Metodické listy pro první soustředění kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Vítáme Vás v kurzu Účetnictví finančních institucí, v němž byste měli získat potřebné znalosti o účetnictví bank Navazujeme na kurz Účetnictví v němž jste získali základní znalosti z oblasti podnikového účetnictví. V pěti konzultacích probereme vedle stručného historického přehledu účetnictví obecně platná pravidla a zásady účtování. Dále účtování v českých komerčních bankách. Budeme postupovat od pokladních a mezibankovních účtů, účtování ve vztahu ke klientům, přes účtování hmotného a nehmotného majetku, účtování v zahraničních pobočkách po účtování cenných papírů. Dále se budeme zabývat účtováním kapitálových účtů, dlouhodobých závazků, závěrkových a výsledkových účtů a podrozvahových účtů včetně derivátových obchodů. Jako studijní literaturu pro celý kurz Vám doporučujeme : Baloušek Schránil, Podvojné účetnictví v bankách, C.H.BECK, Praha 2002 (obsahuje platnou účtovou osnovu i postupy účtování) V první konzultaci se zaměříme na výklad Opatření č.j. 282/73 390/2001 ze dne 15.11.2001, kterým se stanoví účtová osnova pro banky a některé finanční instituce. Cílem a předmětem konzultace bude zejména vysvětlení : - některých zásad a pojmů účtové osnovy a postupů účtování - okamžiku uskutečnění účetního případu - zákazu vzájemného zúčtování - zásad pro účtování nákladů a výnosů a pro jejich časové rozlišování - použití způsobů oceňování - použití cizích měn a kursových rozdílů - zásad pro tvorbu a použití opravných položek - zásad pro tvorbu a použití rezerv - majetkových účastí, cenných papírů a derivátů - hmotného a nehmotného majetku - daně z příjmů - postupu při otevírání a uzavírání účetních knih Předpokladem pro zvládnutí látky celého kurzu je trvalé osvojení výše uvedených pojmů a zásad. Umět vysvětlit pojmy, zásady i věcný obsah účtovaných položek je základním předpokladem jejich správného zaúčtování a vykazování. Problematika této první konzultace je obsahem 1. a 2. kapitoly doporučené literatury Podvojné účetnictví bank, účtové osnovy a postupů účtování.
Další konzultace již budou zaměřeny na konkrétní účtování operací v jednotlivých účtových třídách.
Metodické listy pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Cílem druhé konzultace naučit se účtovat v účtové třídě 1 - Pokladní a mezibankovní účty A v účtové třídě 2 Účty klientů. Bude nutné zvládnout účtování korunových a cizoměnových operací na pokladnách, mezibankovních obchodů ( úvěry, klasifikované úvěry, vklady),znát obsah operací v této třídě, umět vysvětlit pojmy, např. lombardní úvěr. Znát pojmy loro a nostro účet. 11 - Pokladní hodnoty 12 - Vklady a úvěry u emisních bank 13 - Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami 14 - Vklady družstevních záložen 15 - Úvěry a klasifikované úvěry družstevních záložen 16 - Závazky z jiných hodnot 17 - Závazky z cenných papírů Látka je obsažena v kapitole 3. v doporučené literatuře Podvojné účetnictví v bankách. Dále bude nutné zvládnout účtování s klienty obsažené v účtové třídě 2. Jde o širokou oblast přijímání vkladů od klientů na běžných účtech, termínovaných a úsporných vkladů s výpovědní lhůtou a se splatností, účtování vkladových certifikátů a vkladních listů. Zvláštní pozornost bude nutné věnovat a naučit se problematice úvěrování klientů, a to jak standardních úvěrů tak klasifikovaných pohledávek. Bude nutné umět vysvětlit kategorie pohledávek, hodnocení pohledávek, vytváření a účtování opravných položek, jejich použití. Nezbytná bude i znalost přijímání úvěrů od nebankovních institucí účtovaných ve třídě 2 na základě uzavřené smlouvy nebo vystavené směnky. Zde se budeme zabývat i problematikou emitovaných krátkodobých cenných papírů, účelově vázanými pohledávkami a závazky vůči klientům. 21 - Standardní úvěry a pohledávky za klienty 22 - Vklady klientů 23 - Přijaté úvěry od klientů 24 - Klasifikované úvěry a ostatní pohledávky za klienty 26 - Emitované krátkodobé cenné papíry 27 - Účelově vázané pohledávky a závazky vůči klientům 28 Vklady a úvěry členů družstevních záložen
Tato látka je obsažena v kapitole 4. doporučené literatury Podvojné účetnictví v bankách, dále v účtové osnově a postupech účtování pro banky platné od roku 2002.
Metodické listy pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Cílem třetí konzultace je naučit se účtovat v účtové třídě 3 - Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky, závazky a přechodné účty a v účtové třídě 4 Nehmotný, hmotný majetek, účasti, cenné papíry držené do splatnosti a ostatní dlouhodobé finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství. Účtová třída 3 je významná účtováním o derivátových obchodech, které v současnosti tvoří významnou část činnosti komerčních bank, jež u nás provádějí nejen úvěrovou činnost, ale i činnost investiční, obchody s cennými papíry a deriváty.o derivátech se účtuje rovněž v podrozvaze, ale ty operace, které znamenají konkrétní výnosy či ztráty se účtují právě v této třídě. Velký význam má rovněž znalost účtování časového rozlišení nákladů, výnosů výdajů a příjmů a dohadných položek do období kam časově patří. Cílem konzultace dále je naučit se účtovat dodavatelsko odběratelské vztahy, zúčtování s orgány sociálního zabezpečení, zdravotního pojištění, se státním rozpočtem, se zaměstnanci. Uvědomit si, že se zde účtuje i o pohledávkách a závazcích z inkasa a ze zúčtování. 31 Pevné termínové operace 32 Pohledávky a závazky z inkasa a ze zúčtování 33 Pobočky a jednatelství 34 Různé pohledávky a závazky 35 Časové rozlišení, dohadné účty,uspořádací účet (kursových rozdílů) 36 Cenné papíry k prodeji 37 Pohledávky a závazky z obchodování s cennými papíry a z emise vlastních CP, závazky z příspěvků penzijního připojištění 38 _ Cenné papíry k obchodování 39 Opce Ke studiu této problematiky použijte kapitolu 5 studijní literatury Podvojné účetnictví v bankách. Cílem konzultace je pochopit účtování o dlouhodobých finančních investicích, pořízení, užívání a odpisování majetku hmotného i nehmotného. Rozlišovat majetkové účasti s podstatným nebo rozhodujícím vlivem, odpisy účetní a daňové. Znát účtování daně z přidané hodnoty, účtování a oceňování zásob. 41 Dlouhodobé finanční investice 42 Zahraniční pobočky a jednatelství 43 Hmotný majetek a pořízení hmotného majetku 47 Nehmotný majetek a pořízení nehmotného majetku 49 - Zásoby
Tato látka je obsažena v kapitole č.6 učebnice Podvojné účetnictví v bankách. Cílem této konzultace je též naučit poznat a naučit se účtovat v účtové třídě 5 Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty operace týkající se tvorby, snižování a zvyšování základního kapitálu a fondů banky, neboť jde o závažné veličiny pro hodnocení bank, zajímající nejen centrální banku, ale zejména hlavní klienty a kooperující banky. Je nezbytné poznat i v této účtové zachycované přijaté dotace a podřízené finanční Závazky, které mohou podle předpisu pro výpočet kapitálové přiměřenosti působit tak, aby kapitál banky pro její výpočet byl vyšší. Je nezbytné si uvědomit, že zde se účtují vztahy na počáteční a konečný účet rozvažný a na účet zisku a ztrát, nerozdělený zisk a neuhrazená ztráta minulých období. 50 Dotace a obdobné prostředky 52 Emitované dlouhodobé cenné papíry 53 Podřízené finanční závazky 54 Rezervy 55 Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku 56 Základní kapitál a kapitálové fondy 57 Převedený hospodářský výsledek 58 Závěrkové účty 59 Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení Látka k této části konzultace je uvedena v kapitole 7 učebnice Podvojné účetnictví v bankách.
Metodické listy pro čtvrté soustředění kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Cílem čtvrté konzultace je naučit se účtovat v účtové třídě 6 Náklady a v účtové třídě 7- Výnosy. Jsou to účty výsledkové. V zásadě jsou jednostranné,tj. ve třídě 6 aktivní, účtuje se na straně MD, ve třídě 7 účty pasivní a účtuje se na straně D.V současné době se účtuje i na opačných stranách účtů v závislosti zejména na používaných SW. V takovýchto případech jde např.o dodatečné, opravné snižování účtované veličiny,které je možné rovněž účtovat na obvyklou stranu příslušného účtu, ovšem znaménkem minus. 61 - Náklady na finanční činnosti (např.,poplatky a provize, náklady na operace s CP, devizové, derivátové operace) 63 Správní náklady (náklady na zaměstnance,daně,sociální náklady, nakupované výkony,odpisy majetku) 65 Tvorba rezerv a opravných položek 66 Ostatní provozní náklady (odepsané pohledávky, ztráty z postoupených pohledávek, ztráty z převodu účastí,jiné provozní náklady) 67 Mimořádné náklady (mimořádné náklady z výjimečných, nahodilých událostí nesouvisejících s předmětem podnikání účetní jednotky) 68 Daň z příjmů (splatná, odložená,dodatečné odvody) 69 Vnitropodnikové náklady (náklady vyplývající z vnitřních vztahů účetní jednotky) 71 Výnosy z finančních činností (výnosové úroky, výnosy z poplatků a provizí, z devizových, derivátových operaqcí a z ostatních operací) 75 Použití rezerv a opravných položek 76 Ostatní provozní výnosy (výnosy z odepsaných pohledávek,zisky z postoupených pohledávek,zisky z převodu účastí apod.) 77 Mimořádné výnosy (výnosy z mimořádných nahodilých událostí nesouvisejících s předmětem činnosti organizace) 79 Vnitropodnikové výnosy ( výnosy vyplývající z vnitřních vztahů organizace) Hlavním obsahem konzultace je naučit se pracovat a účtovat na výsledkové účty. Byly průběžně používány v předchozích konzultacích.mají tu vlastnost, že při účetní
závěrce dochází na jejich základě ke zjišťování hospodářského výsledku a jeho zaúčtování do bilance. V novém účetním období mají nulové výsledky. Zvláštní postavení má účtová skupina 68 Daň z příjmů.pokud se při výpočtu hospodářského výsledku tato skupina nepoužije, dostane se tzv. účetní hospodářský výsledek před zdaněním. Po výpočtu daně z příjmů a jejím zaúčtování získáme hospodářský výsledek disponibilní, nebo-li po zdanění.účtová skupina 69 Vnitropodnikové náklady a 79 Vnitropodnikové výnosy může sloužit tzv. manažerskému účetnictví,pokud se provádí v samostatném okruhu.velká většina velkých bank však toto účetnictví provádí pomocí analytiky a kódů na účtech používaných ve finančním účetnictví. Látka k této problematice je obsažena v kapitole 8 a prolíná se s předcházejícími kapitolami viz Učebnice Podvojné účetnictví v bankách.
Metodické listy pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Cílem této konzultace je vyjasnit si problematiku účtování účtové třídě 9 Podrozvahové účty. Podrozvaha má v činnosti bank stále větší význam a použití. Podrozvaha má úlohu nejen v oblasti kontrolní, ale i věcné při konkrétních účetních případech. Zachycují se zde pohledávky a závazky z příslibů úvěrů a půjček, ze záruk, z akreditivů, ze spotových a z pevných termínových operací. Jsou zde zachyceny pohledávky a závazky z opčních operací, ze zástav a závazky z kolaterálu (finanční aktivum přijaté v v reverzním repu nebo poskytnuté v repu).dále jde o pohledávky a závazky z hodnot v úschově, správě a uložení, o uspořádací a evidenční účty. Účetní údaje z podrozvahy dávají přehled o stavu zajištění poskytnutých úvěrů, včetně podkladů pro výpočet kapitálové přiměřenosti z hlediska konverze podrozvahových údajů, podklady pro řízení likvidity, a úvěrové angažovanosti bank, pro řízení rizik ( dříve aktiv a pasiv). 91 Pohledávky a závazky z příslibů a půjček 92 Pohledávky a závazky ze záruk 93 Pohledávky a závazky z akreditivů 94 Pohledávky a závazky ze spotových operací 95 - Pohledávky a závazky z pevných termínových operací 96 Pohledávky a závazky z opčních operací 97 Pohledávky a závazky ze zástav a závazky z kolaterálu 98 Pohledávky a závazky z hodnot v úschově, správě, uložení a z obhospodařovaných hodnot 99 Uspořádací a evidenční účty Bude nutné si uvědomit, že i v podrozvaze se účtuje podvojně. Umět vyjasnit význam a pojmy, jako např. příslibů úvěrů a jejich vliv na úvěrovou angažovanost, zajištění úvěrů, použití a význam zástav a jejich úlohu, Zvláštní pozornost věnovat účtování a významu derivátových operací zachycovaných v podrozvaze. Velkou pozornost si zaslouží o problematika hodnot v úschově, správě a uložení v návaznosti na právní výklad. Cílem je též pochopit vazbu na rozvahu, např. z uzavřených derivátových obchodů, kdy dochází k účtování konkrétních částek plynoucích z povinností platit či práva na inkaso z uvedených operací. Pro v této konzultaci je třeba se zaměřit na objasňování a výkladu uvedených bankovních produktů.bez tohoto pochopení věcné stránky
,resp.podstaty uzavřených obchodů, bychom nebyli schopni správně případ zaúčtovat a ve správné hodnotě.