Informace o změnách v daňových a souvisejících předpisech v oblasti mezd, sociálního a zdravotního pojištění s účinností zejména k 1.1.2017 METIS Praha, spol. s r.o. 1. 1. 2017 K 1.1.2017 dochází ke zvýšení minimální mzdy a k pravidelné valorizaci konstant v oblasti sociálního pojištění, zdravotního pojištění a cestovních náhrad. Od 1. května 2016 byla zvýšena částka daňového zvýhodnění na druhé a další děti. Ve sdělovacích prostředcích bylo avizováno další zvýšení daňového zvýhodnění na děti, to však zatím je v procesu schvalování poslaneckou sněmovnou s předpokládanou účinností od 1. dubna 2017. TUZEMSKÉ CESTOVNÍ NÁHRADY Předpis: zákoník práce č. 262/2006 Sb., vyhláška MPSV č. 440/2016 Sb. Účinnost: 1.1.2017 snížení stravného Tuzemské stravné v roce 2016 v roce 2017 za každé hlavní jídlo 5 až 12 hodin 70 až 83 Kč 72 až 86 Kč o 70 % přes 12 do 18 hodin 106 až 127 Kč 109 až 132 Kč o 35 % nad 18 hodin 166 až 198 Kč 171 až 205 Kč o 25 % Ke snížení stravného se přistupuje tehdy, pokud zaměstnavatel zaměstnanci zajistil alespoň jedno z hlavních jídel (snídaně, oběd, večeře) a zaměstnanec na ně finančně nepřispíval. Dolní hranice je nárokem zaměstnance. Horní hranice je maximální náhrada pro organizační složky státu a příspěvkové organizace. Podnikatelé mohou zaměstnancům přiznat i vyšší náhrady než je horní hranice a rovněž nemusí snižovat stravné při poskytnutí jídla ovšem s důsledky při zdanění na straně zaměstnance. Náhrady do výše horní hranice, snížené za bezplatně poskytnutá jídla, jsou daňovým výdajem zaměstnavatele a nezdaňují se u zaměstnance. Náhrady nad tuto mez jsou daňovým výdajem zaměstnavatele a zaměstnanci se zdaní jako mzda. Konstanty pro výpočet cestovních náhrad za použití vozidla zaměstnancem v roce 2016 v roce 2017 osobní silniční motorové vozidlo 3,80 Kč 3,90 Kč jednostopé vozidlo 1,00 Kč 1,10 Kč Výše průměrných cen pohonných hmot pro výpočet cestovních náhrad, pokud zaměstnanec nedoloží skutečnou cenu PHM do 31.12.2016 od 1.1.2017 benzin 95 oktanů 29,70 Kč/litr 29,50 Kč/litr benzin 98 oktanů 33,00 Kč/litr 32,50 Kč/litr motorová nafta 29,50 Kč/litr 28,60 Kč/litr Podnikající fyzické osoby mohou pro výpočet výdajů podle 24 odst. 2 písm. k) zákona o daních z příjmů za rok 2016 použít zde uvedené hodnoty stanovené vyhláškou MPSV pro rok 2016. strana 1 z 6
PRO MZDOVÉ ÚČTÁRNY MINIMÁLNÍ MZDA Předpis: nařízení vlády č. 567/2006 Sb. ve znění p.p., poslední změna nařízeními vlády 336/2016 Sb. a 337/2016 Sb. Minimální mzda činí 11000 Kč/měsíc a 66,00 Kč/hod. Tyto hodnoty jsou platné od 1.1.2017. Pro zaměstnance, kteří jsou poživateli invalidního důchodu, je od 1.1.2017 nově stanovena minimální mzda ve stejné výši jako pro všechny ostatní zaměstnance. DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZA ROK 2016 Zvýšení daňového zvýhodnění na dítě v průběhu roku 2016 V ročním zúčtování za rok 2016 se použijí částky daňového zvýhodnění na druhé a další dítě po jejich zvýšení od 1.5.2016, a to zpětně pro celý rok 2016 i v případě, kdy při výpočtu záloh na daň ze mzdy za leden až duben 2016 byly použity částky nižší. Zvýšení daňového zvýhodnění k 1.5.2016 proto povede k přeplatkům z ročního zúčtování za rok 2016. Je-li výsledkem ročního zúčtování doplatek na daňovém bonusu, lze ho zaměstnanci vyplatit jen tehdy, pokud v součtu za celý rok 2016 dosáhl zdanitelného příjmu (hrubé mzdy) alespoň 59.400 Kč. Sleva za umístění dítěte ( školkovné podle 35bb) Za každé vyživované dítě lze uplatnit slevu na dani maximálně do výše minimální mzdy tedy za rok 2016 maximálně 9900 Kč/dítě. Solidární zvýšení daně Hranice, od níž se platí solidární zvýšení daně podle 16a, v roce 2016 činí 1.296.288 Kč. DAŇ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI PRO ROK 2017 Daňové zvýhodnění na dítě Zatím platí stejný režim i výše částek daňového zvýhodnění na dítě jako v roce 2016. Poslanecká sněmovna projednává změnu daňových zákonů s předpokládanou účinností až od 1.4.2017. Výše daňového zvýhodnění nyní činí měsíčně ročně na 1. dítě 1117 Kč 13.404 Kč na 2. dítě 1417 Kč 17.004 Kč na 3. a další dítě 1717 Kč 20.604 Kč V důsledku zvýšení minimální mzdy se změnila minimální částka hrubé mzdy, která je podmínkou pro vyplacení daňového bonusu. Měsíční daňový bonus ( zápornou daň ze mzdy ) lze vyplatit, pokud zaměstnanec dosáhl hrubé mzdy alespoň 5500 Kč. Roční daňový bonus lze vyplatit jen poplatníkovi, který dosáhl zdanitelného příjmu podle 6 až 9 alespoň 66.000 Kč. Zvýšení limitů pro zaměstnanecké benefity v podobě příspěvků na důchodové a životní pojištění Zvýšení limitů bylo provedeno na konci roku 2015 a široce medializováno účinnost této změny nastává až od 1.1.2017. Dosavadní limit pro příspěvky zaměstnavatele na životní a důchodové pojištění 30.000 Kč ročně se zvyšuje na 50.000 Kč ročně. Zůstává, že limit se uplatní pro součet všech příspěvků zaměstnavatele za rok, počet příspěvků a jejich rozložení v průběhu roku není rozhodující. Solidární zvýšení daně Hranice, od níž se platí solidární daň, od 1.1.2017 činí měsíčně 112.928 Kč, ročně 1.355.136 Kč. strana 2 z 6
DAŇ Z PŘÍJMŮ SRÁŽKOVÁ Pro rok 2017 beze změn. NEMOCENSKÉ A DŮCHODOVÉ POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCŮ Předpisy: Zákon č. 187/2006 Sb. ve znění p.p., zákon č. 589/1992 ve znění p.p. nařízení vlády č. 325/2016 sb., slělení MPSV č. 343/2016 Sb. Maximální vyměřovací základ Maximální roční vyměřovací základ pro sociální pojištění činí 48-násobek tzv. průměrné mzdy ( průměrná mzda má pro účely sociálního pojištění speciální definici: je to součin dvou konstant, stanovených vždy na podzim nařízením vlády). v roce 2016 v roce 2017 Průměrná mzda pro sociální pojistné činí 27.066 Kč 28.232 Kč měsíčně. Maximální vyměřovací základ 1.296.288 Kč 1.355.136 Kč ročně Od této hodnoty se odvíjejí i konstanty pro výpočet náhrady při nemoci a minimální zdravotní pojistné OSVČ. Minimální výdělek pro vznik účasti na pojištění Hranice měsíčního výdělku, od které vzniká účast zaměstnanců (ve smyslu zákona o nemocenském pojištění) na nemocenském a důchodovém pojištění, zůstává 2500 Kč/měsíc. Náhrada mzdy při nemoci Valorizovaly se redukční hranice pro stanovení denního vyměřovacího základu, tyto hranice se přepočítávají i na hranice pro redukci průměrného výdělku při výpočtu náhrady za prvních 14 kalendářních dnů nemoci. redukce průměrného hodinového výdělku 0 Kč až 164,85 Kč 164,85 Kč až 247,10 Kč 247,10 Kč až 494,20 Kč nad 494,20 Kč 90 % 60 % 30 % (Redukční hranice jsou 0,175-násobek redukčních hranic pro výpočet nemocenských dávek.) Zaokrouhlování není právním předpisem stanoveno. FOND KULTURNÍCH A SOCIÁLNÍCH POTŘEB Organizace, které tvoří Fond kulturních a sociálních potřeb podle vyhlášky č. 114/2002 Sb., měly od 1.1.2016 zvýšen základní příděl do fondu z dosavadního 1% na 1,5% z objemu platů/mezd. Od 1.1.2017 je základní příděl zvýšen z 1,5% na 2% z objemu platů/mezd. Současně s tím je navržena změna zákona o daních z příjmů pro subjekty, které tvoří FKSP či sociální fond na vrub nákladů a tvorba fondu je daňovým nákladem. Pro rok 2016 činí limit pro daňovou uznatelnost tvorby fondu 1,5% z objemu platů/mezd a tento limit zatím zůstává i pro rok 2017. Zvýšení limitu tak, aby korespondoval s procentem tvorby FKSP, je obsahem projednávané novely zákona o daních z příjmů (předpokládaná účinnost 1.4.2017, použitelnost zvýšeného limitu již pro rok 2017 zatím není jistá). strana 3 z 6
ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCŮ Minimální vyměřovací základ Předpis: zákon č. 592/1992 Sb., nařízení vlády č. 336/2016 Sb. Minimálním vyměřovacím základem zaměstnance je měsíční minimální mzda. Její výše od 1.1.2017 činí 11.000 Kč. Zdravotní pojistné vypočtené z minimálního vyměřovacího základu činí 1485 Kč. Převedení účtů pro výběr pojistného do České národní banky Předpis: zákon č. 128/2016 Sb. Zákon uložil všem zdravotním pojišťovnám povinnost zřídit své účty výhradně u České národní banky a do 10.2.2017 (výjimečně později) zrušit dosavadní účty u jiných bank. To se týká i bankovních účtů určených pro příjem plateb pojistného. Proto se mění účty, na které se platí pojistné. (NE) ZAMĚSTNÁVÁNÍ OBČANŮ SE ZDRAVOTNÍM POSTIŽENÍM Předpis: Zákon č. 435/2004 Sb., nařízení vlády č. 518/2004 Sb., sdělení MPSV č. 448/2016 Sb. Účinnost: pro odvody za rok 2016 Povinný podíl zaměstnanců se zdravotním postižením činí u zaměstnavatelů s 25 a více zaměstnanci 4%. Povinný podíl lze splnit třemi rovnocennými způsoby: a) zaměstnáním osoby se zdravotním postižením v pracovním poměru (dohody mimo pracovní poměr se pro plnění povinného podílu nezohledňují), b) odebíráním výrobků od zaměstnavatelů, mezi jejichž zaměstnanci je více než 50 % osob se zdravotním postižením, c) platbou do státního rozpočtu. Je na zaměstnavateli, jaký způsob plnění si vybere, způsoby lze i kombinovat. Částka odvodu činí za každého takto nezaměstnaného občana 2,5-násobek průměrné mzdy za 1.-3. čtvrtletí roku 2016. Průměrná mzda činila 27.000 Kč, odvod za jednoho ne-zaměstnance činí tudíž 67.500 Kč. Výpočet plnění povinného podílu se provádí na dvě desetinná místa, výsledná částka odvodu se zaokrouhluje na celé Kč nahoru. Do 15.2.2017 je nutno uhradit příslušnou částku na účet úřadu práce. Do 15.2.2017 se úřadu práce podává hlášení o tom, jak byla splněna povinnost zaměstnávat občany se ZPS (zda jejich zaměstnáváním, odebíráním výrobků od zaměstnavatelů osob se ZPS, či odvodem do státního rozpočtu, popř. kombinací). Z hlediska daně z příjmů právnických osob připomínáme, že finanční plnění podle písm. c) není pokuta za nesplnění právní povinnosti, proto není důvod je vylučovat z daňově účinných nákladů podle 25 odst. 1 písm. f) zákona o daních z příjmů. Naopak, částka odvodu je výslovně uvedena v 24 odst. 2 písm. zm) zákona o daních z příjmů jako náklad snižující základ daně. ZÁKONNÉ POJIŠTĚNÍ ODPOVĚDNOSTI ZAMĚSTNAVATELE Zákon č. 266/2006 Sb., o úrazovém pojištění zaměstnanců, jehož účinnost byla opakovaně odkládána, byl v roce 2015 zrušen. Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele při pracovním úrazu nebo nemoci z povolání trvá; zákoník práce výslovně stanoví, že až do přijetí nové zákonné úpravy se bude postupovat podle 205d dřívějšího (již zrušeného) zákoníku práce č. 65/1965 Sb. a podle prováděcí vyhlášky č. 125/1993 Sb. strana 4 z 6
PRO FYZICKÉ OSOBY, ZEJMÉNA OSVČ DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Solidární zvýšení daně Pro rok 2016 se zvýšila hranice, od níž se platí solidární daň, na 1.296.288 Kč. Pro rok 2017 se hranice zvyšuje na 1.355.136 Kč. DŮCHODOVÉ POJIŠTĚNÍ OSVČ Zálohy a pojistné za rok 2016 OSVČ, která vykonává hlavní činnost, je vždy povinně účastna důchodového pojištění OSVČ. OSVČ, která vykonává vedlejší činnost, vznikla za rok 2016 účast na důchodovém pojištění, pokud příjmy po odpočtu výdajů dosáhly alespoň 64.813 Kč (popř. 1/12 za každý započatý kalendářní měsíc, v kterém byla samostatná činnost vykonávána). OSVČ, která vykonává vedlejší činnost a nedosáhla uvedeného zisku, se může k účasti na důchodovém pojištění přihlásit dobrovolně. Pojistné za dobrovolnou účast OSVČ na důchodovém pojištění za rok 2016 činí nejméně 9.464 Kč. Vyměřovací základ, z něhož se počítá pojistné, činí nejméně 50 % z dílčího základu daně podle 7. Minimální měsíční vyměřovací základ pro důchodové pojištění v roce 2016 činil u osob vykonávajících hlavní činnost 6.752 Kč, minimální pojistné činí 1.972 Kč, u osob vykonávajících vedlejší činnost 2.701 Kč, minimální pojistné činí 789 Kč. Maximální roční vyměřovací základ za rok 2016 činil 1.296.288 Kč. Pojistné na důchodové pojištění činí 29,2 % z vyměřovacího základu. Zálohy a pojistné v roce 2017 Výše měsíčních záloh se odvozuje stejně jako nyní z výsledku hospodaření v předchozím roce. Až do podání Přehledu se platí zálohy v původní výši. Pro výpočet nové výše záloh se vychází z údajů za rok 2016. Tyto nové zálohy se platí již za měsíc, ve kterém byl podán Přehled za rok 2016, a za všechny následující měsíce až do podání Přehledu za rok 2017. Minimální měsíční vyměřovací základ pro důchodové pojištění v roce 2017 činí u osob vykonávajících hlavní činnost 7.058 Kč, minimální pojistné činí 2.061 Kč, u osob vykonávajících vedlejší činnost 2.824 Kč, minimální pojistné činí 825 Kč. Maximální roční vyměřovací základ za rok 2017 činí 1.355.136 Kč. Osoby, které vykonávají vedlejší činnost, budou povinně účastny důchodového pojištění za rok 2017, pokud jejich zisk za rok 2017 (dílčí základ daně z příjmů podle 7) bude činit alespoň 67.756 Kč. Do této hranice je účast na důchodovém pojištění OSVČ dobrovolná. Sazba pojistného na důchodové pojištění pro všechny OSVČ zůstává 29,2 %. Lhůty Lhůta pro placení záloh na pojistné za měsíc X zůstává od 1.(X+1). do 20.(X+1). Lhůta pro placení doplatku pojistného zůstává 8 dnů po datu podání Přehledu za uplynulý rok. Lhůta pro podání Přehledu je 1 měsíc od konce lhůty pro podání přiznání k dani z příjmů. NEMOCENSKÉ POJIŠTĚNÍ OSVČ Pro rok 2017 beze změn. strana 5 z 6
ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ OSVČ Zákon uložil všem zdravotním pojišťovnám povinnost zřídit své účty výhradně u České národní banky a do 10.2.2017 (výjimečně později) zrušit dosavadní účty u jiných bank. To se týká i bankovních účtů určených pro příjem plateb pojistného, proto se mění účty, na které se platí pojistné. Minimální pojistné OSVČ do 31.12.2016 od 1.1.2017 minimální měsíční vyměřovací základ 13.503,00 Kč 14.116,00 Kč minimální měsíční pojistné 1.823 Kč 1.906 Kč Pojistné samoplátců (OBZP) v roce 2017 činí 1.485 Kč měsíčně. Lhůta pro placení záloh na pojistné OSVČ za měsíc X zůstává od 1.X. do 8.(X+1). Lhůta pro placení doplatku pojistného je 8 dnů od data skutečného podání Přehledu. Lhůta pro podání Přehledu činí 1 měsíc od konce lhůty pro podání přiznání k dani z příjmů. strana 6 z 6