EKONOMIKA A ŘÍZENÍ PODNIKU (korekce 1. vydané verze)
Příklad 4.1: Sestavte zahajovací rozvahu a její průběžné podoby podle níže uváděných údajů. 1. Pět společníků zakládá firmu a každý z nich do počátku podnikání vloží určité prostředky: (1. společník vloží automobil za 400 tis. Kč, 2.-5. společník vloží každý po 950 000 Kč). Stálá aktiva 400 000 Vlastní zdroje 4 200 000 Pozemky 0 Základní jmění 4 200 000 Budovy 0 Ze zisku 0 Stroje 0 Kapitálové jmění Nerozdělený zisk 0 auto 400 000 Hospodářský výsledek 0 Oběžná aktiva 3 800 000 Cizí zdroje 0 Zásoby 0 Závazky vůči: Dodavatelům 0 Finanční Krátkodobé pohl. 0 majetek Peníze 3 800 000 Úvěry 0 CELKEM 4 200 000 CELKEM 4 200 000 (zahajovací rozvaha k 1. 1. 2008) 2. Podnik nakoupil z vkladů společníků pozemek za 1 mil. Kč a výrobní halu za 2 mil. Kč. Stálá aktiva 3 400 000 Vlastní zdroje 4 200 000 Pozemky 1 000 000 Základní jmění 4 200 000 Budovy 2 000 000 Ze zisku 0 Stroje 0 Kapitálové jmění Nerozdělený zisk 0 auto 400 000 Hospodářský výsledek 0 Oběžná aktiva 800 000 Cizí zdroje 0 Zásoby 0 Závazky vůči: Dodavatelům 0 Finanční Krátkodobé pohl. majetek Peníze 800 000 Úvěry 0 CELKEM 4 200 000 CELKEM 4 200 000 2
3. Jelikož firma potřebuje 750 000 Kč jako pracovní kapitál (s ohledem na riziko však v příkladu dále uvažujme 800 000 Kč), na výrobní linku v hodnotě 500 000 Kč si musí vzít úvěr. Stálá aktiva 3 900 000 Vlastní zdroje 4 200 000 Pozemky 1 000 000 Základní jmění 4 200 000 Budovy 2 000 000 Ze zisku 0 Stroje 500 000 Kapitálové jmění Nerozdělený zisk 0 auto 400 000 Hospodářský výsledek 0 Oběžná aktiva 800 000 Cizí zdroje 500 000 Zásoby 0 Závazky vůči: Dodavatelům 0 Finanční Krátkodobé pohl. majetek Peníze 800 000 Úvěry 500 000 CELKEM 4 700 000 CELKEM 4 700 000 4. Z peněz byly nakoupeny výrobní zásoby za 200 000 Kč, které mají být stabilní. Stálá aktiva 3 900 000 Vlastní zdroje 4 200 000 Pozemky 1 000 000 Základní jmění 4 200 000 Budovy 2 000 000 Ze zisku 0 Stroje 500 000 Kapitálové jmění Nerozdělený zisk 0 auto 400 000 Hospodářský výsledek 0 Oběžná aktiva 800 000 Cizí zdroje 500 000 Zásoby 0 Závazky vůči: Dodavatelům 0 Finanční Krátkodobé pohl. 200 000 majetek Peníze 600 000 Úvěry 500 000 CELKEM 4 700 000 CELKEM 4 700 000 3
Příklad 8.1: Uvažujte dobu výroby (spotřebu času), přímé náklady a plánovaný objem produkce uváděných výrobků. Měsíční rozpočet režijních nákladů a plánovaný zisk společnosti ve sledovaném období je uveden níže. Vypočítejte nákladově orientovanou cenu (přímé, nepřímé a celkové náklady) výrobku A, B a C. Všechny 3 výrobky jsou zdaněné základní sazbou DPH (20%). spotřeba času na jednici výkonu [min] 15 30 60 spotřeba přímého materiálu [Kč] 14 100 13 500 12 000 opotřebení strojů (odpisy, opravy )[Kč] 100,00 200,00 150,00 přímé mzdy[kč] 120,00 130,00 150,00 sociální a zdravotní pojištění PO[Kč] 42,00 45,50 52,50 plánovaný objem výroby[ks] 70 35 49 režie výrobní 72 000 režie správní 564 000 zisk 200 000 Řešení: Počet výrobků 70 35 49 Jednotkové přímé náklady 14 362 13 876 12 353 Jednotkové náklady na výrobní režii 468 468 468 Jednotkové náklady na správní režii 3 662 3 662 3 662 Jednotkové režijní náklady 4 130 4 130 4 130 JEDNICOVÉ NÁKLADY 18 492 18 006 16 483 JEDNICOVÝ ZISK 1 299 1 299 1 299 VÝROBNÍ CENA bez DPH 19 791 19 304 17 781 VÝROBNÍ CENA s DPH 23 749 23 165 21 337 Celkové přímé náklady 1 005 340 485 643 605 273 Celkové režijní náklady 289 091 144 545 202 364 CELKOVÉ NÁKLADY 1 294 431 630 188 807 636 CELKOVÝ ZISK 90 909 45 455 63 636 4
Příklad 8.2: Údaje o spotřebě času, přímých nákladech na 1 výrobek typu A, B a C a plánovaný objem výroby uvádí následující tabulka. Stanovte předběžnou kalkulací přímé, nepřímé a celkové jednicové náklady. Rozpočet režijních nákladů útvaru na sledované období činí 10 000 Kč. spotřeba času na 1 výrobek [min] 15 30 60 spotřeba přímého materiálu [Kč] 12 15 20 opotřebení strojů (odpisy, opravy )[Kč] 1 2 3 přímé mzdy [Kč] 4 7 14 plánovaný objem výroby [ks] 400 250 150 Řešení: Spotřeba času na kalkulační jednici = 15 min (největší společný dělitel čísel 15, 30 a 60) Poměrové číslo 1 2 4 Přepočtený objem produkce 400 500 600 Jednicové přímé náklady 17,00 24,00 37,00 Jednicové režijní náklady 6,67 13,33 26,67 Jednicové náklady celkem 23,67 37,33 63,67 Přepočtený objem výroby = 400 + 500 + 600 = 1 500 výrobků Jednotkové režijní náklady na výrobek A = 10 000 / 1 500 = 6,67 Kč Kontrola: Režijní náklady = 6,67 x 400 + 13,33 x 250 + 26,67 x 150 = 10 000 Kč 5
Příklad 8.3: Režijní náklady z předchozího příkladu rozpočítejte tentokrát přirážkovou metodou. spotřeba přímého materiálu [Kč] 12 15 20 opotřebení strojů (odpisy, opravy )[Kč] 1 2 3 přímé mzdy [Kč] 4 7 14 plánovaný objem výroby [ks] 400 250 150 Řešení: Koeficient přirážky k př = 10 000 / (4x 400 + 7x250 + 14x150)= 1,8349 Jednicové režijní náklady výrobku A = 1,8349 x 4 = 7,34 Kč Jednicové přímé náklady 17 24 37 Jednicové režijní náklady 7,34 12,84 25,69 Jednicové náklady celkem 24,24 36,84 62,69 Kontrola: Režijní náklady = 7,34 x 400 + 12,84 x 250 + 25,69 x 150 = 10 000 Kč Příklad 8.4: V současnosti podnik platí smluvnímu dopravci vlastního zboží 50 Kč za každý ujetý kilometr. Pokud by zvažoval variantu, že si bude vlastní výrobky rozvážet sám, musel by si koupit dodávku, u níž by musel počítat s určitými odpisy vozidla. Fixní náklady podniku jsou na úrovni 20 000 Kč ročně. Na základě údajů v tabulce rozhodněte, zda je pro podnik výhodnější, aby si vlastní výrobky rozvážel sám nebo aby si tuto službu nakupoval (outsourcoval). Nákladové položky Outsourcing Vlastní provoz Počet ujetých kilometrů za rok 1 000 1 000 Celková spotřeba pohonných hmot (Kč) 0 15 000 Přímé mzdy (řidič, přejímka zboží apod.) 2 000 12 000 Variabilní režijní náklady 0 2 000 Celkové odpisy (Kč) 0 20 000 Fixní náklady 20 000 20 000 6
Řešení: Nákladové položky Outsourcing Vlastní provoz Rozdíl Počet ujetých kilometrů za rok 1 000 1 000 0 Celková spotřeba pohonných hmot (Kč) 0 15 000 15 000 Přímé mzdy (řidič, přejímka zboží apod.) 2 000 12 000 10 000 Variabilní režijní náklady 0 2 000 2 000 Celkové odpisy (Kč) 0 20 000 20 000 Fixní náklady 20 000 20 000 0 Přírůstkové náklady = (15 000 + 10 000 + 2 000 + 20 000) Kč / 1 000 km = 47 Kč / km Podle zadání nyní platíme externímu dopravci 50 Kč za 1 ujetý kilometr, zatímco v případě vlastního provozu by se vlastní náklady zvýšily (proto vlastní přírůstkové náklady) o 47 Kč za 1 ujetý km. Provozovat vlastní dopravu se tedy vzhledem k velikosti přírůstkových nákladů vyplatí. 7
Příklad 10.1: 1. Sestavte konečnou rozvahu (k 31. 12. 2008), výsledovku a výkaz CF hospodaření podniku, jestliže jsou Vám známy tyto skutečnosti z průběhu hospodaření roku 2008: a) ne všichni odběratelé zaplatili a firma má u nich pohledávky ve výši 150 000 Kč b) ke konci roku společnost nezaplatila částku 50 000 Kč svým dodavatelům c) dále bylo splaceno z úvěru 100 000 Kč d) znáte tržby (4 500 tis. Kč), náklady na materiál (950 tis. Kč), energie (744 tis. Kč), pohonné hmoty strojů (50 tis. Kč) a auta (200 tis. Kč) e) smluvní výše mezd je vypočtena 672 000 Kč nevýrobní a 632 000 Kč režijní mzdy, přičemž sociální a zdravotní pojištění uvažujte v souhrnné výši 35% přímých mezd f) veškerý majetek odepisujete daňovými odpisy rovnoměrně: 4 roky (auto, k 1 = 14,2), 12 let (výrobní linka, k 1 = 4,3) a 30 let (budova, k 1 = 1,4), pozn. pozemek neodepisujeme g) sazba daně z příjmu právnických osob je 20 % Rozvaha zahajovací (k 1. 1. 2008) Stálá aktiva 400 000 Vlastní zdroje 4 200 000 pozemky Základní jmění 4 200 000 budovy 0 Ze zisku 0 Stroje 0 Kapitálové jmění Nerozdělený zisk 0 Auto 400 000 Hospodářský výsledek 0 Oběžná aktiva 3 800 000 Cizí zdroje 0 Zásoby 0 Závazky vůči: Dodavatelům 0 Krátkodobé pohl. Finanční majetek Peníze 3 800 000 Úvěry 0 CELKEM 4 200 000 CELKEM 4 200 000 8
Díky nákupům majetku a získání finančních prostředků z úvěru dospěla Rozvaha do následující podoby (blíže viz kapitola 4): Stálá aktiva 3 900 000 Vlastní zdroje 4 200 000 pozemky 1 000 000 Základní jmění 4 200 000 budovy 2 000 000 Ze zisku 0 Stroje 500 000 Kapitálové jmění zisk Nerozdělený 0 Auto 400 000 Hospodářský výsledek 0 Oběžná aktiva 800 000 Cizí zdroje 500 000 Zásoby 200 000 Závazky vůči: Dodavatelům 0 Krátkodobé pohl. 0 Finanční majetek Peníze 600 000 Úvěry 500 000 CELKEM 4 700 000 CELKEM 4 700 000 Řešení: 1. Výkaz zisků a ztrát (za období 1. 1. 31. 12. 2008) Výnosy, tržby z prodeje výrobků CELKEM celkem 4 500 000 3 800 000 1 944 100 materiál 950 000 materiál výrobní energie 744 100 P stroje 50 000 nevýrobní P auto 200 000 celkem 1 749 600 Náklady výrobní 672 000 mzdy mzdy režijní 624 000 SZP celkem 106 300 výrobní 235 200 režijní 218 400 auto 56 800 odpisy výrobní linka 21 500 budova 28 000 pozemek 0 Hospodářský výsledek (+ HRUBÝ ZISK, - ZTRÁTA) odvod na daně z příjmu (20%) ČISTÝ ZISK 700 000 140 000 560 000 9
2. Rozvaha konečná (k 31. 12. 2008) Stálá aktiva 3 793 000 Vlastní zdroje 4 760 000 pozemky 1 000 000 Základní jmění 4 200 000 budovy 1 972 000 Ze zisku 0 Stroje 478 500 Kapitálové jmění zisk Nerozdělený 0 Auto 343 200 Hospodářský výsledek 560 000 Oběžná aktiva 1 416 300 Cizí zdroje 450 000 Pohledávky 150 000 Zaměstnancům 0 Zásoby 200 000 Závazky vůči: Dodavatelům 50 000 Krátkodobé pohl. 0 Finanční majetek Peníze 1 066 300 Úvěry 400 000 CELKEM 5 210 000 CELKEM 5 210 000 Aktuální stav peněžních prostředků lze dopočítat díky znalosti bilanční rovnováhy (ΣA = ΣP) nepřímo nebo vypočítat s využitím výkazu CF, pro naše účely použijme nepřímou metodu: 3. Výkaz cash flow (za období 1. 1. - 31. 12. 2008) ROZVAHA CF 1.1.2008 31.12.2008 výpočet CF ad metoda b) 0 560 000 560 000 "+" zisk po úhradě úroků a zdanění 0 106 300 106 300 "+" odpisy 0 "+" jiné náklady nevyvolávající pohyb peněz 0 "-" výnosy, které nevyvolávají pohyb peněz 666 300 CF ze samofinancování 0 "+" úbytek pohledávek 0 150 000-150 000 "-" přírůstek pohledávek 0 "+" úbytek nakoupených krátkodobých cenných papírů 0 "-" přírůstek nakoupených krátkodobých cenných papírů 0 "+" úbytek zásob 0 200 000-200 000 "-" přírůstek zásob 0 50 000 50 000 "+" přírůstek krátkodobých dluhů (závazků) 0 "-" úbytek krátkodobých dluhů (závazků) -300 000 CF z provozní činnosti 0 "+" úbytek fixního majetku 400 000 3 900 000-3 500 000 "-" přírůstek fixního majetku 0 "+" úbytek nakoupených akcií a dluhopisů 0 "-" přírůstek nakoupených akcií a dluhopisů -3 500 000 CF z investiční činnosti 0 400 000 400 000 "+" přírůstek dlouhodobých dluhů 0 "-" úbytek dlouhodobých dluhů 0 "+" přírůstek vlastního jmění z titulu emise akcií 0 "-" výplata dividend 400 000 CF z finanční činnosti -2 733 700 CF CELKEM PS PP 3 800 000 CF -2 733 700 KS PP 1 066 300 10