dreport Deloitte Česká republika

Transkript

1 Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací dreport Deloitte Česká republika listopad 2016

2 Účetní novinky Deloitte Česká republika listopad 2016

3 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Rezervy v českém účetnictví od IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů V tomto článku se budeme věnovat rezervám a jejich úpravě v účetní legislativě po novele zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen zákon o účetnictví ) a prováděcí vyhlášky č. 500/2002 Sb. (dále jen vyhláška ) platné od Krátce shrneme i požadavky na tvorbu nejčastější daňově uznatelné rezervy (rezervy na opravy hmotného majetku) a také novou interpretaci Národní účetní rady I-34 Rezervy na likvidace. Vymezení rezerv v zákoně o účetnictví od V 26 odst.3 jsou rezervy zmíněny spolu s opravnými položkami a odpisy majetku jako účetní nástroje, které slouží k zahrnování nákladů do období, se kterým věcně a časově souvisí. Tvorba a čerpání rezerv je také odrazem zásady opatrnosti v účetnictví. Do byly v tomto paragrafu vyjmenovány konkrétní druhy rezerv, které byly dle zákona považovány za rezervy (rezerva na rizika a ztráty, na daň z příjmů, na důchody, na restrukturalizaci, technické rezervy a rezervy dle zvláštních právních předpisů). Od je místo výčtu rezerv uvedena nová definice: Rezervy jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně definována a u nichž je k rozvahovému dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. K rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazků částku, která je zapotřebí k vypořádání. Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv. Rezervami se dále rozumí jiné rezervy podle zvláštních právních předpisů. Doplněním definice rezervy a zrušením možnosti tvorby rezerv na rizika a ztráty došlo k přiblížení pojetí rezerv tak, jak je definuje IFRS (IAS 37 Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky). Rezervami podle zvláštních právních předpisů (tzv. zákonné rezervy) jsou zejména rezervy dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále zákon o rezervách ), např. rezerva na opravy hmotného majetku, rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů aj. Rezervy ve vyhlášce od Ve vyhlášce zůstávají v 16 vyjmenovány druhy rezerv, které jsou obsaženy v rozvaze na řádku B. Rezervy. Jedná se o: rezervy dle zvláštních právních předpisů, rezervy na důchody a podobné závazky, rezervy na daň z příjmů, ostatní rezervy (na garanční opravy a restrukturalizaci).

4 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Vzhledem ke změně terminologie a přeskupení řádků výkazu zisku a ztráty od se o nákladech souvisejících s tvorbou rezerv v provozní oblasti účtuje na vrub příslušného účtu 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti a jsou vykazovány na řádku F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období. Tento řádek obsahuje i snížení těchto nákladů související se snížením nebo zrušením rezerv. Tato položka může mít i zápornou hodnotu. Náklady související s tvorbou rezerv ve finanční oblasti se pak účtují na vrub příslušného účtu 57- Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti a jsou vykazovány na řádku I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti. I tato položka může mít zápornou hodnotu. Z 57 vyhlášky byl vypuštěn první odstavec, který obsahoval definici rezerv, která (v upraveném a zpřesněném znění) byla přesunuta do zákona (viz výše). Ve vyhlášce zůstávají hlavní body pro tvorbu a použití rezerv: Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů. U rezerv podle zvláštních právních předpisů se postupuje podle těchto předpisů. Účetní jednotka, která využije metodu komponentního odpisování, neúčtuje o rezervě na opravy hmotného majetku. Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období. Rezervy nesmí mít aktivní zůstatek. Výši vytvořených rezerv a jejich odůvodněnost ověřuje účetní jednotka nejméně při každé inventarizaci. Český účetní standard pro podnikatele č. 004 Rezervy od Ze standardu byla vypuštěna věta: V položce Ostatní rezervy jsou vykazovány i rezervy na rizika a ztráty podle 26 zákona, které jsou tvořeny účetní jednotkou. Také byla vypuštěna podrobná úprava tvorby a čerpání rezervy na restrukturalizaci. Zákonná rezerva na opravy dlouhodobého hmotného majetku Způsob tvorby a čerpání zákonných rezerv na opravy hmotného majetku stanovuje 7 zákona o rezervách. Krátce si shrneme jen základní body. Rezervu na opravy hmotného majetku, která je daňově uznatelným nákladem, lze tvořit u majetku, který je daňově odpisován 5 a více let a jedná se o majetek ve vlastnictví, resp. s právem hospodaření.

5 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Rezerva se nesmí vytvářet na: plánované modernizace a rekonstrukce (technické zhodnocení), majetek určený k likvidaci, opravy v důsledku škody či jiné nepředvídané nebo nahodilé události, pravidelně (každoročně) se opakující opravy, majetek, k němuž má vlastnické právo poplatník, vůči jehož majetku trvají účinky prohlášení konkursu. Interpretace NUR I-34 Rezervy na likvidace Interpretace vydaná v červnu 2016 se zabývá otázkou, jak by se měla promítnout v účetnictví účetní jednotky povinnost provést likvidaci následků její vlastní činnosti nebo likvidaci vybraných aktiv (dále jen likvidace ). Povinnost likvidace může: být uložena zvláštními právními předpisy (např. zákonem o odpadech - povinnost rekultivovat skládku nebo povinnost zlikvidovat ekologicky nebezpečná aktiva, jako jsou např. solární panely), vyplývat ze smluv (např. povinnost uvést najatou věc do původního stavu nebo odstranit stavbu k okamžiku zániku práva stavby), vzniknout jednorázově (např. v důsledku pořízení specifického aktiva) nebo být vyvolána postupně činností účetní jednotky (např. v důsledku rozšiřování skládky) nebo používáním aktiva. Povinnost provést likvidaci se dle Interpretace promítne v účetnictví jako rezerva na likvidaci. Interpretace rozlišuje dva typy rezerv na likvidaci - rezervu na likvidaci následků činnosti a rezervu na likvidaci aktiva. Rezerva na likvidaci následků činnosti Tvoří se postupně, jak je provozována činnost vyvolávající povinnost likvidace. Její výše je k rozvahovému dni stanovena na základě nejlepšího odhadu částky výdajů, která by byla potřebná na úhradu likvidace následků činnosti uskutečněné k rozvahovému dni. Pokud se vychází z odhadu celkových výdajů potřebných na úhradu likvidace po ukončení příslušné činnosti, při stanovení výše rezervy k rozvahovému dni se zohlední poměrná míra doposud uskutečněných činností.

6 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Rezerva na likvidaci aktiva Tvoří se postupně, jak je používáno aktivum, jehož likvidaci je účetní jednotka povinna provést. Výše rezervy je k rozvahovému dni stanovena na základě odhadu celkových výdajů potřebných na úhradu likvidace po ukončení používání aktiva a míry dosavadního využití aktiva. Při stanovení míry dosavadního využití aktiva se vychází ze stejných údajů jako při stanovení jeho odpisů. Při stanovení výše rezervy se nezohledňuje očekávaný výnos z vyřazení likvidovaných aktiv. Tento výnos by měl být zohledněn v jejich zbytkové hodnotě. V některých případech se povinnost likvidace vztahuje jak na aktivum účetní jednotky, tak i na následky její činnosti (např. skládka a následné ukládání odpadu na ní). V takovém případě se výše rezervy k rozvahovému dni stanoví vždy jako součet rezervy na likvidaci aktiva a rezervy na likvidaci následků činnosti. Společná ustanovení pro oba typy rezerv Změna rezervy je nákladem na tvorbu rezerv. Tvorba rezervy nemusí být rovnoměrná. Rezerva vč. odhadů potřebných k jejímu výpočtu podléhají inventarizaci. V příloze v účetní závěrce se uvede způsob stanovení rezervy na likvidaci a období, ve kterém se očekává provedení likvidace. V případě rezervy na likvidaci aktiva se uvede také odhad částky výdajů potřebných na úhradu likvidace aktiva. Pořízení či převzetí aktiva spjatého s povinností likvidace Interpretace se zabývá i případem, kdy účetní jednotka pořídila aktivum spjaté s povinností likvidace, které již bylo používáno, resp. převzala činnost, v rámci jejíhož provozu již vznikla povinnost likvidace jejích následků předchozímu provozovateli. Účtování o peněžních prostředcích určených na pokrytí budoucí likvidace Interpretace také podrobně řeší situace, kdy mohou právní předpisy vyžadovat, aby za účelem uhrazení likvidace účetní jednotky ukládaly peněžní prostředky na zvláštní účty nebo je převáděly třetím stranám. Interpretace uvádí, jak by se mělo o těchto peněžních prostředcích účtovat. Plné znění interpretace naleznete na

7 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře Zákonná rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů V souvislosti s výše uvedenou interpretací upozorňujeme na skutečnost, že zákon o rezervách umožňuje tvorbu nové rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů, přičemž novou úpravu bylo možno použít již ve zdaňovacím období, které započalo v roce Zajímavý je zejména odstavec 2 paragrafu 11a: Rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů se tvoří nezávisle na účelově shodné rezervě vytvářené podle právních předpisů upravujících účetnictví a její tvorba není podmíněna jejím zaúčtováním. Poplatník je povinen vést evidenci vytvořené rezervy, a to minimálně v rozsahu stanoveném pro tvorbu rezerv v předpisech upravujících účetnictví. Poprvé tedy existuje daňová rezerva, která nemusí být zaúčtovaná, a naopak, pokud by byla zaúčtovaná, tak účetní jednotka musí obhájit, že je v souladu s účetními metodami. Zdroje: Zákon o účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb. ČÚS pro podnikatele Zákon o rezervách US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů

8 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Pozvánka na seminář 7 IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Aktuality v českém účetnictví Rádi bychom Vás pozvali na letošní podzimní seminář zaměřený na možná úskalí při sestavování účetní závěrky, který bude veden formou praktických příkladů a tipů v oblastech, kde jakožto poradci a auditoři míváme nejvíce zjištění. Dále probereme významné změny v zákoně o účetnictví a vyhlášce č. 500/2002 Sb. pro podnikatele, které přinesly novely obou předpisů účinné od 1. ledna Budeme se zabývat i chystanou novelou zákona o účetnictví a souvisejících předpisů, která má nabýt účinnosti 1. ledna Již tradičně nebudou chybět ani daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů či jsou jinak s její přípravou spojeni, ale také všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Půldenní přednášky proběhnou v listopadu a prosinci v Praze, Brně, Ostravě a Plzni v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti. Program Praktické potíže při sestavování účetní závěrky. Novela zákona o účetnictví a souvisejících předpisů platných od 1. ledna Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna Daňový pohled na účetní závěrku (daň z příjmů, DPH). Termíny Praha: 9. listopadu 2016 a 8. prosince 2016 Brno: 23. listopadu 2016 Ostrava: 6. prosince 2016 Plzeň: 1. prosince 2016 Pro více informací a registraci prosím navštivte:

9 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Dne 22. září 2016 byly přijaty Evropskou komisí pro použití v Evropské unii úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky. Úpravy byly vydány radou IASB v prosinci 2014 s datem účinnosti od Poněkud překvapivě je po přijetí úprav Evropskou komisí účinnost těchto úprav v EU stejná, i když byly schváleny až nyní. V rámci našeho webcastu Novinky v IFRS 2016, který proběhl v září 2016 (link je zde), jsme tyto úpravy zmínili jen okrajově, neboť se očekávalo, že budou v EU účinné až od Proto se v dnešním článku budeme těmito úpravami zabývat podrobněji. Důvod vydání úprav Rada IASB vydala v říjnu 2012 Úpravy standardu IFRS 10, IFRS 12 a IAS 27 Investiční jednotky, které poskytují výjimku z konsolidace dceřiných podniků v souladu se standardem IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka pro účetní jednotky, které jsou dle definice investičními jednotkami. Investiční jednotka je účetní jednotka, která: a. získává finanční prostředky od jednoho nebo více investorů za účelem poskytování služeb správy investic tomuto investorovi (investorům), b. se svému investorovi (investorům) zaváže, že jejím obchodním cílem je investovat prostředky výhradně za účelem získávání výnosů z kapitálového zhodnocení, výnosů z investic nebo obojího, a Protože se množily dotazy týkající se aplikace této výjimky z konsolidace pro investiční jednotky, rada IASB vydala v prosinci 2014 úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28. Přehled hlavních změn Úpravy standardu IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky zavádějí změny, jejichž cílem je vyjasnit následující aspekty: c. oceňuje a vyhodnocuje výkonnost v podstatě všech svých investic na základě reálné hodnoty.

10 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů 1) Výjimka z povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku Standard IFRS 10 poskytuje výjimku z povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku mateřskému podniku, jehož nejvyšší nebo některý vyšší mateřský podnik sestavuje účetní závěrku, která splňuje požadavky Mezinárodních standardů účetního výkaznictví a je k dispozici pro veřejné užití. Úpravy potvrzují, že výjimka z povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku se vztahuje i na mateřský podnik, který je dceřiným podnikem investiční jednotky, dokonce i když tato investiční jednotka oceňuje všechny své dceřiné podniky reálnou hodnotou v souladu s IFRS 10 (a nesestavuje proto konsolidovanou účetní závěrku). <20 % Reálná hodnota IAS 39 Mateřská investiční jednotka Prostřední mateřský podnik (neinvestiční jednotka) 20%-50% (přidružený nebo společný podnik) Reálná hodnota* (výjimka z IAS 28) * Reálná hodnota vykázaná do hospodářského výsledku podle IAS 39 >50% (dceřiný podnik) Reálná hodnota* (výjimka z IFRS 10) Výjimka z přípravy konsolidované účetní závěrky

11 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů 2) Dceřiný podnik poskytující služby související s investičními aktivitami mateřského podniku Dle standardu IFRS 10 musí investiční jednotky oceňovat své podíly v dceřiných podnicích reálnou hodnotou. Tento požadavek se však nevztahuje na případy, kdy dceřiný podnik poskytuje investiční jednotce služby či činnost související s investicemi. V takovém případě by pak měl být konsolidován. Úpravy upřesnily, že tato výjimka se vztahuje pouze na dceřiné podniky, které samy nejsou investičními jednotkami a jejichž hlavním účelem je poskytovat služby a činnosti, které souvisí s investiční činností investičního mateřského podniku. Všechny ostatní dceřiné podniky investiční jednotky by měly být oceňovány reálnou hodnotou. Dceřiná investiční jednotka Reálná hodnota* (výjimka z IFRS 10) Mateřská investiční jednotka Dceřiná investiční jednotka poskytující investiční služby Reálná hodnota* (výjimka z IFRS 10) * Reálná hodnota vykázaná do hospodářského výsledku podle IAS 39 Dceřiná jednotka (neinvestiční) poskytující investiční služby Konsolidovat Ocenění reálnou hodnotou nelze

12 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů 3) Uplatňování ekvivalenční metody investorem, který není investiční jednotkou, na investiční jednotku, do níž bylo investováno Při uplatňování ekvivalenční metody standard IAS 28 vyžaduje, aby účetní jednotka upravila účetní metody podniku pod podstatným vlivem či společného podniku, pokud se tyto metody liší od účetních metod užívaných danou účetní jednotkou. Podle novelizovaného standardu IAS 28 může účetní jednotka, která má investici v podniku pod podstatným vlivem nebo ve společném podniku, použít pro ocenění podílů v dceřiných podnicích těchto investic metodu oceňování reálnou hodnotou. Dceřiná investiční jednotka 20%-50% (přidružený nebo společný podnik) 20%-50% (přidružený nebo společný podnik) >50% (dceřiný podnik) Konsolidovat Mateřská (neinvestiční jednotka) Investiční jednotka přidružený nebo společný podnik 20%-50% (přidružený nebo společný podnik) Ekvivalenční metoda/ ocenění reálnou hodnotou >50% (dceřiný podnik) Ekvivalenční metoda/ ocenění reálnou hodnotou Ocenění reálnou hodnotou povoleno

13 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů 4) Požadovaná zveřejnění Ve standardu IFRS 12 je uvedeno, že se nevztahuje na individuální účetní závěrku účetní jednotky. Úpravy IFRS 12 vyjasňují, že investiční jednotka, která oceňuje všechny své dceřiné podniky reálnou hodnotou (a tudíž nesestavuje konsolidovanou účetní závěrku), zveřejňuje informace o investičních jednotkách v souladu s požadavky standardu IFRS 12. Datum účinnosti a přechodná ustanovení Úpravy jsou účinné pro roční období počínající dnem 1. ledna 2016 nebo později a musí být uplatňovány retrospektivně.

14 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii 13 IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 12. října Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 20. říjnu 2016 následující dokumenty rady IASB: Standardy IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014), IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (vydáno v květnu 2014), IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) Evropská komise se rozhodla nezahajovat schvalovací proces tohoto prozatímního standardu a počkat na finální standard, IFRS 16 Leasingy (vydáno v lednu 2016). Úpravy Úprava standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie (vydáno v červnu 2016), Úprava standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy (vydáno v září 2016), Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014), Úprava standardu IFRS 15 Vyjasnění IFRS 15 (vydáno v dubnu 2016), Úprava standardu IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací (vydáno v lednu 2016), Úprava standardu IAS 12 Účtování o odložených daňových pohledávkách z nerealizovaných ztrát (vydáno v lednu 2016). Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

15 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Pozvánka na podzimní semináře 14 IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Připravme se na výnosy aneb co přináší nový standard IFRS 15 Dovolujeme si Vás pozvat na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Budete mít příležitost se blíže seznámit s novým standardem pro vykazování výnosů IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Nový standard je účinný pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018 a zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá ve třetím čtvrtletí roku Přestože se datum účinnosti standardu může zdát hodně vzdálené, neměli bychom implementaci IFRS 15 podceňovat. Očekává se, že pro řadu společností bude vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a zveřejňování o výnosech tak složitá, že beze zbytku využijí celé mezidobí. Proto by měla každá společnost co nejdříve posoudit, jaký bude mít přijetí IFRS 15 dopad právě na ni, a včas naplánovat nutné kroky. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Seminář proběhne v Praze a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 22. listopadu 2016 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: IFRS 16 nový standard o leasingu Rádi bychom Vás pozvali na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), tentokrát věnovaný novému standardu IFRS 16 Leasingy. IFRS 16 nahrazuje IAS 17 Leasingy a související interpretace a bude účinný pro období začínající 1. ledna Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá v průběhu roku Během semináře Vás seznámíme s hlavními body tohoto dlouho očekávaného standardu, který přináší významné změny zejména z pohledu nájemce, neboť operativní leasingy budou nově vykazovány v rozvaze. Aplikaci požadavků standardu budeme ilustrovat na řadě praktických případů. Během semináře bude také prostor pro zodpovězení Vašich dotazů.

16 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Pozvánka na podzimní semináře 15 IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět víc. Seminář proběhne v Praze a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 13. prosince 2016 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: Novinky v IFRS 2016 Přijměte prosím pozvání na bezplatný on- -line seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Dozvíte se o nových úpravách standardů, které bude potřeba zohlednit v účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS za účetní období roku 2016 a později. Získáte také přehled o nových a novelizovaných standardech, které jsou účinné později než pro účetní období začínající 1.ledna Ve většině případů je možná jejich dřívější aplikace, tj. i v účetní závěrce za rok Účetní jednotky jsou také v příloze své účetní závěrky dle IFRS povinny uvést, jaký dopad by měla na závěrku aplikace již schválených standardů a interpretací před datem jejich účinnosti. V průběhu webcastu bude prostor i pro Vaše dotazy. Během tohoto on-line semináře se nebudeme zabývat novými standardy IFRS 9 Finanční nástroje, IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky a IFRS 16 Leasingy, kterým budou věnovány specializované semináře v průběhu podzimu. Webcast je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Termín On-line seminář proběhl 14. září Jeho záznam naleznete zde.

17 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Pozvánka na podzimní semináře 16 IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů IFRS 9 pro finanční instituce Rádi bychom Vás pozvali na podzimní workshop společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), který je určen především účetním, ekonomům, risk manažerům a finančním analytikům finančních institucí. Budete mít příležitost se podrobně seznámit s novým standardem pro vykazování a oceňování finančních aktiv a závazků IFRS 9 Finanční nástroje. Nový standard je účinný pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá ve druhém pololetí roku Přestože se datum účinnosti standardu může zdát hodně vzdálené, neměli bychom implementaci IFRS 9 podceňovat. Praxe potvrzuje, že pro finanční instituce je vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a oceňování finančních nástrojů náročným projektem. Upozorňujeme, že workshop je vhodný i pro účastníky workshopu, který jsme na toto téma pořádali v květnu loňského roku. Vybranou problematiku budeme tentokrát probírat do větších detailů a aplikaci požadavků standardů budeme ilustrovat na řadě praktických příkladů. Workshop proběhne v Praze a povedou ho odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 30. listopadu 2016 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky:

18 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Nový standard pro vykazování výnosů 17 IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Společnost Deloitte vydala podrobný dokument týkající se nového standardu pro vykazování výnosů, který shrnuje relevantní informace na základě pravidel FASB. Dokument přináší praktický pohled na celou problematiku, najdete v něm i rady, jak si usnadnit implementaci nových pravidel. Jak jistě mnozí z vás vědí, rada FASB přijala v roce 2014 nový komplexní standard pro vykazování výnosů ASU : Výnosy ze smluv se zákazníky, který brzy vejde v platnost. Rada IASB postupovala obdobně a vydala standard IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Jelikož se očekává, že standard ASU a jeho následné novelizace budou mít poměrně rozsáhlý dopad na prakticky všechny účetní jednotky, je jeho správné pochopení a úspěšná implementace předmětem zájmu všech zúčastněných stran tvůrců standardu, účetních jednotek i jejich akcionářů. Veřejné subjekty se tímto novým standardem mají řídit pro fiskální období počínající po 15. prosinci 2016, včetně mezitímních období v rámci těchto fiskálních období. Neveřejné subjekty musí zavést tento standard později, nicméně je možné, aby ho přijaly dříve, a sice už ke stejnému datu jako subjekty veřejné. Ve fiskálním roce 2017 tak tento standard začne používat velký počet společností. Pro účely usnadnění porozumění tomuto standardu a shromáždění všech relevantních informací vydala společnost Deloitte dokument nazvaný Podrobný návod pro zavedení nového standardu pro vykazování výnosů (A Roadmap to Applying the New Revenue Recognition Standard). Tento dokument strukturuje a shrnuje veškeré relevantní informace na základě pravidel rady FASB. Hlavní změnou v pravidlech rady FASB je zavedení základního modelu o pěti krocích v rámci procesu vyhodnocení vykazování výnosů. Standard reorganizuje pravidla tak, aby z tohoto modelu o pěti krocích vycházela, a aby tím bylo dosaženo hlavního principu, tedy toho, že účetní jednotka by měla vykázat výnosy tak, aby zachytila převod zboží či služeb na zákazníka v částce odpovídající protiplnění, na které má účetní jednotka podle svého očekávání výměnou za toto zboží či služby nárok. (ASC 606)

19 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Pět kroků, kterými se mají účetní jednotky řídit: Krok 1: Identifikace smlouvy se zákazníkem. Krok 2: Identifikace povinností k plnění ve smlouvě. Krok 3: Určení transakční ceny. Krok 4: Přiřazení transakční ceny. Krok 5: Vykázání výnosů, jakmile jsou splněny povinnosti k plnění. Dokument dále obsahuje celou kapitolu věnovanou aktivitám společností v souvislosti s implementací nového standardu, která slouží jako podpora v procesu přijetí standardu včetně jednotlivých kroků procesu implementace a vypracování důležitých rozhodnutí, jež je třeba při zavádění změn učinit. Věnuje se i dopadům interních kontrol na finanční výkaznictví a praktickým výjimkám z aplikace standardu, které lze použít. Celý dokument, který se týká této oblasti a obsahuje řadu užitečných poznatků, najdete na tomto odkazu: Roadmap to New Revenue Recognition. Nevíte si rady s procesem zavádění zmíněného standardu? Obraťte se na odborníky společnosti Deloitte, nechte si poradit. Nový standard pro vykazování výnosů Každý z výše zmíněných kroků je podrobně rozveden jak v pravidlech rady FASB, tak i v dokumentu zveřejněném společností Deloitte. Kromě pravidel rady FASB zahrnuje dokument i interpretační výklad společnosti Deloitte a řadu zpracovaných otázek a odpovědí. V příloze je rovněž uveden seznam odlišností mezi US GAAP a IFRS, které budou existovat i po zavedení nového standardu. Velký prostor je věnován požadavkům na zveřejnění informací a záležitostem souvisejícím s daněmi a jejich důsledkům, jež je třeba zvážit. Dokument obsahuje informace o změnách tohoto nového standardu od jeho prvního vydání (od vydání v roce 2014 došlo k několika dalším změnám), dále záležitosti projednávané a komentované skupinami podporujícími přechod na nový standard a pohled zaměstnanců americké Komise pro cenné papíry a burzu (SEC) na konkrétní projednávané záležitosti.

20 České účetnictví Rezervy v českém účetnictví od Pozvánka na seminář Účetní novinky listopad 2016 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: IFRS Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 byly schváleny pro použití v EU již od 1. ledna 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii České účetnictví Jarmila Rázková jrazkova@deloittece.com IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková mtesar@deloittece.com splacha@deloittece.com gjindriskova@deloittece.com Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nový standard pro vykazování výnosů Deloitte Advisory s.r.o. Nile House, Karolinská 654/2, Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde: Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality Deloitte Česká republika

21 Daňové novinky Deloitte Česká republika listopad 2016

22 Nepřímé daně Novela zákona o DPH 2017 Metodické otázky a odpovědi k aplikaci DPH v oblasti nemovitostí Informace GFŘ k uplatnění reverse-charge u telekomunikačních služeb Judikát SDEU C 412/15 TMD Ostatní Daňové kontroly a jejich dopady pro společnost Novinky: Projekty Ministerstva průmyslu a obchodu ČR Krátce Přímé daně Nepodceňte přípravu na EET: Znáte už odpovědi na praktické otázky? Automatická výměna informací o účtech fyz.osob Nový formulář přiznání k dani z příjmů fyz. osob Maximální vyměřovací základ pro pojistné v roce 2017 Převodní ceny před soudem: Jaké jsou zprávy ze soudní síně? Zahraniční patent-boxy dle nových daňových pravidel v kontextu českého odpočtu na podporu výzkumu a vývoje Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti listopad 2016 Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové novinky listopad 2016 Nepodceňte přípravu na EET: Znáte už odpovědi na praktické otázky? Nejen vybraní podnikatelé poskytující ubytování a stravování, ale i společnosti z řad maloobchodníků a velkoobchodníků začínají řešit první praktické otázky při přípravě na elektronickou evidenci tržeb ( EET ). Víte už například, kdo bude muset vystavit účtenku a evidovat tržbu při řetězení obchodních vztahů? Zmapujte si předem veškeré finanční toky, ať máte dostatek času na řešení složitějších situací. Vybrané situace jako spropitné, dárkové poukazy nebo zálohy a kauce jsou blíže popsány v metodice Generálního finančního ředitelství k EET, která byla vydána na konci srpna 2016 a je velice užitečným zdrojem informací k přípravě na novou zákonnou povinnost evidovat vybrané tržby. Uvedená metodika však neřeší, a ani nemůže pokrýt, všechny situace, které v praxi nastanou. Svým klientům proto doporučujeme neoddalovat přípravu na EET a na začátku si detailně zmapovat veškeré finanční toky v rámci celé společnosti, aby byl dostatek času na řešení případných komplexnějších a složitějších situací. Často se potkáváme s tím, že klient má základní procesy zmapovány, ale při bližší diskuzi dojdeme k závěru, že určitá část transakcí (většinou minoritní transakce jako například prodej odpadů do sběrného dvora za hotové apod.) není v rámci EET vyřešena. Pro společnosti je proto důležité zahrnout do přípravy na EET všechna relevantní oddělení jako například obchod, marketing, finance, IT, ale hlavně oddělení zodpovědná za správné nastavení firemních procesů. V jistých situacích bude s ohledem na EET nutné upravit smluvní vztahy se svými odběrateli, a to především v situacích, kdy do hry přichází různé typy zastoupení při evidování tržeb. Přemýšleli jste například o tom, kdo bude muset vystavit účtenku a evidovat tržbu při řetězení obchodních vztahů? Nejenom výše uvedené, ale i velké množství dalších otázek je třeba si před spuštěním EET položit a včas je také začít řešit. Nezapomeňte: Časové milníky EET listopad 2016 spuštění E2E testovacího prostředí, které bude od 1. prosince využíváno jako produkčního prostředí. 1. prosince 2016 zahájení EET pro ubytovací a stravovací služby. 1. března 2016 zahájení EET pro velkoobchod a maloobchod. Potřebujete získat další informace? Zajímá vás z oblasti EET konkrétní věc? Kontaktujte naše odborníky na tuto oblast. Poslechněte si více k tomuto tématu na našem webcastu. 2

23 Nepřímé daně Novela zákona o DPH 2017 Metodické otázky a odpovědi k aplikaci DPH v oblasti nemovitostí Informace GFŘ k uplatnění reverse-charge u telekomunikačních služeb Judikát SDEU C 412/15 TMD Ostatní Daňové kontroly a jejich dopady pro společnost Novinky: Projekty Ministerstva průmyslu a obchodu ČR Krátce Přímé daně Nepodceňte přípravu na EET: Znáte už odpovědi na praktické otázky? Automatická výměna informací o účtech fyz.osob Nový formulář přiznání k dani z příjmů fyz. osob Maximální vyměřovací základ pro pojistné v roce 2017 Převodní ceny před soudem: Jaké jsou zprávy ze soudní síně? Zahraniční patent-boxy dle nových daňových pravidel v kontextu českého odpočtu na podporu výzkumu a vývoje Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti listopad 2016 Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové novinky listopad 2016 Automatická výměna informací o účtech fyzických osob Finanční instituce budou povinně sdílet vybrané informace o účtech fyzických (případně i právnických) osob a vlastníků tzv. pasivních entit, a to již za rok Česká republika se připojila k tzv. globálnímu standardu pro automatickou výměnu informací v daňovém styku. Díky tomu čekají finanční instituce v České republice další povinnosti. Čeští daňoví rezidenti zase musejí počítat s tím, že se Finanční správa ČR dozví o jejich finančních aktivech v zahraničí. Sdílení informací se týká bank, vybraných pojišťoven a některých nástrojů kolektivního investování. Tyto finanční instituce budou muset u svých klientů zjišťovat daňové rezidentství; u stávajících klientů přitom mají pro toto zjištění stanovené přechodné období jednoho, resp. dvou let (dle hodnoty aktiv). Při určování rezidentství budou instituce vycházet z vlastních údajů (např. adresa klienta apod.), mohou však nastavit další zjišťovací mechanismy. V případě nových klientů by se již finanční instituce měly svých klientů zeptat přímo, jaká je jejich daňová rezidence, případně vyžádat doložení prohlášené daňové rezidence. Bude-li klient identifikován jako daňový nerezident, budou příslušné údaje o jeho příjmech oznamovány finanční institucí Finanční správě ČR, která je bude sdílet s úřady příslušných států daňového rezidentství. Zjišťování daňového rezidentství se podobným způsobem týká i účtů právnických osob, a v některých případech i jejich skutečných vlastníků. Reportovány budou kapitálové příjmy, zůstatky na účtech a příjmy z prodeje finančních instrumentů u fyzických osob, a taktéž údaje o skutečných vlastních pasivních entitách (tj. entitách bez aktivní výdělečné činnosti). Klienti musí být před svým prvním oznámením příjmů upozorněni, že o nich finanční instituce bude povinné informace sdílet, aby případně mohli doložit odlišně své daňové rezidentství. Pro finanční instituce bude oříškem správné nastavení mechanismů pro určení daňového rezidentství, pro klienty pak dostatečná komunikace s finanční institucí, aby se 3

24 Přímé daně Nepodceňte přípravu na EET: Znáte už odpovědi na praktické otázky? Automatická výměna informací o účtech fyz.osob Nový formulář přiznání k dani z příjmů fyz. osob Maximální vyměřovací základ pro pojistné v roce 2017 Převodní ceny před soudem: Jaké jsou zprávy ze soudní síně? Zahraniční patent-boxy dle nových daňových pravidel v kontextu českého odpočtu na podporu výzkumu a vývoje Nepřímé daně Novela zákona o DPH 2017 Metodické otázky a odpovědi k aplikaci DPH v oblasti nemovitostí Informace GFŘ k uplatnění reverse-charge u telekomunikačních služeb Judikát SDEU C 412/15 TMD Ostatní Daňové novinky listopad 2016 Nový formulář přiznání k dani z příjmů fyzických osob Finanční správa ČR se vydala cestou alespoň formálního zjednodušování zdaňování příjmů fyzických osob. Ačkoliv se slibované zjednodušení daňového systému zatím odkládá, budou mít některé fyzické osoby přeci jen vyplňování daňového přiznání o něco jednodušší. Formulář daňového přiznání by měl mít již od roku 2016 dvě varianty: Jednodušší na dvě stránky pro ty poplatníky, kteří mají pouze příjmy ze závislé činnosti, a stávající čtyřstránkovou pro všechny ostatní. Dva druhy formulářů přitom nejsou žádnou novinkou a daňové povinnosti poplatníkům příliš neulehčí, naopak by jim mohlo zamotat hlavu rozhodování mezi dvěma vzory. Na opravdu uživatelsky příznivou správu daní si tak budou muset ještě počkat. Maximální vyměřovací základ pro pojistné v roce 2017 Nařízením vlády byly určeny důležité parametry pro pojistné na sociální zabezpečení, starobní důchod, a přeneseně také pro solidární zvýšení daně v roce Pro rok 2017 se zvyšuje maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení na Kč (ze současných Kč). S tímto zvýšením souvisí i vyšší hranice, od níž podléhají příjmy ze závislé činnosti a ze samostatné činnosti odvodu solidárního zvýšení daně. 4 Daňové kontroly a jejich dopady pro společnost Novinky: Projekty Ministerstva průmyslu a obchodu ČR Krátce Mezinárodní zdanění Kratší daňové přiznání budou moci využívat například zaměstnanci s příjmy od více zaměstnavatelů najednou, daňoví nerezidenti České republiky nebo ti, kteří nestihnou zaměstnavatele požádat o provedení ročního zúčtování. Bude možné jej podat i elektronickou formou. Od ledna 2017 dochází dále ke zvýšení procentní výměry důchodů o 2,2 % a také ke zvýšení základní výměry důchodů o 110 Kč měsíčně. Navyšují se i redukční hranice pro účely stanovení započitatelného příjmu u výpočtu důchodu. Příloha Daňové povinnosti listopad 2016 Daňové povinnosti prosinec 2016

25 Nepřímé daně Novela zákona o DPH 2017 Metodické otázky a odpovědi k aplikaci DPH v oblasti nemovitostí Informace GFŘ k uplatnění reverse-charge u telekomunikačních služeb Judikát SDEU C 412/15 TMD Ostatní Daňové kontroly a jejich dopady pro společnost Novinky: Projekty Ministerstva průmyslu a obchodu ČR Krátce Přímé daně Nepodceňte přípravu na EET: Znáte už odpovědi na praktické otázky? Automatická výměna informací o účtech fyz.osob Nový formulář přiznání k dani z příjmů fyz. osob Maximální vyměřovací základ pro pojistné v roce 2017 Převodní ceny před soudem: Jaké jsou zprávy ze soudní síně? Zahraniční patent-boxy dle nových daňových pravidel v kontextu českého odpočtu na podporu výzkumu a vývoje Mezinárodní zdanění Příloha Daňové povinnosti listopad 2016 Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové novinky listopad 2016 Převodní ceny před soudem: Jaké jsou zprávy ze soudní síně? Finanční správa se zaměřila na oblast převodních cen, a jak se dalo očekávat, daňové subjekty obhajují své pozice v rámci soudních řízení. Na jedné straně prezentuje daňová správa úspěchy ve výběru daní, a na druhé studujeme rozhodnutí soudů, které odmítají závěry správců daně v oblasti převodních cen. Jak to tedy je? Především se zdá, že proklamované dvě instance v rámci daňové správy fungují především tehdy, kdy je potřeba opravit závěry správce daně prvního stupně tak, aby lépe obstály při soudním přezkumu. V některých případech pak také v situacích, kdy je zjevné formální pochybení. Jinak se Finanční správa rozhodla plně přesunout hledání správné pozice na úroveň soudů a sama se soustředí na maximalizaci daňového inkasa. Možná to tak není myšleno, ale celkový dojem z jednotlivých rozhodnutí správců daně v oblasti převodních cen (a rovněž tak u DPH) k takovému závěru nutně vede. Přestože při zkoumání jednotlivých soudních rozhodnutí nelze mechanicky poměřovat u vyhraných a prohraných případů jejich počet nebo finanční objem, ve zmiňovaných oblastech je v poslední době tak málo rozhodnutí potvrzujících postoj Finanční správy, že se neodbytně vtírá dojem, jakoby úspěch v soudním sporu byl téměř jistý. To ale může být poněkud klamné zdání. Především je vždy nutné absolvovat proces žalob a kasačních stížností. To samo o sobě někdy otevírá otázku, zda je související úsilí přiměřené potenciálnímu úspěchu často se jedná o investici ve stovkách hodin a řádu 5 a více let. A i když je odpověď kladná, je nutné interpretovat zprávy zaznívající od senátů krajských soudů, případně od NSS, objektivně. Jedním z příkladů může být nedávné rozhodnutí Krajského soudu v Hradci Králové, které bylo vydáno ve prospěch daňového subjektu vyrábějícího sněhové řetězy. V daňové kontrole, na základě provedené funkční analýzy, označil správce daně kontrolovanou společnost jako smluvního výrobce a pomocí srovnávací analýzy stanovil její tržní ziskového rozpětí. Na tomto základě pak společnosti doměřil daňovou ztrátu a stanovil základ daně s konstatováním, že daňový subjekt neprokázal uspokojivě rozdíl mezi cenou obvyklou a cenou převodní. Odvolací finanční ředitelství rozhodnutí finančního úřadu potvrdilo. Avšak následně krajský soud rozhodl, že důkazní břemeno naopak neunesl právě správce daně při stanovení referenční obvyklé ceny, neboť v rámci provedené srovnávací analýzy dostatečně nezohlednil významné skutečnosti, které mohou mít na cenu vliv (např. sezonnost odvětví, hospodářský cyklus, kurzové rozdíly), a některými kroky analýzy dokonce předjímal výsledek. Důležitým závěrem soudu byla skutečnost, že správce daně nemůže při stanovení referenční obvyklé ceny vycházet z obecných předpokladů a zjednodušených principů, 5

26 Nepřímé daně Novela zákona o DPH 2017 Metodické otázky a odpovědi k aplikaci DPH v oblasti nemovitostí Informace GFŘ k uplatnění reverse-charge u telekomunikačních služeb Judikát SDEU C 412/15 TMD Ostatní Daňové kontroly a jejich dopady pro společnost Novinky: Projekty Ministerstva průmyslu a obchodu ČR Krátce Přímé daně Nepodceňte přípravu na EET: Znáte už odpovědi na praktické otázky? Automatická výměna informací o účtech fyz.osob Nový formulář přiznání k dani z příjmů fyz. osob Maximální vyměřovací základ pro pojistné v roce 2017 Převodní ceny před soudem: Jaké jsou zprávy ze soudní síně? Zahraniční patent-boxy dle nových daňových pravidel v kontextu českého odpočtu na podporu výzkumu a vývoje Mezinárodní zdanění Příloha Daňové novinky listopad 2016 a v případě, kdy ohledně některých rozhodných skutečností vyvstanou nejasnosti, musí je správce daně zohlednit ve prospěch daňového subjektu. Také v rozsudku Krajského soudu v Brně bylo rozhodnuto ve prospěch daňového subjektu dodávajícího vybavení obchodů na základě konstatování, že správce daně dostatečně neprokázal některé skutečnosti, na základě kterých učinil své závěry. Jednalo se o situaci, kdy správce daně na základě svého úsudku identifikoval transakci mezi mateřskou a dceřinou společností v případě, kdy o ní daňový subjekt neúčtoval ani ji jiným způsobem nezvažoval. Společnost dodávala své zboží nezávislému odběrateli se ztrátou, přičemž správce daně označil tuto transakci za jistou formu služby ve prospěch celé skupiny a o domnělou tržní cenu této transakce zvýšil společnosti daňový základ. Ani v tomto případě dle soudu správci daně nestačilo rozhodnutí podložené obecnými ekonomickými předpoklady a principy, neboť jím nebyly ve specifickém případě kontrolované společnosti podloženy dostatečnými důkazy o skutečné existenci dané transakce. Krajský soud navíc opět připomíná již dříve uvedené, že ačkoliv v daňovém řízení obecně platí zásada nesení důkazního břemene daňovým subjektem, v některých případech toto obecné pravidlo neplatí a břemeno tvrzení a břemeno důkazní nese naopak správce daně a tak je tomu i v případě aplikace ustanovení o převodních cenách. Z příkladů je vidět, že v oblasti převodních cen zde poměrně jednoznačně zaznívá důraz na nesení důkazního břemene správcem daně. A ačkoliv to může znít překvapivě, může to paradoxně být i docela špatná zpráva. Především tedy soudy neříkají, že by postupy správce daně byly jednoznačně a metodicky nepřijatelné. Kritika se zaměřuje nikoliv na to, co správce daně dělá, ale především na to, jak to dělá. A to může velmi pravděpodobně pokročit do dalšího stádia vývoje, kdy se buď správci daně zlepší v prokazování, nebo soudy zmírní svůj pohled na to, co už představuje dostatečné unesení důkazního břemene. Případně dojde k oběma posunům současně. Zajímavý je v tomto ohledu rozsudek Nejvyššího správního soudu ve věci stanovení cen, za které jsou dodávány spojené osobě kabelové sady a komponenty, který naopak potvrdil, že správce daně důkazní břemeno unesl. Velmi podrobně okomentoval rozložení funkcí a rizik a potvrdil, že i databáze mohou být zdrojem informací použitelných jako důkaz. Klíčový je názor soudu, který konstatoval, že výběr podniků, který provedl správce daně, sice nenaplňuje znak za stejných podmínek, ale podle přesvědčení soudu vyhovuje znaku za obdobných podmínek, což v daném případě postačuje. 6 Daňové povinnosti listopad 2016 Daňové povinnosti prosinec 2016