Zamestnanecké benefity z účtovného a daňového pohľadu. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Zamestnanecké benefity z účtovného a daňového pohľadu Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Nepeňažné príjmy zamestnanca Príjmy zo závislej činnosti sú napr.: Príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu ( 5 ods. 1 písm. a) ZDP) Príjmy z prostriedkov SF poskytované podľa zákona o SF ( 5 ods. 1 písm. f) ZDP)

3 Nepeňažné príjmy zamestnanca Príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu ( 5 ods. 1 písm. g) ZDP) Príjmami zo závislej činnosti sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti ( 5 ods. 2 ZDP) Príjmom je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou ( 2 písm. c) ZDP)

4 Nepeňažné príjmy zamestnanca Ocenenie nepeňažného plnenia (zaokrúhľuje sa na eurocenty nadol): Cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia ( 2 písm. c) ZDP) 1 % zo vstupnej ceny vozidla zamestnávateľa ( 25 ZDP) za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia tohto motorového vozidla na používanie na služobné a súkromné účely. Ak v obstarávacej cene vozidla nie je zahrnutá DPH, o túto DPH sa zvýši vstupná cena vozidla ( 5 ods. 3 písm. a) ZDP)

5 Nepeňažné príjmy zamestnanca Pri prenajatom vozidle 1 % z jeho obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, (aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla). Ak v obstarávacej cene vozidla nie je zahrnutá DPH, o túto DPH sa obstarávacia cena zistená od pôvodného vlastníka zvýši ( 5 ods. 3 písm. a) ZDP), Rozdiel medzi vyššou trhovou cenou zamestnaneckej akcie a cenou tejto akcie garantovanou zamestnaneckou opciou v deň skutočnej realizácie zamestnaneckej opcie, znížený o sumu zaplatenú zamestnancom za nákup zamestnaneckej opcie ( 5 ods. 3 písm. b) ZDP)

6 Nepeňažné príjmy zamestnanca Druhy nepeňažných príjmov zamestnancov: Poskytnutie vlastných výrobkov alebo služieb za cenu nižšiu ako je bežná cena (neplatí pre podnikové predajne prístupné aj pre širokú verejnosť) Možnosť výpožičky firemného vybavenia (stroje, nástroje a pod.) Poskytnutie služobného motorového vozidla na používanie aj na súkromné účely, prípadne aj PHL, spotrebovaných na súkromné jazdy zamestnanca Poskytnutie služobného bytu, resp. preplatenie ubytovania v mieste sídla zamestnávateľa

7 Nepeňažné príjmy zamestnanca Poskytnutie služobného telefónu na používania aj na súkromné účely (riešením nie je ani preplácanie paušálne stanovenej sumy zamestnávateľom vo vnútornom predpise, napr. 50 % z úhrady hradí zamestnávateľ a 50 % zamestnanec; pre daňovú uznateľnosť výdavku na strane zamestnávateľa musí ísť o preukázateľne uskutočnené hovory len na služobné účely) Poskytnutie bezúročnej pôžičky alebo pôžičky s nižším úrokom ako je bežný úrok Poskytnutie rekreačného alebo rehabilitačného pobytu zdarma alebo so zľavou, napr. vo forme poukazu (neplatí, ak ide o rekondičný / rehabilitačný pobyt, ktorého povinnosť poskytnutia vyplýva napr. zo zákona o BOZP)

8 Nepeňažné príjmy zamestnanca Preplatené vstupenky na kultúrne a športové podujatia (kino, divadlo, hokej, futbal...) alebo športového zariadenia (permanentka do fitnes, posilňovne...) Nadštandardná zdravotná starostlivosť, napr. onkologická preventívna prehliadka, ak povinnosť nevyplýva napr. z predpisov o BOZP Príspevok na ošatenie (napr. riaditeľovi) Príspevok na dopravu do zamestnania (aj v prípade ak je poskytovaný zo SF ako nárokový ) Hodnota daru napr. pri životnom jubileu, balíčky na MDD, mikulášske balíčky

9 Nepeňažné príjmy zamestnanca Dôchodkové pripoistenie, resp. doplnkové dôchodkové sporenie zamestnanca hradené zamestnávateľom nad rámec ZDP Životné a úrazové poistenie hradené zamestnávateľom za zamestnanca Sporenie zamestnancov so spoluúčasťou zamestnávateľa Poskytnutie platenej doplnkovej dovolenky Vzdelanie hradené firmou (napr. školné pre externých študentov) Poskytovanie rôznych foriem poradenstva zamestnancom (finančné, právne, zdravotné...)

10 Nepeňažné príjmy zamestnanca Preplácanie materskej škôlky alebo opatrovateľky pre deti zamestnancov Peňažné a nepeňažné plnenia zo SF (okrem príspevku zamestnávateľa na stravné v rozsahu stanovenom v ZP) Vreckové preplácané pri zahraničných pracovných cestách a stravné hradené zamestnávateľom nad rámec zákona Rozdiel medzi dohodnutou cenou a vyššou trhovou cenou zamestnaneckých akcií, v deň skutočnej realizácie zamestnaneckej opcie Iné benefity (rôzne členské karty, permanentky, parkovacie karty, kupóny na nákup tovaru a služieb, atď.)

11 Nepeňažné príjmy zamestnanca Pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti sa tieto zdaňujú vždy v čase výplaty, resp. plnenia. Ak príjem spočíva len v nepeňažnej forme alebo ak nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť mzdy, kedy nemožno zrážku preddavku na daň reálne vykonať, postupuje sa podľa 35 ods.3 písm. a) ZDP. Preddavok na daň zamestnávateľ v týchto prípadoch zrazí zamestnancovi z príjmu pri najbližšom peňažnom plnení, a ak takéto plnenie do konca roka nebude, potom sa daň vyrovná v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z tohto druhu príjmov alebo pri podaní DP.

12 Nepeňažné príjmy zamestnanca Zamestnávateľ nezdanený nepeňažný príjem uvedie do potvrdenia o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti, ktorého kópiu si zamestnanec priloží k daňovému priznaniu alebo zamestnávateľovi, ktorý mu bude vykonávať ročné zúčtovanie dane.

13 Daňové a odvodové dôsledky nepeňažného príjmu

14 Daňové a odvodové dôsledky nepeňažného príjmu ZAMESTNANEC Nepeňažný príjem je súčasťou zdaniteľných príjmov podľa 5 ZDP (okrem prípadu ak je takýto nepeňažný príjem oslobodený od dane alebo nie je predmetom dane) Ak je nepeňažný príjem považovaný za zdaniteľný príjem, je súčasťou vymeriavacieho základu pre ZP a SP

15 Daňové a odvodové dôsledky nepeňažného príjmu ZAMESTNÁVATEĽ Ak je nepeňažný príjem zamestnanca považovaný za jeho zdaniteľný príjem podľa 5 ZDP, je súčasťou vymeriavacieho základu pre ZP a SP aj u zamestnávateľa Daňová uznateľnosť nákladu na poskytnutý nepeňažný príjem zamestnancovi sa z pohľadu daňovníka, ktorým je zamestnávateľ posudzuje nezávisle od toho, či pre zamestnanca je tento nepeňažný príjem zdaniteľným príjmom podľa 5 ZDP alebo je pre zamestnanca oslobodený od dane, prípadne nie je predmetom dane

16 Daňové a odvodové dôsledky nepeňažného príjmu Z pohľadu ZDPH dochádza v prípade nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi buď k bezodplatnému dodaniu tovaru ( 8 ods. 3 ZDPH), bezodplatnému dodaniu služby ( 9 ods. 2 a 3 ZDPH) alebo nemožnosti nárokovania si uplatnenia odpočtu DPH ( 49 ZDPH) Tvrdenie, že ak zamestnávateľ považuje náklady (výdavky) na nepeňažné plnenia za svoj nedaňový náklad, tieto nepodliehajú dani z príjmov fyzických osôb nemá priamu oporu v daňovej legislatíve. Podľa ustanovení ZDP daňová uznateľnosť, resp. neuznateľnosť výdavkov na strane zamestnávateľa nepodmieňuje zdanenie / nezdanenie nepeňažných plnení na strane zamestnancov.

17 Daňové a odvodové dôsledky nepeňažného príjmu ZDP v tejto súvislosti považuje za daňový výdavok: Výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v jeho účtovníctve Výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na: 1) Bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk, 2) Starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia,

18 Daňové a odvodové dôsledky nepeňažného príjmu 3) Vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov, vlastné vzdelávacie zariadenia, 4) Výchovu a vzdelávanie žiakov v stredných odborných školách a žiakov v odborných učilištiach, s ktorými má zamestnávateľ uzavretú pracovnú zmluvu podľa osobitného predpisu, na finančné zabezpečenie žiakov a hmotné zabezpečenie žiakov, na činnosť stredísk praktického vyučovania nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov a na prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov, 5) Príspevky na stravovanie zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom,

19 Daňové a odvodové dôsledky nepeňažného príjmu 6) Mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovno-právnymi predpismi okrem cestovných náhrad podľa osobitných predpisov.

20 Automobil používaný na súkromné účely

21 Automobil používaný na súkromné účely DHM používaný na podnikateľské účely a súkromné potreby zamestnanca Možnosť uplatnenia pomerného odpočítania DPH ( 49 ods. 5 ZDPH) Možnosť považovať poskytnutie automobilu na súkromné jazdy zamestnanca ako dodanie služby podľa 9 ods. 2 ZDPH Používanie automobilu na súkromné účely zamestnanca je jeho nepeňažným príjmom ( 5 ods. 3 písm. a) ZDP) vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla ( 25 ZDP) za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa z jeho OC vrátane DPH

22 Automobil používaný na súkromné účely ALTERNATÍVA I Predpokladané použitie vozidla na súkromné účely zamestnanca v rozsahu (napr.) 30 % Dátum Text Suma MD D Obstaranie OA zn. ŠKODA a) Cena bez DPH b) DPH 20 %, z toho: neodpočítateľná (30 %) odpočítateľná (70 %) c) Cena celkom ,00 864, , Obstaranie DHM (OA) Dodávatelia (tuzemsko) DPH 20 % (vstup)

23 Automobil používaný na súkromné účely ALTERNATÍVA II Predpokladané použitie vozidla na súkromné účely zamestnanca vopred nie je známe Dátum Text Suma MD D Obstaranie OA zn. ŠKODA a)cena bez DPH b)dph 20 % c)cena celkom , , , Obstaranie DHM (OA) Dodávatelia (tuzemsko) DPH 20 % (vstup)

24 Automobil používaný na súkromné účely Poskytnutie služby ( 9 ods. 2 ZDPH) a výpočet daňovej povinnosti zamestnávateľa k DPH Dátum Text Suma MD D Predpis daňovej povinnosti z titulu poskytnutia automobilu na súkromné jazdy zamestnancovi DPH 20 % (výstup) Predpis DPH ( 9 ods. 2 ZDPH) Výpočet: / 48 mesiacov = % z 300 = 90 DPH 20 % z 90 = 18

25 Automobil používaný na súkromné účely Uplatnenie odpočítania DPH z nákladov spojených s prevádzkou vozidla poskytovaného aj na súkromné jazdy zamestnanca Dátum Text Suma MD D Bežná údržba automobilu a)cena bez DPH b)dph 20 %, z toho: neodpočítateľná (30 %) odpočítateľná (70 %) c)cena celkom 500,00 30,00 70,00 600, DPH 20 % (vstup) Dodávatelia (tuzemsko) Opravy a udržiavanie OA DPH neuplatnená

26 Automobil používaný na súkromné účely Nepeňažný príjem zamestnanca: 1 % zo sumy vrátane DPH, t. j. zo sumy % zo sumy predstavuje 172,80 (ZD, VZ ZP a SP) Nepeňažným príjmom zamestnanca sú aj PHL, ktoré spotrebuje na svoje súkromné jazdy a zamestnávateľ za ne nepožaduje náhradu

27 Automobil používaný na súkromné účely Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne: Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti Text Suma MD D a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Z knihy jázd vyplýva, že 75 % bolo služobn. jázd a) Vyúčtovanie PHL (75 % zo 40 ) b) Úprava odpočítanej DPH (25 % z 8 )

28 Automobil používaný na súkromné účely Zamestnanec preplatí zamestnávateľovi 12 (25 % zo % DPH) Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť pre zamestnanca faktúru ( 72 ods. 1 ZDPH) Text Suma MD D Zrážka PHL zo mzdy zamestnanca

29 Automobil používaný na súkromné účely Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy a zamestnávateľ nepožaduje náhradu za PHL budú zúčtované nasledovne: Text Suma MD D Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Z knihy jázd sa zistilo, že 75 % bolo služobných jázd a zamestnávateľ nepožaduje od zamestnanca preplatiť spotrebované PHL na súkromné účely ,

30 Automobil používaný na súkromné účely Nepeňažným príjmom zamestnanca by bola hodnota pohonných látok vrátane DPH, tzn. v našom príklade 25 % zo sumy 60, čo predstavuje 15.

31 Služobný telefón používaný na súkromné hovory

32 Služobný telefón používaný na súkromné hovory Podľa 49 ods. 5 ZDPH sa v prípade, ak platiteľ použije prijatú službu (telefónne hovory) na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, odpočíta iba tú časť DPH, ktorá sa vzťahuje k nákladom na telefóny súvisiacimi s jeho podnikaním. Podľa 9 ods. 3 ZDPH bezodplatné dodanie služby na osobnú spotrebu zamestnancov platiteľa DPH sa považuje za dodanie služby za protihodnotu v nadväznosti na 22 ods. 5 ZDPH sú pri takomto dodaní služby základom dane náklady na službu.

33 Služobný telefón používaný na súkromné hovory V zmysle 9 ods. 3 ZDPH každé bezodplatné dodanie služby, a to bez ohľadu na to, či daň pri jej obstaraní bola alebo nebola odpočítaná, sa považuje za dodanie služby za protihodnotu. Z uvedeného vyplýva, že spoločnosť by v znení 49 ods. 2 a 5 ZDPH nemala nárok na odpočítanie príslušnej DPH a zároveň by jej vznikla podľa 9 ods. 3 ZDPH daňová povinnosť z titulu bezodplatného dodania telefónnych hovorov svojím zamestnancom

34 Služobný telefón používaný na súkromné hovory Možné sú 3 spôsoby: Časť nákladov vzťahujúcich sa k súkromným hovorom zamestnanca vrátane DPH (bez nároku na odpočítanie DPH) sa zúčtuje priamo ako pohľadávku voči zamestnancovi Zamestnávateľ odpočíta celú výšku DPH uvedenú na faktúre od mobilného operátora a následne prefakturuje náklady za súkromné hovory zamestnancovi a uplatní k nim DPH Zamestnávateľ nebude požadovať úhradu od zamestnanca za súkromné hovory; v takomto prípade náklady na súkromné hovory nemožno považovať za daňovo uznané náklady spoločnosti, z pohľadu zamestnanca však budú jeho zdaniteľným nepeňažným príjmom

35 Služobný telefón používaný na súkromné hovory ALTERNATÍVA I Účtovná jednotka prijala faktúru za telefónne hovory, účtovanie bude nasledovné: P. Č. Doklad Text Suma MD D 1. PFA Prijatá faktúra za telefónne hovory a) Služobné hovory b) DPH 20 % k služob. hovorom c) Súkromné hovory d) DPH 20 % k súkr. hovorom e) Celkom

36 Služobný telefón používaný na súkromné hovory ALTERNATÍVA II Účtovná jednotka prijala faktúru za telefónne hovory, účtovanie bude nasledovné: P. Č. Doklad Text Suma MD D 1. PFA Prijatá faktúra za telefónne hovory a) Telefónne hovory b) DPH 20 % c) Celkom 2. VFA Fakturácia súkromných hovorov zamestnancovi a) Telefónne hovory b) DPH 20 % c) Celkom

37 Služobný byt

38 Služobný byt Z pohľadu zamestnanca je poskytnutie služobného bytu jeho nepeňažným príjmom. Ak je takto pridelený služobný byt majetkom zamestnávateľa, hodnota nepeňažného príjmu bude určená vo výške bežnej odplaty za prenájom obdobného bytu v mieste a čase pridelenia služobného bytu zamestnancovi. Ak by si zamestnávateľ prenajal byt a tento ďalej bezodplatne poskytol zamestnancovi, nepeňažným príjmom zamestnanca by bola suma nájmu hradená zamestnávateľom za zamestnanca

39 Služobný byt Z pohľadu zamestnávateľa by náklady na služobný byt (odpisy, nájomné, správa, atď.) boli daňovo uznaným výdavkom len v prípade, ak sa takéto poskytnutie služobného bytu bude považovať za súčasť mzdy zamestnanca a bude uvedené v pracovnej zmluve uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateľom. Z pohľadu 9 ods. 2 ZDPH sa bezodplatné poskytnutie služobného bytu zamestnancovi považuje za poskytnutie služby za protihodnotu a v nadväznosti na 22 ods. 5 ZDPH sú základom dane náklady na službu (platené nájomné, odplata za správu, alikvotná časť daňových odpisov...).