem ve výrobní oblasti, 2. faktory ovlivnitelné podnikatelem v jiných oblastech, 3. faktory neovlivnitelné podnikatelem. 3

4 1. ŘÍZENÍ NÁKLADŮ Mezi nejdůle ležitější nástroje řízení nákladů patří: kalkulace nákladn kladů, rozpočetnictv etnictví, plánov nování nákladů,, normativy a limity nákladn kladů, THN. 4

5 důležitý nástroj řízení nákladů nezbytné je sledování nákladů i z hlediska věcnv cného,, tj. podle výkonů (výrobků a služeb) kalkulace vlastních nákladn kladů stanovení vnitropodnikových cen výkonů,, sestavování rozpočtů, kontrola a rozbor hospodárnosti výroby a rentability výkonů, limitování nákladů apod. 5

6 Kalkulace nákladn kladů písemný přehled p jednotlivých složek nákladů a jejich úhrn na kalkulační jednici. v hospodářsk ské praxi znamená kalkulace výpočet zaměř ěřený speciáln lně na postižen ení nákladů,, které je třeba t vynaložit na vznikající výkon. Předmětem kalkulace je kalkulační jednice a kalkulované množstv ství. 6

7 Důvody pro přiřazovp azování nákladů na kalkulační jednici Cílem přiřazovp azování nákladů je získz skání přesných informací o nákladech určit itého objektu s hlavním m zřetelem z na rozhodovací úlohu, která se mám řešit alokace nákladn kladů. Principy alokace princip princip účinnosti princip princip únosnosti nákladn kladů princip princip průměrov rování 7

8 Alokační fáze: 1. Přiřazení přímých nákladn kladů objektu alokace 2. Vyjádřen ení nepřímých nákladn kladů k objektu 3. Co nejpřesn esnější vyjádřen ení nepřímých nákladn kladů 8

9 Všeobecný kalkulační vzorec zahrnuje tyto kalkulační položky: 1.Přímý (jednicový) materiál 2.Přímé (jednicové) ) mzdy 3.Ostatn Ostatní přímé (jednicové) ) nákladyn 4.Provozn Provozní (výrobní) ) režie Vlastní náklady výroby 5.Spr Správní režie Vlastní náklady výkonu 6.Odbytov Odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu 7.Zisk (ztráta) ta) Prodejní cena (cena výkonu) 9

10 1) přímý p materiál 2) přímép mzdy 3) ostatní přímé náklady A) NÁKLADY N PŘÍMÉP 4) výrobní režie technologická 5) výrobní režie všeobecnv eobecná B) REŽIE VÝROBNÍ VLASTNÍ NÁKLADY VÝROBY (PROVOZU) A+B 6) zásobovacz sobovací režie 7) správn vní režie VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 8) odbytová režie ÚPLNÉ VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 9) zisk CENA VÝKONU (základn kladní) 10

11 Položky kalkulačního vzorce se tedy rozděluj lují na dvě skupiny: 1. přímé náklady (přímo souvisí s příslušným výkonem), na kalkulační jednici se určuj ují přímo na základz kladě norem nebo přesným zjištěním m jejich skutečné výšky (první 3 položky kalkulačního vzorce), 2. nepřímé (režijn ijní) ) nákladyn klady,, které se týkají vícerých výkonů, jsou společné pro všechny v vyráběné výrobky. Na kalkulační jednici se vypočítaj tají jen určitým rozvrhnutím m (dělen lením, rozpočítáním, přirp irážkou, odčítáním m apod.). 11

12 Způsob stanovení vlastních nákladn kladů na kalkulační jednici Přímé náklady Režijn ijní náklady Základna pro rozvrhování režijn ijních nákladn kladů: veličiny iny peněž ěžní,, naturáln lní nevýrobní střediska počet vyřízených zakázek zek (středisko prodeje), množstv ství zpracovaných dat (výpočetn etní středisko), počet vyexpedovaných výrobků (středisko expedice) apod. 12

13 Měla by být zvolena tak, aby: režijn ijní náklady byly k ní v maximáln lní míře e v příčinné závislosti z hlediska jejich celkových změn, tvořila podstatný podíl l ve struktuře e nákladn kladů, byla dostatečně velká,, stálá a snadno zjistitelná. 13

14 Jako rozvrhovou základnu z je vhodné použít: naturáln lních ukazatelů více rozvrhových záklaz kladen co nejvíce diferencovaných zúčtovacz tovacích ch sazeb dynamických kalkulací 14

15 Druhy kalkulací 2. KALKULACE NÁKLADŮ 1. z hlediska doby sestavování: a) kalkulace předbp edběžné kalkulace operativní kalkulace plánov nové kalkulace propočtov tové b) kalkulace výsledné 15

16 2. z hlediska struktury: a) postupná kalkulace b) průběž ěžná kalkulace 3. z hlediska úplnosti nákladn kladů: a) kalkulace úplných (plných) nákladn kladů b) kalkulace neúplných nákladn kladů 16

17 Kalkulační metody 1. kalkulace dělend lením prostá kalkulace dělend lením, stupňovit ovitá (stupňov ová) ) kalkulace dělend lením, kalkulace dělend lením m poměrovými čísly; 2. kalkulace přirp irážkové 17

18 3. kalkulace ve sdružen ené výrobě zůstatková (odečítac tací) ) metoda, rozčítac tací metoda, metoda kvantitativní výtěž ěže; 4. kalkulace rozdílov lové (metoda standardních nákladn kladů,, metoda normová); 5. kalkulace neúplných nákladn kladů (kalkulace variabilních nákladn kladů, kalkulace přímých p nákladn kladů); 6. netradiční kalkulační postupy (ABC, Target Costing). 18

19 Příklady na procvičen ení kalkulačních metod přirážková kalkulace Př. 1 V podniku se vyrábí dva druhy výrobků (A a B). Objem výroby a prodej za období je ks výrobku A a 60 ks výrobku B. Tržní cena výrobku A je 19 tis.kč/ks a výrobku B 307 tis.kč/ks. Náklady na přímý materiál v tis. Kč/ks jsou u výrobku A 6 a u výrobku B 80, náklady na přímé mzdy v tis.kč/ks činí u výrobku A 2 a u výrobku B 40. Nepřímé náklady za období jsou ve výši tis. Kč. Rozvrhovou základnu nepřímých nákladů tvoří přímé mzdy. Kalkulace úplných nákladů a výpočet zisku pro jednotlivé výrobky za období: Výrobek [ Celkem za období Výrobek [ tis.kč/ks ] Položka tis.kč/období] [ tis. Kč] A B A B objem výroby [ks/období] X X X dosažená cena přímý materiál přímé mzdy nepřímé náklady úplné náklady zisk Výrobek B se jeví jako ztrátový a tedy pro podnik nevýhodný. Tento závěr je významně ovlivněn volbou rozvrhové základny a dává zkreslené informace pro rozhodování. 19

20 Příklady na procvičen ení kalkulačních metod kalkulace variabilních nákladn kladů Př. 2 Z vnitropodnikového účetnictví byly získány výsledky, které shrnuje následující tabulka: A B C Celkem Tržby Variabilní náklady Příspěvek na úhradu Fixní náklady X X X Výsledek hospodaření X X X 500 Z tabulky je patrné, že na úhradu fixních nákladů a zisku přispívá nejvíce výrobek B (1 550 Kč), nejméně výrobek C (800 Kč). 20

21 Příklady na procvičen ení kalkulačních metod kalkulace variabilních nákladn kladů Př. 3 V podniku se vyrábí dva druhy výrobků (A a B). Objem výroby a prodej za období je ks výrobku A a 60 ks výrobku B. Tržní cena výrobku A je 19 tis.kč/ks a výrobku B 307 tis.kč/ks. Náklady na přímý materiál v tis. Kč/ks jsou u výrobku A 6 a u výrobku B 80, náklady na přímé mzdy v tis.kč/ks činí u výrobku A 2 a u výrobku B 40. Nepřímé náklady za období jsou ve výši tis. Kč. Kalkulace neúplných nákladů a výpočet zisku za období: Výrobek [ Celkem za období Výrobek [ tis.kč/ks ] Položka tis.kč/období] [ tis. Kč] A B A B objem výroby [ks/období] X X X dosažená cena přímý materiál přímé mzdy hrubé rozpětí nepřímé náklady X X X X zisk X X X X 220 hrubé rozpětí/cena [%] 57,89 % 60,91 % 57,89 % 60,91 % 59,38 % Podíl hrubého rozpětí a ceny v % je vyšší u výrobku B (60,91) než u výrobku A (57,89). Výrobek B je tedy z tohoto hlediska pro podnik výhodnější než výrobek A. Zkreslené informace pro rozhodování dává zisk na jeden kus v tis.kč/ks (1;-13) při kalkulaci úplných nákladů přirážkovým způsobem (při rozvrhové základně přímé mzdy). Podle tohoto výpočtu je výrobek A ziskový a výrobek B ztrátový. 21

22 3. ROZPOČTY Rozpočetnictv etnictví: hlavní nástroj finančního a vnitropodnikového řízení. zaměř ěřeno na stanovení budoucích ch nákladn kladů,, výnosů, hospodářsk ského výsledku, příjmp jmů a výdajů,, které vyplývají z dlouhodobých i krátkodobých cílůc podniku, a na kontrolu plnění těchto cílů. c stanovuje konkrétn tní úkoly jak pro celý podnik, tak pro jednotlivé útvary. navazuje na ostatní nástroje podnikového a vnitropodnikového řízení, důležité jsou rozpočty v řízení režijn ijních nákladn kladů. 22

23 3. ROZPOČTY Rozpočet plán, s jehož pomocí zjišťujeme náklady n a výnosy podniku nebo vnitropodnikových útvarů na jejich plánovanou činnost v určit itém m období. Funkce rozpočtů: ukládat úkoly v nákladech jednotlivým vnitropodnikovým útvarům. kontrolovat hospodárnost v jednotlivých vnitropodnikových útvarech a spojovat výsledky kontroly s hmotnou zainteresovaností pracovníků. poskytovat podklady pro stanovení sazeb (přir irážek) režií v předběžných kalkulacích ch nákladn kladů a pro zúčtovz tování nákladů v účetnictví. 23

24 3. ROZPOČTY Třídění rozpočtů: a) podle období na které se sestavují dlouhodobé rozpočty finančních zdrojů, roční rozpočty výnosů,, nákladn kladů a zisku, krátkodob tkodobé (čtvrtletní,, měsíční) m ) rozpočty a rozpočet peněž ěžních příjmů a výdajů, b) ) podle stupně řízení,, za který se sestavují základní (za jednotlivá hospodářsk ská střediska nebo výkony), souhrnné (za vyšší stupně řízení), 24

25 3. ROZPOČTY c) podle rozsahu zachycovaných nákladn kladů a výnosů rozpočty zachycují všechny náklady n a výnosy, rozpočty zachycují jen část nákladn kladů a výnosů. d) podle počtu variant plánu pevné (pro jednu variantu plánu výkonů) pohyblivé,, pružné,, variantní (pro více v variant plánu nebo pro různé stupně využit ití výrobní kapacity). 25

26 3. ROZPOČTY Rozpočty nákladn kladů a výnosů lze stanovit těmito t základnz kladními principy: 1. rozpočet se sestavuje na základz kladě ostatních částí plánu podniku (globáln lně), 2. vypracují se rozpočty vnitropodnikových útvarů (středisek) a jejich sumarizací a vyloučen ením m duplicit se sestaví rozpočet za celý podnik. 26

27 3. ROZPOČTY Hlavní rozdíly mezi rozpočtem a kalkulací rozpočet vypočítává se pro určité období je zaměřen na náklady a výnosy u nákladů je prvořadé hledisko odpovědnosti, tj. hledisko organizačně místní týká se vnitropodnikového útvaru je podrobnější v režijních nákladech kalkulace vypočítává se pro určitý počet výrobků je zaměřena na náklady u nákladů je prvořadé hledisko účelu jejich vynaložení a místa vzniku týká se výkonů (výrobků, služeb) režijní náklady shrnuje do globálních položek (tím nevypovídá kolik režie výrobek skutečně vyvolal, ale kolik mu bylo přiřazeno). 27

28 4. PLÁNOVÁNÍ NÁKLADŮ Důležitá podmínka efektivnosti. Požadavkem efektivnosti podnikové činnosti realizovat plánovaný objem produkce při p i relativně nejnižší ších nákladech. n Základní úloha plánov nování nákladů stanovení minimáln lního objemu nákladn kladů na plánovan nované výkony, odhalování a využívání rezerv podniku při p i snižov ování nákladů. 28

29 4. PLÁNOVÁNÍ NÁKLADŮ Plán n nákladn kladů podniku můžm ůžeme sestavit ve dvou formách: a) plán n nákladn kladů v druhovém členění (rozpočet nákladn kladů), b) plán n nákladn kladů v kalkulačním členění (rozpočet výkonů). Plán n nákladn kladů v druhovém členění obsahuje výši i nákladn kladů vypočítanou následovnn sledovně: výchozí náklady + změny nákladn kladů vyvolané rozdílným působením m jednotlivých faktorů v plánovan novaném m období vůči výchozímu období, snížen ení celkové výchozí nákladovosti nebo nákladovosti n jednotlivých nákladových n položek vlivem racionáln lního využívání disponibilních zdrojů. 29

30 4. PLÁNOVÁNÍ NÁKLADŮ Při i sestavování plánu nákladn kladů se v druhovém členění aplikují dvě metody: a) souhrnná (globáln lní) přímo za podnik, b) rozpočtov tová podle hospodářských ských středisek. Rozpočet nákladn kladů na výkony je souhrnnou plánovou kalkulací. Základem pro jeho vypracování jsou plánov nové kalkulace nákladn kladů 30

31 5. THN Technickohospodářsk ské normy určuj ují nutné množstv ství výrobních činitelů vynakládaných na určitou jednici výkonu, nebo nutné množstv ství určit itého druhu zásob. z normy spotřeby přímého p (jednicového) materiálu, normy spotřeby času práce zahrnované do přímých p (jednicových) mezd, normy spotřeby technologické energie (jednicové), normy spotřeby režijn ijního materiálu, paliv, energie, normy spotřeby času zahrnované do režie, kapacitní normy výrobnosti strojů a zařízen zení, normy odpisů, normy zásob, z normy podílu jakostních tříd t d výrobků. 31