Démonia DIS č. 4/2013 DIS 4/2013

Transkript

1 DIS 4/2013 Obsah: 1. Informace GFŘ k prokázání daňové rezidence u fyzických a právnických osob pro účely stanovení srážkové daně dle zákona o daních z příjmů ve znění účinném od Informace GFŘ k uplatnění DPH u zdravotnických prostředků od Informace GFŘ k povinnosti plátců DPH oznámit správci daně čísla účtů poskytovatele platebních služeb 4. Informace k placení pojistného na důchodové spoření v roce 2013 Vážení přátelé, na vaše dotazy odpovídáme telefonicky každý pracovní den, kromě pátku, od 8 do 12 hodin. Pokud se vám např. nepodaří telefonické spojení, můžete své dotazy zasílat poštou, em nebo faxem, a to nepřetržitě 24 hodin denně. Praha

2 Vážení přátelé, v tomto čísle našeho (Vašeho) DISu pokračujeme v nekonečném seriálu informací ze světa daní. Informace GFŘ k prokázání daňové rezidence u fyzických a právnických osob pro účely stanovení srážkové daně dle zákona o daních z příjmů ve znění účinném od S účinností od je v 36 odst. 1 pod písm. c) zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP ) zavedena 35 % sazba daně vybírané srážkou (také jen srážkové daně), která se uplatní, stručně řečeno, při výplatách příjmů daňovým nerezidentům, kteří nejsou rezidenty jiného členského státu EU nebo Evropského hospodářského prostoru, nebo nejsou rezidenty státu, s nímž ČR uzavřela smlouvu o zamezení dvojímu zdanění nebo smlouvu či dohodou upravující výměnu informací v daňových záležitostech (dále jen smluvní státy ). Pro stanovení správné sazby srážkové daně je důležité prokázání aktuální daňové rezidence skutečných vlastníků příjmů. Je-li fyzická osoba považována za rezidenta ČR z důvodu jejího bydliště na území ČR dle ustanovení 2 odst. 2 ZDP, prokazuje se tato skutečnost zejména platným průkazem totožnosti. Obdobně, je-li právnická osoba považována za rezidenta ČR z důvodu jejího sídla na území ČR dle ustanovení 17 odst. 3 ZDP, prokazuje se tato skutečnost zápisem v příslušném veřejném rejstříku. Tyto důkazní prostředky lze rovněž nahradit čestným prohlášením osoby. V případech, kdy je poplatník rezidentem smluvního státu, je povinen tuto skutečnost prokázat, a to např. platným průkazem totožnosti, případně čestným prohlášením. V případech, kdy poplatník uplatňuje výhody plynoucí ze smluv o zamezení dvojího zdanění, případně jiných právních předpisů (zejména modifikovanou sazbu daně), prokazuje tuto skutečnost postupem podle Pokynu D-286 Ministerstva financí. K prokázání daňové rezidence pro výše uvedené účely mohou být rovněž použity platné, aktuální údaje o poplatnících, které má plátce daně k dispozici ve svých databázích. V případě pochybností může plátce daně požadovat prokázání dalších skutečností svědčících o daňovém rezidentství. V ostatních případech, zejména neprokáže-li poplatník daňový domicil v ČR nebo smluvních státech jinak (např. obvyklé zdržování, místo vedení), bude považován za rezidenta mimosmluvního státu a uplatní se sazba daně ve výši 35 % dle 36 odst. 1 písm. c) ZDP. Informace GFŘ k uplatnění DPH u zdravotnických prostředků od Od došlo k novelizaci zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen zákon o DPH ) mj. i v oblasti sazby daně u zdravotnických prostředků. Změnu zde přinesl zákon č. 500/2012 Sb., o změně daňových, pojistných a dalších 1

3 zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů, kterým byly změněny sazby DPH jako takové (na 15 % a 21 %). Vedle toho zde došlo k podstatné změně ve vymezení zboží podléhajícího snížené sazbě (příloha č. 3 zákona o DPH /původně příloha č. 1 zákona o DPH/) a to právě pokud jde o zdravotnické prostředky. Rozsah zdravotnických prostředků, u kterých je možno uplatnit sníženou sazbu daně, byl nově vymezen mj. s cílem harmonizace uplatňování snížené sazby daně se směrnicí Rady 2006/112/ES. Vzhledem k četnosti dotazů a z nich vyplývající nejistotu ohledně správnosti výkladu novelizovaných pravidel k uplatnění snížené sazby DPH u zdravotnických prostředků vydává Generální finanční ředitelství po konzultaci s Ministerstvem zdravotnictví tuto Informaci. K otázce správného uplatnění DPH při dodání zdravotnických prostředků je nejprve nutné připomenout, že prvotním je zabývat se tím, jestli jejich dodání spadá či nespadá do rozsahu osvobození podle 58 zákona o DPH. K tomu blíže viz Informace GFŘ k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví od (čj / ), zejména část Osvobození při dodání zdravotního zboží. Pokud se na dodání zdravotnického prostředku toto osvobození od daně nevztahuje, jde o zdanitelné plnění a ve smyslu ustanovení 47 zákona o DPH je namístě zabývat se aplikací správné sazby daně. Snížená sazba daně se uplatní u zboží uvedeného v příloze č. 3 zákona o DPH. Ze seznamu v této příloze vymezených položek se zdravotnických prostředků mohou týkat v podstatě 4 dále uvedené položky (skupiny). Jednotlivé položky v příloze č. 3 zákona o DPH jsou vymezeny číselným kódem Harmonizovaného systému (dále jen číselný kód HS ) a současně slovním popisem k tomuto kódu v textové části přílohy. Obecně zde platí, že do snížené sazby patří pouze to zboží, které odpovídá číselnému kódu HS a současně i slovnímu popisu výslovně uvedenému ke každému kódu v textové části přílohy č. 3 zákona o DPH. Jako logicky první krok pro zjištění zařazení zboží do snížené sazby DPH se nabízí zatřídění předmětného zboží do kódu HS (číselným kódem HS se rozumí číselný kód popisu vybraných výrobků uvedený v celním sazebníku ve znění platném k 1. lednu Celní sazebník viz např. webové stránky Generálního ředitelství cel). Ve vazbě na problematiku zdravotnických prostředků je zde vhodné upozornit, že na samotné zařazení tohoto zboží do příslušného číselného kódu HS nemá v zásadě vliv skutečnost, zda je zboží zdravotnickým prostředkem podle zákona o zdravotnických prostředcích nebo ne. HS pojem zdravotnický prostředek nepoužívá. Skutečnost, zda je zboží níže definovaným zdravotnickým prostředkem či nikoliv, pro zatřídění zboží do číselného kódu HS není sama o sobě podstatná. Z hlediska správného zařazení do snížené sazby DPH se ovšem vedle číselného kódu HS dále zkoumá i slovní popis uvedený ke kódu v příloze č 3 zákona o DPH. O zdravotnických prostředcích jako takových hovoří pak textová část přílohy č. 3 zákona o DPH v prvních třech níže popsaných položkách. Pro všechny tyto tři položky shodně platí, že se musí jednat o zboží, které: je zdravotnickým prostředkem podle předpisu upravujícího zdravotnické prostředky, a zároveň 2

4 je obvykle určeno pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižené nebo ke zmírnění jeho důsledků. Zdravotnický prostředek Vymezení co je zdravotnickým prostředkem a stanovení kritérií, která takový výrobek musí splňovat, stanoví zákon č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o ZP ). Definice zdravotnického prostředku je uvedena v 2 zákona o ZP; podmínky užívání zdravotnických prostředků upravuje 4 téhož zákona. Ze znění 4 zákona o ZP vyplývá, že se zpravidla musí jednat o výrobek, ke kterému bylo vydáno tzv. prohlášení o shodě. Nejedná se nicméně o jediné a rozhodující kritérium pro posouzení toho, zda jde o zdravotnický prostředek ve smyslu výše uvedeného. Zákon o ZP totiž připouští výjimky, kdy není vydání prohlášení o shodě podmínkou. Obvykle určený pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků Určení výlučné osobní potřeby zdravotnického prostředku ve vztahu k její obvyklosti je třeba chápat v tom smyslu, že popsané užití pro výlučnou osobní potřebu není neobvyklé. Určení výlučné obvyklé osobní potřeby by tak nemělo být vykládáno zjednodušeně ve smyslu převažujícího užití. Pojem zdravotně postižená osoba je pro účely zákona o DPH chápán v širším slova smyslu, tj. rozumí se jím pacient obecně. Zdravotním postižením se rozumí též nemoc nebo úraz. I HS - Zdravotnické prostředky podle právního předpisu upravujícího zdravotnické prostředky, které jsou obvykle určeny pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků, pokud se jedná o zdravotnické prostředky, které lze zařadit do skupin uvedených v oddíle A přílohy č. 3 zákona o veřejném zdravotním postižení nebo které jsou uvedeny v příloze č. 4 zákona o veřejném zdravotním pojištění, s výjimkou zdravotnických prostředků, které jsou zahrnuty v těchto druzích (typech) zdravotnických prostředků oddílů B a C přílohy č. 3: všechny druhy (typy) zdravotnických prostředků uvedené v oddílu B tampony vinuté vata buničitá prostředky stomické - deodorační paruka. Z textu této položky vyplývají následující podmínky, které pokud jsou současně splněny, jedná se o zdravotnický prostředek (zboží) podléhající snížené sazbě DPH: 1. jde o zboží zařazené do číselného kódu HS 01 až 96, 2. jde o zdravotnický prostředek dle zákona o ZP, 3. jde o zdravotnický prostředek, který je obvykle určen pro výlučnou osobní potřebu pacienta k léčení zdravotního postižení nebo zmírnění jeho důsledků (viz výše), 3

5 4. jde o zdravotnický prostředek zařazený do některé ze skupin uvedených v oddíle A přílohy č. 3 zákona č. 48/1997 Sb. o veřejném zdravotním pojištění nebo zdravotnický prostředek uvedený v příloze č. 4 téhož zákona, 5. nejde o zdravotnický prostředek uvedené v oddíle B přílohy č. 3 zákona o veřejném zdravotním pojištění nebo tampony vinuté, vatu buničitou, prostředky stomické, deodorační, ani paruku. ad 4. a 5. Pokud jde o přílohu č. 3 zákona o veřejném zdravotním pojištění, je pro zjištění naplnění těchto podmínek z hlediska systematiky vstupního vymezení třeba posoudit, zda jde o zdravotnický prostředek z oddílu A přílohy č. 3 zákona o veřejném zdravotním pojištění. Oddíl A vymezuje základních 17 skupin zdravotnických prostředků, u kterých připadá v úvahu aplikace snížené sazby daně. Zjednodušeně řečeno textové vymezení položky směřuje k aplikaci snížené sazby u zdravotnických prostředků pro ambulantní užití ( poukazové zdravotní prostředky), které je možno hradit (ačkoli v praxi nakonec z pojištění hrazeny být nemusí) dle ustanovení 15 odst. 11 až 13 zákona o veřejném zdravotním pojištění (s výjimkou vinutých tamponů, buničité vaty, stomických deodoračních prostředků a paruk. Snížená sazba DPH se tak uplatňuje u zdravotnických prostředků uvedených v oddílu C přílohy č. 3 nebo v příloze č. 4 zákona o veřejném zdravotním pojištění a dále u zdravotnických prostředků, které jsou ve smyslu odst téhož zákona hrazeny ve výši 75 % z konečné ceny. V praxi lze náplň posledně uvedené podskupiny ověřit prostřednictvím číselníků zdravotních pojišťoven (např.: které obsahují položkový výčet takto hrazených zdravotnických prostředků. Ke zdravotnickým prostředkům v oddílu C přílohy č. 3 zákona o veřejném zdravotním pojištění Jde o vyjmenované zdravotnické prostředky, které jsou hrazené z pojištění a jsou vydávány pacientovi na základě poukazu (předpisu) vystaveného lékařem k domácí léčbě. Z hlediska aplikace snížené sazby DPH ale není rozhodné, zda v konkrétním případě jde o prostředek hrazený ze zdravotního pojištění, ani to, jestli jde skutečně o prodej či dodání přímo pacientovi. Rozhodující pro naplnění této podmínky je, že jde typově o zdravotnický prostředek dle oddílu C z pohledu věcných parametrů tam uvedených. Zdravotnické prostředky uvedené v seznamu oddílu C přílohy č. 3 nemusí být (pro účely určení sazby DPH) použity výhradně k ambulantní léčbě. I v případě nákupu s určením použití těchto zdravotnických prostředků při hospitalizaci pacienta nebo k jiným účelům je podmínka splněna tzn. jsou-li naplněny věcné definiční znaky zdravotnického prostředku dle oddílu C přílohy č. 3, podléhá snížené sazbě. Ve vztahu ke zjišťování, zda jde o zdravotnický prostředek, který lze zařadit do oddílu C je zde nutno současně upozornit na textaci v sloupci označeném jako Omezení. Pro uplatnění snížené sazby daně jsou irelevantní tam uvedená omezení, pokud se vztahují k množství hrazených kusů, četnosti hrazení, k osobám jímž je hrazeno apod. Tudíž pokud se jedná o výrobek zde vyjmenovaný, pak se snížená sazba daně uplatní vždy bez ohledu na to, kolik je např. z veřejného pojištění hrazeno kusů atd. Relevantní jsou pouze ta omezení, která se vztahují ke konkretizaci (specifikaci) 4

6 výrobku např. jeho rozměr (což může znamenat, že snížené sazbě daně by v tomto příkladu podléhal jen výrobek odpovídající stanoveným rozměrům). Ke zdravotnickým prostředkům hrazeným podle 15 odst. 11a 12 zákona o veřejném zdravotním pojištění Jak již uvedeno, tyto zdravotní prostředky jsou vedeny v příslušných číselnících zdravotních pojišťoven. V praxi se mohou vyskytnout v číselnících jednotlivých zdravotních pojišťoven drobné rozdíly. V takovém případě bude dostačující, aby byl výrobek uveden v příslušném číselníku alespoň jedné zdravotní pojišťovny. V praxi je dále časté, že zdravotnický prostředek je v těchto číselnících specifikován i včetně výrobce. Toto rozhodně nelze pro účely uplatnění snížené sazby DPH brát jako věcné kritérium rozhodné pro sazební zatřídění výrobku. Tzn. pokud půjde o typově a z pohledu věcných parametrů identický výrobek, ale od jiného výrobce v předmětném číselníku pojišťovny neuvedeného, uplatní se stejná, tj. snížená sazba daně jako pro zdravotnický prostředek od výrobce v číselníku uvedeného. Důvodem pro zařazení do základní sazby není skutečnost, že posuzovaný zdravotnický prostředek nevyhovuje omezením stanoveným pouze pro realizaci samotné úhrady z veřejného zdravotního pojištění. Z toho vyplývá, že některé zdravotnické prostředky nebudou hrazeny z veřejného zdravotního pojištění, nicméně budou podléhat snížené sazbě DPH. Ke zdravotnickým prostředkům podle přílohy č. 4 zákona o veřejném zdravotním pojištění Do této kategorie spadají stomatologické výrobky, které jsou zdravotnickými prostředky. Snížené sazbě daně tak budou podléhat stomatologické výrobky vyjmenované v příloze č. 4 zákona o veřejném zdravotním pojištění za předpokladu, že budou splněny i ostatní výše uvedené podmínky pro uplatnění snížené sazby daně. Jde o stomatologické výrobky označené kódy a násl. HS, nikoliv například samotné dentální slitiny uvedené v úvodu přílohy č. 4 (jsou uvedeny pro definiční účely) nebo jiný materiál, z něhož lze výrobek zhotovit. Poznámka! K uplatnění DPH u stomatologických výrobků je třeba vzít v úvahu již v úvodu zmíněnou případnou aplikaci 58 zákona o DPH. Dle tohoto zákonného ustanovení je od daně bez nároku na odpočet daně osvobozeno dodání stomatologických výrobků, které jsou zdravotnickými prostředky a to stomatologickými laboratořemi včetně oprav těchto výrobků. Z uvedeného tak vyplývá, že daň na výstupu při dodání stomatologického výrobku, který je zdravotnickým prostředkem, bude uplatňovat plátce, který není stomatologickou laboratoří. Do snížené sazby přitom budou spadat stomatologické výrobky a) uvedené v příloze č. 4 zákona o veřejném zdravotním pojištění, b) ty, které jsou zdravotnickým prostředkem spadající do kódu HS (viz dále položka II.) /Snížené sazbě daně podléhají pouze finální implantáty, nikoliv materiál, z něhož lze výrobek zhotovit (například materiály pro výrobu protéz/. c) jsou zbožím dle kapitoly 30 FARMACEUTICKÉ VÝROBKY HS, například dentální výplně. 5

7 II HS - Zdravotnické prostředky podle právního předpisu upravujícího zdravotnické prostředky, které jsou obvykle určeny pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků, pokud se jedná o zdravotnické prostředky zhotovené podle předpisu kvalifikovaného zdravotnického pracovníka, kterým tento pracovník vydává individuální návrh charakteristik zdravotnického prostředku určeného k použití pouze pro jednoho konkrétního pacienta. Jedná se o zdravotnické prostředky zařazené do číselného kódu HS 01 až 96 zhotovené na předpis pro konkrétního pacienta. Musí jít přitom samozřejmě o zdravotnické prostředky ve smyslu požadavků zákona o ZP. Z pohledu praktického postupu je však zásadní naplnění čtvrté z dále uvedených podmínek pro uplatnění snížené sazby dle této položky a sice, že takovýto zdravotnický prostředek je zhotoven dle konkrétních parametrů pro určitou osobu. Výroba takového prostředku je zahájena až po předložení předpisu. Zjednodušeně řečeno jedná se o zakázkově, individuálně vyráběné zdravotnické prostředky pro konkrétní osobu. Z dokumentace zdravotnického prostředku je zcela zřejmé, zda se jedná o zdravotnický prostředek na zakázku či nikoli. V zásadě všechny zdravotnické prostředky na zakázku spadají do snížené sazby DPH. Podmínky, při jejichž současném naplnění se u zkoumaného výrobku aplikuje snížená sazba DPH: 1. jde o zboží zařazené do číselného kódu HS 01 až 96, 2. jde o zdravotnický prostředek dle zákona o ZP, 3. jde o zdravotnický prostředek, který je obvykle určen pro výlučnou osobní potřebu pacienta k léčení zdravotního postižení nebo zmírnění jeho důsledků (viz shora), 4. jde o zdravotnický prostředek zhotovený podle předpisu kvalifikovaného zdravotnického pracovníka, kterým tento pracovník vydává individuální návrh charakteristik zdravotnického prostředku určeného k použití pouze pro jednoho konkrétního pacienta. III. 90 HS - Ortopedické pomůcky a přístroje, včetně berlí, chirurgických pásů a kýlních pásů; dlahy a jiné prostředky k léčbě zlomenin; umělé části těla; pomůcky pro nedoslýchavé a jiné prostředky nošené v ruce nebo na těle anebo implantované v organismu ke kompenzování následků nějaké vady nebo neschopnosti, a to pouze zdravotnické prostředky podle právního předpisu upravujícího zdravotnické prostředky, které jsou obvykle určeny pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků. Do této skupiny patří zboží zařazené do číselného kódu HS 90, kdy se jedná o vyjmenované typy pomůcek a přístrojů, které jsou zdravotnickým prostředkem a obvykle slouží pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků. Slovnímu popisu uvedenému v dané položce přílohy č. 3 zákona o DPH odpovídá přitom pouze kód HS Ortopedické pomůcky a přístroje, včetně berlí, 6

8 chirurgických pásů a kýlních pásů; dlahy a jiné prostředky k léčbě zlomenin; umělé části těla; pomůcky pro nedoslýchavé a jiné prostředky nošené v ruce nebo na těle anebo implantované v organismu ke kompenzování následků nějaké vady nebo neschopnosti. Zařazení výrobku do snížené sazby z důvodu přináležitosti do této položky lze tak akceptovat jako správné jen ty výrobky výrobků, které spadají do sub kódu HS, nikoli celého kódu 90. Podmínky, při jejichž současném naplnění se u zkoumaného výrobku aplikuje snížená sazba DPH: 1. jde o zboží zařazené do číselného kódu HS 90.21, 2. jde o zdravotnický prostředek dle zákona o ZP, 3. jde o zdravotnický prostředek, který je obvykle určen pro výlučnou osobní potřebu pacienta k léčení zdravotního postižení nebo zmírnění jeho důsledků (viz shora). Do snížené sazby v rámci zařazení zde popisované položky nelze zařadit např. Lékařské, chirurgické, zubolékařské nebo zvěrolékařské nástroje a přístroje, včetně scintigrafických přístrojů, ostatní elektroléčebné přístroje a nástroje a přístroje pro vyšetření zraku: (sub kód 9018 HS) Injekční stříkačky, jehly, katétry (cévky), kanyly a podobné výrobky ( x HS) U přístrojové a diagnostické techniky bude uplatněna základní sazba. Obdobné platí pro tzv. instrumentarium (např. skalpely, kleště atd.) V tomto případě se jedná o zdravotnické prostředky, které obvykle neslouží k výlučnému osobnímu užití zdravotně postiženého (pacienta). Do této kategorie dále nespadají např. kanyly, některé katetry, různé náhrady, cévní svorky, šicí materiál, některé typy jehel apod. Poznámka! Některé položky tohoto kódu mohou podléhat snížené sazbě DPH podle pravidla popsaného výše, a to díky zařazení do některé z jiných položek přílohy č. 3 zákona o DPH popisovaných v této Informaci (viz dále IV ) IV. Čtvrtá z položek seznamu zboží podléhajícího snížené sazbě, která přichází v úvahu z pohledu posuzování sazby daně u zdravotnických prostředků, je položka vymezená v příloze č. 3 zákona o DPH takto: 28-30, 40, 48, 56, 61, 62 - Radiofarmaka, sorbit pro diabetiky, aspartam, sacharin a jeho soli, antibiotika, farmaceutické výrobky jen používané pro zdravotní služby, prevenci nemocí a léčbu pro humánní lékařské účely Kromě jednotlivě vyjmenovaných položek Radiofarmaka, sorbit pro diabetiky, sacharin a jeho soli, antibiotika zatříditelných do uvedených kapitol HS se snížená sazba daně uplatní u skupiny farmaceutických výrobků zařazených do kapitoly 30 HS. Pokud tedy zboží-výrobek patří do číselného kódu HS 30 - farmaceutické výrobky, uplatní se snížená sazba a to bez ohledu na to, jestli dotčené zboží je zdravotnickým prostředkem podle zákona o ZP. Na druhé straně ovšem u takovéhoto zboží, které je podle kapitoly 30 HS farmaceutickým výrobkem (takto je označena celá kapitola 30 HS), musí být vždy splněna podmínka, že jde o zboží, které se používá pro zdravotní služby, prevenci nemocí a léčbu pro humánní lékařské účely. 7

9 Jedná se např. o šicí materiál, reagencie, dentální výplně atd. Výčet položek, ze zákonem o DPH daného seznamu zboží podléhajícího snížené sazbě, lze závěrem doplnit poznámkou, že mohou existovat výrobky splňující definici zdravotnického prostředku, nesplňující však potřebná kritéria pro aplikaci snížené sazby DPH uvedená výše, ale lze je zařadit do jiné položky z přílohy č. 3 zákona o DPH. Příkladem jsou některé výrobky zařazené do číselného kódu HS 07-23, 25 (první položka přílohy č. 3 zákona o DPH), s tím, že toto zboží odpovídá slovnímu popisu k tomuto kódu v příloze č. 3 zákona o DPH uvedenému, a to výrobky obvykle používané jako doplněk nebo náhražka potravin. Informace GFŘ k povinnosti plátců DPH oznámit správci daně čísla účtů poskytovatele platebních služeb V návaznosti na tiskovou zprávu ze dne (Finanční správa ČR zveřejní od na svých internetových stránkách bankovní účty plátců DPH) a na základě dotazů veřejnosti sděluje GFŘ ve věci povinnosti stávajících plátců (těch, kteří byli plátcem k ) následovné: Povinnost stávajících plátců DPH oznámit správci daně údaje podle ustanovení 96 zákona o DPH je popsána ve výše zmíněné tiskové zprávě, včetně důsledků jejího nesplnění. Ustanovení 96 zákona o DPH zakotvuje plátcům DPH: 1. Povinnost sdělit správci daně čísla všech svých bankovních účtů (přesněji účtů u poskytovatelů platebních služeb zobecněno použitím pojmu bankovní účty) používaných pro jejich ekonomickou činnost. 2. Oprávnění (nikoli tedy povinnost) určit, který z takto povinně oznamovaných účtů bude zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup, tj. jako údaj v Registru plátců DPH. Pokud jde o oprávnění určení účtů ke zveřejnění, je třeba, aby plátce skutečnost, že chce některé (nebo všechny) své účty určit ke zveřejnění v oznámení výslovně uvedl. Ve formuláři Oznámení o změně registračních údajů / Žádost o zrušení registrace jde konkrétně o položku nazvanou: účet určený ke zveřejnění v Registru plátců DPH a identifikovaných osob, kde plátce DPH vyplní ano (v případě, že zveřejnit daný účet nechce, uvede ne ). Oprávnění plátce určit, které jeho účty mají být zveřejněny, souvisí se zákonným ručením upraveným pro případ, že by příjemce plnění (plátcův odběratel) uhradil plátci za zdanitelné plnění na jiný než zveřejněný účet plátce (dodavatele). Toto ručení se vztahuje pouze na platby spojené s uskutečněním zdanitelného plnění, to mj. znamená, že se nepoužije a nijak nesouvisí s platbami za plnění, které je od DPH osvobozeno atp. Z uvedeného logicky vyplývá, že plátce by ke zveřejnění měl označit takové své bankovní účty, které používá k přijímání úhrad za jím uskutečněná zdanitelná plnění. Naopak nemá logické opodstatnění určovat ke zveřejnění účty, které plátce používá sice v rámci ekonomické činnosti, ale ne pro přijímání plateb za zdanitelná 8

10 plnění (např. účty používané výhradně pro vnitropodnikové platby mezi středisky, termínované účty výhradně k dočasnému zhodnocení volných peněz atp.). V dané souvislosti nutno upozornit na zahraniční účty. Pokud plátce používá při ekonomické činnosti bankovní účet vedený v zahraničí, není sice nijak omezena možnost nechat takovýto účet zveřejnit (pokud jde o účet, jehož majitelem je plátce), avšak prakticky se zveřejnění takového účtu míjí účinkem. Zveřejnění zahraničního účtu totiž nezabraňuje vzniku ručení při úhradě na tento zahraniční účet plátce. Jedná se o samostatný případ ručení, upravený ust. 109 odst. 2 písm. b) zákona o DPH. Podle tohoto ustanovení ručí příjemce plnění, který poskytovateli uhradil za zdanitelné plnění na účet vedený mimo tuzemsko, a to bez ohledu na skutečnost, zda šlo o účet zveřejněný v registru plátců či nikoli. Ke všem shora uvedeným situacím, kdy není praktické určovat účet ke zveřejnění, nutno podotknout, že ačkoli jejich zveřejnění se jeví jako nadbytečné, povinnost oznámení těchto účtů správci daně zůstává zachována. Ve vztahu k povinnosti oznamovat účty považujeme dále za vhodné zdůraznit, že plátce má povinnost oznámit všechny k ekonomické činnosti používané účty, kterých je majitelem (povinnost uvést čísla všech svých účtů ). Pouze z těchto svých účtů pak je oprávněn určit, který má být zveřejněn. Ke zveřejnění proto plátce není oprávněn určit účet, který mu nepatří. Správce daně je oprávněn tuto skutečnost ověřovat. Účet, který nepatří plátci, nebude zveřejněn. Forma oznamování Údaj o všech číslech bankovních účtů plátce používaných pro ekonomickou činnost je registrační údaj plátce a pro jeho sdělování je proto určen příslušný registrační formulář. Obdobně platí o sdělení určení čísel bankovních účtů ke zveřejnění. Pro splnění povinnosti stávajících plátců oznámit do 2 měsíců od nabytí účinnosti novely zákona o DPH údaje o svých účet takto slouží formulář Oznámení o změně registračních údajů / Žádost o zrušení registrace č MFin vzor č. 1, dostupný na adrese: Konkrétně se jedná o položku číslo 12 - Čísla účtů u poskytovatelů platebních služeb. V případě nedostatečnosti kapacity dané položky přímo ve formuláři, se pro nahlášení dotčeného údaje používá tzv. volná příloha. V takovém případě musí volná příloha obsahovat shodné údaje jako má předmětná položka formuláře. Tímto způsobem lze oznámení učinit. Informace k placení pojistného na důchodové spoření v roce 2013 S účinností od zavádí zákon č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření, nové peněžité plnění v podobě pojistného na důchodové spoření (dále jen pojistné ). Pojistné bude individualizováno za jednotlivé účastníky důchodového spoření a bude založeno na spořícím principu. 9

11 S účinností od zavádí zákon č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření, nové peněžité plnění v podobě pojistného na důchodové spoření (dále jen pojistné ). Pojistné bude individualizováno za jednotlivé účastníky důchodového spoření a bude založeno na spořícím principu. Pojistné za jednotlivé účastníky důchodového spoření budou odvádět: osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ), které hradí pojistné přímo na účet finančního úřadu, plátci pojistného (zaměstnavatelé) provádějící odvody za své zaměstnance, kteří jsou účastníky důchodového spoření. Správu pojistného budou vykonávat orgány Finanční správy České republiky (finanční úřady). Pojistné se bude odvádět na bankovní účty finančních úřadů, které budou v České národní bance otevřeny od (seznam viz následující tabulka). Přehled bankovních účtů finančních úřadů pro placení pojistného na důchodové spoření Bankovní spojení finančních úřadů pro odvody Název finančního úřadu na pojistné na důchodové spoření OSVČ plátce zaměstnavatel Finanční úřad pro hlavní město Prahu / /0710 Finanční úřad pro Středočeský kraj / /0710 Finanční úřad pro Jihočeský kraj / /0710 Finanční úřad pro Plzeňský kraj / /0710 Finanční úřad pro Karlovarský kraj / /0710 Finanční úřad pro Ústecký kraj / /0710 Finanční úřad pro Liberecký kraj / /0710 Finanční úřad pro Královehradecký kraj / /0710 Finanční úřad pro Pardubický kraj / /0710 Finanční úřad pro Kraj Vysočina / /0710 Finanční úřad pro Jihomoravský kraj / /0710 Finanční úřad pro Olomoucký kraj / /0710 Finanční úřad pro Moravskoslezský kraj / /0710 Finanční úřad pro Zlínský kraj / /0710 Specializovaný finanční úřad * /0710 *Poznámky: Specializovaný finanční úřad nebude mít otevřený bankovní účet s PBÚ pro platby pojistného na důchodové spoření od OSVČ, protože je příslušný pro vybrané subjekty (právnické osoby). Postup pro OSVČ OSVČ (účastníci důchodového spoření) zálohy na důchodové spoření neplatí. Již v roce 2013 však mohou hradit pojistné do limitu ,- Kč a to svému místně příslušnému finančnímu úřadu na bankovní účet s předčíslím (PBÚ) (viz tabulka). Z přijatého pojistného převedou finanční úřady penzijní společnosti účastníka na účet důchodového spoření částku maximálně ve výši limitu ,- Kč. Informace o reálné výši pojistného na důchodové spoření za rok 2013 bude uvedena v pojistném přiznání podávaném v roce

12 Postup pro zaměstnavatele Zaměstnavatelé (plátci pojistného) provedou ve lhůtě splatnosti srážky pojistného za své zaměstnance (účastníky důchodového spoření), které odvedou v sumární částce na příslušný účet finančního úřadu. Platbu odvedou svému místně příslušnému finančnímu úřadu na bankovní účet s předčíslím (PBÚ) (viz tabulka). Přijaté pojistné převedou finanční úřady příslušným penzijním společnostem účastníků na jejich účet důchodového spoření. Správu pojistného na důchodové spoření ve II. pilíři zajišťuje Finanční správa ČR Všechny finanční úřady jsou od 1. ledna 2013 zapojeny do realizace důchodové reformy. Specializovaný finanční úřad (SFÚ) jako správce Centrálního registru smluv obdržel od začátku roku do poloviny února žádostí o registraci smluv o důchodovém spoření, které uzavřeli občané s penzijními společnostmi. Většinu z tohoto počtu obdržel SFÚ během posledních 14 dnů. Generální finanční ředitelství předpokládá, že trend strmého nárůstu počtu registrovaných smluv bude dále pokračovat a ke kulminaci počtu měsíčně registrovaných smluv o důchodovém spoření ve II. pilíři dojde v průběhu května a června. SFÚ se od 1. ledna 2013 stal správcem Centrálního registru smluv. V rámci této kompetence vede správní řízení ve věci registrace smluv o důchodovém spoření a eviduje zákonem předepsané údaje, které je povinen poskytovat oprávněným subjektům. Vzhledem k množícím se případům nesprávného stanovení počátku účasti upozorňuje Generální finanční ředitelství veřejnost na správný postup: Podle 9 odst. 9 zákona č. 426/2011 Sb., o důchodovém spoření, se poplatník stává účastníkem spoření ve II. pilíři od prvního dne kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém rozhodnutí SFÚ o registraci nabylo právní moci. Příklad: Pan Novák na počátku ledna 2013 uzavřel s vybranou penzijní společností smlouvu o důchodovém spoření, penzijní společnost smlouvu odeslala na SFÚ k registraci a SFÚ vydal 28. ledna 2013 rozhodnutí o registraci smlouvy o důchodovém spoření, které nabylo právní moci 4. února 2013 (doručením oběma účastníkům smlouvy). Tato skutečnost byla panu Novákovi sdělena formou Oznámení o nabytí právní moci. Pan Novák se stává účastníkem důchodového spoření od 1. března Správu pojistného na důchodové spoření ve II. pilíři provádějí všechny finanční úřady. Finanční úřady vedou řízení se zaměstnavateli a s osobami samostatně výdělečně činnými (OSVČ), vybírají pojistné od zaměstnavatelů a OSVČ, převádějí vybrané prostředky na účty penzijních společností a neodvedené či nezaplacené pojistné budou na dlužnících také vymáhat. Za zaměstnance provádí srážku pojistného na důchodové spoření ve II. pilíři vždy zaměstnavatel, který také finančnímu úřadu podává informaci o sraženém pojistném na důchodové spoření formou měsíčního Hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření. Zaměstnavateli vznikají povinnosti související se srážkou a odvodem zálohy na pojistné vůči místně příslušnému finančnímu úřadu poté, co mu jeho zaměstnanec oznámí, že se stal účastníkem důchodového spoření ve II. pilíři. 11

13 Forma oznámení není pro zaměstnance závazná. Pro usnadnění plnění povinností zaměstnanců byl vytvořen doporučený tiskopis MFin 5544 Oznámení poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků o účasti na důchodovém spoření, který je k dispozici na v záložce Důchodové spoření, popř. v databázi tiskopisů. Zaměstnanec je povinen každému svému zaměstnavateli písemně oznámit den, kdy se stal účastníkem důchodového spoření ve II. pilíři, aby zaměstnavatel mohl tuto skutečnost zohlednit při srážce a odvodu pojistného finančnímu úřadu. Tuto oznamovací povinnost musí zaměstnanec plnit vůči všem svým zaměstnavatelům trvale. Zaměstnanec podává oznámení všem svým zaměstnavatelům (v případě, kdy má souběžně více zaměstnavatelů) a rovněž podává oznámení při každé změně zaměstnavatele. Na základě oznámení zaměstnance začne zaměstnavatel srážet a odvádět zálohy na pojistné za příslušný měsíc a s tím je spojena povinnost podávat měsíční hlášení místně příslušnému správci daně (územnímu pracovišti konkrétního finančního úřadu). Hlášení se podává v termínu do 20 dnů po uplynutí měsíce, za který vznikla zaměstnavateli povinnost zálohy na pojistné vypočítat a srazit. S hlášením je spojena povinnost odvést zálohu na pojistné. Hlášení lze učinit výhradně elektronicky prostřednictvím aplikace Elektronická podání pro daňovou správu na Daňovém portálu na Příklad: Za pana Nováka, který se stal účastníkem důchodového spoření ve II. pilíři od 1. března 2013 a oznámil to svému zaměstnavateli, podává jeho zaměstnavatel hlášení za zálohové období březen ve lhůtě do 20. dubna V této lhůtě zaměstnavatel sraženou zálohu na pojistné ve II. pilíři finančnímu úřadu také odvede (pokud nemá stanovenou jinou lhůtu pro odvod záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti). Všechny informace ke správě pojistného na důchodové spoření ve II. pilíři včetně informací k placení pojistného a odpovědí na nejčastější dotazy z řad občanů, zaměstnavatelů, mzdových účetních i OSVČ jsou zveřejněny na internetové adrese pod záložkou Rychlá navigace v odkazu Důchodové spoření OPT-OUT a jsou průběžně aktualizovány. Upozornění pro plátce pojistného Poplatník se může stát účastníkem důchodového spoření nejdříve ke dni 1. února Z toho je zřejmé, že první hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření plátce pojistného podává elektronicky poprvé za únor 2013 s termínem podání do 20. března 2013, a to za předpokladu, že poplatník splnil oznamovací povinnost vůči plátci pojistného a stal se účastníkem důchodového spoření ke dni 1. února Upozornění: Účastníkem důchodového spoření se fyzická osoba stává prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém rozhodnutí, kterým byla smlouva zaregistrována, nabylo právní moci (viz ustanovení 9 odst. 9 zákona č. 426/2011 Sb., o důchodovém spoření). 12