Projekt reg. č.: CZ.1.04/3.4.04/88.00372 je financován z prostředků ESF prostřednictvím OP LZZ a státního rozpočtu ZÁKON ČR, název projektu: PODNIKATELSKÝ MINIINKUBÁTOR. O DANI Z PŘÍJMŮ č. 586/1992 Sb. Jak na podnikání? ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ III. - Daň z příjmu POČÍTAČOVÁ SLUŽBA s.r.o., Stupkova 413/1a, Olomouc
UŽITEČNÉ ODKAZY www.cds.mfcr.cz (česká daňová správa) www.města.obce.cz (např. ZÚJ) www.mvcr.cz/sbirka (sbírka zákonů) www.psp.cz (poslanecká sněmovna parlamentu) www.portal.gov.cz (portál veřejné správy) www.finance.cz (všeobecné informace) business.center.cz (tiskopisy, úřady apod.) 2
DAŇ Z PŘÍJMŮ ZÁKLADNÍ POJMY Poplatník daně osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani (např. zaměstnanec) Plátce daně osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí správci daně daň vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkům (např. zaměstnavatel) Daň platební povinnost do veřejného rozpočtu, kterou stát stanoví zákonem k získání příjmů pro úhradu celospolečenských potřeb (neúčelovost), aniž přitom poskytuje zdaňovaným subjektům ekvivalentní protiplnění (neekvivalentnost) 3
DAŇ Z PŘÍJMŮ ZÁKLADNÍ POJMY Daň přímá daň, při jejímž uložení se nepředpokládá, že ji poplatník přenese na jiný subjekt, nýbrž že daň působí přímo na něj (daň z příjmů, z nemovitosti, atd.) Daň nepřímá daň, při jejímž uložení se předpokládá, že ji poplatník přenese na jiný subjekt (DPH, spotřební daň) 4
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Poplatníci - fyzické osoby s trvalým bydlištěm na území ČR - fyzické osoby, které se ze zdržují déle jak 183 dnů za rok mají daňovou povinnost na všechny své příjmy (ze zdrojů na území ČR i ze zahraničí) Předmět daně z příjmů fyzických osob - Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky - 6 - Příjmy z podnikání a jiné výdělečné činnosti - 7 - Příjmy z kapitálového majetku - 8 - Příjmy z pronájmu - 9 - Ostatní příjmy - 10 5
Příjmy peněžní nepeněžní DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Předmětem daně nejsou příjmy : získané nabytím akcií nebo podílových listů (privatizace) získané zděděním získané vydáním získané darováním úvěry a půjčky z rozšíření nebo zúžení společného jmění manželů 6
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB 1/3 OSVOBOZENÍ OD DANĚ příjmy z prodeje bytu, rodinného domu s max. 2 bytovými jednotkami pokud v něm prodávající bydlel alespoň po dobu 2 let před prodejem příjmy z prodeje nemovitostí, bytů nebo nebytových prostor s více jak 2 bytovými jednotkami, pokud přesáhne doba mezi nabytím a prodejem 5 let patří sem také např. byty získané v rámci dědického řízení apod. V případě, že jde o prodej nemovitostí, bytů nebo nebytových prostor nabytých děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem (manželkou), zkracuje se doba pěti let o dobu, po kterou byla nemovitost prokazatelně ve vlastnictví zůstavitele nebo zůstavitelů. Příjmy z prodeje movitých věcí s výjimkou motorových vozidel, letadel a lodí, nepřesahuje-li doba mezi nabytím a prodejem dobu 1 roku 7
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB 2/3 OSVOBOZENÍ OD DANĚ přijatá náhrada škody, náhrada nemajetkové újmy, plnění z pojištění majetku a pojištění z odpovědnosti za škody mimo plateb přijatých jako náhrada za ztrátu příjmu a plateb přijatých jako náhrada za škody na firemním majetku příjem ve formě dávek z úrazového pojištění cena z veřejné soutěže, reklamní soutěže, z reklamního slosování a ze sportovní soutěže nepřesahující 10.000 Kč příjem získaný ve formě dávek a služeb z nemocenského pojištění, důchodového pojištění, státní sociální podpory, sociálního zabezpečení Hodnota daru v podobě reklamního předmětu do 500 Kč (dříve 200Kč) 8
DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB 3/3 OSVOBOZENÍ OD DANĚ příjem v rámci vyživovací povinnosti dávky a služby sociální péče, státní sociální podpory odměny vyplácené dárcům za odběr krve a jiných biologických materiálů z lidského organismu nebo snížit základ daně o 2.000 Kč za každý odběr, max o 8.000 Kč/rok Dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtu měst, obcí a vyšších územních samosprávných celků nebo dotace, granty a příspěvky z prostředků EU na pořízení hmotného majetku, jeho technického zhodnocení, odstranění živelných pohrom. Příjmy z prodeje cenných papírů nabytých v rámci kupónové privatizace přesáhne-li doba mezi nabytím a prodejem 6 měsíců 9
DAŇOVÉ VÝDAJE ZAMĚSTNAVATELE 24/2/j Pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a odpočinek zaměstnanců: 1. BOZP, hygienické vybavení pracovišť, ochranné nápoje (podle zvláštního předpisu) 2. Závodní preventivní péči nehrazenou ZP, lékařské prohlídky a vyšetření podle zvláštních předpisů 3. Provoz vlastních vzdělávacích zařízení nebo výdaje na odborný rozvoj zaměstnanců a rekvalifikaci zabezpečované jinými subjekty s výjimkou výdajů na zvýšení kvalifikace
NEDAŇOVÉ VÝDAJE ZAMĚSTNAVATELE 25/1/h Za výdaje nelze uznat nepeněžní plnění zaměstnancům ve formě: 1. Příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce 2. Možnosti používat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, školky, knihovny a sportoviště s výjimkou zařízení uvedených v 24/2/j/1-3 3. Poskytnutí rekreace, včetně zájezdů, které je u zaměstnance osvobozeno od daně podle 6/9/d v úhrnu max. 20 000 Kč za kal.rok
Pokyn D-300 k 6 odst. 9 písm. d) a e) Plnění pro rodinné příslušníky může zaměstnavatel založit i např. na faktickém soužití nebo na partnerském soužití v souladu se Z 115/2006, o registrovaném partnerství, má-li povinnost plnění pro rodinné příslušníky zaměstnance poskytovat podle zvláštního právního předpisu (např. podle vyhlášky o FKSP)
ZÁKLAD DANĚ DAŇ Z PŘÍJMŮ = rozdíl mezi daňovými příjmy a výdaji na dosažení, zajištění a udržení PŘÍJMY VÝDAJE DAŇ ZISK PŘÍJMY VÝDAJE DAŇ ZTRÁTA Daňovou ztrátu je možné uplatnit do 5 let od jejího vzniku 13
6 PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI Příjmy z pracovněprávního, služebního nebo členského poměru Příjmy za práci družstev, společníků a jednatelů spol.s.r.o. a komanditistů komanditních spol. Odměny členům statutárního orgánu Příjmy z dohod o provedení práce (do 150 hod/rok) do částky 5.000 Kč/měsíc srážková daň 15% zaměstnanec - poplatník z příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků zaměstnavatel - plátce příjmu 14
6 PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI AUTOMOBIL - zaměstnanec musí mít platný doklad o přezkoušení řidičů! Firemní automobil ( 6 odst.6 Zákon o dani z příjmů) - poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1% vstupní ceny ( 29) vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla min 1.000 Kč - od 1.1.2008 podléhá tato částka dani včetně zdravotního a sociálního pojištění U najatého vozidla se vychází ze vstupní ceny u původního vlastníka i v případě, že dojde k následné koupi vozidla. Do vstupní ceny se vždy zahrne i DPH. U postupně poskytnutých vozidel v jednom měsíci se vychází z vyšší vstupní ceny, u současně poskytnutých více vozidel se vychází z 1% úhrnu všech vstupních cen. 15
6 PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI AUTOMOBIL Soukromé vozidlo zaměstnance - cestovní náhrady ve výši základní sazby a ceny za PMH, případně dle cen stanovených Ministerstvem financí ČR 16
6 PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI Za příjmy ze závislé činnosti se nepovažují : Náhrady cestovních výdajů Hodnota osobních ochranných pracovních prostředků (Poskytují se v souladu s nařízením vlády č. 495/2001 Sb. podmínky poskytování osobních ochranných pracovních prostředků, mycích, čistících a dezinfekčních prostředků) Částky záloh přijaté zaměstnancem od zaměstnavatele Náhrady za opotřebení vlastního nářadí zaměstnance Paušální částky hrazené zaměstnavatelem, např. na údržbu pracovního oděvu apod. 17
6 PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI Příjmy osvobozené Částky vynaložené zaměstnavatelem na doškolování zaměstnanců Hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem pro zaměstnance ke spotřebě na pracovišti v rámci závodního stravování 55% hodnoty stravného za jedno hlavní jídlo denně max. do výše 70% stravného při pracovní cestě v délce 5-12 hod, tj. 51,10 Kč) stravenky, SORBI, ACCOR atd. Nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem z fondu sociálních a kulturních potřeb (FKSP) Peněžní zvýhodnění plynoucí zaměstnancům v souvislosti s příjmem z bezúročných návratných půjček od zaměstnavatele z FKSP do 100.000 Kč na bytové účely nebo do 20.000 Kč k překlenutí tíživé finanční situace. 18
Příjmy zdaňované srážkovou daní 6/4 Souhrnné podmínky pro použití srážkové daně ze samostatného ZD: Příjmy ze zdrojů ČR a od zahraničního plátce daně Příjmy podle 6/1 a) a d) a funkční požitky Úhrn hrubých příjmů v měsíci nepřesáhne u téhož zaměstnavatele 5 000 Kč (před zvýšením o případné pojistné placené zaměstnavatelem) Zaměstnanec nepodepsal Prohlášení 19
Základ daně u příjmů zdaňovaných srážkovou daní 6/4 Základem daně jsou příjmy po zvýšení o pojistné (sociální a zdravotní), které je povinen platit zaměstnavatel za sebe (obecně - SP: 25% a ZP: 9%) a u zaměstnance, na kterého se vztahuje povinné zahraniční pojištění stejného druhu, příjmy zvýšené o částku odpovídající příspěvkům zaměstnavatele na toto zahraniční pojistné. 20
STANOVENÍ SUPERHRUBÉ MZDY Stanovení pojistného zaměstnavatele: ZDRAVOTNÍ: Zaokrouhlení na Kč nahoru celkového pojistného (13,5%) a pojistného zaměstnance (4,5%) a příspěvek zaměstnavatele se stanoví rozdílem SOCIÁLNÍ: Příspěvek zaměstnavatele se stanoví jako 25% z hrubé mzdy zaokrouhlený na dvě desetinná místa nahoru 21
ZA PŘÍJMY ZE ZČ SE NEPOVAŽUJÍ A NEJSOU PŘEDMĚTEM DANĚ 6/7 a) Náhrady cestovních výdajů v souvislosti s výkonem ZČ do výše stanovené nebo umožněné ZP, jakož i hodnota bezplatného stravování. Vyšší náhrady podléhají zdanění b) Hodnota osobních ochranných prostředků, pracovních oděvů a obuvi, mycích, čisticích a desinfekčních prostředků a ochranných nápojů v rozsahu stanoveném ZP, včetně nákladů na udržování a hodnota stejnokrojů, pracovního oblečení pro výkon ZČ a příspěvků na udržování c) Zálohy od zaměstnavatele, aby je vydal jeho jménem a úhrada výdajů zaměstnance za zaměstnavatele d) Náhrady podle ZP za opotřebení vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných pro výkon ZČ (do výše odpisů při rovnoměrném odpisování v dalších letech ) Výdaje (náhrady) lze paušalizovat na základě prokazatelné kalkulace a uvedení v kolektivní smlouvě, vnitřním předpise nebo v pracovní či jiné smlouvě. 22
POKYN D-300 k 6 odst. 7 písm. b) Za pracovní oděv je považováno jednotné pracovní oblečení (stejnokroje), poskytnuté zaměstnancům (prodejní organizace, pohostinská a ubytovací zařízení apod.) pokud plní zejména reklamní, propagační a organizační účely. Předpokladem je, že zaměstnavatel ve vnitřním předpise nebo kolektivní smlouvě stanoví povinnost oblečení používat pouze při výkonu zaměstnání vymezí jeho charakter a podobu a zajistí trvalé a viditelné označení identifikačními znaky zaměstnavatele (logo, ochranná známka, firemní barvy apod.). 23
OSVOBOZENÉ PŘÍJMY ZAMĚSTNANCŮ 4 Přijatá náhrada škody Dávky a služby z nemocenského pojištění Pravidelně vyplácené důchody (penze) do roční výše 36násobku min.mzdy, která je platná k 1.1.kal.roku, do níž se nezahrnuje výše příplatku k důchodu Dávky státní sociální podpory Stipendia ze SR, rozpočtu kraje, z prostředků VŠ, SŠ a VOŠ, nadací, apod. Příjem daňového bonusu podle 35c 24
OSVOBOZENÉ PŘÍJMY ZAMĚSTNANCŮ 6/9/a Výdaje spojené s odborným rozvojem zaměstnanců a rekvalifikací, související s předmětem činnosti zaměstnavatele, s výjimkou částek na zvýšení kvalifikace. Osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí v této souvislosti, jako je mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem. Stravování jako nepeněžní plnění ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci závodního stravování prostřednictvím jiných subjektů Hodnota nealkoholických nápojů jako nepeněžní plnění ze soc. fondu, zisku po zdanění nebo nedaňových výdajů ke spotřebě na pracovišti Zvýhodnění zaměstnanců a rodinných příslušníků provozovatele veřejné dopravy ve formě bezplatných nebo zlevněných jízdenek 25
OSVOBOZENÉ PŘÍJMY ZAMĚSTNANCŮ 6/9 Příspěvek na penzijní připojištění a na soukromé životní pojištění zaměstnance v úhrnu maximálně do výše 24 000 Kč ročně od téhož zaměstnavatele. Nepeněžní plnění z FKSP, SF, ze zdaněného zisku nebo na vrub nedaňových výdajů na používání rekreačního, zdravotnického, vzdělávacího zařízení, předškolního zařízení, závodních knihoven, tělovýchovných a sportovních zařízení nebo příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce včetně rodinných příslušníků. U rekreace včetně zájezdů je limit v úhrnu 20 000 Kč ročně. Hodnota nepeněžních darů z FKSP, SF, zdaněného zisku nebo na vrub nedaňových výdajů do výše 2 000 Kč ročně na každého zaměstnance ( 14 V 114/2002-mimořádná aktivita ve prospěch zaměstnavatele, prac.výročí, živ.výročí a prvý odchod do starobního nebo PID) 26
OSVOBOZENÉ PŘÍJMY ZAMĚSTNANCŮ 6/9 Peněžní zvýhodnění z bezúročných půjček (půjček s nižším úrokem) z FKSP, SF, zdaněného zisku nebo na vrub nedaňových nákladů (půjčky na bytové účely do 100 000 Kč, překlenutí tísně 20 000 Kč, u zaměstnanců postižených živelní pohromou jsou tyto limity zvýšeny na 1 mil. na byt. účely a 200 000 Kč k překlenutí tíživé fin.situace) Příjmy do výše 500 000 Kč jako sociální výpomoc v souvislosti s překlenutím důsledků živelní pohromy, ekologické nebo průmyslové havárie na území s vyhlášeným nouzovým stavem, z FKSP, SF, zdaněného zisku nebo na vrub nedaňových výdajů 27
Ochranné nápoje Zdanitelný příjem zaměstnance NE - není předmětem daně 6 odst. 7 písm. b 133 Zákoníku práce Pojistné na sociální zabezpečení NE - není předmětem daně
Nealkoholické nápoje Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 9 písm. c) NE - nedaňový výdaj, ANO daňový výdaj Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně
OOPP, pr. oděvy a obuv, mycí, čist. a dez. prostředky Zdanitelný příjem zaměstnance NE - není předmětem daně, nad rozsah ANO 6 odst. 7 písm. b NV 495/2001 Sb. NV 178/2001 Sb. Pojistné na sociální zabezpečení NE - není předmětem daně, nad rozsah ANO
. Závodní preventivní péče, lékařské prohlídky a vyšetření Zdanitelný příjem zaměstnance NE - není předmětem daně nebo osvobozeno 6 odst. 7 písm. c) nehrazené zdravotními poj. odb. vyšetření řidičů Pojistné na sociální zabezpečení NE - nepodléhají dani z příjmu
Použití zdravotnického zařízení nepeněžní plnění Zdanitelný příjem zaměstnance NE - osvobozeno od daně z FKSP, sociálního fondu ze zisku, na vrub nedaňových výdajů 6 odst. 9 písm. d) Pojistné na sociální zabezpečení NE - osvobozeno od daně
Použití zdravotnického zařízení nepeněžní plnění Zdanitelný příjem zaměstnance ANO - není osvobozeno od daně z kolektivní smlouvy, předpisu zaměstnavatele uznatelný daňový výdaj 24 odst. 2 písm. j bod 5 Pojistné na sociální zabezpečení ANO - předmětem daně
Prohlubování kvalifikace zaměstnanců předmět čin. Zdanitelný příjem zaměstnance NE - osvobozeno od daně pokud není vyplácen plat, mzda, odměna nebo náhrada za ušlý příjem Pojistné na sociální zabezpečení 6 odst. 9 písm. a) odborný rozvoj, rekvalifikace, ne zvyšování kvalifikace NE částky osvobozené od daně
Zvyšování kvalifikace zaměstnanců předmět čin. Zdanitelný příjem zaměstnance ANO - předmětem daně nejde o doškolování Pojistné na sociální zabezpečení ANO - předmětem daně
Vzdělávání a zvyš. kvalifikace zam není předmět čin. Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 9 písm. d) NE - osvobozeno ANO předmět daně Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně
Stravování zam. ve vlastním zař. nebo stravenky Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 9 písm. b) NE - osvobozeno od daně nepeněžní plnění Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně
Stravování bývalých zaměstnanců po odchodu SD,ID Zdanitelný příjem zaměstnance NE - osvobozeno od daně nepeněžní plnění Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně
Doprava do a ze zaměstnání zajišťovaná zaměstnavatelem vozidly pro přepravu 10 a více osob Zdanitelný příjem zaměstnance ANO - ve výši ceny obvyklého jízdného 24 odst. 2 písm. zg) - vypuštěno 6 odst. 1 písm. d), odst. 3 nepeněžní plnění Pojistné na sociální zabezpečení ANO předmět daně
Náhrady cestovních výdajů Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 7 písm. a) 151-189 ZP ANO - částky nad limit NE do výše limitu Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně
Penzijní připojištění se státním příspěvkem Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 9 písm. p) NE do výše limitu 24 000 Kč společně s ŽP Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně
Produkty životního pojištění Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 9 písm. p) NE do výše limitu Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně
Přechodné ubytování mimo trvalé bydliště Zdanitelný příjem zaměstnance NE osvobozeno od daně nepeněžní plnění do 3500 Kč 6 odst. 9 písm. k) nepeněžní plnění Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně
Uspokojování kult., rekr. a tělov. potřeb a zájmů zaměstnanců a jejich rodinných příslušníků Zdanitelný příjem zaměstnance NE osvobozeno od daně nepeněžní plnění (rekreace do 20000 Kč) Pojistné na sociální zabezpečení 6 odst. 9 písm. d) nepeněžní plnění NE částky osvobozené od daně
Dary poskytnuté zaměstnavatelem Zdanitelný příjem zaměstnance NE osvobozeno od daně nepeněžní plnění FKSP do 2000 Kč Pojistné na sociální zabezpečení 6 odst. 9 písm. ch) peněžní a nepeněžní plnění NE částky osvobozené od daně
Sociální výpomoci na překlenutí mim. tíživé soc. situace Zdanitelný příjem zaměstnance 5 odst. 2 písm. e) ZPSZ ANO i NE Pojistné na sociální zabezpečení NE výjimka Mimořádně závažná událost úmrtí rodinného příslušníka, člena domácn. úmrtí zaměstnance
Odstupné Zdanitelný příjem zaměstnance 67 -> 52 písm. a-d) ZP 56 odst. 2 ZP ANO zdanitelný příjem Pojistné na sociální zabezpečení NE výjimka
Dovolená poskytovaná nad rámec základní výměry Zdanitelný příjem zaměstnance 213 ZP ANO zdanitelný příjem Pojistné na sociální zabezpečení ANO předmětem daně
Náhrada mzdy za dobu prvních 14 dní DPN Zdanitelný příjem zaměstnance 4 odst. 1 písm. h) - vypuštěno NE Pojistné na sociální zabezpečení NE
Vitamíny a očkování Zdanitelný příjem zaměstnance ANO zdanitelný příjem pokud daň. výdaj, jinak NE osvob. kolektivní smlouva 6 odst. 9 písm. d) - NE 24 odst. 2 písm. j bod 5- ANO Pojistné na sociální zabezpečení NE částky osvobozené od daně, jinak ANO
Úhrada výdajů spojených s výplatou mzdy a se srážkami na žádost zaměstnance Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 9 písm. x) NE osvobozeno od daně Pojistné na sociální zabezpečení NE nejde o příjem zúčtovaný zaměstnanci
Bezplatné využívání vozidla zaměstnavatele pro služební i soukromé účely Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 6 ANO zdanitelný příjem Pojistné na sociální zabezpečení ANO výhoda
Výrobky a služby za nižší než obvyklou cenu Zdanitelný příjem zaměstnance 6 odst. 3 ANO předmět daně rozdíl obvyklá-prodej Pojistné na sociální zabezpečení ANO ne rozdíl mezi účetní hodnota - prodej
Deputátní uhlí a dříví Zdanitelný příjem zaměstnance 1 odst. 1 písm. b) 154/2002 Sb. ANO podléhá zdanění Pojistné na sociální zabezpečení ANO zúčtovaný příjem, pokud nebude výjimka
PŘÍJMY Z PODNIKÁNÍ A Z JINÉ SAMOSTATNÉ VÝDĚLEČNÉ ČINNOSTI 55
7 PŘÍJMY Z PODNIKÁNÍ A Z JINÉ SAMOSTATNÉ VÝDĚLEČNÉ ČINNOSTI Příjmy z podnikání jsou: Příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství Příjmy ze živnosti Příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů Podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti Do příjmů z jiné samostatné činnosti patří: Příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem Příjmy z nezávislého povolání Příjmy znalce, tlumočníka, atd. 56
7 PŘÍJMY Z PODNIKÁNÍ A Z JINÉ SAMOSTATNÉ VÝDĚLEČNÉ ČINNOSTI Neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmu, může uplatnit výdaje s výjimkou uvedenou v 11 nebo 12 ve výši a) 80 % z příjmů ze živností řemeslných, b) 60 % z příjmů z ostatních živností, c) 40 % z příjmů autorská tvorba a svobodná povolání (lékaři, daňoví poradci, ) d) 80 % z příjmů ze zemědělské a lesní výroby. Způsob uplatnění výdajů podle tohoto odstavce nelze zpětně měnit. 57
7a DAŇ STANOVENÁ PAUŠÁLNÍ ČÁSTKOU Podmínky pro paušální daň platí pro poplatníka: Roční výše příjmů dle 7 (kromě příjmů od daně osvobozených a příjmů zdanitelných zvláštní sazbou daně) za bezprostředně předcházející 3 zdaňovací období nepřesáhla 5.000.000 Kč Nemá zaměstnance ani spolupracující osoby Není účastníkem sdružení bez právní subjektivity Není plátce DPH Výše daně činí nejméně 600 Kč za zdaňovací období Pokud poplatních v průběhu zdaňovacího období dosáhne z ostatních příjmů částku přesahující 6 000 Kč je povinen po skončení zdaňovacího období podat řádné daňové přiznání. 58
7b DAŇOVÁ EVIDENCE Daňová evidence zajišťuje zjištění základu daně z příjmů a obsahuje údaje o : a) Příjmech a výdajích v členění potřebném pro zjištění základu daně b) Majetku a závazcích Poznámka: Jedná se o evidenci příjmů a výdajů, majetku a závazků, která nahrazuje dosavadní jednoduché účetnictví. Zvyšuje se limit pro povinnost přechodu z vedení daňové evidence na vedení účetnictví z částky obratu 6 mil. Kč na 15 mil. Kč, a to i zpětně za rok 2004. 59
8 Příjmy z kapitálového majetku Příjmy z kapitálového majetku, pokud nejde o příjmy podle 6 odst. 1 nebo 7 odst. 1 písm. d), jsou: a) podíly na zisku b) podíly na zisku tichého společníka z účasti na podnik c) úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na vkladovém účtu d) dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem 9a) po snížení podle odstavce 6, e) plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, po snížení podle odstavce 7, f) úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček, úroky z prodlení, poplatek z prodlení, úroky z práva na dorovnání, úroky z vkladů na běžných účtech 60
9 PŘÍJMY Z PRONÁJMU Patří sem: Příjmy z pronájmu nemovitostí (jejich částí) nebo bytů (jejich částí) Příjmy z pronájmu movitých věcí, kromě příležitostného pronájmu Neuplatní-li poplatník skutečné výdaje, může uplatnit paušální výdaje ve výši 30 % příjmů 61
10 OSTATNÍ PŘÍJMY Příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného pronájmu movitých věcí včetně příjmů ze zemědělské výroby, která není provozována podnikatelem jsou osvobozeny pokud jejich úhrn nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 20.000 Kč. 62
SLEVY NA DANI 35 1/2 Poplatníkům uvedeným v 2 a 17 (zaměstnavatelům) se daň za zdaňovací období, kterým je kalendářní rok, nebo za zdaňovací období kratší než nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců spadajících do kalendářního roku, anebo za část uvedených zdaňovacích období, za kterou se podává daňové přiznání, snižuje o a) částku 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením, s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců podle odstavce 2 desetinné číslo, b) částku 60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením a poměrnou část z této částky, je-li výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců podle odstavce 2 desetinné číslo, 63
SLEVY NA DANI 35 2/2 c) polovinu daně vypočítané ze základu daně vykázaného z činností provozovaných poplatníky uvedenými v 17, zaměstnávajících nejméně 25 zaměstnanců, u nichž podíl zaměstnanců, kteří jsou osobami se zdravotním postižením, činí více než 50% průměrného ročního přepočteného počtu všech jejich zaměstnanců. 64
SLEVY NA DANI ZAMĚSTNANCŮ 35ba Nahrazení vybraných nezdanitelných částí základu daně slevami na dani: 2 070 Kč (24 840 Kč) na poplatníka (včetně starobních důchodců) 2 070 Kč (24 840 Kč) na manželku (po skončení roku) pokud nemá za zdaňovací obdob příjem větší než 68.000 Kč 4 140 Kč (49 680 Kč) na manželku ZTP/P (po skončení roku) 210 Kč (2 520 Kč) 420 Kč (5 040 Kč) invalidní důchodce 1. či 2. stupně invalidní důchodce 3. stupně 1 345 Kč (16 140 Kč) držitel průkazu ZTP/P 335 Kč (4 020 Kč ) studium (do 26 resp. 28 let věku) 65
DAŇOVÉ ZVÝHODNĚNÍ NA DĚTI 35c, 35d Daňové zvýhodnění činí 11 604 Kč ročně na dítě v domácnosti (23 208 Kč na dítě se ZTP/P) Forma: Sleva na dani Sleva na dani a daňový bonus Daňový bonus Roční daňový bonus lze uplatnit, pokud jeho roční výše činí alespoň 100 Kč, max. do 52 200 (dříve 30 000) Kč. 66
DAŇOVÉ ZVÝHODNĚNÍ NA DĚTI 35c, 35d Měsíční daňový bonus lze vyplatit, činí-li jeho výše alespoň 50 Kč, max. do 4 350 Kč. Podmínkou je, že úhrn příjmů ze ZČ (bez osvobozených příjmů a příjmů podrobených srážkové dani) dosahuje poloviny minimální mzdy (4 000 Kč) Roční daňový bonus (max. do 52 200 Kč) může uplatnit jen poplatník s příjmy podle 6,7,8,9 v úhrnu alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy platné ke dni 1. 1. (48 000 Kč) 67
Měsíční záloha na daň 38h/2 Záloha na daň ze základu zaokrouhleného na celé stokoruny NAHORU (do 100 Kč na celé koruny nahoru) za kalendářní měsíc činí 15%. U poplatníka, který nepodepsal Prohlášení činí záloha 15%, pokud nejde o příjmy zdaněné srážkovou daní Vypočtenou zálohu na DPZČ u poplatníka s podepsaným prohlášením plátce nejprve sníží o měsíční slevy na dani podle 35ba a následně o měsíční daňové zvýhodnění. K prokázaným nezdanitelným částkám podle 15 a ke slevě podle 35ba odst. 1/b (partner bez příjmů) přihlédne plátce až při ročním zúčtování 68
Vybírání a placení záloh na DPZČ 38h Plátce srazí zálohu při výplatě nebo připsání příjmů ze závislé činnosti, bez ohledu na to, za kterou dobu se mzda vyplácí. Mzdy plynoucí do konce ledna za předchozí rok se zahrnou do základu pro výpočet zálohy za předchozí rok. Plátce, který vyplácí najednou mzdu za více měsíců téhož roku vypočte zálohu, jako by byla vyplacena v jednotlivých měsících, je-li to pro poplatníka výhodnější a neuplatnil-li poplatník v tom roce dosud měsíční daňové zvýhodnění. Při použití tohoto způsobu rozpočtu nelze použít zdanění srážkovou daní podle 6 odst. 4 Plátce daně odvede úhrn sražených záloh nejpozději do 20.dne, v němž povinnost sražení zálohy nastala. Správce daně může lhůtu prodloužit, ale nejvýše do konce měsíce. 69
Nezdanitelné částky 15 Dary na společensky preferované účely (od 2% ze základu daně, alespoň 1 000 Kč) Úroky z úvěrů použitých na bytové účely (max. 300 tis. Kč na domácnost) Příspěvek na penzijní připojištění(úhrn příspěvků na penz.připoj.sníženému o 6 000 Kč, max. 12 000 Kč) Zaplacené pojistné na soukr.životní pojištění (max. 12 000 Kč) Odborové členské příspěvky do výše 1,5% zdanitelných příjmů podle 6, max. 3 000 Kč za rok Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělání max. 10 000 Kč, osoby ze zdravotním post. 13 000 Kč a těžším zdravotním postižením 15 000 Kč 70
Nezdanitelné částky 15 - dary Obcím, krajům, organizačním složkám státu, PO se sídlem v ČR a pořadatelům veřejných sbírek, FO provozujícím zařízení zdravotnická a na ochranu zvířat. Financování vědy, vzdělání, výzkumu a vývoje, na kulturu, školství, policii, požární ochranu, podporu a ochranu mládeže, ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské, tělovýchovné a sportovní, politickým stranám a hnutím na jejich činnost. Na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území ČR. 71
Nezdanitelné částky 15 - dary Fyzickým osobám s bydlištěm v ČR, které jsou poživateli ČID a PID, nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby (Z 108/06) na zdravotnické prostředky (Z 123/00) do částky nehrazené ZP nebo na rehabilitační a kompenzační pomůcky ( 33 V 182/91) do částky nehrazené ze SR. Dále na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání. 72
Nezdanitelné částky penzijní připojištění 15/5 Příspěvek na penzijní připojištění se státním příspěvkem podle smlouvy mezi poplatníkem a penzijním fondem. Úhrn příspěvků zaplacených na zdaňovací období se sníží o 6 000 Kč, maximálně lze odečíst 12 000 Kč. Při zániku připojištění bez nároku na penzi nebo jednorázové vyrovnání s vyplaceným odbytným se dříve uplatněné odpočty stávají příjmem podle 10.
Nezdanitelné částky soukromé životní pojištění 15/6 Ve zdaňovacím období poplatníkem zaplacené pojistné (max. 12 000 Kč) podle smlouvy mezi poplatníkem (pojistníkem) na pojistné produkty: Pro případ dožití Pro případ smrti nebo dožití Na důchodové pojištění
Soukromé životní pojištění 15/6 oprávněná pojišťovna Pojišťovna musí mít oprávnění k provozování pojišťovací činnosti na území ČR podle zvláštního předpisu (Z 363/99 o pojišťovnictví) nebo jinou pojišťovnou usazenou na území členského státu Evropské unie (27 - BE, BG, CZ, DK, EE, Fi, FR, IE, IT, CY, LT, LV, LU, HU, MT, DE, NL, PL, PT, AT, GR, RO, SK,SI,ES,GB, SE) nebo Evropského hospodářského prostoru (3 - IS,LI,NO)
Nezdanitelné částky soukromé životní pojištění 15/6 Podmínky: Výplata pojistného plnění je sjednána až po 60 měsících od uzavření pojistné smlouvy Nejdříve v roce, kdy poplatník dosáhne věku 60 let U smluv s pevně sjednanou částkou pro případ dožití s pojistnou dobou 5-15 let činí pojistná částka alespoň 40 tis. Kč a nad 15 let 70 tis. Kč
Nezdanitelné částky úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání 15/8 Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání podle zákona č. 179/2006 Sb., pokud nebyly uhrazeny zaměstnavatelem ani nebyly uplatněny poplatníkem s příjmy podle 7 jako výdaj podle 24, nejvýše však 10000 Kč (poplatník se zdravotním postižením do 13000 Kč a s těžším zdravotním postižením do 15 000 Kč). Platí od 1. 8. 2007 77
Slevy na dani,daňové zvýhodnění a nezdanitelné částky u nerezidentů Rezident Nerezident 15 odpočty ze ZD až po skončení roku až po skončení roku úroky při 90% příjmů z ČR - DaP ostatní bez DaP 35ba slevy na dani průběžně studium průběžně bez DaP ostatní po skončení roku při 90% příjmů ČR - DaP 35c,d zvýhodnění na děti průběžně až po skončení roku při 90% příjmů ČR - DaP
Přeplatky a nedoplatky 38i Přeplatek na dani vrátí plátce, pokud neuplynuly tři roky od roku, v němž přeplatek vznikl. Přeplatek na zálohách vrátí plátce do 15. února následujícího roku. O vrácený přeplatek plátce sníží nejbližší odvod záloh. Nesraženou daň plátce může srazit dodatečně, pokud neuplynulo od nesprávné srážky 12 měsíců. Jde-li o nedoplatek z viny poplatníka, může být i s příslušenstvím sražena do 3 let od konce roku, v němž k nesprávné srážce došlo. Nesraženou zálohu může plátce srazit do 31. března následujícího roku. Nemůže-li plátce nedoplatek vyšší než 100 Kč poplatníkovi srazit (nezúčtovává již mzdu nebo nemůže srážku provést), zašle podklady k provedení srážky příslušnému FÚ do 30 dnů ode dne, kdy zjistil že nedoplatek nemůže srazit. Obdobně se postupuje u daňového zvýhodnění