Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení účinnom k 1. januáru 2013

Transkript

1 Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení účinnom k 1. januáru Predmet dane dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu EÚ dovoz tovaru z tretích štátov do tuzemska Zdenka Jablonková 2 1

2 3 Zdaniteľná osoba každá právnická osoba a fyzická osoba, ktorá nezávisle vykonáva ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti štátne orgány, štátne fondy, orgány územnej samosprávy a iné orgány verejnej moci, pokiaľ nekonajú v rozsahu svojej hlavnej činnosti (verejný orgán v postavení verejného orgánu) každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu (nemá registračnú povinnosť a nestáva sa platiteľom dane) Zdenka Jablonková 3 3 Zdaniteľná osoba Ekonomickáčinnosť každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem (činnosť výrobcov, obchodníkov, poskytovateľov služieb), činnosť vykonávaná ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševná tvorivá činnosť, športová činnosť za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku Zdenka Jablonková 4 2

3 4 7a Registračná povinnosť 4 registrácia tuzemských zdaniteľných osôb za platiteľov dane (sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku) 4a a 4b registrácia skupiny za platiteľa dane 4c zábezpeka na daň 5 registrácia zahraničných zdaniteľných osôb za platiteľov dane 6 registrácia zahraničných zdaniteľných osôb za platiteľov dane pri zásielkovom predaji tovaru 7 registrácia zdaniteľných osôb a právnických osôb, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami, pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 7a registrácia zdaniteľných osôb pri poskytovaní a prijímaní služieb do/z iného členského štátu (miesto dodania služby - 15 ods. 1 zákona o DPH) Zdenka Jablonková 5 4 ods. 9 Definícia obratu Výnosy (príjmy) bez dane z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem výnosov (príjmov) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa 28 až 36 a podľa 40 až 42 zákona o DPH Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z z poisťovacích služieb ( 37 zákona o DPH) a finančných služieb ( 39 zákona o DPH), ak sú poskytované pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a príležitostne predaného nehmotného majetku Poznámka: definícia obratu platí aj pre určenie zdaňovacieho obdobia podľa 77 zákona o DPH Zdenka Jablonková 6 3

4 4 ods. 6 Postavenie platiteľa dane Postavenie platiteľa dane na základe zákona o DPH (nie registráciou) platiteľom dane sa stáva zdaniteľná osoba, ktorá dodá stavbu, jej časť alebo stavebný pozemok alebo prijme platbu pred ich dodaním, a to tým dňom, ktorý nastane skôr, ak sa z dodania má dosiahnuť obrat eur, okrem dodania stavby, jej časti alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podľa 38 ods. 1 zákona o DPH Poznámky: definícia obratu v 4 ods. 9 zákona o DPH (do obratu na nezahŕňa príležitostný predaj nehnuteľnosti) dodanie stavby, jej časti alebo stavebného pozemku za dohodnutú cenu bez dane eur a viac neplatí pre predaj nehnuteľnosti, ak sú splnené podmienky podľa 38 ods. 1 zákona o DPH na oslobodenie od dane (5 rokov od prvej kolaudácie) Zdenka Jablonková 7 4c ods. 1 Zábezpeka na daň pred registráciou za platiteľa dane Zdaniteľná osoba, ktorá podala žiadosť o povinnú alebo dobrovoľnú registráciu pre daň, je povinná zložiť zábezpeku na daň (peňažné prostriedky alebo banková záruka bez výhrad) na obdobie 12 mesiacov vo výške požadovanej zábezpeky, ak je fyzickou osobou, ktorá je alebo bola konateľom alebo spoločníkom právnickej osoby, ktorá má alebo mala ku dňu zániku nedoplatky na dani eur a viac, ktoré vznikli v období, v ktorom táto fyzická osoba bola konateľom alebo spoločníkom tejto právnickej osoby a ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené, (alebo) ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu zákona o DPH, a skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zrušenie registrácie, nastali v období, v ktorom táto fyzická osoba bola konateľom alebo spoločníkom tejto právnickej osoby Zdenka Jablonková 8 4

5 4c ods. 1 Zábezpeka na daň pred registráciou za platiteľa dane konateľ alebo spoločník tejto zdaniteľnej osoby (právnickej osoby) je fyzická osoba, ktorá má nedoplatky na dani eur a viac, ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené, alebo ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu zákona o DPH konateľ alebo spoločník tejto zdaniteľnej osoby (právnickej osoby) je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je alebo bola konateľom alebo spoločníkom inej právnickej osoby, ktorá má alebo mala ku dňu zániku nedoplatky na dani eur a viac, ktoré vznikli v období, v ktorom táto fyzická osoba alebo právnická osoba bola jej konateľom alebo spoločníkom a ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené, (alebo) ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu zákona o DPH, a skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zrušenie registrácie pre daň, nastali v období, v ktorom táto fyzická alebo právnická osoba bola jej konateľom alebo spoločníkom Zdenka Jablonková 9 4c ods. 1 Zábezpeka na daň pred registráciou za platiteľa dane táto zdaniteľná osoba (fyzická osoba alebo právnická osoba) neuskutočňuje včase podania žiadosti o registráciu pre daň dodanie tovarov alebo služieb, ale vykonáva len prípravnú činnosť na podnikanie 81 ods. 4 písm. b) druhý bod zákona o DPH platiteľ dane opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole Poznámka: opakovane znamená dvakrát a viac Zdenka Jablonková 10 5

6 4c ods. 2 až 5 Zábezpeka na daň pred registráciou za platiteľa dane daňový úrad určí rozhodnutím výšku zábezpeky na daň, ktorá je najmenej eur a najviac eur pri určení výšky zábezpeky na daň prihliadne daňový úrad na riziko vzniku nedoplatku na dani zdaniteľnej osoby žiadateľ o registráciu je povinný zložiť zábezpeku na daň do 20 dní od doručenia rozhodnutia o zložení zábezpeky na daň proti rozhodnutiu o zložení zábezpeky na daň možno podať odvolanie do 8 dní od doručenia rozhodnutia o zložení zábezpeky na daň odvolanie proti rozhodnutiu o zložení zábezpeky na daň nemá odkladný účinok ak žiadateľ o povinnú registráciu do 20 dní zábezpeku na daň nezloží alebo zloží zábezpeku v nižšej čiastke, na vymáhanie zábezpeky sa použije daňový poriadok ( 88 až daňová exekúcia) ak žiadateľ o dobrovoľnú registráciu do 20 dní zábezpeku na daň nezloží alebo zloží zábezpeku v nižšej čiastke, daňový úrad žiadosť o registráciu pre daň zamietne (vráti zaplatenú časť zábezpeky) Zdenka Jablonková 11 4c ods. 6 až 8 Zábezpeka na daň pred registráciou za platiteľa dane zábezpeka na daň sa použije na úhradu nedoplatku na dani (DPH), ktorý vznikol po zaregistrovaní zdaniteľnej osoby za platiteľa dane o použití zábezpeky na daň alebo jej časti daňový úrad vydá rozhodnutie, proti rozhodnutiu je možné podať odvolanie, odvolanie nemá odkladný účinok ak zábezpeka na daň alebo jej časť nebola použitá na úhradu nedoplatku na dani (DPH) do 12 mesiacov odo dňa zloženia zábezpeky, daňový úrad peňažnú zábezpeku alebo jej časť zloženú peňažnými prostriedkami na účet daňového úradu vráti do 30 dní odo dňa, kedy uplynulo 12 mesiacov odo dňa zloženia zábezpeky na daň pred vrátením zábezpeky sa zábezpeka použije na úhradu nedoplatkov na iných daniach zo zloženej zábezpeky na daň platiteľ dane nemá nárok na úroky registráciu vykoná daňový úrad do 60 dní od doručenia žiadosti o registráciu pre daň ( 4 ods. 5 zákona o DPH) Zdenka Jablonková 12 6

7 8-12 Zdaniteľné obchody 8 dodanie tovaru 9 dodanie služby 11 a 11a nadobudnutie tovaru tuzemsku z iného členského štátu 12 dovoz tovaru - vstup tovaru z územia tretích štátov na územie EÚ 10 -čo sa nepovažuje za dodanie tovaru a dodanie služby predaj podniku alebo časti podniku vloženie podniku alebo časti podniku ako nepeňažný vklad emisia cenného papiera emitentom postúpenie pohľadávky dosiahnutie úroku z finančných prostriedkov na účte v banke, ak platiteľ dane nie je bankou Zdenka Jablonková Miesto dodania tovaru ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou - miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa preprava tovaru začína uskutočňovať ak je dodanie tovaru spojené s montážou alebo inštaláciou - miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný ak je dodanie tovaru bez prepravy - miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa dodanie uskutočňuje pri dodaní tovaru na palubách lietadiel, lodí a vlakov počas časti osobnej prepravy na území EÚ - miesto, kde sa osobná preprava začína Zdenka Jablonková 14 7

8 15 Dve všeobecné pravidlá pre miesto dodania služby ak je služba dodaná zdaniteľnej osobe (ZO), miesto dodania je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava ak je služba dodaná nezdaniteľnej osobe (NZO), miesto dodania je tam, kde má poskytovateľ služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava Zdenka Jablonková Osobitné pravidlá pre miesto dodania služby služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť miesto dodania je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza (ZO, NZO) krátkodobý nájom dopravných prostriedkov miesto dodania je tam, kde sa dopravný prostriedok dá fyzicky k dispozícii zákazníkovi (ZO, NZO) kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné služby, služby na výstavách a veľtrhoch pre NZO miesto dodania je tam, kde sa služby fyzicky vykonajú doprava osôb miesto dodania je tam, kde sa doprava vykonáva (ZO, NZO) preprava tovaru medzi členskými štátmi pre NZO miesto dodania je tam, kde sa preprava tovaru začína poznámka: miesto dodania prepravy tovaru medzi členskými štátmi EÚ pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň ( 15 ods. 1 zákona o DPH) Zdenka Jablonková 16 8

9 16 Osobitné pravidlá pre miesto dodania služby preprava tovaru iná ako medzi členskými štátmi pre NZO miesto dodania je tam, kde sa preprava tovaru vykonáva poznámka: miesto dodania prepravy tovaru inej ako medzi členskými štátmi EÚ pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň ( 15 ods. 1 zákona o DPH) doplnkové služby pri preprave pre NZO miesto dodania je tam, kde sa služby fyzicky vykonajú poznámka - miesto dodania doplnkových služieb pri preprave pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň ( 15 ods. 1 zákona o DPH) ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku pre NZO miesto dodania služby je tam, kde sa služby fyzicky vykonajú poznámka - miesto dodania pri ocenení hnuteľného hmotného majetku a prácach na hnuteľnom hmotnom majetku pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň ( 15 ods. 1 zákona o DPH) Zdenka Jablonková Osobitné pravidlá pre miesto dodania služby reštauračné a stravovacie služby miesto dodania je tam, kde sa služby fyzicky poskytnú (ZO, NZO) reštauračné a stravovacie služby na palubách lodí, lietadiel alebo vo vlakoch počas osobnej dopravy na území EÚ miesto dodania je tam, kde sa osobná doprava začína (ZO, NZO) miesto dodania sprostredkovateľskej služby tovaru alebo služby pre NZO miesto dodania je tam, kde je miesto dodania podkladovej transakcie poznámka: miesto dodania sprostredkovateľskej služby tovaru alebo služby pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň ( 15 ods. 1 zákona o DPH) Zdenka Jablonková 18 9

10 16 Osobitné pravidlá pre miesto dodania služby elektronicky poskytované služby z tretieho štátu pre NZO miesto dodania je tam, kde má zákazník sídlo, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava poznámka: miesto dodania elektronicky poskytovaných služieb z tretieho štátu pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň ( 15 ods. 1 zákona o DPH) poznámka: miesto dodania elektronicky poskytovaných služieb z/do EÚ pre ZO a pre NZO sa určí podľa všeobecného pravidla ( 15 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH) telekomunikačné služby a služby rozhlasového a televízneho vysielania poskytované z tretieho štátu pre NZO miesto dodania je tam, kde je využitie a spotreba služby poznámka: miesto dodania telekomunikačných služieb a služieb rozhlasového a televízneho vysielania poskytovaných z tretieho štátu pre ZO je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň ( 15 ods. 1 zákona o DPH) poznámka: miesto dodania uvedených služieb z/do členského štátu EÚ pre ZO a pre NZO sa určí podľa všeobecného pravidla ( 15 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH) Zdenka Jablonková Osobitné pravidlá pre miesto dodania služby nehmotné služby pre NZO do tretieho štátu miesto dodania je tam, kde má zákazník sídlo, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava poznámka: miesto dodania nehmotných služieb pre ZO do tretieho štátu - miesto dodania služby je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň ( 15 ods. 1 zákona o DPH) poznámka: miesto dodania nehmotných služieb z/do členského štátu EÚ pre ZO a pre NZO sa určí podľa všeobecného pravidla ( 15 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH) nehmotné služby: autorské, priemyselné a podobné práva, reklamné služby, poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovnícke,... bankové, finančné, poisťovacie a zaisťovacie služby s výnimkou nájmu bezpečnostných schránok personálny lízing nájom hnuteľného hmotného majetku s výnimkou nájmu dopravných prostriedkov... telekomunikačné služby elektronicky dodávané služby Zdenka Jablonková 20 10

11 17 Miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia prepravy tovaru členský štát, ktorý pridelil nadobúdateľovi tovaru IČ DPH, ak nadobúdateľ objednal tovar pod IČ DPH iným ako tým, ktoré mu pridelil členský štát, v ktorom sa skončí preprava tovaru (základné pravidlo ostáva však nedotknuté) nemožnosť odpočítania dane oprava základu dane Zdenka Jablonková Vznik daňovej povinnosti deň dodania tovaru (deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník) deň odovzdania nehnuteľnosti, ak je skorší ako deň zápisu do katastra nehnuteľností deň odovzdania stavby deň dodania služby (poskytovanie služby je ukončené) deň prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby čiastkové a opakované plnenia predaj tovaru na základe komisionárskej zmluvy obstaranie služby vo svojom mene na účet zákazníka (prefakturácia služieb) dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu s oslobodením od dane Zdenka Jablonková 22 11

12 20 Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar nadobudnutý, alebo deň vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar nadobudnutý nadobudnutie tovaru na strane kupujúceho je moment zhodný s dodaním tovaru na strane predávajúceho Poznámka: pri dodaní tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu ide pri vzniku daňovej povinnosti o ten istý moment Zdenka Jablonková Základ dane základom dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň do základu dane sa zahŕňajú aj dotácia alebo príspevok, ktorý je priamo spojený s cenou tovaru alebo služby iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar alebo službu súvisiace náklady (výdavky) do základu dane sa nezhŕňajú prechodné položky platené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka pri poskytnutí zľavy sa základ dane zníži o sumu zľavy pri dodaní tovaru na osobnú spotrebu alebo bezodplatne je základom dane cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane súvisiacich nákladov, alebo náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou pri bezodplatnom dodaní služby sú základom dane náklady na službu Zdenka Jablonková 24 12

13 28-42 Oslobodenie od dane 28 - poštové služby 29 - zdravotná starostlivosť 30 - služby sociálnej pomoci 31 - výchovné a vzdelávacie služby 32 - služby dodávané členom 33 - služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou 34 - kultúrne služby 35 - zhromažďovanie finančných prostriedkov 36 - služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu 37 - poisťovacie služby 38 - dodanie a nájom nehnuteľnosti 39 - finančné služby 40 - predaj poštových cenín a kolkov 41 - prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier 42 - dodanie tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň Zdenka Jablonková ods. 5 Dôkazy o dodaní tovaru s oslobodením od dane v 43 ods. 5 zákona o DPH sa sprísnilo preukazovanie dodania tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane podľa 43 zákona o DPH ide najmä o preukázanie skutočnosti, že tovar sa fyzicky dostal z tuzemska na územie iného členského štátu takýmto dôkazom je v prípade, že prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ poštovým podnikom, doklad o odoslaní tovaru prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ osobou inou ako poštovým podnikom, kópia dokladu o preprave tovaru, v ktorom je potvrdené odberateľom alebo osobou ním poverenou prevzatie tovaru v inom členskom štáte; ak platiteľ dane takúto kópiu dokladu o preprave tovaru nemá, prevzatie tovaru v inom členskom štáte je povinný preukázať iným dokladom Zdenka Jablonková 26 13

14 43 ods. 5 Dôkazy o dodaní tovaru s oslobodením od dane prepravu tovaru vykoná dodávateľ alebo odberateľ, potvrdenie o prijatí tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou toto potvrdenie musí obsahovať meno a priezvisko odberateľa alebo názov odberateľa a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava množstvo a druh tovaru adresu miesta a dátum prevzatia tovaru v inom členskom štáte, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, alebo adresu miesta a dátum skončenia prepravy, ak prepravu tovaru vykoná odberateľ meno a priezvisko vodiča pozemného motorového vozidla uvedené paličkovým písmom a jeho podpis evidenčné číslo pozemného motorového vozidla, ktorým sa uskutočnila preprava tovaru Zdenka Jablonková ods. 5 písm. b) Dôkazy o dodaní tovaru s oslobodením od dane Zmluvná preprava osobou inou ako poštovým podnikom prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ osobou inou ako poštovým podnikom dôkaz kópia dokladu o preprave tovaru, v ktorom je potvrdené odberateľom alebo osobou ním poverenou prevzatie tovaru v inom členskom štáte iný doklad o prevzatí tovaru v inom členskom štáte rôzne druhy nákladnej dopravy (cestná, železničná, vodná, letecká) Dohovor o prepravnej zmluve v medzinárodnej cestnej nákladnej doprave (CMR) Zdenka Jablonková 28 14

15 43 ods. 5 písm. b) Dôkazy o dodaní tovaru s oslobodením od dane medzinárodný nákladný list (CMR) je prepravnou zmluvou v cestnej nákladnej doprave 1. diel CMR má odosielateľ 2. diel CMR sprevádza zásielku (odovzdá sa príjemcovi) 3. diel CMR si ponechá dopravca prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ (je odosielateľom) - dodávateľ má 1. diel CMR s potvrdením prevzatia tovaru príjemcom v inom členskom štáte prepravu tovaru zabezpečí odberateľ (je odosielateľom) napr. pri dodacej podmienke exworks dodávateľ nemá žiadny diel CMR (ani kópiu), preto sa pripúšťa iný doklad o prevzatí tovaru v inom členskom štáte 43 ods. 8 zákona o DPH pri vykonaní alebo zabezpečení prepravy odberateľom mať doklady do 6 mesiacov od dodania tovaru Zdenka Jablonková ods. 5 Dôkazy o dodaní tovaru s oslobodením od dane platiteľ dane, ktorý dodal tovar s oslobodením od dane podľa 43 zákona o DPH do iného členského štátu, musí mať k dispozícii aj kópiu faktúry vyhotovenej pre odberateľa a iné doklady preukazujúce reálnosť dodávky, najmä zmluvu o dodaní tovaru dodací list doklad o prijatí platby za tovar doklad o platbe za prepravu tovaru Zdenka Jablonková 30 15

16 45 Trojstranný obchod na obchode sa zúčastňujú tri osoby registrované pre daň v troch rôznych členských štátoch predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru tovar sa prepraví priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi prvý odberateľ nie je registrovaný pre daň v členskom štáte druhého dodávateľa tovar prepravuje prvý dodávateľ alebo druhý dodávateľ osobou povinnou platiť daň je druhý odberateľ Zdenka Jablonková Trojstranný obchod Členský štát A faktúra Členský štát B prvý odberateľ B faktúra Členský štát C A prvý dodávateľ preprava tovaru C druhý odberateľ Zdenka Jablonková 32 16

17 45 Trojstranný obchod ak sú splnené podmienky pre trojstranný obchod podľa 45 ods. 1 zákona o DPH prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru, a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené prvý odberateľ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude obsahovať sumu dane, a vo faktúre uvedie, že ide o prenesenie daňovej povinnosti z dodania tovaru medzi druhým dodávateľom a druhým odberateľom Zdenka Jablonková Trojstranný obchod Zmysel osobitného pravidla pre trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH zjednodušenie uplatňovania dane v rámci trojstranného obchodu podľa 45 zákona o DPH sa vzťahuje na druhú osobu (prostrednú osobu), ktorá je v trojstrannom obchode prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom táto osoba je registrovaná pre daň v druhom členskom štáte - členský štát B ak by neexistovalo zjednodušenie pre druhú osobu, musela by sa táto osoba z dôvodu, že nadobudla tovar včlenskom štáte C, do ktorého sa prepravil tovar zčlenského štátu A, registrovať pre daň včlenskom štáte C a zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru včlenskom štáte C dodanie tovaru druhou osobou tretej osobe (nepohyblivá dodávka), ktorá je v rámci trojstranného obchodu druhým odberateľom, je dodanie tovaru v členskom štáte C, ktoré podlieha dani Zdenka Jablonková 34 17

18 45 Trojstranný obchod druhá osoba sa nemusí registrovať včlenskom štáte C (zjednodušenie), to znamená včlenskom štáte, do ktorého bol tovar prepravený zčlenského štátu A nemusí sa registrovať preto, lebo včlenskom štáte C sa nadobudnutie tovaru považuje za zdanené to znamená, že druhá osoba akoby zdanila nadobudnutie tovaru včlenskom štáte C, teda v štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru zčlenského štátu A súčasne dochádza k dodávke tovaru (nepohyblivá dodávka tovaru) v členskom štáte C druhou osobou tretej osobe splnenie daňovej povinnosti z dodania tovaru je prenesené na tretiu osobu Zdenka Jablonková Trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako prvý dodávateľ Ak je slovenský platiteľ dane prvým dodávateľom v trojstrannom obchode, uplatní pri dodaní tovaru oslobodenie od dane podľa 43 zákona o DPH dodanie tovaru uvedie v daňovom priznaní a súhrnnom výkaze, ktoré podáva v tuzemsku nemá žiadne osobitné povinnosti, iné ako pri bežnom dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu s oslobodením od dane osobe registrovanej pre daň v inom členskom štáte Zdenka Jablonková 36 18

19 45 Trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako prvý odberateľ a druhý dodávateľ Ak je slovenský platiteľ dane prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom v trojstrannom obchode, kupuje tovar v jednom členskom štáte a predáva ho do iného členského štátu je osobou, ktorej je určené zjednodušenie pri trojstrannom obchode, aby sa nemusel registrovať pre DPH v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru kúpu a predaj tovaru uvedie v daňovom priznaní, ktoré podáva v tuzemsku (riadky 35 a 36) predaj tovaru uvedie v súhrnnom výkaze, ktorý podáva v tuzemsku, s číselným údajom 1 Zdenka Jablonková Trojstranný obchod je nadobúdateľom tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru nadobudnutie tovaru sa považuje za zdanené, teda nemusí priznať daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru uskutoční dodanie tovaru druhému odberateľovi s miestom dodania v členskom štáte, v ktorom sa skončí preprava tovaru daňová povinnosť je prenesená na druhého odberateľa fakturuje tovar za cenu bez dane a na faktúre je povinný uviesť informáciu, že ide o prenesenie daňovej povinnosti Zdenka Jablonková 38 19

20 45 Trojstranný obchod Sk platiteľ dane ako druhý odberateľ Ak je slovenský platiteľ dane druhým odberateľom v trojstrannom obchode, kupuje v tuzemsku tovar, pri ktorom je miesto dodania v tuzemsku ( 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH dodanie tovaru bez prepravy) je povinný vypočítať a zaplatiť daň, čo sa dozvie z informácie uvedenej na faktúre od svojho dodávateľa ( prenesenie daňovej povinnosti ) pri splnení podmienok na uplatnenie odpočítania dane súčasne s priznaním dane uplatní odpočítanie tejto dane Zdenka Jablonková 39 Trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH O trojstranný obchod podľa 45 zákona o DPH nejde, ak v plnom rozsahu nie sú splnené podmienky ustanovené v 45 zákona o DPH nejedná sa o ten istý tovar alebo niektorá osoba nie je registrovaná pre daň alebo prvý odberateľ je registrovaný pre daň v členskom štáte druhého odberateľa alebo prepravu tovaru zabezpečil druhý odberateľ alebo iná osoba na jeho účet (pohyblivá je druhá dodávka) potom sa uplatnia bežné pravidlá platné pre dodanie a nadobudnutie tovaru Zdenka Jablonková 40 20

21 48b Zabezpečenie dane pri dovoze tovaru (CR 4200) colný úrad môže žiadať zabezpečenie dane pri dovoze tovaru, pri ktorom sa uplatňuje oslobodenie od dane podľa 48 ods. 3 zákona o DPH, pred prepustením tovaru do colného režimu voľný obeh zabezpečenie dane je povinná zložiť osoba, ktorá by bola povinná platiť daň ( 69 ods. 8 zákona o DPH), keby sa neuplatnilo oslobodenie od dane, vo výške dane, ktorú by bola povinná platiť, keby sa neuplatnilo oslobodenie od dane zabezpečenie dane môže byť poskytnuté zložením peňažných prostriedkov na účet colného úradu alebo bankovou zárukou poskytnutou bankou bez výhrad colný úrad rozhodnutím určí výšku zabezpečenia dane a lehotu na jej zaplatenie proti rozhodnutiu o zabezpečení dane nie je možné podať odvolanie ak sa zabezpečenie dane nezaplatí v lehote a vo výške určenej v rozhodnutí, colný úrad oslobodenie od dane podľa 48 ods. 3 zákona o DPH neuplatní Zdenka Jablonková 41 48b Zabezpečenie dane pri dovoze tovaru (CR 4200) colný úrad uvoľní zabezpečenie dane do 10 dní od predloženia dôkazu o tom, že preprava tovaru sa skončila v inom ČŠ dôkazom, že preprava tovaru sa skončila v inom ČŠ, je doklad o prevzatí tovaru príjemcom v inom ČŠ doklad o prevzatí tovaru musí obsahovať meno a priezvisko alebo názov odberateľa a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo miesta, kde sa obvykle zdržiava množstvo a druh tovaru adresu miesta a dátum prevzatia tovaru v inom ČŠ, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, alebo adresu miesta a dátum skončenia prepravy, ak prepravu vykoná odberateľ meno a priezvisko fyzickej osoby, ktorá tovar prevzala, uvedené paličkovým písmom a jej podpis evidenčné číslo pozemného motorového vozidla, ktorým sa uskutočnila preprava tovaru Zdenka Jablonková 42 21

22 48b Zabezpečenie dane pri dovoze tovaru (CR 4200) ak vzniknú pochybnosti o pravdivosti alebo správnosti predloženého dokladu o prevzatí tovaru príjemcom v inom ČŠ, colný úrad preverí pravdivosť alebo správnosť dokladu colný úrad zabezpečenie dane uvoľní do 10 dní odo dňa, kedy dostane od príslušného finančného orgánu iného ČŠ informáciu, ktorá potvrdí pravdivosť alebo správnosť dokladu o prevzatí tovaru príjemcom v inom ČŠ ak nie je potvrdená pravdivosť alebo správnosť dokladu o prevzatí tovaru príjemcom v inom ČŠ, colný úrad vyrubí daň a na úhradu dane sa použije zabezpečenie dane ak osoba, ktorá zložila zabezpečenie dane, doklad o prevzatí tovaru príjemcom v inom ČŠ colnému úradu nepredloží do 60 dní od prepustenia tovaru do colného režimu voľný obeh, colný úrad vyrubí daň a na úhradu dane sa použije zabezpečenie dane Zdenka Jablonková Odpočítanie dane platiteľom dane právo odpočítať daň z tovaru alebo služby vzniká platiteľovi dane v deň, kedy pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť platiteľ dane môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane platiteľ dane nemôže odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb oslobodené od dane podľa 28 až 42 zákona o DPH okrem poisťovacích služieb ( 37 zákona o DPH) a finančných služieb ( 39 zákona o DPH), ak sú poskytnuté zákazníkovi z tretieho štátu alebo sú priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia EÚ pomerné odpočítanie dane Zdenka Jablonková 44 22

23 49 Odpočítanie dane platiteľom dane Odpočítateľná daň uplatnená voči platiteľovi dane iným platiteľom dane pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku uplatnená platiteľom dane z tovarov a služieb dodaných v tuzemsku (miesto dodania v tuzemsku), pri ktorých je povinný priznať daň ako odberateľ uplatnená platiteľom dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru z tretieho štátu Zdenka Jablonková Pomerné odpočítanie dane pomernú výšku odpočítateľnej dane vypočíta platiteľ dane ako súčin dane a koeficientu zaokrúhleného na dve desatinné miesta nahor 0,923 = 0,93 0,920 = 0,92 koeficient je podiel, v ktorého čitateli sú výnosy (príjmy) bez dane z tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli sú výnosy (príjmy) bez dane zo všetkých tovarov a služieb za kalendárny rok Zdenka Jablonková 46 23

24 50 Pomerné odpočítanie dane Do čitateľa ani do menovateľa koeficientu sa neuvádzajú výnosy (príjmy) z predaja podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku predaja majetku, ktorý platiteľ dane používal na účely svojho podnikania okrem zásob finančných služieb oslobodených od dane podľa 39 zákona o DPH, ak ich platiteľ dane poskytol príležitostne príležitostného prevodu nehnuteľnosti príležitostného nájmu nehnuteľnosti Zdenka Jablonková Pomerné odpočítanie dane Predbežné pomerné odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roka v priebehu kalendárneho roka použije platiteľ dane koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka (ak ho nemôže použiť, určí koeficient odhadom so súhlasom správcu dane) Ročné vysporiadanie pomerného odpočítania dane po skončení kalendárneho roka vypočíta platiteľ dane koeficient z údajov tohto skončeného kalendárneho roka a vypočíta odpočítateľnú daň za kalendárny rok rozdiel vysporiada v prospech alebo na ťarchu štátneho rozpočtu takto postupuje aj platiteľ dane, ktorý sa stal platiteľom dane alebo ktorý prestal byť platiteľom dane v priebehu kalendárneho roka Zdenka Jablonková 48 24

25 51 Formálne podmienky na odpočítanie dane Právo na odpočítanie dane môže platiteľ dane uplatniť, ak pri odpočítaní dane z tovarov a služieb dodaných v tuzemsku má faktúru od platiteľa dane vyhotovenú podľa 71 zákona o DPH ním uplatnenej zo služieb a tovarov dodaných v tuzemsku (miesto dodania v tuzemsku) má daň zaevidovanú v záznamoch podľa 70 zákona o DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu má faktúru od dodávateľa pri dovoze tovaru má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je platiteľ dane uvedený ako príjemca alebo dovozca Zdenka Jablonková Oprava odpočítanej dane ak bola vykonaná oprava základu dane, ktorá má za následok zníženie základu dane, je platiteľ dane, ktorý odpočítal daň, povinný opraviť odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane ak bola vykonaná oprava základu dane, ktorá má za následok zvýšenie základu dane, má platiteľ dane, ktorý odpočítal daň, právo opraviť odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane Zdenka Jablonková 50 25

26 53 Oprava odpočítanej dane ak bola vykonaná oprava sadzby dane, ktorá má za následok zníženie dane, je platiteľ dane, ktorý odpočítal daň, povinný opraviť odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom bola vykonaná oprava sadzby dane alebo v prvom nasledujúcom zdaňovacom období ak bola vykonaná oprava sadzby dane, ktorá má za následok zvýšenie dane, má platiteľ dane, ktorý odpočítal daň, právo opraviť odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom bola vykonaná oprava sadzby dane alebo v prvom nasledujúcom zdaňovacom období Zdenka Jablonková Oprava odpočítanej dane Opravu sadzby dane a opravu odpočítanej dane nie je povinný vykonať platiteľ dane pri uplatnení nesprávnej sadzby dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, ak platiteľ dane môže pri tomto zdaniteľnom obchode odpočítať daň v plnom rozsahu Zdenka Jablonková 52 26

27 55 Odpočítanie dane pri registrácii za platiteľa dane osoba, ktorá sa stala platiteľom dane, môže odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom, keď sa stala platiteľom dane daň pri uvedenom majetku, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom, platiteľ dane zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom platiteľ dane. ktorý nie je účtovnou jednotkou, použije postup ako platiteľ dane, ktorý je účtovnou jednotkou platiteľ dane nemôže odpočítať daň, ak majetok nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane na odpočítanie dane pri registrácii sa vzťahujú ustanovenia zákona o DPH Zdenka Jablonková Osobitné úpravy uplatňovania dane cestovné kancelárie a cestovné agentúry (zdaňovanie prirážky) umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti a použitý tovar (zdaňovanie prirážky) investičné zlato (oslobodenie od dane) elektronicky dodávané služby osobami, ktoré nie sú založené v Európskej únii Zdenka Jablonková 54 27

28 69 Osoby povinné platiť daň platiteľ dane, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, ak zákon o DPH neustanovuje inak tuzemská zdaniteľná osoba pri službe a pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak ide o službu alebo tovar s miestom dodania v tuzemsku tuzemská zdaniteľná osoba pri službách s miestom dodania podľa 15 ods. 1 zákona o DPH, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu Zdenka Jablonková Osoby povinné platiť daň každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu osoba, ktorá tovar nadobudne pri trojstrannom obchode podľa 45 zákona o DPH osoba, ktorá je druhým odberateľom pri dovoze tovaru osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov Zdenka Jablonková 56 28

29 69 ods. 12 Tuzemské samozdanenie Platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku prevod emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa 38 ods. 1 zákona o DPH dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji (konkurz, exekúcia, daňová exekúcia) dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky (výkon záložného práva, výkon zabezpečovacieho prevodu práva) pri výkone zabezpečovacieho prevodu práva je príjemcom plnenia platiteľ dane, ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a platiteľ dane, ktorý nadobudol predmet záruky Zdenka Jablonková ods. 14 Ručenie za daň platiteľ dane, ktorému je alebo má byť dodaný tovar alebo služba v tuzemsku, ručí podľa 69b zákona o DPH za daň z predchádzajúceho stupňa uvedenú na faktúre, ak dodávateľ daň uvedenú na faktúre nezaplatil alebo sa stal neschopným zaplatiť daň a platiteľ dane v čase vzniku daňovej povinnosti vedel alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mal alebo vedieť mohol, že celá daň alebo časť dane z tovaru alebo služby nebude zaplatená Zdenka Jablonková 58 29

30 69 ods. 14 Ručenie za daň dostatočným dôvodom na to, že platiteľ dane vedieť mal alebo vedieť mohol, že celá daň alebo časť dane z tovaru alebo služby nebude zaplatená, je skutočnosť, že protihodnota za plnenie uvedená na faktúre je bez ekonomického opodstatnenia neprimerane vysoká alebo neprimerane nízka platiteľ dane pokračoval v uskutočňovaní zdaniteľných obchodov s platiteľom dane, u ktorého nastali dôvody na zrušenie registrácie podľa 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu zákona o DPH, aj po dni zverejnenia v zozname na portáli Finančnej správy SR, alebo včase vzniku daňovej povinnosti bol jeho štatutárnym orgánom alebo členom štatutárneho orgánu alebo spoločníkom štatutárny orgán, člen štatutárneho orgánu alebo spoločník platiteľa dane, ktorý dodáva tovar alebo službu Zdenka Jablonková ods. 15 Zverejnenie v zozname osôb 69 ods. 15 zákona o DPH ak daňový úrad zistí, že u platiteľa dane nastali dôvody na zrušenie registrácie podľa 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu zákona o DPH, Finančné riaditeľstvo SR ho zverejní v zozname na portáli Finančnej správy SR 81 ods. 4 písm. b) druhý bod zákona o DPH daňový úrad môže zrušiť registráciu platiteľa dane, ak platiteľ dane opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole Zdenka Jablonková 60 30

31 69b Ručenie za daň daň uvedenú na faktúre, ktorú dodávateľ v lehote splatnosti podľa 78 zákona o DPH neuhradil alebo uhradil len jej časť (nezaplatená daň), je povinný uhradiť platiteľ dane, ktorý ručí za daň podľa 69 ods. 14 zákona o DPH (ručiteľ) zánikom dodávateľa bez právneho nástupcu nie je povinnosť ručiteľa ručiť dotknutá daňový úrad miestne príslušný dodávateľovi (daňový úrad dodávateľa) rozhodnutím uloží ručiteľovi povinnosť uhradiť nezaplatenú daň v rozhodnutí uvedie daňový úrad dodávateľa výšku nezaplatenej dane ručiteľ je povinný uhradiť nezaplatenú daň v lehote 8 dní od doručenia rozhodnutia proti rozhodnutiu môže ručiteľ podať odvolanie do 8 dní od doručenia rozhodnutia; odvolanie nemá odkladný účinok Zdenka Jablonková 61 69b Ručenie za daň ručiteľ má právo nazerať do spisu týkajúceho sa nezaplatenej dane v rozsahu nevyhnutnom pre uplatnenie opravného prostriedku ak ručiteľ uplatňuje nadmerný odpočet, ktorý má byť vrátený podľa 79 zákona o DPH, daňový úrad dodávateľa použije na úhradu nezaplatenej dane alebo jej časti nadmerný odpočet alebo jeho časť o použití nadmerného odpočtu alebo jeho časti daňový úrad dodávateľa vydá rozhodnutie proti rozhodnutiu môže ručiteľ podať odvolanie, ktoré nemá odkladný účinok použitie nadmerného odpočtu podľa 69b zákona o DPH má prednosť pred použitím nadmerného odpočtu podľa daňového poriadku Zdenka Jablonková 62 31

32 69b Ručenie za daň ak ručiteľ uhradil nezaplatenú daň a daňový úrad použil nadmerný odpočet na úhradu nezaplatenej dane, daňový úrad bezodkladne vráti ručiteľovi sumu dane, ktorá prevyšuje výšku nezaplatenej dane ak ručiteľ uhradil nezaplatenú daň alebo jej časť a došlo k úhrade nezaplatenej dane alebo jej časti aj dodávateľom a výsledná suma dane uhradená ručiteľom a dodávateľom je vyššia ako nezaplatená daň, daňový úrad sumu uhradenú ručiteľom, ktorá prevyšuje nezaplatenú daň, vráti bezodkladne ručiteľovi Zdenka Jablonková ods. 6 až 8 Záznamy o pozemných motorových vozidlách z IČŠ platiteľ dane, ktorý kúpi pozemné motorové vozidlo uvedené v 11 ods. 11 písm. a) zákona o DPH z IČŠ, ktoré je alebo bolo v evidencii vozidiel v IČŠ, od osoby identifikovanej pre daň v IČŠ na účely ďalšieho predaja a tento tovar je odoslaný alebo prepravený do tuzemska, je povinný viesť záznamy o tomto tovare do záznamov sa zahrnú údaje o motorovom vozidle, ktoré je novým dopravným prostriedkom v zmysle 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, ako aj o motorovom vozidle, ktoré nie je novým dopravným prostriedkom 11 ods. 11 písm. a) zákona o DPH pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kw určené na prepravu osôb a nákladov Zdenka Jablonková 64 32

33 70 ods. 6 až 8 Záznamy o pozemných motorových vozidlách z IČŠ záznamy o každom kúpenom pozemnom motorovom vozidle musia obsahovať meno a priezvisko alebo názov predávajúceho a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo miesta, kde sa obvykle zdržiava, a jeho IČ DPH pridelené v IČŠ hodnotu motorového vozidla (kúpna cena) identifikačné číslo vozidla VIN počet najazdených kilometrov dátum prvého uvedenia motorového vozidla do prevádzky dátum vyhotovenia faktúry dátum nadobudnutia motorového vozidla údaj, ktorý je povinný predávajúci uviesť vo faktúre podľa zákona platného včlenskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala, či motorové vozidlo bolo dodané s oslobodením od dane alebo predávajúci uplatnil osobitnú úpravu uplatňovania dane pri predaji použitého tovaru Zdenka Jablonková ods. 6 až 8 Záznamy o pozemných motorových vozidlách z IČŠ platiteľ dane je povinný za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom kúpi pozemné motorové vozidlo, doručiť daňovému úradu záznamy v lehote na podanie daňového priznania ak platiteľ dane nedoručí záznamy daňovému úradu, doručí záznamy oneskorene alebo uvedie v záznamoch nepravdivé údaje, daňový úrad uloží platiteľovi dane pokutu do výšky eur pri určení výšky pokuty prihliadne daňový úrad na závažnosť protiprávneho stavu Zdenka Jablonková 66 33

34 71 Faktúra definícia faktúry doklad alebo oznámenie podľa zákona o DPH elektronická faktúra - faktúra, ktorá obsahuje povinné údaje a ktorá sa vydala a prijala v akomkoľvek elektronickom formáte výber formátu je v právomoci zdaniteľnej osoby, napr. štruktúrovaná správa (ako XML) alebo iný druh elektronického formátu druh elektronického formátu nie je rozhodujúci, rozhodujúca je len skutočnosť, že faktúra je v elektronickom formáte vydaná a prijatá členský štát nie je oprávnený a nesmie v žiadnom prípade určiť zdaniteľným osobám druh elektronického formátu faktúry vytvorené v elektronickom formáte, ktoré sú poslané a prijaté v papierovej forme, nie sú elektronickými faktúrami faktúry vytvorené v papierovej forme, ktoré sú naskenované, poslané a prijaté cez , sú elektronickými faktúrami použitie elektronickej faktúry podlieha súhlasu zákazníka (zákazník sa musí uistiť, či je schopný po technickej stránke prijať elektronickú faktúru a zabezpečiť vierohodnosť pôvodu faktúry, neporušenosť obsahu faktúry a čitateľnosť faktúry) Zdenka Jablonková Vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť faktúry faktúra (v listinnej forme alebo elektronickej forme) musí verne odrážať dodanie tovaru alebo poskytnutie služby, a preto sa vyžaduje zabezpečenie vierohodnosti pôvodu faktúry neporušenosti obsahu faktúry a čitateľnosti faktúry od jej vydania až do konca obdobia na uchovávanie faktúry táto povinnosť sa týka ako zdaniteľnej osoby, ktorá uskutočnila dodanie tovaru alebo poskytnutie služby, tak aj zdaniteľnej osoby, ktorá prijala tovar alebo službu zdaniteľná osoba musí zabezpečiť identitu dodávateľa alebo vyhotoviteľa faktúry (vierohodnosť pôvodu faktúry) zachovanie obsahu faktúry, t. j. údaje vo faktúre nie sú zmenené (neporušenosť obsahu faktúry) čitateľnosť faktúry Zdenka Jablonková 68 34

35 71 Vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť faktúry zdaniteľná osoba je oprávnená zvoliť si na dosiahnutie tohto cieľa a splnenie tejto povinnosti akýkoľvek postup (spôsob) alebo akúkoľvek technológiu, napr. kontrolné mechanizmy podnikových procesov, ktoré spoľahlivo zabezpečia priraditeľnosť faktúry v listinnej alebo elektronickej forme k dokumentom súvisiacim s dodaním tovaru alebo poskytnutím služby, alebo pri elektronickej fakturácii napr. zaručený elektronický podpis alebo systém elektronickej výmeny údajov (EDI), ak zmluva týkajúca sa tejto výmeny ustanoví použitie postupov zabezpečujúcich vierohodnosť pôvodu faktúry a neporušenosť obsahu údajov Zdenka Jablonková Povinnosť vyhotoviť faktúru platiteľ dane je povinný uplatňovať pravidlá fakturácie podľa slovenského zákona o DPH pri a) dodaní tovaru alebo poskytnutí služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou b) dodaní tovaru alebo poskytnutí služby s miestom dodania v inom členskom štáte, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru alebo služby c) dodaní tovaru alebo poskytnutí služby s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu d) dodaní tovaru formou zásielkového predaja s miestom dodania v tuzemsku Zdenka Jablonková 70 35

36 72 Povinnosť vyhotoviť faktúru e) dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa 43 zákona o DPH f) prijatí platby pred dodaním tovaru podľa písm. a) až d) g) prijatí platby pred poskytnutím služby podľa písm. a) až c) zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane a ktorá poskytne službu s miestom dodania podľa 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte alebo treťom štáte (to znamená, že príjemca služby je zdaniteľnou osobou), je povinná vyhotoviť faktúru podľa slovenského zákona o DPH pri poskytnutí služby a prijatí platby pred poskytnutím služby Zdenka Jablonková Lehota na vyhotovenie faktúry faktúra sa musí vyhotoviť do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo poskytnutia služby a do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo poskytnutím služby od 1. januára 2013 sú platiteľ dane a zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane a ktorá poskytne službu s miestom dodania podľa 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, povinní vyhotoviť faktúru v lehote do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola poskytnutá služba alebo prijatá platba pred poskytnutím služby od 1. januára 2013 je platiteľ dane, ktorý dodá tovar s oslobodením od dane podľa 43 zákona o DPH, povinný vyhotoviť faktúru v lehote do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom dodal tovar oslobodený od dane od 1. januára 2013 je táto lehota určená v právnych predpisoch upravujúcich uplatňovanie dane z pridanej hodnoty vo všetkých členských štátoch Zdenka Jablonková 72 36

37 náležitosťami faktúry sú 74 Náležitosti faktúry meno a adresa sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne zdaniteľnej osoby a jej identifikačné číslo pre daň, pod ktorým dodala tovar alebo poskytla službu meno a adresa sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne alebo bydliska príjemcu tovaru alebo služby a jeho identifikačné číslo pre daň poradové číslo faktúry, (poradové čísla faktúr môžu byť vytvárané v jednej alebo vo viacerých sériách čísel napr. zdaniteľná osoba môže používať osobitnú sériu čísel faktúr pre svoje jednotlivé prevádzky, pre každý typ dodávok, pre každého zákazníka) dátum, keď bol tovar dodaný alebo služba poskytnutá, alebo dátum, keď bola platba prijatá, ak tento dátum možno určiť a ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry dátum vyhotovenia faktúry Zdenka Jablonková Náležitosti faktúry množstvo a druh dodaného tovaru alebo rozsah a druh poskytnutej služby základ dane pre každú sadzbu dane, jednotková cena bez dane a zľavy a rabaty, ak nie sú obsiahnuté v jednotkovej cene uplatnená sadzba dane alebo oslobodenie od dane; pri oslobodení od dane sa uvedie odkaz na ustanovenie zákona o DPH alebo smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení alebo slovná informácia dodanie je oslobodené od dane výška dane spolu v eurách, ktorá sa má zaplatiť, okrem výšky dane uplatnenej podľa osobitnej úpravy uplatňovania dane pri predaji použitého tovaru, umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností Zdenka Jablonková 74 37

38 74 Náležitosti faktúry slovná informácia vyhotovenie faktúry odberateľom, ak faktúru vyhotovuje príjemca tovaru alebo služby slovná informácia prenesenie daňovej povinnosti, ak osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru alebo služby údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku slovná informácia úprava zdaňovania prirážky - cestovné kancelárie, ak sa uplatní osobitná úprava uplatňovania dane pre cestovné kancelárie slovná informácia úprava zdaňovania prirážky použitý tovar, úprava zdaňovania prirážky umelecké diela alebo úprava zdaňovania prirážky zberateľské predmety a starožitnosti, a to v závislosti od tovaru, pri ktorom sa uplatní osobitná úprava pri predaji použitého tovaru, umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností Zdenka Jablonková Zjednodušené faktúry zjednodušená faktúra, ktorá sa vzťahuje na dodanie tovaru alebo poskytnutie služby, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 100 eur ide o dodanie tovaru alebo poskytnutie služby v prípadoch, kedy neplatí povinnosť používať ERP, napr. platba za tovar nie je uskutočnená v hotovosti alebo iným platobným prostriedkom nahrádzajúcim hotovosť, prípadne ide o poskytnutie služby, pri ktorej platiteľ dane nie je povinný evidovať prijatú hotovostnú platbu prostredníctvom ERP akýkoľvek doklad, ktorý obsahuje predpísané náležitosti (doklad nemusí obsahovať údaje o príjemcovi plnenia a jednotkovú cenu) Zdenka Jablonková 76 38

39 74 Zjednodušené faktúry zjednodušená faktúra vyhotovená ERP, ak je platiteľ dane povinný platbu za tovar alebo službu prijatú v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť evidovať prostredníctvom ERP (doklad nemusí obsahovať údaje o príjemcovi plnenia a jednotkovú cenu) pri platbe v hotovosti do eur vrátane dane pri platbe inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť do eur vrátane dane Zdenka Jablonková Zjednodušené faktúry zjednodušená faktúra - podkladová časť nálepky, ktorou sa preukazuje zaplatenie úhrady za užívanie diaľnic, ciest pre motorové vozidlá a ciest I. triedy v tuzemsku, ktorá ostane príjemcovi služby po oddelení nalepovacejčasti nálepky, ak podkladová časť nálepky obsahuje obchodné meno dodávateľa služby a jeho identifikačné číslo pre daň, dátum predaja nálepky, cenu vrátane dane a sumu dane zjednodušená faktúra - dobropis alebo ťarchopis ako doklad, ktorý mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (musí obsahovať poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia) Zdenka Jablonková 78 39