Závěrečná zpráva o účtování a daňovém posouzení hospodaření SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov za účetní a zdaňovací období roku 2005

Transkript

1 Závěrečná zpráva o účtování a daňovém posouzení hospodaření SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov za účetní a zdaňovací období roku 2005 Základní princip účtování v účetní jednotce SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov, IČO: , je založen zejména na vyhlášce MF ČR č. 507/2002 Sb., v platném znění (platnost prodloužena na základě 38a zákona č. 563/1991 Sb., v platném znění) a na příslušných ustanoveních zákona o daních z příjmů. Prvotně je posuzován daňový charakter příjmů a až následně možnost uplatnění souvisejících výdajů. Důsledně je respektován zejména 23 odst. 5 ZDP, ale i ostatní ustanovení 23, dále 24 odst. 2 písm. zc) a 25 odst. 1 písm. i). Samozřejmě základním předpokladem pro uplatnění daňových výdajů je ustanovení 24 odst. 1 ZDP. To je nutné zohlednit při vynakládání výdajů, ze kterých neplynou a ani nemohou plynou žádné příjmy, jejich smyslem tedy není dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Jednotlivé účetní případy, jejich účtování a daňové posuzování : Příjmy 1) Členské příspěvky příjem osvobozený od daně z příjmů dle 19/1/a ZDP, účtováno jako nezdanitelné příjmy ( ,- Kč), 2) Úroky na běžném účtu příjem, který není předmětem daně dle 18/4/c ZDP, účtováno jako nezdanitelný příjem, 3) Dary příjem, který není předmětem daně dle 18/2/a ZDP, jedná se o příjem, který je předmětem darovací daně, na všechny jsou podány daňová přiznání k darovací dani, účtováno jako nezdanitelný příjem, 4) Příjmy z prodeje majetku (knihy, skripta, brožury ) v souladu s 18/1 a 18/4/d ZDP lze dovodit, že tento příjem je předmětem daně a není od daně osvobozený. Účtováno a daňově posuzováno jako zdanitelný příjem, příjem z prodeje zboží nebo služeb, 5) Příjmy z kopírování příjem z prodeje kopírovacích karet, které nakupují studenti, případně příjmy za kopírovaní hrazené v hotovosti, se posuzují jako příjmy zdanitelné, účtování jako prodej služeb, 6) Příjmy ve formě úhrady předcházejících výdajů (spojené zejména s akcemi školy) jedná se o úhradu za autobusy, vstupenky, případně další výdaje spojené s exkurzemi, kulturními představeními, účasti na veletrzích atd. Posuzováno jako zdanitelný příjem, účtováno jako příjem z prodeje služeb. Stejně posuzovány i úhrady výdajů spojených s LVZ a STK ze strany studentů i učitelů, 7) Zálohy hrazené studenty před akcí školy (zejména LVZ a STK) jedná se o příjmy, které budou sloužit k úhradě budoucích výdajů, které souvisejí zejména s akcemi školy. Nelze posuzovat jinak než jako zdanitelný příjem, účtováno jako prodej služeb, 8) Prodané vstupenky na ples zdanitelný příjem, který je účtován jako prodej služeb, stejně posuzovány i prodané lístky do tomboly, 9) Příjmy z reklamy jedná se o zdanitelný příjem, účtováno jako příjem z reklamy, jedná se o příjmy související s maturitními plesy (57 000,- Kč). Výdaje 1) Poplatky za vedení a spravování účtu vzhledem ke skutečnosti, že na běžném účtu probíhají transakce, z nich příjmy jsou předmětem daně a také vzhledem k charakteru těchto výdajů, jsou považovány za daňové výdaje a účtovány jako provozní režie, 2) Výdaje spojené s kopírováním je respektováno ustanovení 23/5 a 24/3 ZDP. Je nepochybné, že tyto výdaje souvisí s dosahováním zdanitelných příjmů (viz bod 5. příjmů). Účetní jednotka má v majetku pouze jednu kopírku, ale kopírování probíhá i na dalších dvou kopírkách, které jsou v majetku SPŠ/VOŠ Chomutov. Tyto náklady nelze

2 jednoznačně přičlenit ke kopírce ve vlastnictví účetní jednotky, proto je stanoven koeficient podle stavu počítadel, kterým se placené kopie (zdanitelné příjmy) podílí na celkovém množství kopií a prostřednictvím tohoto koeficientu jsou zjištěny daňové náklady, které se vztahují ke zdanitelným příjmům. Výdaje jsou účtovány jako nedaňové a poměrná část daňových je zjištěna až následně mimoúčetně a promítnuta do daňového přiznání. Stav v roce 2005 : Placené Kopie Koeficient Náklady Daňové Nedaňové kopie celkem celkem v Kč náklady v Kč náklady v Kč , , , ,- Náklady na kopírování představují výdaje na opravy, nákup toneru a papíru (doklady B/10, V/117, V/180). Jedna kopie je prodávána za 1,- Kč, příjmy z kopírování tedy činní ,- Kč, daňové náklady jsou 2 558,- Kč. Tím je i splněno, že výše daňových nákladů nepřekročí výši zdanitelných příjmů. Nedaňové náklady jsou hrazeny zejména z členských příspěvků osvobozených od daně, proto je zvolen tento postup v souladu s výše uvedenými ustanoveními ZDP. 3) Náklady spojené s pořádáním maturitních plesů všechny výdaje byly účtovány jako nedaňové ostatní výdaje. Celkové výdaje na maturitní plesy činily za rok ,- Kč. Tyto výdaje byly hrazeny ze sponzorských darů (23 500,- Kč ,- Kč) a z prodeje lístků včetně tomboly ( ,- Kč). V souladu s 23/5, 24/2/zc a 25/1/i ZDP bude mimoúčetně v rámci daňového přiznání převedeno do daňových výdajů ,- Kč. Tím jako nedaňové zůstanou ty výdaje, které jsou hrazeny (souvisí) z příjmů, které nejsou předmětem daně. 4) Výdaje na nákup materiálu a dalšího majetku (knihy, časopisy, sportovní vybavení ) hrazeny zejména ze členských příspěvků, nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, účtovány a posuzovány jako nedaňové, z těchto výdajů neplynou žádné zdanitelné příjmy. Pokud jsou ale tyto výdaje zcela nebo částečně hrazeny studenty, výdaje se posuzují jako daňové do výše příjmů ( 24/1, případně 24/2/zc ZDP). To je případ dále uvedené odborné literatury. Přehled výdajů na odbornou literaturu částečně hrazenou studenty rok 2005 : Označení literatury Označení dokladů Výdaje v Kč Hrazené příjmy v Kč Nedaňový rozdíl Skripta Ing. Kadeřábek B24, P/ , ,50 0 Skripta Ing. Kadeřábek B25, P/ , ,- 0,10 Předplatné Freundschaft B25, P/ , ,- 0 Předplatné Katkas G. B27, P/ , ,50 0 Skripta Ing. Kadeřábek B26, P/ , ,50 0 Německy s úsměvem B30, P/ , ,- 0 Evropské jazykové port. B31, P/ , ,- 0 Učitelské noviny Mgr. B32, P/ , ,- 154,- Jonášová Učebnice lit, ČJ, AJ B32, P/ , ,- 0 Celkem , ,50 154,10

3 Do daňových nákladů je tedy možné zahrnout maximálně ,50 Kč. Vzhledem ke skutečnosti, že do daňových výdajů bylo v průběhu roku 2005 zaúčtována celá částka výdajů (účtováno jako nákup zboží), bude mimoúčetně v daňovém přiznání vyloučeno z daňových výdajů 154,10 Kč. 5) Výdaje spojené s účastí studentů na různých sportovních a dalších akcích (olympiády, turnaje ) hrazeny zejména z členských příspěvků, nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, účtovány a posuzovány jako nedaňové, neplynou z nich žádné příjmy(nesplnění 24/1 ZDP). 6) Výdaje spojené s akcemi školy ( kino, veletrhy, exkurze, školní výlety ) tyto výdaje jsou hrazeny částečně z plateb studentů (viz bod 6. příjmů), částečně je na tyto akce přispíváno z rozpočtu sdružení, tedy z osvobozených příjmů. Postupováno je opět dle 23/5, 24/1, 24/2/zc a 25/1/i ZDP. Výdaje jsou účtovány jako nedaňové, ta část výdajů, kterou lze uplatnit ke zdanitelným příjmům, bude uplatněna mimoúčetně v daňovém přiznání. Přehled akcí v roce 2005 : Datum Označení akce Výdaje Příjmy Nedaňový rozdíl Doprava CV-Most 7900, , ,50 a vstupenky B5 P/82,100,101, Doprava CV-Praha 5 500, , ,- B9 P/90,P/ Doprava CV ,- B , ,- Lipsko P/ , P/ Doprava CV-Praha ,80 B ,- P118, , Doprava CV ,40 B ,- 794,40 Prunéřov P/126, Doprava CV ,- B ,- 0 Tušimice P Doprava CV 8 765,40 B , ,40 Most + vstupenky P/152, 153, 156, Doprava CV ,- B15 529,- 495,- Kadaň Doprava CV- Tušimice 1 772,- B ,- V/ ,- B18 P/ ,- P/ , Doprava CV 2 025,- V/ ,- Praha Doprava CV 3 536,70 B ,- 8,70 České Hamry P/186, P/ Doprava CV-Praha 6 138,10 B ,50 P191, , Doprava CV , , ,- Brno B28, B30 P187,P193,P207,P Doprava CV ,90 B , ,90 Praha P/206,P/ Doprava CV-Most 2 930,70 B32 200,- P/216,P/ , Kino ,- 0 P Doprava CV ,- B , ,- Drážďany P/256, P/250 Celkem , , ,-

4 Všechny příjmy ve výši ,50 Kč byly účtovány jako zdanitelné, výdaje ve výši ,50 Kč jako nedaňové. V daňovém přiznání bude v souladu s 24/1, případně 24/2/zc ZDP uplatněno ,50 Kč jako daňové výdaje. Do této položky ale bude promítnuta daňová úspora z roku 2004 ( x 0,26 = 3 640,- Kč), jako daňové výdaje bude uplatněno ,50 Kč. 7) Výdaje na dopravu divadelní klub - nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, jsou účtovány jako nedaňové, hrazeny z členských příspěvků, neslouží k dosahování zdanitelných příjmů, nesplněno 24/1 ZDP. Výjimkou je DK dne , kdy bylo za dopravu doplaceno 430,- Kč, které byly účtovány jako zdanitelné příjmy. Do výše těchto příjmů bude mimoúčetně v daňovém přiznání zahrnuto do daňových nákladů 430,- Kč, 8) Výdaje za vstupenky hrazené samostatně (mimo plesů) pořízení vstupenek bylo účtováno jako daňový výdaj, příjmy z jejich prodeje jsou posuzovány jako daňové. Rozdíl vznikl u vstupenek na veletrh v Lipsku doklad V/98, částka ,- Kč. Související příjmy činní ,- Kč (B11, P/110, P/113, P/115, P/116), z daňových výdajů je nutné vyloučit rozdíl ve výši 7 933,- Kč, 9) Výdaje na občerstvení (maturity, soutěže) v souladu s 25/1/t ZDP se jedná o nedaňové výdaje, stejně jsou i účtovány, hrazeny jsou z členských příspěvků. 10)Výdaje na odměny studentům nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, jsou účtovány jako nedaňové, hrazeny z členských příspěvků, neslouží k dosahování příjmů, nesplněno 24/1 ZDP, jedná se o výdaje dle 25/1/t. 11)Výdaje na školní klub v roce 2005 se jednalo pouze o částku 29,50 Kč (V/5), která byla účtována jako daňový náklad. Vzhledem k tomu, že v roce 2005 nebyly žádné související příjmy, je nutné tyto výdaje z daňových nákladů vyloučit, a to mimoúčetně v rámci daňového přiznání, 12)LVZ opět je postupováno v souladu s 24/1, případně 24/2/zc ZDP, jako daňové výdaje jsou posuzovány pouze výdaje do výše zdanitelných příjmů, které jsou posuzovány a účtovány jako zdanitelné (viz bod 7 Příjmů). Výdaje, které přesahují příjmy, jsou hrazeny z členských příspěvků. Všechny výdaje spojené s těmito akcemi jsou účtovány jako nedaňové akce školy. Za zdaňovací období 2005 bylo jako zdanitelné příjmy účtováno ,- Kč, jako nedaňové výdaje účtováno ,90 Kč, a dále jako nedaňové byly účtovány vrácené přeplatky záloh ve výši ,- Kč. V souladu s výše uvedeným se mimoúčetně částka ,- Kč zahrne do daňových výdajů. 13)Vedení účetnictví a poradenství vzhledem k charakteru účetní jednotky nelze tyto výdaje považovat za výdaje na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jsou hrazeny z členských příspěvků, tedy z osvobozených příjmů, jako nedaňové jsou i účtovány. Neslouží k dosahování žádných zdanitelných příjmů. 14)Nákup známek nelze jednoznačně stanovit, že tyto výdaje jsou vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, není tedy splněn 24/1 ZDP, proto jsou tyto výdaje posuzovány i účtovány jako nedaňové. Hrazeny jsou zejména z členských příspěvků, případně dalších příjmů, které nejsou předmětem daně, nebo jsou od daně osvobozeny. 15)Nákup pomůcek pro sociálně slabé studenty v roce 2005 je jednalo pouze o dva případy, studenti mají nárok na příspěvek 500,- Kč při nákupu učebnic a 500,- Kč při nákupu učebních pomůcek. Doplatky nad tyto částky jsou účtovány a posouzeny jako zdanitelný příjem (P245), nákup pomůcek a učebnic byl účtován jako nedaňový náklad (V107, V244). Do daňových nákladů bude zahrnuta částka do výše zdanitelných příjmů, tedy 121,- Kč. Příspěvek byl poskytnut z členských příspěvků, tedy osvobozených příjmů. Úprava bude provedena mimoúčetně v rámci daňového přiznání, základ daně bude snížen o 121,- Kč,

5 16)Besedy, přednášky, semináře účtovány jako jiný výdaj bez vlivu na zisk, tedy nedaňový. Hrazeny zejména z členských příspěvků případně jiných osvobozených příjmů, 17)Darovací daň účtována jako nedaňový výdaj (jiný výdaj bez vlivu na zisk), nedaňový výdaj v souladu s 25/1/s ZDP. 18)Prsteny pořízení prstenů účtováno jako nákup zboží a jako daňový náklad, jako daňový náklad lze ale tyto výdaje uznat pouze do výše příjmů.celkové náklady činní ,- Kč, související příjmy potom činní 1 420,- Kč (účtovány jako daňové příjmy). Z daňových výdajů je tedy nutné mimoúčetně vyloučit ,- Kč. Zdanitelné příjmy dle účetnictví ,50 Kč Daňové výdaje dle účetnictví ,20 Kč Základ daně před úpravami ,30 Kč Mimoúčetní úprava základu daně - zahrnutí daňových výdajů na kopírování ,- Kč - odečtení daňových výdajů na plesy ,- Kč - snížení daňových výdajů - literatura + 154,10 Kč - odečtení daňových výdajů na akce školy ,50 Kč - snížení daňových výdajů školní klub + 29,50 Kč - odečtení daňových výdajů na LVZ ,- Kč - odečtení daňových výdajů DK - 430,- Kč - odečtení daňových výdajů- pomůcky - 121,- Kč - snížení daňových výdajů vstupenky ,- Kč - snížení daňových výdajů prsteny ,- Kč Konečný daňový základ ,- Kč Konečný daňový základ po uplatnění odpočtu dle 20/7 ZDP 0 Tyto údaje byly zapracovány do účetní závěrky a závěrečných účetních výkazů a do daňového přiznání. Daňové přiznání bylo podáno na FÚ Chomutov dne V Chomutově dne Vypracoval : Ing. Zdeněk Morávek, daňový poradce evid. č. 3500, DATUMA kancelář daňových poradců Schválil : Ing. Petr Macháček, statutární orgán SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov