SAMOZDANENIE PODĽA ÁKONA O DPH V PRAKTICKÝCH PRÍKLADOCH V ROKU

Transkript

1 Online knižnica DPH ZÁKAZNÍCKY SPRAVODAJ pre čitateľov ZADARMO SEPT./OKT SPRAVODAJ ZÁKAZNÍCKY SPRAVODAJ 1 Vážený zákazník / Vážená zákazníčka, príroda sa síce chystá na oddych, my však s veľkou dávkou energie a nadšenia pripravujeme ďalšie odborné vychytávky a udalosti, na ktorých vás radi uvidíme. Nehovorím však vo všeobecnosti. Už teraz máme za sebou kus práce na tzv. odbornom trhu, na ktorý vás v mene organizátoriek pozývam. Je to úplne nový, no veľmi zaujímavý koncept, ktorý vám vie veľa priniesť. Závisí od toho, čo od neho očakávate a či sa hlavne zúčastníte. Ako poďakovanie za to, že ste našim zákazníkom, vám vstupenku na odborný trh posielam úplne ZADARMO. Viac informácií nájdete na poslednej strane tohto októbrového spravodaja. Nezabudnite si však prečítať články, ktoré sme pre vás pripravili. V menej celej redakcie vám želám príjemné čítanie. Ing. Nadežda Fuksová šéfredaktorka SAMOZDANENIE PODĽA ÁKONA O DPH V PRAKTICKÝCH PRÍKLADOCH V ROKU 2014 Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH ) definuje v rámci 2 ods. 1 zdaniteľné obchody, ktoré sú predmetom dane z pridanej hodnoty v tuzemsku. Napriek skutočnosti, že DPH z konkrétneho zdaniteľného obchodu odvádza do štátneho rozpočtu spravidla dodávateľ plnenia, zákon o DPH ustanovuje aj prípady, kedy sa povinnosť platiť daň prenáša na inú osobu ako dodávateľa. V aplikačnej praxi sa tento mechanizmus označuje pojmom samozdanenie, aj keď samotný zákon o DPH tento pojem nedefinuje. Takýto postup sa aplikuje tak pri nákupe tovarov a služieb od zahraničných osôb, avšak vzťahuje sa aj na vybrané druhy komodít, dodávaných v rámci obchodných vzťahov medzi tuzemskými zdaniteľnými osobami (tzv. tuzemské sektorové samozdanenie ). NADOBUDNUTIE TOVARU Z INÉHO ČLENSKÉHO ŠTÁTU Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom, alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane, ak nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, konajúca v postavení zdaniteľnej osoby, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte a dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu. Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je ustanovený prostredníctvom 20 zákona o DPH, a to ako 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo ako deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred týmto 15. dňom. Poskytnutie platby pred nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu však vznik daňovej povinnosti nezakladá. Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru do iného členského štátu predtým, ako dôjde k nadobudnutiu tovaru, v zásade neovplyvní vznik daňovej povinnosti, až na výnimku, keď je faktúra na dodanie tovaru vyhotovená predtým, ako je tovar prepravený do tuzemska, pričom za zdaňovacie obdobie, v ktorom je faktúra vyhotovená, je možné uplatniť daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku - t. zn., dôjde k splneniu podmienky fyzickej prepravy tovaru do tuzemska maximálne do podania daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie, príp. do obdobia spracovania podkladov na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola vyhotovená faktúra zahraničným dodávateľom. Za týchto predpokladov faktúra

2 zakladá vznik daňovej povinnosti. Maďarská spoločnosť, identifikovaná pre DPH v Maďarsku, dodala tovar slovenskému podnikateľovi mesačnému platiteľovi DPH, tovar dňa 29. septembra Prepravu tovaru zabezpečila predávajúca spoločnosť prostredníctvom prepravnej firmy, ktorá uskutočnila prepravu tovaru. Faktúru maďarská spoločnosť vyhotovila dňa 27. augusta 2014, kedy bol tovar vyrobený, a potom čakal na prepravu do SR. Keďže do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie august 2014, v ktorom bola vyhotovená faktúra, tovar nebol prepravený do tuzemska, nemôže vzniknúť daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku dňom vyhotovenia faktúry (t.j ). Z dôvodu, že slovenský podnikateľ nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník skutočným prevzatím tovaru až dňa 29. septembra 2014, daňová povinnosť v zmysle 20 ods.1 písm. a) zákona o DPH vzniká až 15. októbra Ak je však faktúra vyhotovená po preprave alebo odoslaní tovaru do tuzemska, pri určení vzniku daňovej povinnosti je potrebné vychádzať z toho, či je faktúra vyhotovená po 15. dni kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol nadobudnutý tovar, alebo pred týmto 15. dňom. Ak je faktúra vyhotovená pred 15. dňom, zakladá vznik daňovej povinnosti. Slovenská spoločnosť nadobudla dňa z Poľska od dodávateľa, identifikovaného pre DPH v Poľsku, tovar. Tovar bol prepravený poľským dodávateľom, ktorý však vyhotoví faktúru až 18. novembra Z dôvodu, že faktúra bola dodávateľom vyhotovená až (t.j. po 15. dni kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar dodaný), daňová povinnosť slovenskému nadobúdateľovi vznikne 15. októbra TOVAR DODANÝ S INŠTALÁCIOU ALEBO MONTÁŽOU Podľa 69 ods. 2 zákona o DPH okrem iného platí, že zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná platiť daň pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou, ktorý jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru je v zmysle 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH v tuzemsku. V takýchto prípadoch sa vznik daňovej povinnosti u zdaniteľnej osoby - príjemcu tovaru, posudzuje v kontexte s ustanovením 19 ods. 1 zákona o DPH. 2 Slovenská výrobná spoločnosť mesačný platiteľ DPH, uzatvorila zmluvu s českým dodávateľom, ktorej predmetom bola dodávka stroja vrátane jeho montáže a inštalácie vo výrobnom podniku odberateľa v Nitre. Miesto dodania stroja spolu s jeho montážou a inštaláciou je tuzemsko. Český dodávateľ vystaví faktúru bez DPH. Daňová povinnosť sa prenáša v zmysle 69 ods. 2 zákona o DPH na slovenskú spoločnosť. SLUŽBY PRIJATÉ Z INÉHO ČLENSKÉHO ŠTÁTU ALEBO TRETIEHO ŠTÁTU Podľa 69 ods. 2 zákona o DPH okrem iného platí, že zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná platiť daň pri službách uvedených v 16 ods. 1 až 4, 10 a 11, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby je v tuzemsku. Konkrétne ide o dodanie cezhraničných služieb, napr. služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť, ubytovacie služby, služby spočívajúce v poskytnutí krátkodobého nájmu dopravných prostriedkov, kultúrne, umelecké a iné služby, ak je v zmysle príslušných ustanovení zákona o DPH miesto dodania v tuzemsku. Povinnosť platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku, má aj zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je registrovaná pre daň podľa 7 zákona o DPH. Pri uvedených službách, pri ktorých je miesto dodania služby tuzemsko a povinnosť platiť daň v tuzemsku sa prenáša na prijímateľa služby, sa deň dodania a následne aj vznik daňovej povinnosti posudzuje podľa 19 ods. 2 zákona o DPH. Povinnosť platiť daň podľa 69 ods. 2 alebo 3 zákona o DPH tak vzniká v tuzemsku príjemcovi služby dňom dodania služby, resp. dňom, keď je poskytovanie služby ukončené. Poľská stavebná spoločnosť, registrovaná pre DPH v Poľsku, vykonala pre slovenskú spoločnosť mesačného platiteľa DPH v SR, opravu strechy na budove sídla spoločnosti v Námestove. Oprava bola ukončená 16. septembra 2014, kedy poľský dodávateľ aj vystavil faktúru. V predmetnom prípade ide o službu uvedenú v 16 ods.1 zákona o DPH, ktorú dodala zahraničná osoba z iného členského štátu tuzemskému platiteľovi dane s miestom dodania v tuzemsku. Osobou povinnou platiť daň je príjemca služby slovenská spoločnosť. Daňová povinnosť slovenskej spoločnosti vznikne dňom dodania služby Fakturovanú sumu po

3 prepočte na eurá uvedie slovenská spoločnosť v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie september 2014 ako základ dane a z tejto sumy vypočíta prislúchajúcu daň. Slovenský podnikateľ neplatiteľ DPH prijal právnu službu od českej právnej kancelárie (platiteľa DPH, identifikovaného v ČR). Služba bola dodaná 25. septembra Faktúru za dodanú službu vyhotovil český dodávateľ dňa 6. októbra Ide o službu s miestom dodania v tuzemsku, kde má sídlo príjemca služby podľa 15 ods. 1 zákona o DPH. Slovenský podnikateľ je povinný platiť daň z prijatej služby z dôvodu, že prijal službu s miestom dodania v tuzemsku od zahraničnej osoby z iného členského štátu. Slovenskému podnikateľovi vzniká daňová povinnosť dňom dodania služby, t.j. 25. septembra V daňovom priznaní podanom za mesiac september 2014 uvedie slovenský podnikateľ fakturovanú sumu po prípadnom prepočte na eurá ako základ dane a vypočíta prislúchajúcu daň. Keďže nie je platiteľom dane, právo na odpočítanie dane mu nevznikne. TUZEMSKÉ SEKTOROVÉ SAMOZDANENIE V ROKU 2014 Tuzemské sektorové samozdanenie sa vzťahuje na prípady ustanovené zákonom o DPH v rámci 69 ods. 10 až 12. Spoločnosť ALFA, s.r.o. mesačný platiteľ DPH, uzatvorila obchod so spoločnosťou GAMA, s.r.o. - mesačným platiteľom DPH, predmetom ktorej bola dodávka slnečnicových semien v celkovej cene eur. Spoločnosť ALFA, s.r.o., prijala dňa 8. októbra 2014 platbu na budúce dodanie tohto tovaru vo výške eur a dňa 15. októbra 2014 vyhotovila faktúru na prijatú platbu. V uvedenom prípade ide o dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu. V zmysle 69 ods.12 písm. f) zákona o DPH platí, že ak základ dane vo faktúre za dodanie uvedených tovarov je eur a viac, daňová povinnosť sa prenáša na odberateľa. Platí totiž, že ak dodávateľ, platiteľ dane, požaduje od kupujúceho, platiteľa dane, platbu pred dodaním tovaru patriaceho do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, pri posúdení osoby povinnej platiť daň je rozhodujúci základ dane (bez DPH) dohodnutý za dodanie tovaru. Vzhľadom na to, že celková cena za dodanie slnečnicových semien predstavuje viac ako eur, spoločnosť ALFA, s.r.o,. už vo faktúre na prijatie platby neuplatní k cene daň z pridanej hodnoty, pretože osobou povinnou platiť daň je kupujúci spoločnosť GAMA, s.r.o. VRÁTENIE ZAHRANIČNEJ DPH PRI POHONNÝCH HMOTÁCH A DIAĽNIČNÝCH ZNÁMKACH V RAKÚSKU, ČR, MAĎARSKU A FRANCÚZSKU Ing. Juraj Válek, PhD., Zdroj: Verlag Dashöfer Na vrátenie by mal byť žiadateľ platiteľom DPH a realizovať nákupy tovarov alebo služieb v inom členskom štáte EÚ s DPH, alebo by nemal byť usadený ani registrovaný pre DPH v členskom štáte EÚ, kde si bude uplatňovať nárok na jeho vrátenie, alebo v tuzemsku vykonávať činnosť s nárokom na odpočet DPH. Pri vrátení DPH je nárok na vrátenie posudzovaný podľa zákona o DPH daného štátu. Daň zaplatenú v iných členských štátoch si nemôže slovenský platiteľ odpočítať prostredníctvom daňového priznania, ale na základe žiadosti smerovanej do príslušného štátu. Žiadosť je náhradou za odpočítanie DPH, ktoré platiteľ uskutočňuje na základe faktúr od platiteľov vyhotovených v štáte, kde uskutočňuje zdaniteľné plnenia. Žiadosti o vrátenie sa podávajú najneskôr do 30. septembra kalendárneho roku, ktorý nasleduje po období, za ktoré sa uplatňuje nárok na vrátenie dane. V členských krajinách eurozóny ako Francúzsko a Rakúsko, ak sa žiadosť vzťahuje na obdobie viac ako 3 mesiace ale kratšie ako jeden kalendárny rok, suma DPH, ktorej vrátenie sa požaduje, nesmie byť menej ako 400 eur. Ak sa týka obdobia, ktorým je kalendárny rok alebo zvyšok kalendárneho roka, požadovaná vrátená suma musí byť najmenej 50 eur alebo ekvivalent v národnej mene. Napríklad v Maďarsku ide o sumy Huf za celý rok Huf za časť roku a v Českej republike Czk za celý rok a Czk za časť roku. Pokiaľ suma dane zaplatená v príslušnom členskom štáte nedosiahla uvedený limit, žiadosť sa nepodáva. Pri žiadosti z členských štátov, tzv. refundácia DPH zo zahraničia, musí daňový subjekt sledovať minimálne limity výšky DPH na vrátenie či daň, ktorú žiada, by bola v danom štáte odpočítateľná, limity na predkladanie kópie faktúr a náležitosti dokladov z ktorých sa daň bude žiadať. Vo všeobecnosti sa nárok na vrátenie nevzťahuje na sumy fakturované z dodania tovaru, ktorých dodanie je alebo môže byť oslobodené, alebo také sumy DPH, ktoré boli podľa právnych predpisov členského štátu vrátenia dane nesprávne vyfakturované. Suma DPH, na vrátenie ktorej ich platiteľ nemá nárok, ovplyvní jeho základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom fyzicky uhradil cenu nakúpeného tovaru alebo služby. Ak platiteľ, ktorému vznikne nárok požiadať o vrátenie dane z iného členského štátu, túto možnosť nevyužije, suma DPH pre neho predstavuje nedaňový výdavok. Podanie žiadosti o vrátenie DPH sa realizuje cez elektronický portál daňovej správy. Prostredníctvom elektronickej komunikácie je nutné sa registrovať prostredníctvom autorizácie ako Žiadateľ o vrátenie DPH. Platiteľ účtujúci 3

4 v sústave jednoduchého účtovníctva, resp. využívajúci daňovú evidenciu, zahrnie DPH do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom odošle elektronickú žiadosť o jej vrátenie. Ak platiteľ uplatňuje odpočítanie pomernej časti dane, uplatňuje si aj pomernú sumu vrátenia dane v inom členskom štáte, a to podľa vypočítaného koeficientu. Koeficient sa vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli sú výnosy (príjmy) bez dane z tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná. V menovateli sú výnosy (príjmy) bez dane zo všetkých tovarov a služieb za kalendárny rok. Pri výpočte koeficientu sa do čitateľa ani do menovateľa neuvádzajú výnosy (príjmy) z predaja podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku, alebo predaja majetku, ktorý platiteľ používal na účely svojho podnikania, okrem zásob, ako aj z finančných služieb oslobodených od dane, ak ich platiteľ poskytol príležitostne a z príležitostného prevodu nehnuteľnosti a príležitostného nájmu nehnuteľnosti. Pri stanovení koeficientu ďalej postupuje podľa 50 zákona o DPH č. 222/2004 Z. z. ods. 3, 4 a 5. V žiadosti o vrátenie dane uvedie platiteľ výšku koeficientu v percentuálnej hodnote ku každej faktúre, ktorá predstavuje nákup tovarov a služieb. Francúzsko nevracia DPH pri výdavkoch na všetky typy vozidiel a zariadení určených na prepravu osôb alebo pre zmiešané použitie. Daň sa vracia pri zjednodušených daňových dokladoch do 150 eur, ktoré nemusia obsahovať údaje o odberateľovi, ale ostatné doklady musia mať všetky náležitosti faktúry. Musia byť predložené kópie faktúr pri základe dane 250 eur pri pohonných hmotách. Pri ostatných dokladoch eur. V Českej republike sa daň vracia pri zjednodušených daňových dokladoch do Czk, ktoré nemusia obsahovať údaje o odberateľovi, ale ostatné doklady musia mať všetky náležitosti faktúry. Musia byť predložené kópie faktúr pri základe dane 250 eur pri pohonných hmotách. Pri ostatných dokladoch eur. V Rakúsku sa daň vracia pri zjednodušených daňových dokladoch do 150 eur, ktoré nemusia obsahovať údaje o odberateľovi, ale ostatné doklady musia mať všetky náležitosti faktúry. Daň sa nevracia pri kúpe a nájme osobného automobilu a jeho udržiavaní v prevádzke. Predkladanie kópií faktúr nevyžadujú. Maďarsko nevracia DPH pri benzíne a pri ostatných výdavkoch na osobné automobily, služby potrebné na prevádzku a udržiavanie osobných automobilov, ako aj kúpu osobných automobilov, motocyklov a jácht. Musia byť predložené kópie faktúr pri základe dane Huf pri pohonných hmotách. Pri ostatných dokladoch Huf. Pri pohonných látkach sa vrátenie DPH, ak členský štát EÚ neurčí inak, týka pohonných látok pre dopravné prostriedky s hmotnosťou vyššou ako kg, ktoré nie sú dopravnými prostriedkami pre platiacich cestujúcich a tiež pre stroje a poľnohospodárske traktory a pre osobné dopravné prostriedky s menej ako 9 miestami na sedenie alebo prenajaté vozidlá. Týka sa to benzínu, nafty, skvapalneného ropného plynu (LPG), zemného plynu a biopaliva. Vrátenie sa týka aj pohonných látok pre dopravné prostriedky s hmotnosťou rovnakou alebo nižšou ako kg, ktoré nie sú dopravnými prostriedkami pre platiacich cestujúcich, okrem už uvedených pohonných látok sem zahrňujeme PKW aj LKW. Ďalej pohonných látok pre dopravné prostriedky pre platiacich cestujúcich, používaných špecificky v skúšobných vozidlách, ropných produktov používaných na mazanie dopravných prostriedkov alebo motorov, pohonných látok nakúpených na ďalší predaj, ako aj pre dopravné prostriedky na prepravu tovaru. Týka sa aj pohonných látok pre osobné a viacúčelové automobily, používané výlučne na podnikateľské účely alebo na komerčnú osobnú dopravu, vodičský výcvik alebo prenájom a na iné účely. Tiež pohonné látky pre motocykle, karavany a rekreačné alebo športové plavidlá a lietadlá s hmotnosťou nižšou ako kg, používané na komerčnú osobnú dopravu, vodičský výcvik alebo prenájom a na podnikateľské účely. A pohonné látky pre dopravné prostriedky bez obmedzenia práva ako aj s obmedzením práva na odpočet DPH. NOVELA ZÁKONA O DPH ÚČINNÁ OD Dňa 8. júla 2014 schválila Národná rada Slovenskej republiky zákon č. 218/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších 4 predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len novela zákona o DPH ). Väčšina zákona nadobúda účinnosť až 1. januára 2015, avšak určité ustanovenia budú platné resp. uplatniteľné už od 1. októbra Zníženie limitu pre podávanie súhrnných výkazov za obdobie kalendárneho štvrťroku Podľa právnej úpravy platnej do 30. septembra 2014 mohol platiteľ podať súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok,

5 ak hodnota tovarov, ktoré dodal z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte v režime oslobodenia od dane podľa zákona o DPH, premiestnil v režime oslobodenia od dane podľa zákona o DPH, dodal v rámci trojstranného obchodu ako prvý odberateľ podľa zákona o DPH, nepresiahla v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch hodnotu eur. Počnúc 1. októbrom 2014 sa tento limit znížil na sumu eur. Analogicky aj možnosť podať súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok prestáva od 1. októbra 2014 platiť od skončenia kalendárneho mesiaca, v ktorom hodnota tovarov podľa 80 ods.1 písm. a) až c) zákona o DPH presiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku hodnotu eur, a platiteľ je povinný podať súhrnný výkaz osobitne za každý kalendárny mesiac príslušného kalendárneho štvrťroku. Možno teda skonštatovať, že spomínané zníženie limitu pre podávanie súhrnných výkazov za obdobie kalendárneho štvrťroku bude v aplikačnej praxi mnohých platiteľov, ktorí do 30. septembra 2014 podávali súhrnné výkazy za kalendárny štvrťrok, znamenať povinnosť podať súhrnný výkaz už za kalendárny mesiac október 2014 a to do 25. novembra K uvedenej zmene novela zákona o DPH totiž neobsahuje žiadne prechodné ustanovenie, avšak podľa vyjadrení Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky bude táto problematika podrobnejšie vysvetlená prostredníctvom samostatného metodického pokynu. Dobrovoľná registrácia pri uplatňovaní osobitnej úpravy MOSS Novelou zákona o DPH sa rozšírila vecná a personálna pôsobnosť osobitnej úpravy nazývanej ako tzv. Mini One- Stop-Shop (ďalej len MOSS ). Z hľadiska personálnej pôsobnosti bude využívanie tejto úpravy rozšírené aj pre poskytovateľov usadených na území Európskej únie, nie však v členskom štáte, kde je miesto dodania týchto služieb (tzv. členský štát spotreby). Čo je podstatné spomenúť, je skutočnosť, že využívanie tejto úpravy je dobrovoľné. Ak si ju však poskytovateľ zvolí, je povinný uplatniť ju na všetky telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania a elektronické služby, ktoré na území Európskej únie poskytuje. Najväčšou výhodou využívania tejto úpravy je zbavenie sa administratívnej záťaže v podobe povinnosti poskytovateľa týchto služieb registrovať sa v každom členskom štáte spotreby. To znamená, že poskytovatelia usadení aj neusadení na území Európskej únie, ktorí budú poskytovať telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania a elektronické služby zákazníkom na území Európskej únie, sa nebudú musieť komplikovane registrovať pre daň z pridanej hodnoty vo všetkých členských štátoch, kde sú usadení ich zákazníci a kde je miesto dodania týchto služieb. Svoju povinnosť priznať a uhradiť daň, ktorá prislúcha členskému štátu spotreby, si splnia poskytovatelia využívajúci túto úpravu prostredníctvom osobitného jednotného daňového priznania podaného cez elektronický portál v členskom štáte, kde sa identifikujú pre využívanie tejto úpravy (tzv. členský štát identifikácie). Zároveň v členskom štáte identifikácie uhradia príslušnú daňovú povinnosť. Zodpovednosťou členského štátu identifikácie bude následne rozposlať príslušné časti daňových priznaní spolu s príslušnou výškou sumy dane do členských štátov spotreby v rámci Európskej únie. V súlade so zmenami, ktoré v zmysle novely zákona o DPH platia už od 1. októbra 2014, je potrebné spomenúť aj skutočnosť, že prechodné ustanovenia spomínanej novely umožňujú zdaniteľným osobám, ktoré chcú používať osobitnú úpravu jedného kontaktného miesta podľa 68a a 68b od 1. januára 2015, aby podali oznámenie spolu s požadovanými údajmi do konca roka Finančná správa v súlade s nariadením Rady EU č. 967/2012, totiž, umožní podať oznámenie - žiadosť o registráciu do osobitných úprav už k 1.októbru V rámci novo doplneného 68a zákona o DPH je od 1. januára 2015 obsiahnutá osobitná úprava uplatňovania dane pre telekomunikačné služby, služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronické služby, ktoré dodávajú zdaniteľné osoby neusadené na území Európskej únie a v zmysle 68b osobitná úprava uplatňovania dane pre telekomunikačné služby, služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronické služby, ktoré dodávajú zdaniteľné osoby usadené na území Európskej únie, ale neusadené v členskom štáte spotreby. Platí teda, že ak chce zdaniteľná osoba neusadená na území Európskej únie uplatňovať od 1. januára 2015 osobitnú úpravu podľa 68a zákona o DPH v znení účinnom od 1. januára 2015, oznámi elektronickými prostriedkami začatie činnosti a údaje podľa 68a ods.2 v znení účinnom od 1. januára 2015 Daňovému úradu Bratislava do konca kalendárneho roka Daňový úrad Bratislava oznámi elektronickými prostriedkami tejto zdaniteľnej osobe, že jej povoľuje uplatňovanie osobitnej úpravy, a súčasne jej pridelí identifikačné číslo pre daň. Analogicky, ak chce zdaniteľná osoba neusadená v členskom štáte spotreby uplatňovať od 1. januára 2015 osobitnú úpravu podľa 68b zákona o DPH v znení účinnom od 1. januára 2015, oznámi elektronickými prostriedkami začatie činnosti daňovému úradu do konca kalendárneho roka Daňový úrad oznámi elektronickými prostriedkami tejto zdaniteľnej osobe, že jej povoľuje uplatňovanie osobitnej úpravy. ODPOČET DPH Z PRIJATÝCH PLNENÍ NA DODANIE SLUŽIEB DO IČŠ Ing. Antónia Parajková, Zdroj: Verlag Dashöfer Otázka: Spoločnosť ABC, s.r.o., platiteľ DPH, dodáva služby (technicky dozor pri montáži koľajnicových výhybiek), vzťahujúce sa na nehnuteľnosť v ČR, českej spoločnosti, 5

6 ktorá je platiteľom DPH v ČR. Faktúry za uvedené služby vystavuje ABC, s.r.o., bez DPH, nakoľko daňová povinnosť sa prenáša na českú spoločnosť. Moja otázka znie, či si môže spoločnosť ABC, s.r.o., v daňovom priznaní uplatniť odpočet DPH z tovarov a služieb, ktoré použije na dodanie týchto služieb (napr. účty za PHM kúpené na Slovensku). Odpoveď: Podmienkou pre uplatnenie práva na odpočítanie DPH je skutočnosť, že platiteľ dane prijaté plnenia použije ako platiteľ na uskutočňovanie svojich zdaniteľných obchodov, t.j,. dodanie tovaru alebo služby, ktoré podliehajú dani alebo oslobodených plnení, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie dane. Podľa ustanovenia 49 ods. 6 zákona o DPH platiteľ dane môže odpočítať daň aj v prípade, ak tovary a služby použije na podnikanie v zahraničí, ak by táto daň bola odpočítateľná, keby táto činnosť bola vykonávaná v tuzemsku. To znamená, že ak ako platiteľ dane poskytujete zahraničnej osobe služby s miestom dodania v zahraničí, vzniká možnosť odpočítania dane z prijatých dodávok, t.j. z tovarov a služieb, nakúpených od tuzemských dodávateľov, platiteľov dane, v súvislosti s podnikaním v zahraničí. Odpočítanie dane môže byť len za takých podmienok a v takom istom rozsahu, ako keby tieto zdaniteľné obchody boli realizované v tuzemsku. DPH UPLATŇOVANÁ V TUZEMSKU A VYHOTOVENIE FAKTÚR Ing. Antónia Parajková, Zdroj: Verlag Dashöfer V režime uplatňovania dane z pridanej hodnoty je faktúra dôležitý doklad a to tak pre dodávateľa plnenia, platiteľa dane, ako aj pre príjemcu plnenia. Dodávateľ faktúrou žiada odplatu za zdaniteľný obchod, ktorý uskutočnil, slúži tiež na kontrolu výšky dane, ktorú je povinný odviesť. Pre príjemcu plnenia, platiteľa dane, je faktúra dokladom, ktorým preukazuje vznik nároku na odpočítanie dane z prijatého plnenia. Každá faktúra musí zobrazovať skutočné dodanie tovaru alebo služby a musí súvisieť s konkrétnym zdaniteľným obchodom dodaním tovaru alebo poskytovaním služby. Čo je to faktúra? Na účely uplatňovania režimu DPH v zmysle 71 zákona č. 222/2004 o DPH v znení neskorších predpisov je faktúrou každý doklad alebo oznámenie, ktoré je vyhotovené v listinnej forme alebo elektronickej forme podľa zákona o DPH platného v tuzemsku alebo zákona platného v inom členskom štáte, upravujúceho vyhotovenie faktúry. Za faktúru je považovaný aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (spravidla dobropis, ťarchopis). Náležitosti, resp. údaje, ktoré musí obsahovať faktúra na účely DPH, sú v zákone o DPH vymedzené v ustanoveniach 74 zákona, pričom môže byť vyhotovená aj zjednodušená faktúra, ktorá nemusí obsahovať všetky údaje. Taktiež je možné vyhotoviť súhrnnú faktúru v zmysle 75 zákona o DPH. 6 Osoby povinné vyhotoviť faktúru Povinnosť vystavovať faktúru má v zásade platiteľ dane a vo vymedzených prípadoch je táto povinnosť určená aj pre zdaniteľnú osobu, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ dane. Osobitný postup platí pri dodaní nového dopravného prostriedka z tuzemska do iného členského štátu vtedy je povinná vyhotoviť faktúru každá osoba. Platiteľ dane, ktorý je registrovaný v tuzemsku, má povinnosť vyhotoviť faktúru podľa 72 zákona o DPH v týchto prípadoch: pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a pri prijatí platby pred ich dodaním, pri dodaní tovaru do IČŠ s oslobodením od dane podľa 43, pri premiestnení tovaru do IČŠ, pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v IČŠ, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru alebo služby a pri prijatí platby pred ich dodaním (napr. pri dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou); faktúru musí vystaviť aj v prípade, ak je dodanie tovaru alebo služby oslobodené od dane s výnimkou finančných a poisťovacích služieb, pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu a pri prijatí platby pred ich dodaním, pri dodaní tovaru formou zásielkového predaja s miestom dodania v tuzemsku a pri prijatí platby pred dodaním tovaru. Platiteľ dane nemá povinnosť vyhotoviť faktúru pre účely DPH: pri prijatí platby pred dodaním tovaru do IČŠ s oslobodením od dane, pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku, ktoré sú oslobodené od dane podľa 28 až 42 zákona, pri dodaní poisťovacích služieb podľa 37 a finančných služieb podľa 39 zákona s miestom dodania v IČŠ alebo treťom štáte. Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľ dane, má povinnosť vystaviť faktúru v prípade, ak dodá službu zdaniteľnej osobe, pričom miesto dodania služby sa určí podľa 15 ods. 1 zákona o DPH v IČŠ alebo v treťom štáte a pri prijatí platby pred dodaním takejto služby. Zákon o DPH v ustanoveniach 72 ods. 4 a 5 umožňuje, aby faktúru za dodávateľa tovaru alebo služby pri splnení určitých podmienok vyhotovil odberateľ alebo tretia osoba. Lehoty na vyhotovenie faktúry Ustanovenia 73 zákona o DPH určujú osobám, ktoré sú povinné vyhotovovať faktúru, dve lehoty na vyhotovenie faktúr pri tuzemských alebo pri cezhraničných dodávkach: do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby a prijatia

7 platby preddodaním tovaru alebo služby, do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca,v ktorom bol tovar dodaný do IČŠ s oslobodením od dane podľa 43; dodaná služba s miestom dodania podľa 15 ods. 1 zákona v IČŠ a pri prijatí platby pred dodaním takejto služby, do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca,v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane podľa 25 ods. 1 zákona. Záverom poznamenávame, že ak je faktúra vystavovaná v iných prípadoch, resp. súvislostiach, nejde o faktúru vyhotovenú na účely režimu DPH. Na sociálnych sieťach sa tiež môžete dočítať zaujímavé informácie z oblasti dane z pridanej hodnoty. Staňte sa fanúšikmi stránky on-line knižnice a zdieľajte so svojimi známymi informácie potrebné k vykonávaniu každodennej pracovnej činnosti. UKONČENIE PODNIKANIA A DAŇOVÁ POVINNOSŤ Z POHĽADU ZÁKONA O DPH OD Ing. Marián Drozd, Zdroj: Verlag Dashöfer Otázka: Uvádza sa v kontrolnom výkaze vrátenie DPH zo zásob pri ukončení podnikania SZČO v jednoduchom účtovníctve (v prípade, ak si ich chce SZČO ponechať pre vlastnú spotrebu)? V ktorom riadku v daňovom priznaní DPH sa uvádza DPH z týchto zásob. Odpoveď: Podľa 81 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, že platiteľ (fyzická osoba alebo právnická osoba) je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane. Daňový úrad o zrušení registrácie pre daň vydá rozhodnutie, v ktorom určí deň, uplynutím ktorého právnická osoba alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom (týmto dňom končí posledné zdaňovacie obdobie). Proti tomuto rozhodnutiu nie je možné podať odvolanie. V zmysle 81 ods. 6 zákona o DPH v poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi daňová povinnosť, vzťahujúca sa na majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná. Daň sa vypočíta zo zostatkovej ceny majetku (v prípade odpisovaného majetku) a z ceny zásob zistenej podľa účtovných predpisov ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia. Podľa 78a zákona o DPH kontrolný výkaz musí obsahovať údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane za príslušné zdaňovacie obdobie v tomto členení: a) údaje z každej faktúry, ktorú bol platiteľ povinný vyhotoviť podľa 71 až 75 o dodaní tovarov a služieb, b) údaje z každej prijatej faktúry o dodaní tovarov a služieb, 1. pri ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa 69 ods. 2, 3, 6, 7 a 9 až 12 a ktoré nie sú oslobodené od dane, 2. ktoré sú alebo majú byť dodané iným platiteľom povinným platiť daň podľa 69 ods. 1 a pri ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období, c) údaje z každej faktúry podľa 71 ods. 2, d) údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v písmene a), z ktorých je platiteľ povinný platiť daň v tuzemsku. Pri ukončení podnikania síce dochádza k vzniku daňovej povinnosti, avšak bez toho, aby došlo k dodaniu tovaru (zásob). To znamená, že pri ukončení podnikania SZČO vzniká daňová povinnosť bez dodania tovaru a bez povinnosti vyhotoviť faktúru. Nie je podstatné, či si SZČO ponechá zásoby na osobnú spotrebu, alebo ich plánuje predať. Keďže daňová povinnosť nevzniká v súvislosti s dodaním tovaru, SZČO túto daňovú povinnosť neuvádza v kontrolnom výkaze. V daňovom priznaní však SZČO vzniknutú daňovú povinnosť uvádza, a to na riadku 18, ktorý je určený na sumu dane viažucej sa na zostatkovú cenu majetku, zistenú podľa zákona o dani z príjmov, a na cenu zásob zistenú podľa zákona o účtovníctve, pri zrušení registrácie platiteľa dane podľa 81 ods. 6 a 7 zákona. VSTUPENKA Čo? Odborný trh Kedy? Miesto? Upresníme do konca októbra Bežná cena? 29 EUR bez DPH Vaša? ZADARMO viac info... otoč V prípade záujmu potvrďte prosím svoju účasť do na zuzana.cmorejova@dashofer.sk

8 Zákaznícky spravodaj online knižnice DPH Vydáva vydavateľstvo VERLAG DASHÖFER, s. r. o., Železničiarska 13, Bratislava. IČO Tel.: 02/ , Fax: 02/ , e mail: info@dashofer.sk / Redakcia: Ing. Marianna Hučková/ Sadzba: VERLAG DASHÖFER, s. r. o., Tlač: IM print, s. r. o. / Vychádza: mesačne/ Samostatne nepredajné. Súčasťou zákazníckeho servisu online knižnice DPH sk Ročné predplatné: 366 bez DPH; 439,20 s DPH/ Predplatné online knižnice je na obdobie 12 mesiacov od dátumu vašej objednávky. Objednávku na ďalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušiť len písomne, a to najneskôr 6 týždňov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia. / Objednať možno na adrese vydavateľstva / ISSN , aktualizovaný denne/ Zákaznícky spravodaj a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva s výnimkou zákonom povolených prípadov neprípustné. Žiadna časť nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off line alebo on line systémov ukladaná do pamäti, či šírená. Za správnosť obsahu príspevku ručia autori. Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamžiku zverejnenia. ZÁKAZNÍCKY SPRAVODAJ Dobrý deň! organizujeme nultý ročník Odborného trhu, na ktorý by sme Vás radi touto cestou pozvali. Čo na trhu nájdete? POZVÁNKA NA ODBORNÝ TRH Lektorov, ktorí budú prednášať na 5 vybraných tém zameraných na legislatívne zmeny. Firmy, u ktorých si budete môcť nakúpiť tovary a služby dôležité pre vaše podnikanie za zvýhodnené ceny. Všetkých, ktorých zaujímajú novinky v legislative v oblasti podnikania a hľadajú nové možnosti a príležitosti. AKO POĎAKOVANIE ZA TO, ŽE STE NAŠÍM ZÁKAZNÍKOM, VSTUPENKU V HODNOTE 29 EUR VÁM POSIELAM ZADARMO! NAVYŠE!!! V hodnote 29 EUR si môžete v stánku vydavateľstva, ktorý na trhu nájdete, vybrať odbornú literatúru VSTUPENKA Čo? Odborný trh Kedy? Miesto? Upresníme do konca októbra Bežná cena? 29 EUR bez DPH Vaša? ZADARMO Ceny literatúry od 3 EUR!!! V prípade záujmu potvrďte prosím svoju účasť do na zuzana.cmorejova@dashofer.sk