Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2012 1 / 7 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si vám zaslat květnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro vás přínosem a budete je číst se zájmem. V tomto čísle vás seznámíme s překvapivým závěrem Nejvyššího správního soudu týkajícího se zdanění kursových zisků. Rádi bychom vás také upozornili na související povinnosti po skončení účetního období a informovali vás o nejdůležitějších novinkách a záměrech ministerstva financí, které byly společně s dalšími účetními tématy diskutovány na semináři Národní účetní rady, který se uskutečnil dne 27. dubna 2012 na Vysoké škole ekonomické v Praze. V neposlední řadě bychom vám rádi představili novou knihu věnující se problematice fúzí společností z právního, účetního a daňového pohledu a podělili se s vámi o úspěch naší štafety na 18. ročníku Pražského mezinárodního maratonu. Tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce květen a červen 2012. Přejeme vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Správa nemovitostí Obsah 1 Kurzové zisky nejsou zdanitelným příjmem? 2 Povinnosti společností po skončení účetního období 3 Novinky a záměry MF prezentované na semináři Národní účetní rady 4 Z dění v TPA Horwath 5 5 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář 2 2 3 6 Bulharsko Česká republika Chorvatsko Maďarsko Polsko Rakousko Rumunsko Slovensko Slovinsko Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2012 2 / 7 1 Kursové zisky nejsou zdanitelným příjmem? Nejvyšší správní soud zveřejnil judikát 5 Afs 45/2011-94, ve kterém se zabýval otázkou zdanění kursových zisků. Spornou otázkou bylo, zda kursové rozdíly, které vznikly z přepočtu dlouhodobých závazků znějících na cizí měnu na české koruny prováděné k rozvahovému dni a účtované na účtech výnosů, mohou představovat příjem subjektu, který má být zdaněn. Závěr soudu je překvapivý. Judikát rozlišuje mezi zaúčtovaným výnosem (a shledává naprosto legitimním účtování o kursových ziscích a kursových ztrátách do výsledku hospodaření) a zdanitelným příjem. Za revoluční myšlenku je nutno považovat označení zaúčtovaných kursových rozdílů za fiktivní příjmy a konstatování soudu: Ziskem může být pouze zhodnocení koruny vůči zahraniční měně doprovázené fyzickým tokem peněz, které je ovšem jasné až k datu uskutečnění operace (splátky, na kterou bylo vynaloženo méně českých korun). Tato myšlenka je v zásadním rozporu s ustanovením platného zákona o daních z příjmů, který v 23 uvádí, že pro zjištění základu daně se vychází z výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta) u poplatníků vedoucích účetnictví. Judikát vychází z toho, že existuje rozdíl mezi realizovaným a nerealizovaným kursovým ziskem či ztrátou, což české účetní ani daňové právo nezná: Nejvyšší správní soud tak uzavírá, že je třeba rozlišovat mezi kursovými rozdíly, vzniklými pouhým přepočtem a skutečnými kursovými zisky, resp. ztrátami. Nerealizované kursové rozdíly nepředstavují zdanitelný příjem, neboť vznikají na základě přepočtu a nemají žádný relevantní základ v nakládání s majetkem (operativní činností podnikatelského subjektu), nemají žádný vliv a dopad na hospodářskou produktivitu, resp. výsledek hospodaření. Jedná se de facto pouze o virtuální zisky nebo ztráty. Není bez zajímavosti, že kursovým rozdílům se věnoval stejný senát v judikátu 5 Afs 34/2011 117. Zde tento senát přisvědčil správnosti účtování o kursových ziscích z přecenění závazků k rozvahovému dni do výnosů a kasační stížnost poplatníka, který se domáhal vyjmutí kursových zisků ze svého daňového základu, zamítl. Pro poplatníky daně z příjmů se nyní otvírá řada otázek: Jsou kursové rozdíly zaúčtované k datu účetní závěrky zdanitelným výdajem či příjmem? Jak postupovat u kursových rozdílů z přepočtu prostředků v cizích měnách na běžných účtech? Jsou realizovanými kursovými rozdíly pouze ty, které vznikly při úhradách či inkasu cizí měny? Lze zpochybnit i daňovou uznatelnost zaúčtovaných kursových ztrát? Vztahuje se tento judikát i na jiné přeceňované položky v účetnictví? K této problematice očekáváme v nejbližší době výraznou odbornou diskusi a o jejím vývoji vás budeme informovat v dalších číslech Newsletteru. Pro další informace k této záležitosti kontaktujte svého odpovědného senior manažera nebo partnera. 2 Povinnosti společností po skončení účetního období Měsíce květen a červen jsou ve znamení přípravy a auditu účetní závěrky. Sestavením rozvahy, výkazu zisků a ztrát a přílohy (tedy kompletní účetní závěrky) však práce nekončí. Rádi bychom vás upozornili na související povinnosti.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2012 3 / 7 Pro řadu společností je ze zákona o účetnictví stanovena povinnost auditu. Teprve závěrku ověřenou auditorem je možno předložit valné hromadě ke schválení. Valná hromada schvalující účetní závěrku se má dle obchodního zákoníku konat nejdéle do konce šestého měsíce po skončení účetního období. V tomto termínu je nutno rozhodnout i o rozdělení zisku a o výplatě dividend či podílů na zisku. V této souvislosti bychom vás rádi upozornili na rozsudek Nejvyššího soudu (29 Cdo 4284/2007), který prohlásil za neplatné rozhodnutí o rozdělení zisku realizované po uplynutí cca 10 měsíců od účetní závěrky. Z odůvodnění vyplývá, že společníci na valné hromadě nemohou rozhodnout o rozdělení zisku, pokud nemají k dispozici aktuální údaje z účetní závěrky. Další povinností pro všechny společnosti je vyhotovení zprávy o propojených osobách. Pro společnosti, které mají povinný audit ze zákona, platí navíc povinnost sestavit výroční zprávu, jejíž součástí je i zpráva o propojených osobách. Zpráva o propojených osobách musí být sestavena do 3 měsíců od konce účetního období a výroční zpráva do 6 měsíců od konce účetního období. Posledním úkonem spojeným s předchozím účetním obdobím je zveřejnění účetní závěrky, zprávy o auditu účetní závěrky, zprávy o propojených osobách, Výroční zprávy a rozhodnutí valné hromady o schválení účetní závěrky a rozdělení zisku ve Sbírce listin rejstříkového soudu. Za standardní situace by všechny výše uvedené dokumenty měly být v elektronické podobě odeslány na soud do 7 měsíců po konci účetního období. Nesplnění této povinnosti může být sankcionováno správní pokutou nebo výrazně vyššími sankcemi dle zákona o účetnictví. Kontrola ze strany státních orgánů je vcelku jednoduchá a v současnosti je na GFŘ připravován postup správců daně k vymáhání této povinnosti a ukládání pokut. Z tohoto důvodu by společnosti neměly podceňovat své informační povinnosti. Na vaše dotazy spojené s účetními povinnostmi je připraven odpovědět David Mrozek, e-mail: david.mrozek@tpa-horwath.cz. 3 Novinky a záměry MF prezentované na semináři Národní účetní rady Dne 27. dubna 2012 se konal seminář Národní účetní rady na Vysoké škole ekonomické v Praze. Cílem semináře bylo představit odborné veřejnosti práci Národní účetní rady (NUR) spočívající v interpretacích českých účetních předpisů a poskytnout výklad k řadě novinek v účetnictví, které přinesly novelizované předpisy s účinností od 1. 1. 2012, o nichž jsme vás již informovali v minulých vydáních. Prvního odborného vystoupení se ujal první náměstek ministra financí Ladislav Minčič (viz foto), který seznámil přítomné s plánovaným nástupem změn ve státní správě týkající se jednotného inkasního místa a se záměry vlády na konsolidaci veřejných rozpočtů. Jednotné inkasní místo by počínaje rokem 2014 mělo přinést snížení administrativy podnikatelů, snížení nákladů státu na výběr daní a zvýšení efektivity správy daní. Cílem je dosáhnout spojení výběru pojistného od fyzických osob a daně z příjmu tak, aby bylo naplněno heslo: jedno daňové tvrzení, jedna platba, jedna kontrola. Zákon o jednotném inkasním místě má v tuto chvíli účinnost od 1. 1. 2015, plánovanou změnou však má
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2012 4 / 7 dojít k posunu jeho účinnosti na rok 2014 tak, aby vstoupil v účinnost spolu s rekodifikací soukromého práva (nový občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích). Ministerstvo financí k datu účinnosti rekodifikace soukromého práva připravuje nové daňové zákony zákon o dani z nemovitostí, zákon o dani z převodu nemovitostí, zákon o správě daně z příjmů fyzických osob a veřejného pojistného. Velkou pozornost věnoval Ladislav Minčič také vládnímu návrhu na konsolidaci veřejných rozpočtů. Konstatoval, že veřejné rozpočty jsou stiženy chronickým strukturálním deficitem a že prioritou vlády je snižování výdajů. Vedle toho však má dojít ke zvýšení příjmů řadou daňových opatření. Jako první uvedl odklad sjednocené sazby daně z přidané hodnoty ve výši 17,5 % na rok 2016. V letech 2013 2015 je záměrem uplatňovat dvě sazby DPH a to ve výši 15 % a 21 %. Fyzické osoby s vysokými příjmy zasáhne zejména dodatečná 7% daň z příjmů, která bude uvalena na příjmy podléhající sociálnímu a zdravotnímu pojištění a to pouze takové příjmy, které převyšují stropy pojistného (cca 100 tis. měsíční hrubé mzdy). Tato změna vyplývá z programového prohlášení vlády, ve kterém se vláda zavázala, že odstraní degresi ve zdanění příjmů fyzických osob. Proto dalším opatřením bude zrušení stropu u zdravotního pojištění, omezeno maximální hranicí zůstane tedy pouze sociální pojištění. Tato nová 7% sazba daně se nebude týkat příjmů z pronájmu, z kapitálového majetku a ostatních příjmů fyzických osob. Další nepříznivou zprávou pro fyzické osoby je zrušení slevy na dani pro pracující důchodce a omezení možnosti používat paušální výdaje pouze pro osoby s příjmy do 2 mil. Kč. Abychom ale přinesli alespoň jednu dobrou zprávu - se změnou účinnosti zákona o jednotném inkasním místu na rok 2014 - bude o rok dříve uplatněno zrušení srážkové daně na příjmy z podílu na zisku a z dividend pro fyzické osoby. Zisk kapitálových společností vygenerovaný za rok 2014, který bude společníkům vyplacen v roce 2015, tak bude poprvé v dějinách českého daňového systému osvobozen při výplatě tuzemským fyzickým osobám. Další část semináře již patřila výhradně účetním tématům. Podrobně byly rozebrány interpretace přijaté za poslední rok, tedy I-21 Odpis cizoměnové pohledávky, I-22 Dotace v cizí měně a I-23 Oceňování nabyté cizoměnové pohledávky. Novinkou bylo, že účastníci semináře byli seznámeni s připravovanými interpretacemi NUR. Jednalo se o tato témata: Následné získání dotace na dlouhodobý majetek, Následné vrácení dotace na dlouhodobý majetek, Mezitímní vykazování, Určení okamžiku zařazení dlouhodobého majetku do užívání. Závěrečný blok semináře byl věnován novelám účetních předpisů, kde mezi přednášejícími vystoupila partnerka společnosti TPA Horwath Jana Skálová (viz foto). Seminář se setkal s pozitivním ohlasem celkem 240 účastníků z řad auditorů, daňových poradců a účetních. Nechyběli ani studenti a pracovníci Generálního finančního ředitelství.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika 4 Květen 2012 5/7 Z dění v TPA Horwath Nová kniha FÚZE Rádi bychom vám sdělili, že v nakladatelství Linde Praha vyšla nová kniha věnující se problematice fúzí společností z právního, účetního a daňového pohledu. Jedním ze spoluautorů je Tomáš Podškubka, soudní znalec a senior manager znaleckého ústavu TPA Horwath Valuation Services. Jedná se o první knihu věnující se postupům dle novely zákona o přeměnách, o které jsme vás již několikrát informovali. TPA Horwath běží maraton V neděli 13. května se v Praze uskutečnil již 18. ročník Pražského mezinárodního maratonu. Na maratonskou trať vyběhlo za zvuku Smetanovy Vltavy ze Staroměstského náměstí nejen několik tisíc maratonců, ale také přibližně 450 členů firemních štafet, jejichž klání je již několik let součástí této akce. Každá štafeta musela zdolat trať maratonu rozdělenou na 3 úseky o délce 10 kilometrů a závěrečný úsek o délce 12,195 km. V letošním roce se historicky poprvé zúčastnila také štafeta TPA Horwath ve složení Pavel Kohoutek, David Znamenáček, Eva Šťastná a Petr Koňák (viz foto). V silné konkurenci vybojovala naše štafeta 13. místo v celkovém čase 3:05:54. Letošní ročník provázelo poměrně chladné počasí, což vyhovovalo většině běžců, nikoliv však divákům, kterých se sešlo o něco méně, než v předchozích letech. Atmosféra byla vynikající především při etapách vedoucích centrem Prahy a přispívali k ní i kolegové povzbuzující na různých místech trati. Štafeta TPA Horwath účast okomentovala slovy: Jsme velice rádi, že jsme se dohodli na účasti na Firemním Maratonu 2012 a v kategorii štafet jsme si mohli vyzkoušet, jak funguje náš tým i mimo pracovní prostředí. O jedinečný a motivující zážitek jsme se samozřejmě podělili i s kolegy a snad je i nalákali pro příští ročník. My jsme si slíbili, že si v příštím roce zazávodíme znovu a pokusíme se tak zúročit naše nabyté závodní zkušenosti.
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2012 6 / 7 5 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář KVĚTEN středa 2. daň z příjmů podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2011 čtvrtek 10. spotřební daň splatnost daně za březen 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pátek 18. pondělí 21. pátek 25. zdravotní pojištění sociální pojištění daň z příjmů spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za duben 2012 měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za duben 2012 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků splatnost daně za březen 2012 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za duben 2012 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za duben 2012 souhrnné hlášení za duben 2012 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2012 daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2012 čtvrtek 31. daň z nemovitostí splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně) splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb)
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika Květen 2012 7 / 7 ČERVEN pondělí 11. spotřební daň splatnost daně za duben 2012 (mimo spotřební daň z lihu) pátek 15. daň z příjmů čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň středa 20. pondělí 25. sociální pojištění zdravotní pojištění daň z příjmů spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za květen 2012 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za květen 2012 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků splatnost daně za duben 2012 (mimo spotřební daň z lihu) daňové přiznání za květen 2012 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2012 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za květen 2012 souhrnné hlášení za květen 2012 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen 2012 TPA Horwath Audit s.r.o. TPA Horwath Tax s.r.o. TPA Horwath Valuation Services s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 Česká republika Česká republika Česká republika IČO: 60203480 IČO: 26126851 IČO: 25507796 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463 Oddíl C, vložka 72491 Oddíl C, vložka 151055 Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. TPA Horwath FM s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 Česká republika Česká republika IČO: 64583465 IČO: 24200646 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161 Oddíl C, vložka 188053 Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.