Jak legislativně řešit DPH u evropských projektů? Simona Weidnerová Rekapitulace známých faktů: Podle pravidel Evropské komise není daň zpřidané hodnoty uznatelnou položkou nákladů na výzkum a vývoj Pokud výzkumný tým v rámci financování projektu zaplatí dodavateli služeb DPH, nemůže tuto daň tak jako u projektů financovaných z domácích zdrojů zahrnout do nákladů na výzkum Rekapitulace známých faktů: Podle současné legislativy nelze uplatnit odpočet DPH, jinými slovy vrácení DPH výzkumné instituci zákon zakazuje Z toho plyne, že DPH musí instituce realizující projekt uhradit z vlastních zdrojů Ústavy AVČR, vysoké školy a jiné instituce uskutečňující projekty financované z RP jsou finančně (daňově) postihovány za to, že do výzkumu a vývoje přináší evropské peníze. Řada týmů zvažuje, zda o projekty žádat nebo do nich vstupovat 1
Jak se to stalo? Do zákona o DPH bylo vneseno ustanovení, podle kterého se institucím participujícím na evropských projektech odvedená DPH nevrací. Přestože jsou známy negativní efekty tohoto ustanovení pro VaV, existuje silná rezistence toto ustanovení zrušit. Přitom evropské předpisy počítají s tím, že plátce DPH si nárokuje DPH ze státního rozpočtu Širší konsekvence Vklad ČR do společného evropského fondu určeného na financování výzkumu a vývoje v rámci EU se zdá být větší, než suma prostředků, které se formou financování projektů v rámci RP programů knám vracejí. DPH vybraná z projektů financovaných z fondů EU jen těžko nemůže nahradit ztrátu, která vzniká tím, že z evropských fondů získáváme méně než bychom mohli (DPH ovšem není jedinou příčinou) Ekonomická činnost podle 5 odst. 2 zákona 235/2004Sb. o dani z přidané hodnoty je věda považována za ekonomickou činnost 2) Ekonomickou činností uvedenou v odstavci 1 se pro účely tohoto zákona rozumí.. soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké. 2
Nárok na odpočet daně 235/2004Sb. o dani z přidané hodnoty 72 Nárok na odpočet daně (1) Nárok na odpočet daně má plátce, pokud přijatá zdanitelná plnění použije pro uskutečnění své ekonomické činnosti. Firma provádějící výzkum Libovolná organizace založená za účelem vytváření zisku provádějící výzkum bez problémů odpočítává daň zpřidané hodnoty ze všech vstupů, pokud část jejich výnosů je kryta zdanitelnými plněními Přitom platí, že dotace k hospodářskému výsledku nejsou předmětem daně. Vědecký ústav a vysoká škola Organizace základního výzkumu typu příspěvkové organizace AVČR nebo veřejná vysoká škola neodpočítává žádné DPH, Důvod: neví zda výsledkem jejího snažení bude z pohledu daně zpřidané hodnoty nějaké zdanitelné plnění (licence, zařízení, prodej publikací apod. tj. dodání zboží nebo poskytnutí služby). I když případně dojde v budoucnu ke zdanitelnému plnění, není již technicky možné si ve většině případů nárok na odpočet DPH uplatnit. 3
Důsledek: diskriminace vědeckých ústavů a vysokých škol Současná legislativa tedy znevýhodňuje zejména organizace zabývajícím základním výzkumem (VŠ, AVČR), kde výzkum zatím závisí převážně na dotacích. Jak navrhujeme problém řešit Umožnit odpočet veškeré DPH na vstupu organizace a to z těchto důvodů: Z pohledu DPH, každá organizace (bez ohledu zda jde o formu ziskovou či neziskovou) zabývající se vědou a výzkumem provádí ekonomickou činnost. Rozsah zdanitelných plnění na výstupu (licence, publikace) je dán jejími možnostmi souvisejícími z oborem její činnosti a jejich výši určuje trh. Jak navrhujeme problém řešit Lze předpokládat, že i výzkum pokrývaný převážně dotacemi bude s velkou pravděpodobností v budoucnu čím dál tím více sloužit k uskutečnění zdanitelných plnění. Organizaci bychom měli z pohledu DPH posuzovat vcelku a ne z pohledu jednotlivých dílčích činností či zakázek. 4
Současné znění zákona 235/2004Sb. o dani z přidané hodnoty 81 Vracení daně v rámci zahraniční pomoci Pokud mezinárodní smlouva, která je součástí čského právního řádu, obsahuje ustanovení, že nenávratná zahraniční pomoc je osvobozena od daně nebo z prostředků zahraniční pomoci nesmí být hrazena daň, má osoba, která takovou daň zaplatila, nárok na vrácení daně, a to na základě žádosti. Daň se nevrací u programů a projektů financovaných ze zdrojů Evropské unie s výjimkou programů předvstupní pomoci. Jaké změny v legislativě navržené řešení vyžaduje V 81 odstavec 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, zní druhá věta takto: Daň se nevrací u programů a projektů financovaných ze zdrojů; Evropské unie s výjimkou programů předvstupní pomoci, a s výjimkou projektů výzkumu a vývoje definovaných v 2 odstavec 1 zákona č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu a vývoje zveřejných prostředků a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Předpokládaný dopad na státní rozpočet Zvýší se počet projektů financovaných z RP Vklad ČR do společného evropského fondu určeného na financování výzkumu a vývoje v rámci EU nebude nižší než zisk plynoucí z financování projektů vrámci rámcových programů (RP) Krátkodobý výpadek DPH bude státnímu rozpočtu nahrazen daňovými odvody z mezd vědeckých pracovníků financovaných z RP. 5
Shrnutí Důsledkem legislativní úpravy by bylo, že jakákoli organizace plátce DPH by si mohla uplatňovat nárok DPH v plné výši ze všech vstupů souvisejících s vědeckou a výzkumnou činností DPH by se odváděla pouze ze zdanitelných plnění (publikace, licence). Velmi pravděpodobně by tedy instituce uplatňovala nárok na vrácení DPH vůči státnímu rozpočtu. Shrnutí Zároveň by vědecká komunita musela akceptovat, že její činnost je činností ekonomickou tj. činnost, která by v maximálním možném rozsahu měla přinášet výnosy či výsledky se zohledněním veškeré specifičnosti této činnosti. Tento trend je v souladu se vývojem VaV ve světě a začíná se prosazovat i u nás. Děkuji za pozornost www.isea-cz.org info@isea-cz.org simona.weidnerova@ isea-cz.org 6