1. CHARAKTERISTIKA A ROZDELENIE DLHODOBÉHO MAJETKU Dlhodobý majetok sa účtuje v účtovej triede 0. Dlhodobý majetok rozdeľujeme na: a. dlhodobý nehmotný majetok (skupina 01), b. dlhodobý hmotný majetok odpisovaný (skupina 02), c. dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný (skupina 03), d. dlhodobý finančný majetok (skupina 6). V triede 0 sa účtuje aj o: e. obstaraní dlhodobého majetku (skupina 04), f. poskytnutých preddavkoch na dlhodobý majetok (skupina 05), g. oprávkach k dlhodobému hmotnému (skupina 08) a nehmotnému majetku (skupina 07), h. opravných položkách k dlhodobému majetku (skupina 09). Dlhodobým nehmotným majetkom sú aktivované náklady na vývoj, softvér, oceniteľné práva a ostatný nehmotný majetok, ktorých ocenenie je vyššie ako 2 400 eur a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume 2 400 eur alebo je nižšie a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, je možné zaradiť do dlhodobého nehmotného majetku alebo sa pri obstaraní účtuje na ťarchu účtu 518- Ostatné služby. O účtovaní takéhoto nehmotného majetku rozhodne účtovná jednotka vo vnútornom predpise. Dlhodobý hmotný majetok sa člení v účtovníctve na - neodpisovaný: pozemky, umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov, - odpisovaný: stavby, byty a nebytové priestory, samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko ekonomické určenie s dobou použiteľnosti viac ako jeden rok a v ocenení vyššom ako 1 700 eur, pestovateľské celky trvalých porastov, základné stádo a ťažné zvieratá, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk Samostatné hnuteľné veci, ktorých ocenenie sa rovná 1 700 eur alebo je nižšie, možno zaradiť do dlhodobého hmotného majetku, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Ak takýto majetok účtovná jednotka nezaradí do dlhodobého hmotného, účtuje o ňom ako o zásobách. Svoje rozhodnutie uvedie vo vnútornom predpise. 1
2. OBSTARANIE DLHODOBÉHO MAJETKU Dlhodobý majetok môžeme obstarať: 1. KÚPOU Obstaranie majetku kúpou sa účtuje v dvoch krokoch: Obstaranie: nákup majetku sa účtuje na obstarávacom účte v skupine 04 podľa druhu majetku, na účtoch 041- Obstaranie nehmotného majetku alebo 042- Obstaranie hmotného majetku. Majetok obstaraný kúpou sa oceňuje obstarávacou cenou, preto aj obstarávacie náklady (preprava, poistenie, clo, provízie...) sa účtujú na ťarchu účtov skupiny 04. Účty 041 a 042 sú kalkulačnými účtami, pretože poskytujú informácie o obstarávacej cene majetku. Súčasťou obstarávacej ceny majetku je u neplatiteľa DPH aj DPH, ktorú na doklade uvádza dodávateľ. Zaradenie do majetku: účtovná jednotka vyhotoví Zápis o zaradení majetku do používania (ZAZ) a zaúčtuje majetok v obstarávacej cene na príslušných majetkových účtoch. Ak dodávateľ dlhodobého majetku požaduje vopred zaplatenie preddavku, tieto sa účtujú v účtovej skupine 05 podľa druhu majetku: 051- Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok alebo 052- Poskytnuté preddavky na dlhodobý hmotný majetok 1 VBU Poskytnutý preddavok na nákup výrobnej linky 1 000,00 052 221 2 DFA Nákup výrobnej linky od tuzemského dodávateľa a. cena výrobnej linky d. zaplatený preddavok 2 620,00 524,00 3 144,00 1 000,00 042 321 052 321 3 VPFA Preprava výrobnej linky vlastným autom 85,00 042 622 4 ZAZ Zaradenie výrobnej linky do majetku 3 470,00 022 042 5 DFA Nákup aplikačného softvéru a. cena softvéru 2 540,00 508,00 3 048,00 041 321 6 VPD Inštalácia softvéru zaplatená neplatiteľovi DPH 25,00 041 211 7 ZAZ Zaradenie softvéru do majetku 2 565,00 013 041 2. VLASTNOU ČINNOSŤOU Ak je pre účtovnú jednotku z určitých dôvodov výhodnejšie obstaranie si majetku vo vlastnej réžii, náklady, ktoré pri tom vznikajú (spotreba materiálu, mzdy, odpisy...), účtuje v triede 5- Náklady na príslušných účtoch. Takto obstaraný majetok potom aktivuje vo výnosoch v skupine 62- Aktivácia vo výške vlastných nákladov, účty 623- Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku a 624- Aktivácia dlhodobého hmotného majetku. 2
1 ZVL Hrubé mzdy zamestnancov, ktorý sa podieľali na výstavbe skladu 1 660,00 521 331 2 ZVL Odvody zamestnávateľa za zamestnancov, ktorý sa podieľali na výstavbe skladu 584,32 524 336 3 VYD Spotreba materiálu na výstavbu skladu 2 670,00 501 112 4 ID Odpisy strojov a zariadení použitých na výstavbu skladu 570,00 551 082 5 ID Aktivácia skladu vyrobeného vlastnou činnosťou vo výške vlastných nákladov 5 484,32 042 624 6 ZAZ Prevzatie majetku do používania 5 484,32 021 042 3. DAROVANÍM, BEZODPLATNÝM NADOBUDNUTÍM Bezodplatne nadobudnutý hmotný a nehmotný majetok odpisovaný (ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou) sa účtuje v prospech účtu 384- Výnosy budúcich období a na ťarchu účtov 041 alebo 042 podľa druhu majetku. Účet 384 sa rozpúšťa do výnosov v prospech účtu 648- Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov tohto majetku. 1 ID Počítačová zostava nadobudnutá darovaním, ocenená ROC 1 960,00 042 384 2 ZAZ Zaradenie počítačovej zostavy do majetku 1 960,00 022 042 3 ID Odpis darovanej PC zostavy 240,00 551 082 4 ID Zúčtovanie odpisu PC zostavy do výnosov bežného účtovného obdobia 240,00 384 648 Ak ide o bezodplatné nadobudnutie neodpisovaného majetku, účtuje sa nasledovne: 5 ID Pozemok nadobudnutý darovaním 12 560,00 042 648 6 ZAZ Zaradenie pozemku do majetku 12 560,00 031 042 4. PRERADENÍM Z OSOBNÉHO UŽÍVANIA Tento spôsob obstarania majetku využívajú fyzické osoby- podnikatelia. Pri preradení sa majetok ocení obstarávacou cenou upravenou o sumu odpisov za dobu osobného užívania. O sumu preradeného majetku sa zvýši konkrétny druh majetku a zároveň zdroj jeho krytia na účte 491- Vlastné imanie fyzickej osoby- podnikateľa. 1 ZAZ Preradenie administratívnej budovy z osobného užívania do podnikania 57 900,00 021 491 3
3. ÚČTOVANIE DM, KTORÝ NESPĹŇA LIMIT CENY Pokiaľ firma obstaráva hmotný alebo nehmotný majetok s dobou používania viac ako jeden rok, ktorý nespĺňa limit ceny podľa zákona o dani z príjmov, na jeho účtovanie si vypracuje vnútroorganizačnú smernicu, ktorou sa potom riadi. Firma má vypracovanú túto vnútroorganizačnú smernicu na účtovanie majetku: 1. Nehmotný majetok dlhodobého charakteru v ocenení do 2 400 sa bude účtovať priamo do spotreby. 2. Hmotný majetok dlhodobého charakteru v ocenení do 150 vrátane sa bude účtovať priamo do spotreby. 3. Hmotný majetok dlhodobého charakteru v ocenení nad 150 do 1700 sa bude účtovať ako ostatný dlhodobý hmotný majetok. Odpisuje sa rovnomerne počas 13 mesiacov, odpis sa zaokrúhli na 2 miesta matematicky. 1 DFA Nákup PC a. cena PC 1 200,00 240,00 1 440,00 042 2 VPD Preprava PC a. cena prepravy 20,00 4,00 24,00 042 211 3 ZAZ Zaradenie PC do majetku 1 220,00 029 042 4 VPD Nákup mobilného telefónu a. cena telefónu 128,00 25,60 501 153,60 211 5 VPD Nákup softvéru na vedenie účtovníctva a. cena softvéru 940,00 188,00 1 128,00 518 321 211 4
4. ODPISOVANIE DLHODOBÉHO MAJETKU Účtovné odpisy Dlhodobý hmotný majetok sa podľa zákona o účtovníctve odpisuje s ohľadom na skutočné opotrebenie, ktoré zodpovedá bežným podmienkam jeho používania. Účtovná jednotka odpisuje majetok podľa odpisového plánu, v ktorom si určí spôsob odpisovania, sadzbu odpisov, výšku účtovných odpisov, zaokrúhlenie... Účtovné odpisy majú verne zobraziť skutočnosť, tzn. vyjadriť reálny pokles hodnoty majetku v konkrétnych podmienkach. Na zaúčtovanie odpisov majetku si účtovná jednotka vyhotoví mesačne interný doklad (ID). Odpisy zaúčtuje do nákladov na účet 551- Odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku so súvzťažným zápisom na účtoch oprávok v skupine 07 a 08 podľa druhu majetku. 1 ID Odpis administratívnej budovy 612,20 551 081 2 ID Odpis počítačovej zostavy 23,90 551 082 3 ID Odpis softvéru 45,50 551 073 Daňové odpisy Predstavujú tú časť odpisov, ktorá je uznaná na základe zákona o dani z príjmov ako daňové výdavky. Neúčtujú sa, pri zisťovaní základu dane ich treba vypočítať a o rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi upraviť výsledok hospodárenia. Majetok je podľa zákona o dani z príjmov zatriedený do 4 odpisových skupín, od toho závisí doba odpisovania. O metóde odpisovania sa rozhoduje účtovná jednotka sama, môže si vybrať z dvoch stanovených metód: rovnomerná a zrýchlená metóda. Podľa zvolenej metódy zákon upravuje postup výpočtu daňových odpisov. Zvolenú metódu nie je možné počas odpisovania meniť. 5
5. VYRAĎOVANIE DLHODOBÉHO MAJETKU Dlhodobý majetok sa vyraďuje z používania a z účtovníctva podnikateľského subjektu: a. likvidáciou: v dôsledku morálneho alebo fyzického opotrebenia, b. predajom: ak je DM nepotrebný, c. darovaním, d. preradením z podnikania do osobného užívania, e. v dôsledku škody alebo manka. Pred vyradením musí byť majetok odpísaný do výšky vstupnej ceny (doodpisovaný), tzn. ak má majetok zostatkovú cenu, táto sa zaúčtuje (odpíše) podľa spôsobu vyradenia na príslušný účet nákladov. Na zaúčtovanie vyradenia je potrebný doklad- Zápis o vyradení dlhodobého majetku (ZAV), vyradenie sa potom zaúčtuje na syntetických účtoch aj v analytickej evidencii (inventárna karta). Majetok sa vyraďuje vo vstupnej cene. 1. VYRADENIE DM LIKVIDÁCIOU a. úplne odpísaný majetok: jeho vstupná cena sa celá preniesla do nákladov prostredníctvom oprávok. b. majetok nie je úplne opísaný, ale je opotrebený: ZC sa zaúčtuje naraz ako jednorázový odpis, až potom sa majetok vyradí z účtovníctva 1 ZAV Vyradenie plne odpísaného PC z majetku v dôsledku opotrebenia 1 820,00 082 022 2 ID Zaúčtovanie ZC skladu, ktorý je potrebné vyradiť v dôsledku opotrebenia, VC= 12 540,00, oprávky 11 600,00 940,00 551 081 3 ZAV Vyradenie skladu 12 540,00 081 021 2. VYRADENIE DM PREDAJOM ZC predávaného majetku sa zaúčtuje na účet 541- Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a hmotného majetku so súvzťažným zápisom na príslušný účet oprávok, následne sa majetok vyradí. Zároveň sa pri predaji majetku účtujú tržby vo výnosoch na účte 641- Tržby z predaja dlhodobého nehmotného a hmotného majetku. 1 ID Zaúčtovanie ZC výrobnej linky vyraďovanej v dôsledku predaja VC= 3 450,00, oprávky= 2 700,00 750,00 541 082 2 ZAV Vyradenie výrobnej linky z majetku 3 450,00 082 022 3 OFA Predaj nepotrebnej výrobnej linky a. cena výrobnej linky 1 200,00 240,00 1 440,00 311 641 3. VYRADENIE DM DAROVANÍM ZC darovaného majetku účtovná jednotka odpíše do nákladov na účet 543- Dary so súvzťažným zápisom na príslušný účet oprávok. Ak je darca platiteľom DPH 6
a pri obstaraní majetku si odvodu DPH zo ZCdaňovej. daň odpočítal, pri darovaní mu vzniká povinnosť 1 ID Zaúčtovanie ZC grafického softvéru dar škole, VC= 3 620,00, oprávky 2 980,00 640,00 543 073 2 ID Doúčtovanie DPH 110,00 543 3 ZAV Vyradenie softvéru z majetku 3 620,00 073 013 4. VYRADENIE DM V DÔSLEDKU MÁNK A ŠKÔD Mankom je inventarizačný rozdiel zistený na dlhodobom majetku, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve. Škoda ja neopraviteľné, neodstrániteľné poškodenie majetku, odcudzenie alebo strata majetku, v dôsledku ktorého je treba majetok vyradiť. Škody z pohľadu účtovníctva rozdeľujeme na obyčajné a mimoriadne. Mimoriadne škody na majetku vznikajú v dôsledku živelných pohrôm (povodeň, víchrica, ťarcha snehu...). ZC majetku vyraďovaného v dôsledku manka a obyčajnej škody sa zaúčtuje na účte 549- Manká a škody so súvzťažným zápisom na príslušnom účte oprávok. Ak škoda vznikla v dôsledku odcudzenia neznámym páchateľom, je potrebné doúčtovať zo zostatkovej ceny ukradnutého majetku dlžnú DPH (ak bola pri obstaraní tohto majetku uplatnená DPH na odpočet). ZC majetku vyraďovaného v dôsledku mimoriadnej škody sa zaúčtuje na účte 582- Škody so súvzťažným zápisom na príslušnom účte oprávok. 1 ID Zaúčtovanie ZC počítača poškodeného zamestnancom 340,00 549 082 2 ZAV Vyradenie poškodeného počítača 1 860,00 082 022 3 ID Víchrica neopraviteľne poškodila sklad, ktorého VC= 12 890,00 a oprávky ku dňu vyradenia 10 340,00 2 550,00 582 081 4 ZAV Vyradenie skladu 12 890,00 081 021 5 ID Zaúčtovanie ZC odcudzeného stroja neznámym páchateľom Doúčtovanie DPH 260,00 52,00 549 549 082 6 ZAV Vyradenie stroja vo vstupnej cene 2 356,90 082 022 Pri poškodenom majetku je možné uplatňovať náhradu škody od zamestnanca alebo inej osoby (ak škodu zavinili) a od poisťovne (ak bol majetok poistený). Náhrady škôd sa účtujú na účtoch výnosov: - ak ide o obyčajnú škodu 648- Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, - ak ide o mimoriadnu škodu 682- Náhrady škôd so súvzťažným zápisom na účtoch pohľadávok (335, 378). 7 ID Predpis náhrady škody za počítač voči zamestnancovi 340,00 335 648 8 ID Predpis náhrady škody na sklade voči poisťovni 1 800,00 378 682 7
9 PPD Prijatá náhrada škody od zamestnanca 340,00 211 335 10 VBU Prijatá náhrada škody od poisťovne 1 800,00 221 378 5. VYRADENIE DM PRERADENÍM Z PODNIKANIA DO OSOBNÉHO UŽÍVANIA FO- podnikateľ má možnosť vyradiť dlhodobý majetok z podnikania a prevziať ho od osobného užívania. Vyradí sa v ZC, o ktorú sa zníži vklad podnikateľa do firmy. 1 ID Zaúčtovanie ZC auta, ktoré podnikateľ preraďuje do osobného užívania 2700,00 491 082 2 ZAV Vyradenie auta z majetku firmy 23 790,00 082 022 8