Zdaňovanie licenčných ných poplatkov podľa

Transkript

1 Zdaňovanie licenčných ných poplatkov - pasívne druhy príjmov Obsah Zdaňovanie licenčných ných poplatkov podľa ZZDZ a ZDP Vývoj Modelovej daňovej zmluvy OECD o daniach a kapitály

2 Článok 12 MZ Ods. 1 - zda Licenčné poplatky článok 12 (1) zdaňovanie v štáte te rezidencie skutočného vlastníka Ods. 2 definícia pojmu licenčné poplatky platby akéhoko hokoľvek druhu prijaté ako odplata za použitie alebo za právo na použitie akéhoko hokoľvek autorského práva na literárne, rne, umelecké alebo vedecké dielo vrátane kinematografických filmov, akéhoko hokoľvek patentu, ochrannej známky, návrhu n alebo modelu, plánu, tajného vzorca alebo postupu alebo za informácie, ktoré sa vzťahuj ahujú na priemyselné,, obchodné alebo vedecké skúsenosti senosti Licenčné poplatky článok 12 (2) Ods. 3 - výnimka zo všeobecnv eobecného pravidla (odsek 1) ak právo alebo majetok, za ktorý sa platia licenčné poplatky, sa skutočne viaže e k SP umiestnenej v štáte te zdroja aplikácia článku 7 Ods. 4 podmienky vymedzené v tomto článku sa vzťahuj ahujú iba na sumu licenčných ných poplatkov stanovenú podľa a princípu pu nezávisl vislého vzťahu

3 Licenčné poplatky článok 12 (3) SR v bilaterálnych lnych ZZDZ používa znenie Modelovej zmluvy OSN Takéto licenčné poplatky možno zdaniť tiež v zmluvnom štáte, te, v ktorom je ich zdroj, a to v súlade s právnymi predpismi tohto štátu; tu; ak je však príjemca skutočným vlastníkom licenčných ných poplatkov, suma dane takto stanovená nepresiahne _% hrubej sumy licenčných ných poplatkov Podľa a vybraných zmlúv v je právo štátu tu zdroja zdaňova ovať výlučne tzv. priemyselné LP. Tzv. priemyselné LP Licenčné poplatky ZDP (4) 16 ods. 1 písm. e) bod 1 odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvéru), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how)

4 Tzv. kultúrne LP Licenčné poplatky ZDP (5) 16 ods. 1 písm. e) bod 2 odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu LP - nájomné hnuteľné veci (6) 16 ods. 1 písm. p e) bod 4 Nájomné alebo príjmy plynúce z iného využitia hnuteľných ných vecí umiestnených na území Slovenskej republiky; hnuteľnou nou vecou umiestnenou na území SR sús aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia uvedené v prílohe č.. 1 využívan vané daňovn ovníkom podľa 2 písm. p d) alebo SP daňovn ovníka podľa 2 písm. p e) v medzinárodnej doprave Článok 12 zmluvy (príjmy z hnuteľného ho majetku) Povolené zdanenie v štáte te zdroja obmedzené maximálnou sadzbou (Modelová zmluva OSN) Použitie akéhoko hokoľvek priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia (ak článok 12 nedefinuje uvedené príjmy spadajú do článku 7 napr. Írsko)

5 LP - Operatívny prenájom (7) Od zdaňovanie znovu Daňou vyberanou zrážkou LP - finančný ný prenájom (8) zdaňovanie od Celková suma splátky istina úrok(finančný ný náklad) n 26 ods ods. 3 písm. p o) Článok 13 ods. 4 zmluvy Článok 11 Článok 7 zmluvy (exitencia SP)!

6 LP - finančný ný prenájom (9) zdaňovanie od Podľa 30a písm. p d) Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č / zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov ov účtujúcich v sústave stave podvojného účtovníctva v znení neskorší ších opatrení istina u nájomcu je celková suma dohodnutých platieb znížen ená o nerealizované finančné náklady, pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímate mateľa; nerealizovanými finančnými nými nákladmi sús budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímate mateľa a nerealizovanými finančnými nými výnosmi. LP - Know-how (10) informácie, ktoré sa vzťahuj ahujú na skúsenosti senosti nadobudnuté v oblasti priemyselnej, obchodnej alebo vedeckej utajené,, podstatné a rozpoznateľné informácie informácie dôležit ité pre výrobný proces, výrobok a pod. zlepšuj ujú pozíciu nadobúdate dateľa, a, jeho konkurencie-schopnos schopnosť poskytovateľ nezodpovedá za úspešnosť použitia týchto informáci cií poskytovateľ sa v licenčnej nej zmluve zaväzuje zuje poskytnúť informácie (nie predať) ) a tieto naďalej alej zostávaj vajú utajené

7 LP- know-how vs.. služby (11) Know-how - dodanie užu existujúcej informácie - utajená informácie (právne a skutočne) - potreba veľmi obmedzenej činnosti - možnos nosť použitia informácie opakovane - riziko znáš áša a používate vateľ - nepožaduj adujú sa individuálne vedomosti na každú aplikáciu Služby - využívanie vanie vedomostí dodávate vateľa a pri výkone práce pre zákaznz kazníka - vysoké požiadavky na špeciálne vedomosti, schopnosti alebo expertízy ale nedochádza dza k transformáci cií týchto vedomostí, schopností a expertíz - všeobecné požiadavky na prácu a súvisiace s nákladyn - príklady: služby po dodaní,, záruz ručné služby, technická pomoc, a pod. LP softvér r (12) ochrana autorským zákonomz Pokyn Ministerstva financií č / uverejnený vo Finančnom nom spravodajcovi č.. 3/1998 platby za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie počíta tačových programov (softvér) - obmedzený prevod - zdaniteľný ný príjem na území SR ( ( 16 ods.1 písm. p d) bod 1 ZDP), článok 12 zmluvy limitácia dane zmiešan ané zmluvy je potrebné rozdeliť na jednotlivé časti (článok( 12, resp. článok 7 zmluvy) Krabicový softvér je softvérový produkt, ktorý je predávaný ako kompletne zabalený celok (balík), ktorý obsahuje počíta tačový program zaznamenaný na prenosovom médiu, m súvisiacu s dokumentáciu a formulárov rovú zmluvu o poskytnutí práv v na použitie takéhoto programu (tzv. licenčnú zmluvu), a ktorý je určený pre širokú distribúciu a predaj neznámym koncovým užívateu vateľom, a to čo do ich počtu a profesijného zamerania. (článok( 13 resp. článok 7 zmluvy) Úplný prevod softvérových práv (článok 13, resp. 7 zmluvy)

8 LP softvér r (13) Vývoj pri zdaňovan ovaní softvérových transakcií Výhrada a pozícia SR ku Komentáru k článku 12 Modelovej daňovej zmluvy OECD o príjmoch a o kapitály Úhrady týkajúce sa softvéru sa považuj ujú za tzv. priemyselné licenčné poplatky a spadajú do rámca r článku 12, ak sa neprevádzaj dzajú úplné práva na softvér a ak úhrady týkajúce sa softvéru a) sús odplatami za poskytnutie práva za použitie autorského práva na softvér r pre komerčné použitie alebo b) sa týkajú softvéru nadobudnutého pre osobné použitie alebo pre použitie v rámci činnosti nadobúdate dateľa, a, ak softvér r nie je úplne štandardizovaný, ale určitým spôsobom prispôsobený nadobúdate dateľovi. ovi. LP softvér r (14) Podľa a výhrady je potrebné rozlišova ovať medzi: nadobudnutím m softvéru formou úplného prevodu softvéru (článok 13, resp. článok 7) nadobudnutím m práva na použitie tzv. "zákazkov kazkového" softvéru (článok 12) nadobudnutím m tzv. "štandardného" softvéru (článok 13, resp. článok 7)

9 43 ods. 6 ZDP Daňov ová povinnosť daňovn ovníka s ODP je definitívne vysporiadaná daňou vyberanou zrážkou okrem 16 ods. 1 písm. p d) (príjmy umelca a športovca) Výnosy z dlhopisov u všetkých v daňovn ovníkov s ODP 16 ods. 1 písm. p e) bod1 (priemyselné LP) 16 ods. 1 písm. p e) bod 2 (kultúrne LP) 16 ods. 1 písm. p e) bod 4 (nájomn jomné alebo príjmy z iného využitia hnuteľných ných vecí) Úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov, pôžičiek iek a derivátov a príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) u daňovn ovníka s ODP z členského štátu tu EÚE a EHP Vysporiadanie v DP 43 ods. 7 Implementácia Smernice Rady 2003/49/ES do ZDP (zdaňovanie úrokov a LP medzi združenými spoločnos nosťami rôznych členských štátovtov Oslobodenie od dane 13 ods. 2 písm. p f) a písm. p h)

10 Oslobodenie od dane 13 ods. 2 písm. p h) (LP) i) príjmy podľa 16 ods. 1 písm. p e) prvého bodu a druhého ho bodu a náhrady za použitie alebo za poskytnutie práva na použitie priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia plynúce zo zdroja na území Slovenskej republiky právnickej osobe, ktorá je daňovn ovníkom členského štátu tu Európskej únie a ktorá je aj konečným ným príjemcom týchto príjmov alebo stálej prevádzkarni tejto právnickej osoby umiestnenej na území iného členského štátu tu Európskej únie, ak je konečným ným príjemcom týchto príjmov, od daňovn ovníka podľa 2 písm. p d) druhého ho bodu alebo od stálej prevádzkarne právnickej osoby, ktorá je daňovn ovníkom členského štátu tu Európskej únie, ale len ak do dňa d a výplaty príjmu, počas obdobia najmenej dvadsiatich štyroch mesiacov bezprostredne nasledujúcich po sebe daňovn ovník, ktorý tento príjem vypláca mám najmenej 25 % priamy podiel na základnom z imaní konečného príjemcu tohto príjmu alebo konečný ný príjemca tohto príjmu mám najmenej 25 % priamy podiel na základnom z imaní daňovn ovníka, ktorý tento príjem vypláca alebo iná právnick vnická osoba so sídlom s v členskom štáte te Európskej únie mám najmenej 25 % priamy podiel na základnom z imaní daňovn ovníka, ktorý tento príjem vypláca a zároveň má aj najmenej 25 % priamy podiel na základnom z imaní konečného príjemcu tohto príjmu. EU SR EU Štát X Platiteľ príjmu Konečný príjemca SP Platiteľ príjmu SP Konečný príjemca Štát Y

11 Podmienka bod 1 Minimálne 24 mesiacov EU SR EU 25 % priamy podiel Platiteľ príjmu Konečný príjemca Štát X SP Platiteľ príjmu SP Konečný príjemca Štát Y 25 % priamy podiel Podmienka bod 2 Minimálne 24 mesiacov EU SR EU 25 % priamy podiel Platiteľ príjmu Konečný príjemca Štát X SP Platiteľ príjmu SP Konečný príjemca Štát Y 25 % priamy podiel

12 Podmienka bod 3 Minimálne 24 mesiacov EU SR EU 25 % priamy podiel 25 % priamy podiel Platiteľ príjmu SP Platiteľ príjmu 25 % priamy podiel Konečný príjemca SP Konečný príjemca Štát X Štát Y Dohoda medzi ES a Švajčiarskou konfederáciu (zdaňovanie príjmu z úspor, dividend, licenčných ných poplatkov) Rozhodnutie Rady EÚE 2004/911/ES zo dňa d (o( o podpísan saní predmetnej dohody) Termín účinnosti Rozhodnutie Rady EÚE 2004/912/ES posunulo termín účinnosti na Predmetná dohoda mám charakter medzinárodnej zmluvy

13 Vývoj Modelovej daňovej zmluvy OECD o príjmoch a majetku v roku 2008 Definície pojmov licenčných ných poplatkov Obmedzené scudzenie vlastníctva Exkluzívne distribučné právo Vývoj návrhu, n modelu a plánu Know-how a zoznam zákaznz kazníkovkov Softvér Definícia pojmu Licenčné poplatky (1) Obmedzené scudzenie vlastníctva Udelenie exkluzívneho práva na použitie celého duševn evného vlastníctva na určit ité obmedzené obdobie a/alebo na obmedzené územie Takéto platby majú skôr charakter platby za prevod práva (článok( 7 alebo 13)

14 Definícia pojmu Licenčné poplatky (2) Exkluzívne distribučné právo Tieto platby nie sús platené za právo na použitie prvku vlastníctva na ktoré sa vzťahuje definícia LP, ale skôr sús to platby za právo na predaj výrobkov (článok( 7) Definícia pojmu Licenčné poplatky (3) Vývoj návrhu, n modelu a plánu Potrebné rozlišova ovať: Prípad, kedy osoba vyvíja návrh, n model, alebo plán n pre inú osobu (článok( 7) Prípad, kedy vlastník k autorského práva na užu vyvinutý návrh, n model alebo plán n iba poskytuje inej osobe právo na úpravu a rozmnoženie tohto návrhu, n modelu alebo plánu bez skutočne vykonanej akejkoľvek ďalšej práce (článok( 12)

15 Definícia pojmu Licenčné poplatky (4) Know-how a zoznam zákaznz kazníkovkov Nová definícia know-how Za know-how je možné považova ovať informácie priemyselného, obchodného alebo vedeckého charakteru, ktoré plynú z predchádzaj dzajúcich skúsenost seností, ktoré sú prakticky aplikovateľné pri činnosti podniku a zo získania ktorých mám podnik ekonomickú výhodu Zoznam zákaznz kazníkovkov ak obsahuje všeobecnv eobecné informácie (článok( 7) ak obsahuje dôverné informácie (článok( 12) Definícia pojmu Licenčné poplatky (5) Softvér Platby za právo na použitie softvéru, ktoré je limitované na distribúciu kópik pií Distribúcia môže e byť vykonaná aj elektronicky Softvér r môže e byť minoritne upravený podľa potrieb zákaznz kazníka v súvislosti s s inštal taláciou softvéru na počíta tať zákazníka (článok( 7)

16 Vývoj Modelovej daňovej zmluvy OECD o príjmoch a majetku v roku 2010 Zdaňovanie príjmov plynúcich z transakcií realizovaných v telekomunikáciách Riešené problémy: Zdaňovanie prenájmu rádiových odpovedačov (transponders) Zdaňovanie roomingových platieb Zdaňovanie príjmov plynúcich z využitia káblov a potrubia umiestnených pod hladinou mora Zdaňovanie platieb za spektrálnu licenciu Zdaňovanie prenájmu rádiových odpovedačov (transponders) Podstata Spoločnosť, ktorá prevádzkuje satelit prenajme 1 a viac transponders inej spoločnosti (nájomca) Nájomca prenesie dáta cez ústredňu a satelit potom prenesie tieto dáta naspäť do oblasti pokrytia, kde sú prijaté inými konečnými úživateľmi Televízne vysielanie, internet, telefóne spojenie

17 Zdaňovanie prenájmu rádiových odpovedačov (transponders) Kvalifikácia príjmov Licenčné poplatky (čl. 12) vs. Služby (čl. 7) MZ OECD neobsahuje definíciu: Platby získané ako odplata za použitie alebo za právo na použitie akéhokoľvek priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia Bilaterálne ZZDZ (aj SR) obsahujú túto definíciu v čl. 12 Kvalifikácia príjmov Zdaňovanie prenájmu rádiových odpovedačov (transponders) Komentár odporúča posúdiť nasledovné skutočnosti Či nájomca fyzicky prevádzkuje zariadenie; Či nájomca kontroluje zariadenie; Či nájomca má podstatný ekonomický, alebo vlastnícky záujem vo vzťahu k zariadeniu; Či prenajímateľ neznáša akékoľvek riziká, ktoré podstatne ovplyvňujú zníženie príjmov alebo zvýšenie výdavkov; Či prenajímateľ nevyužíva zariadenie súčasne na poskytovanie služieb nezávislým entitám; Či celková suma príjmov za obdobie platnosti zmluvy nepresahuje hodnotu nájomného za zariadenie

18 Zdaňovanie prenájmu rádiových odpovedačov (transponders) Kvalifikácia príjmov Potrebné posúdiť podmienky konkrétnej zmluvy Typické zmluvné podmienky prenajímateľ prenajíma určitú kapacitu transpondrov prenajímateľ neumožňuje nájomcovi prístup, vlastníctvo, alebo právo priamo prevádzkovať transponder Ak je porucha prenajímateľ poskytne kapacitu na inom transponderi» článok 7 Zdaňovanie prenájmu rádiových odpovedačov (transponders) Kvalifikácia príjmov Zriedkavé zmluvné podmienky prenajímateľ poskytne nájomcovi právo na prevádzku satelitu a iné práva na jeho vlastné použitie, resp. mu poskytne právo poskytnúť kapacitu tretej osobe» článok 12

19 Zdaňovanie roomingových platieb Podstata Rooming je poskytnutie telekomunikačného spojenia účastníkovi na mieste mimo krajiny, v ktorej má účastník zaregistrované telekomunikačné služby Zdaňovanie roomingových platieb Kvalifikácia príjmov Obdobný princíp ako pri zdaňovaní príjmov z prenájmu transponderov Typické zmluvné podmienky Domovský operátor siete iba transformuje hovor do siete zahraničného operátora siete, Sieť zahraničného operátora neprevádzkuje, nemá právo na fyzický prístup do siete» skôr článok 7

20 Zdaňovanie príjmov plynúcich z využitia káblov a potrubia umiestnených pod hladinou mora Kvalifikácia príjmov Obdobný princíp ako pri zdaňovaní príjmov z prenájmu transponderov Typické zmluvné podmienky Nájomca nakupuje právo na použitie určitej kapacity káblov na presun elektrickej energie, resp. určitej kapacity potrubia na prepravu plynu alebo ropy Nájomca nemá právo prevádzkovať sieť káblov, resp potrubia» skôr článok 7 Zdaňovanie platieb za spektrálnu licenciu Podstata Držiteľ spektrálnej licencie má právo prenášať mediálne pokrytie v rámci rozsahu vyhradenej frekvencie. Použitie frekvenčného pásma elektromagnetického spektra je v mnohých štátoch regulované štátom. Rôzne pásma vedú rôzne signály, t.j. video a audio signál, digitálny a analógový signál, uzkopásmový a širokopásmový signál pásma podliehajú rôznym licenciám.

21 Zdaňovanie platieb za spektrálnu licenciu Riešené problémy Kvalifikácia príjmov Podľa aktualizovaného komentára - Platby za použitie alebo za právo na použitie niektorých alebo všetkých častí rádiofrekvenčného spektra (napr. tzv. spektrálnej licencie )» nespadajú do článku 12 Rovnaký postup pri aplikácii ZZDZ, ktoré obsahujú definíciu: Platby získané ako odplata za použitie alebo za právo na použitie akéhokoľvek priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia Ďakujem za pozornosť!