2 Rozvahové změny neovlivňující výsledek hospodaření Cíl kapitoly Cílem předkládané kapitoly je: pochopení podstaty základních účetních transakcí a jejich promítnutí do rozvahy; pochopení základních pravidel pro práci s aktivními a pasivními účty; pochopení vazby mezi promítnutím transakcí do rozvahy a na účty. Úvodní otázky 1. Jaké znáte základní typy změn rozvahových stavů? Při odpovědi vycházejte z bilanční rovnice Aktiva = Pasiva a doplňte 4 základní typy do následující tabulky: Aktiva Pasiva 2. Uveďte příklady změn rozvahových stavů, vyčerpejte všechny možné kombinace. 3. Které ze změn rozvahových stavů způsobují změnu bilanční sumy? 4. Charakterizujte účet jako nástroj zaznamenávání věcných dopadů změn finančně majetkové struktury. 5. Připravte schéma účtu aktivního a pasivního, označte strany účtů názvy užívanými pro levou a pravou stranu účtu. Označte, na které straně mají tyto účty počáteční zůstatek, přírůstky a úbytky a kde je zachycen konečný zůstatek. 6. Charakterizujte vztah rozvahových položek a účtů. Řešené příklady Příklad 2.1 Na základě modifikovaného tvaru bilanční rovnice Aktiva = Závazky + Vlastní kapitál a pomocné tabulky určete, o jaký typ hospodářské transakce se jedná. a) Nákup počítače za hotové. b) Akcionářům byl přiznán podíl na zisku z minulých let. c) Navýšení základního kapitálu z nerozděleného zisku. d) Podnik nemá dostatek peněžních prostředků k úhradě dluhu vůči svým dodavatelům, proto byla přijata půjčka se splatností 3 měsíce. e) Výplata dlužných mezd z bankovního účtu. f) Dodatečný vklad vlastníka do kapitálu v hotovosti. g) Podnik XYX se dohodl se svým věřitelem podnikem ABC, že pohledávka 27
podniku ABC vůči podniku XYX bude přeměněna na základní kapitál podniku XYX (operaci posuzujte z hlediska podniku XYX). h) Vlastník se rozhodl převést firemní automobil do svého osobního vlastnictví. i) Nákup materiálu podnikem na fakturu se splatností jeden měsíc. Operace Aktiva Pasiva Závazky Vlastní kapitál 1 + + 2 - - 3 +/- 4 +/- 5 + + 6 - - 7 + - 8 - + 9 +/- Řešení a) Operace typu 3 (změna struktury aktiv): přírůstek dlouhodobých aktiv a úbytek peněz z pokladny. b) Operace typu 7 (přírůstek závazků a úbytek vlastního kapitálu): vznik závazku vůči akcionářům a snížení položky nerozdělené zisky minulých let. c) Operace typu 9 (změna struktury vlastního kapitálu): růst základního kapitálu a snížení stavu nerozdělených zisků minulých let. d) Operace typu 4 (změna struktury závazků): snížení závazků vůči dodavatelům a vznik závazku z titulu přijaté půjčky. e) Operace typu 2 (úbytek aktiv a úbytek závazků): úbytek peněz z bankovního účtu a snížení závazků vůči zaměstnancům. f) Operace typu 5 (přírůstek aktiv a přírůstek vlastního kapitálu): přírůstek peněz v pokladně a zvýšení základního kapitálu. g) Operace typu 8 (úbytek závazků a přírůstek vlastního kapitálu): snížení závazků vůči věřitelům a růst základního kapitálu. h) Operace typu 6 (úbytek aktiv a úbytek vlastního kapitálu): snížení stavu dlouhodobých aktiv a snížení základního kapitálu. i) Operace typu 1 (přírůstek aktiv a přírůstek závazků): přírůstek materiálu a přírůstek závazků vůči dodavatelům. 28
Příklad 2.2 Podnik Ámos má k 1. 1. 20X1 tyto položky aktiv a pasiv v tis. Kč: závazky vůči dodavatelům 70, běžný účet 200, dlouhodobá aktiva 1 000, základní kapitál 1 100, pohledávky za odběrateli 100, peníze 20, materiál 150, závazky vůči zaměstnancům 300. Během období se uskutečnily tyto hospodářské operace v tis. Kč: 1. Dodavatel A dodal a vyfakturoval materiál 50. 2. Faktura od dodavatele A byla uhrazena z běžného účtu 50. 3. Byl nakoupen materiál za hotové 10. 4. Čerpáním krátkodobého bankovního úvěru uhrazena faktura od dodavatele B 40. Sestavte rozvahu k 1. 1. 20X1 do prvního sloupce tabulky a do dalších sloupců zaznamenejte změny rozvahových stavů po každé operaci. Aktiva Srovnávací rozvaha podniku Ámos Pasiva 1.1. 1. 2. 3. 4. 1.1. 1. 2. 3. 4. Dlouhodobá aktiva 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 Základní kapitál 1 100 1 100 1 100 1 100 1 100 Materiál 150 200 200 210 210 Zaměstnanci 300 300 300 300 300 Odběratelé 100 100 100 100 100 Dodavatelé 70 120 70 70 30 Běžný účet 200 200 150 150 150 Úvěr 40 Pokladna 20 20 20 10 10 Aktiva celkem 1 470 1 520 1 470 1 470 1 470 Pasiva celkem 1 470 1 520 1 470 1 470 1 470 29
Příklad 2.3 Navažte na předchozí Příklad 2.2. Otevřete rozvahové účty podle zůstatků z počáteční rozvahy k 1. 1. 20X1 a zaúčtujte uvedené operace. Řešení Počáteční rozvaha Ámos k 1. 1. 20X1 (v tis. Kč) Dlouhodobá aktiva 1 000 Vlastní kapitál 1 100 Materiál 150 Dodavatelé 70 Pohledávky za odběrateli 100 Zaměstnanci 300 Bankovní účet 200 Peníze 20 Suma aktiv 1 470 Suma pasiv 1 470 Dlouhodobá aktiva Peníze Vlastní kapitál PZ 1 000 PZ 20 3) 10 PZ 1 100 KZ 1 000 KZ 10 KZ 1 100 Odběratelé Krátkodobé úvěry Zaměstnanci PZ 100 4) 40 PZ 300 KZ 100 KZ 40 KZ 300 Materiál Běžný účet Dodavatelé PZ 150 PZ 200 2) 50 2) 50 PZ 70 1) 50 4) 40 1) 50 3) 10 KZ 210 KZ 150 KZ 30 Rozvaha Ámos k 31. 12. 20X1 (v tis. Kč) Dlouhodobá aktiva 1 000 Vlastní kapitál 1 100 Materiál 210 Dodavatelé 30 Pohledávky za odběrateli 100 Zaměstnanci 300 Bankovní účet 150 Bankovní úvěr 40 Peníze v hotovosti 10 Suma aktiv 1 470 Suma pasiv 1 470 30
Úlohy k procvičení Úloha 2.1 Pan Javůrek otevírá k 1. 1. 20X1 malou prodejnu. Do podniku vložil peněžní prostředky ve výši 1 000 000 Kč. Tyto prostředky složil u banky na nově zřízený účet. Sestavte zahajovací rozvahu pana Javůrka v tis. Kč. Rozvaha...ke dni...v tis. Kč V dalším období se odehrály následující operace: 2. ledna Z bankovního účtu uhradil pan Javůrek nákup domku, ve kterém bude provozovat prodejnu. Za domek byla zaplacena částka 800 000 Kč. Rozvaha...ke dni...v tis. Kč 3. ledna Dodavatel dodal panu Javůrkovi zboží a zaslal fakturu ve výši 100 000 Kč. Rozvaha...ke dni...v tis. Kč 31
4. ledna Pan Javůrek zaplatil fakturu dodavateli z běžného účtu 100 000 Kč. Rozvaha...ke dni...v tis. Kč 5. ledna Z bankovního úvěru bylo zaplaceno zařízení prodejny (nábytek na zakázku) za 250 000 Kč. Rozvaha...ke dni...v tis. Kč 32
Úloha 2.2 Obchodní podnik Kolumbus a syn, má k 1. 1. 20X1 následující stav aktiv a pasiv v tisících Kč: materiál 40, závazky vůči dodavatelům 300, pokladna 50, výsledek hospodaření minulých let (zisk) 500, zboží 180, budova 2 500, oprávky k budově 20, základní kapitál 2 150, běžný účet 300, závazky vůči zaměstnancům 200, pohledávky za odběrateli 100. Účetní operace v tis. Kč: 2.1. Nákup zboží na obchodní úvěr 50, zboží převzato na sklad. 5.1. Nákup staršího automobilu za 220, placeno z běžného účtu. 3.1. Zaplacení dodavatelům z běžného účtu 100. 6.1. Zaplacení dodavatelské faktury z kr. úvěru u banky 150. 4.1. Vklad majitele do podniku na běžný účet uloženo 200. 7.1. Na běžný účet byla přijata záloha na dodávku zboží 100. Sestavte do následující tabulky (do sloupečku 1) rozvahu k 1. 1. 20X1. Zobrazte do srovnávací rozvahy změny, ke kterým došlo na základě účetních operací v následujících dnech (sloupečky 2 až 7). U každé účetní operace určete potřebné účetní doklady. Po zaznamenání operací do rozvahy všechny transakce zaúčtujte. Aktiva Srovnávací rozvaha: Kolumbus a syn Pasiva Dne: 1.1. 2.1. 3.1. 4.1. 5.1. 6.1. 7.1. Dne: 1.1. 2.1. 3.1. 4.1. 5.1. 6.1. 7.1. 33
Úloha 2.3 Pan Vosika zakládá podnik na výrobu plastových součástí. Do podniku vložil k 1. 1. 20X1 budovu (odhad tržní hodnoty budovy je 3 500 tis. Kč) a na běžný účet složil peníze ve výši 800 tis. Kč. V průběhu měsíce ledna se odehrály následující operace v tis. Kč: 1. Nákup stroje na odlévání plastů v hodnotě 2 500, uhrazen z poskytnutého dlouhodobého bankovního úvěru. 2. Na obchodní úvěr byla nakoupena plastová drť za 60. 3. Převodem z běžného účtu byl zaplacen nákup staršího dodávkového automobilu v hodnotě 220. 4. Z běžného účtu byla vybrána hotovost ve výši 200. 5. V hotovosti byla uhrazena záloha na nákup dalšího materiálu 10. 6. Dodavateli byla zaplacena z běžného účtu faktura za materiál (viz operace 2) ve výši 60. 7. Za 90 v hotovosti byl nakoupen počítač s tiskárnou. 8. Na obchodní úvěr bylo pořízeno programové vybavení v hodnotě 70. 9. Za hotové bylo nakoupeno drobné nářadí v hodnotě 5, nářadí bylo převzato na sklad materiálu. 10. Pan Vosika získal darem sadu starších forem na odlévání plastových součástí v hodnotě 150. Doba použitelnosti těchto forem se odhaduje na 4 roky. 11. Od odběratelů byla přijata záloha na objednané odlitky 30 v hotovosti. Sestavte počáteční rozvahu, otevřete příslušné účty a zaúčtujte operace uskutečněné v průběhu měsíce ledna. Sestavte rozvahu k 31. 1. 20X1. Počáteční rozvaha podniku pana Vosiky k 1. 1. 20X1 (v tis. Kč) Suma aktiv Suma pasiv 34
Rozvaha podniku pana Vosiky k 31. 1. 20X1 (v tis. Kč) Suma aktiv Suma pasiv 1. Jak je na účtech zachycována historická cena dlouhodobého aktiva (původní pořizovací výdaje) a dosud odepsaná část této hodnoty? 2. Uveďte příklady účtů k následujícím klasifikacím: a) účty aktivní vs. účty pasivní, b) účty hlavní vs. účty vedlejší. 35
Úloha 2.4 Společnost Island, v.o.s. má k 1.1. 20X1 tyto zůstatky na účtech v tisících Kč: pokladna 200, běžný účet 900, dodavatelé 400, materiál 100, pohledávky za odběrateli 600, výrobky 500, vlastní kapitál 9 300, software 700, oprávky k software 200, stroje a zařízení 3 000, oprávky ke strojům a zařízením 100, dlouhodobá finanční aktiva 2 000, budovy 2 500, oprávky k budovám 1 500, pozemek 1 000. Do konce ledna se uskutečnily tyto účetní operace v tis. Kč: 1. Dle faktury byl nakoupen speciální přístroj za 2 200. 2. Na běžný účet přišla úhrada od odběratele 400. 3. Došla faktura za nakoupený materiál 300, materiál přijat na sklad. 4. Bylo nakoupeno za hotové 10 kusů kalkulaček celkem za 10, kalkulačky byly převzaty na sklad jako materiál. 5. Pracovníkům byla z pokladny vyplacena záloha na služební cestu 20. 6. Došla faktura za nakoupený software v ceně 60. 7. Z běžného účtu bylo zaplaceno dodavatelům 500. 8. Do nově zřízené podnikové prodejny bylo nakoupeno dle faktury zboží za 350. 9. Došla faktura za policový systém do nové prodejny 250. 10. Faktura z operace 9 ve výši 250 byla uhrazena bankou z otevřeného dlouhodobého úvěru. 11. Za hotové byly nakoupeny akcie určené k prodeji ve výši 80. 12. Majitel vložil do podniku 100 na běžný účet. Otevřete účty, zaúčtujte uvedené účetní případy. Promyslete účetní doklady, které jsou k zaúčtování třeba. Sestavte konečnou rozvahu. 36
Cíl dodatku: Dodatek účetní doklady Prostudováním tohoto dodatku by se student měl seznámit s: účetními doklady, které jsou nositeli informací o změnách finančně majetkové struktury podniku, ke kterým dochází v průběhu hospodářské činnosti podniku. Úvodní otázky 1. V čem spočívá dokladovost prvek metody účetnictví? Jaký je její význam? 2. Jaké jsou náležitosti účetních dokladů? 3. Jaké typy účetních dokladů znáte? Pokuste se je klasifikovat. 4. Zamyslete se nad známými položkami rozvahy a určete, jaké účetní doklady musí provázet účetní zachycení jejich změn (přírůstků i úbytků). 5. Jaké druhy kontroly účetních dokladů znáte? 6. Jak je ovlivněn metodický prvek dokladovost existencí výpočetní techniky? Řešené příklady Příklad 2.4 U následujících rozvahových položek: materiál na skladě, pokladna, výrobky na skladě, dodavatelé, bankovní účet, úvěr u banky, půjčka od fyzické osoby, pohledávky za odběrateli, nedokončená výroba, zvýšení vlastního kapitálu vkladem, dlouhodobá aktiva hmotná uveďte název účetního dokladu, který zachycuje jejich přírůstek a úbytek. Dále označte, zda se jedná o interní (I) či externí (E) doklad. Řešení Rozvahová položka I/E Název dokladu materiál na skladě I (+) příjemka; (-) výdejka pokladna I (+) příjmový pokladní doklad; (-) výdajový pokladní doklad výrobky na skladě I (+) příjemka; (-) výdejka dodavatelé E přijatá faktura bankovní účet E výpis z bankovního účtu úvěr u banky E výpis z úvěrového účtu půjčka od fyzické osoby E smlouva o půjčce a doklad o příjmu peněz pohledávky za odběrateli I vydaná faktura nedokončená výroba I výkaz z výroby zvýšení vlastního kapitálu vkladem I interní účetní doklad dlouhodobá aktiva hmotná I protokol o zařazení do provozu 37
Příklad 2.5 Doplňte k účetním transakcím účetní doklady, které jsou nutnou podmínkou jejich zaúčtování: 1. Vklad majitele do podniku v hotovosti. 2. Nakoupeno zboží, zaplaceno v hotovosti. 3. Z poskytnutého úvěru splacen závazek. 4. Byla vypočtena dlužná daň ze zisku. 5. Na obchodní úvěr nakoupen materiál. 6. Podniku byl darován počítač. 7. Odběratel zaplatil svůj závazek na běžný účet. 8. Banka poskytla na běžný účet peněžní prostředky z úvěru. 9. Splátka úvěru u banky z běžného účtu. 10. Zaměstnanec zaplatil pohledávku v hotovosti. 11. Z běžného účtu byla zaplacena záloha dodavateli. 12. Společnost nakoupila dluhopisy a zaplatila je z běžného účtu. Řešení Hospodářská transakce Vklad majitele do podniku v hotovosti Nakoupeno zboží, zaplaceno v hotovosti Z poskytnutého úvěru splacen závazek Byla vypočtena dlužná daň ze zisku Na obchodní úvěr nakoupen materiál Podniku byl darován počítač Odběratel zaplatil svůj závazek na běžný účet Banka poskytla na běžný účet peněžní prostředky z úvěru Splátka úvěru u banky z běžného účtu Zaměstnanec zaplatil pohledávku v hotovosti Z běžného účtu byla zaplacena záloha dodavateli Společnost nakoupila dluhopisy a zaplatila je z běžného účtu Název dokladu interní účetní doklad; příjmový pokladní doklad příjemka; výdajový pokladní doklad výpis z úvěrového účtu interní účetní doklad přijatá faktura; příjemka protokol o zařazení do provozu výpis z běžného účtu výpis z běžného účtu; výpis z úvěrového účtu výpis z běžného účtu; výpis z úvěrového účtu příjmový pokladní doklad výpis z běžného účtu výpis z běžného účtu 38
Kontrolní otázky 1. Které z dále uvedených transakcí nemohou nastat: Aktiva Pasiva 1 + - 2 - - 3 +/+ 4 - + 2. Uveďte příklady transakcí, které vyvolají: a) změny ve struktuře cizích zdrojů, b) zvýšení vlastního kapitálu a snížení závazků, c) snížení vlastního kapitálu a zvýšení závazků, d) zvýšení aktiv a snížení závazků. 3. Z jakého metodického prvku vyplývá, že transakce s majetkem a zdroji financování majetku vyvolají vždy změnu (nejméně) dvou položek? 4. Zhodnoťte správnost následujících výroků. a) Nákup materiálu na obchodní úvěr vyvolá v rozvaze: - současné zvýšení aktiv a pasiv, - zvýšení závazků a snížení hospodářského výsledku, - zvýšení nedokončené výroby a zvýšení závazků, - zvýšení stavu materiálu a zvýšení bankovních úvěrů, - zvýšení aktiv a zvýšení pohledávek. b) Úhrada pohledávky na bankovní účet je v rozvaze zachycena jako: - současné zvýšení aktiv a snížení závazků, - zvýšení aktiv a zvýšení hospodářského výsledku, - snížení závazků a zvýšení peněžních prostředků, - zvýšení stavu bankovního úvěru a snížení pohledávek, - současné zvýšení a snížení aktiv. c) Zvolte možnost ano ne: - uskutečnění nepeněžního vkladu majitelem neovlivní bilanční sumu, - úhrada pohledávky zvýší bilanční sumu, - splátka úvěru z bankovního účtu sníží bilanční sumu, - zvýšení stavu bankovního úvěru poskytnutím peněžních prostředků na bankovní účet zvýší bilanční sumu, - současné zvýšení a snížení aktiv neovlivní bilanční sumu. 39
5. V čem spočívá kontrola účetních dokladů? 6. Co jsou interní a externí účetní doklady? Uveďte příklady. 7. Oběh účetních dokladů v podniku představuje (vyberte správnou odpověď): a) vyhotovení kopií dokladů, b) odesílání dokladů mimo podnik rychlým poslem, c) předepsaný sled prací s účetními doklady, d) likvidaci dokladů. 40