Učetnictví neziskových organizací Cvičebnice Marie Vejsadová Dryjová České Budějovice 2017
Účetnictví neziskových organizací Cvičebnice Marie Vejsadová Dryjová České Budějovice 2017
Recenzenti: doc. Ing. Hana Br ezinova, CSc. Katedra inancı a u c etnictvı Soukroma vysoka s kola ekonomicka Znojmo Ing. Milana Otrusinova, Ph.D. UÚ stav inancı a u c etnictvı Univerzita Toma s e Bati ve Zlıńe Marie Vejsadova Dryjova, 2017 ISBN 978-80-7394-645-6
Obsah Předmluva 5 1 Právní regulace účetnictví 7 1.1 Za kon c. 563/1993 Sb. vybrane pasa z e... 8 1.2 Vyhla s ka c. 410/2009 Sb. a CČUÚ S pro ne ktere vybrane u c etnı jednotky.. 13 1.3 Vyhla s ka c. 383/2009 Sb. vybrane pasa z e... 13 2 Dlouhodobý majetek 15 2.1 Charakteristika a pra vnı u prava dlouhodobe ho majetku... 15 2.2 Ocen ova nı dlouhodobe ho majetku... 16 2.3 UÚ c tova nı dlouhodobe ho majetku... 18 2.3.1 Nabytı dlouhodobe ho majetku... 18 2.3.2 Opra vky a vyr azenı dlouhodobe ho majetku... 23 2.3.3 Za lohy poskytnute na dlouhodoby majetek... 27 2.3.4 Drobny dlouhodoby majetek... 28 2.3.5 Technicke zhodnocenı dlouhodobe ho majetku... 30 2.3.6 Analyticka evidence... 32 2.3.7 Inventarizace... 32 2.4 Pr ıḱlady... 33 3 Zásoby 43 3.1 Charakteristika a pra vnı u prava za sob... 43 3.2 Ocen ova nı za sob... 45 3.3 UÚ c tova nı por ıźenı a u bytku za sob... 46 3.3.1 Zpu sob A... 46 3.3.2 Zpu sob B... 49 3.4 Analyticka evidence za sob... 51 3.5 Inventarizace za sob... 51 3.6 Pr ıḱlady... 52 4 Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý inanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky 59 4.1 Charakteristika a pra vnı u prava u c tu rozpoc tove ho hospodar enı, kra tkodobe ho inanc nı ho majetku a kra tkodoby ch u ve ru a pu jc ek... 59 3
4.2 UÚ c tova nı na u c tech rozpoc tove ho hospodar enı, kra tkodobe ho inanc nı ho majetku a kra tkodoby ch u ve ru a pu jc ek... 59 4.3 Pr ıḱlady... 62 5 Zúčtovací vztahy 67 5.1 Charakteristika a pra vnı u prava zu c tovacıćh vztahu... 67 5.2 UÚ c tova nı zu c tovacıćh vztahu... 67 5.2.1 Opravne poloz ky... 67 5.2.2 Transfery... 70 5.2.3 Pr ijate a poskytnute za lohy... 75 5.2.4 Pr echodne u c ty aktiv a pasiv... 76 5.2.5 Zu c tova nı se zame stnanci... 77 5.3 Pr ıḱlady... 79 6 Náklady a výnosy 97 6.1 Charakteristika a pra vnı u prava na kladu a vy nosu... 97 6.2 UÚ c tova nı na kladu a vy nosu v hlavnı c innosti... 97 6.3 UÚ c tova nı na kladu a vy nosu v hospoda r ske c innosti... 100 6.3.1 Klıć ova nı spolec ny ch rez ijnıćh na kladu hlavnı a hospoda r ske c innosti... 103 6.4 Pr ıḱlady... 108 7 Fondy vybraných účetních jednotek, rozdělení výsledku hospodaření 115 7.1 Charakteristika a pra vnı u prava fondu... 115 7.2 UÚ c tova nı o fondech... 115 7.2.1 Fond odme n... 115 7.2.2 Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb... 116 7.2.3 Rezervnı fond... 121 7.2.4 Fond reprodukce majetku, fond investic... 126 7.2.5 Socia lnı fond... 132 7.3 Pr ıḱlady... 132 Seznam schémat 141 Seznam tabulek 143 Seznam zkratek 145 Seznam použité literatury a zdrojů 149 4
Předmluva Uc ebnice shrnuje za kladnı prakticke poznatky z oblasti u c etnictvı neziskovy ch organizacı vybrany ch u c etnıćh jednotek, kde je vy klad blıź e zame r en na pr ıśpe vkove organizace, ktere vzhledem ke sve mu poc tu zaujıḿajı v oblasti ver ejne ho sektoru sve nenahraditelne mıśto. Hlavnıḿ cıĺem uc ebnı ho textu je sezna mit posluchac e se za kladnıḿi za sadami inancova nı a u c tova nı v oblastech dlouhodobe ho majetku, za sob, u c tu rozpoc tove ho hospodar enı, zu c tovacıćh vztahu, na kladu a vy nosu, fondu. V jednotlivy ch kapitola ch jsou uvedeny nejprve teoreticke pr edpoklady a sche mata potr ebna k pochopenı dane problematiky, po nichz na sledujı zadane pr ıḱlady. Uc ebnice je urc ena pro posluchac e bakala r sky ch oboru Ekonomicke fakulty Jihoc eske univerzity v CČesky ch Bude jovicıćh a za roven pr edpokla da za kladnı znalosti z oblasti u c etnictvı v rozsahu kurzu Za klady u c etnictvı. Autorka 5
1 Právní regulace účetnictví Oblast u c etnictvı tzv. vybrany ch u c etnıćh jednotek ver ejny ch inancı (sta tnıćh, ver ejny ch neziskovy ch organizacı ) upravujı na sledujıćı pra vnı pr edpisy: 1. za kon c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 2. vyhla s ka c. 410/2009 Sb., kterou se prova de jı ne ktera ustanovenı za kona c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 3. vyhla s ka c. 383/2009 Sb., o u c etnıćh za znamech v technicke forme vybrany ch u c etnıćh jednotek (da le jen technicka vyhla s ka), ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 4. vyhla s ka c. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a za vazku (da le jen inventarizac nı vyhla s ka), ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 5. vyhla s ka c. 220/2013 Sb., o poz adavcıćh na schvalova nı u c etnıćh za ve rek ne ktery ch vybrany ch u c etnıćh jednotek, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 6. c eske u c etnı standardy pro ne ktere vybrane u c etnı jednotky, ktere vedou u c etnictvı podle vyhla s ky c. 410/2009 Sb.: (a) CČ UÚ S c. 701 UÚ c ty a za sady u c tova nı na u c tech, (b) CČ UÚ S c. 702 Otevıŕa nı a uzavıŕa nı u c etnıćh knih, (c) CČ UÚ S c. 703 Transfery, (d) CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, (e) CČ UÚ S c. 705 Rezervy, (f) CČ UÚ S c. 706 Opravne poloz ky a vyr azenı pohleda vek, (g) CČ UÚ S c. 707 Za soby, (h) CČ UÚ S c. 708 Odpisova nı dlouhodobe ho majetku, (i) CČ UÚ S c. 709 Vlastnı zdroje, (j) CČ UÚ S c. 710 Dlouhodoby nehmotny majetek a dlouhodoby hmotny majetek. 7
1 PRÁVNÍ REGULACE ÚČETNICTVÍ Vy s e uvedene vymezenı legislativnı oblasti vybrany ch u c etnıćh jednotek je rozhodujıćı pro vstupy a vy stupy z u c etnictvı. Nelze ovs em opomenout dals ı obecne za vazne pr edpisy vybrany ch u c etnıćh jednotek o zpu sobech inancova nı a inanc nı ho hospodar enı jako jsou: 1. za kon c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 2. za kon c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu. Na sledujıćı kapitoly obsahujı vybrane pasa z e ne ktery ch z vy s e uvedeny ch legislativnıćh pr edpisu, ktere napomohou v za kladnı orientaci legislativnı problematiky vybrany ch u c etnıćh jednotek. 1.1 Zákon č. 563/1993 Sb. vybrané pasáže Vybrané účetní jednotky ( 1 odst. 3) Za kon o u c etnictvı stanovı podmıńky zjis ťova nı u c etnıćh za znamu pro potr eby sta tu. Zjis ťova nıḿ u c etnıćh za znamu pro potr eby sta tu se rozumı soubor c innostı, ktere sme r ujı ke shromaz ďova nı u c etnıćh za znamu od vybrany ch u c etnıćh jednotek a u c etnıćh jednotek, o ktery ch tak stanovı tento za kon nebo zvla s tnı pra vnı pr edpis, v centra lnıḿ syste mu u c etnıćh informacı sta tu a k sestavenı u c etnıćh vy kazu za CČeskou republiku. Vybranými účetními jednotkami jsou organizac nı sloz ky sta tu, sta tnı fondy podle rozpoc tovy ch pravidel, u zemnı samospra vne celky, dobrovolne svazky obcı, Regiona lnı rady regionu soudrz nosti, pr ıśpe vkove organizace a zdravotnı pojis ťovny. Zjis ťova nı u c etnıćh za znamu pro potr eby sta tu, vc etne sestavova nı u c etnıćh vy kazu za CČeskou republiku, prova dı Ministerstvo inancı, ktere te z spravuje centra lnı syste m u c etnıćh informacı sta tu, zajis ťuje jeho vyuz ı va nı v ra mci monitorovacıćh, zjis ťovacıćh a kontrolnıćh c innostı orga nu ver ejne spra vy podle zvla s tnı ho za kona a zajis ťuje metodickou podporu vybrany m u c etnıḿ jednotka m v ra mci zjis ťova nı u c etnıćh za znamu pro potr eby sta tu. UÚ c etnı jednotky jsou povinny předávat účetní záznamy do centrálního systému u c etnıćh informacı sta tu a pr ebıŕat u c etnı za znamy z centra lnı ho syste mu u c etnıćh informacı sta tu, pr ıṕadne pr ebıŕat poz adavek na pr eda nı vyz a dane ho u c etnı ho za znamu, podle zvla s tnı ho pra vnı ho pr edpisu upravujıćı ho pravidla pro forma t, strukturu, pr enos a zabezpec enı u c etnıćh za znamu v technicke forme vybrany ch u c etnıćh jednotek. 8
Kategorizace účetních jednotek dle zákona ( 1b 1e) S platnostı od 1. 1. 2016 za kon o u c etnictvı stanovil kategorizaci u c etnı ch jednotek v du sledku Evropske sme rnice, ktera ukla da, z e c lenske sta ty majı umoz nit mikro a maly m u c etnıḿ jednotka m jista zjednodus enı c i moz nost osvobozenı od ne ktery ch povinnostı. Kategorizace u c etnıćh jednotek je uvedena v tabulce 1.1. Kategorie účetní jednotky / Ukazatele Mikro u c etnı jednotka Mala u c etnı jednotka Str ednı u c etnı jednotka Velka u c etnı jednotka Tabulka 1.1 Kategorizace u c etnıćh jednotek Aktiva celkem (v mil. Kč) Čistý obrat (v mil. Kč) Průměrný počet zaměstnanců Dvě z uvedených hodnot 9 18 10 nepr ekrac uje 100 200 50 nepr ekrac uje 500 1000 250 nepr ekrac uje 500 1000 250 pr ekrac uje Zdroj: za kon c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, vlastnı u prava Za roven za kon o u c etnictvı v 1b da le uva dı, z e vybrane u c etnı jednotky a subjekty ver ejne ho za jmu jsou vz dy velky mi u c etnıḿi jednotkami. Mezi subjekty ver ejne ho za jmu jsou zahrnuty banky (dle za kona upravujıćı ho c innost bank, spor itelen a u ve rovy ch druz stev), pojis ťovny a penzijnı spolec nosti (dle za kona upravujıćı ho du - chodove spor enı nebo dopln kove, penzijnı spor enı ) a zdravotnı pojis ťovny. Ve ts ina u c etnıćh jednotek v CČeske republice se nacha zı v kategorii mikro a maly ch u c etnıćh jednotek. Dals ı c lene nı do podkategoriı se prova dı na za klade toho, zda ma mikro c i mala u c etnı jednotka povinnost mı t u c etnı za ve rku ove r enou auditorem. Rozsah vedení účetnictví ( 9) Rozsah vedenı u c etnictvı je uveden v c a sti druhe za kona o u c etnictvı. Nestanovı -li za kon o u c etnictvı nebo zvla s tnı pra vnı pr edpis jinak, účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v plném rozsahu. Ve zjednodušeném rozsahu mohou ve st u c etnictvı napr. tyto u c etnı jednotky: 1. pr ıśpe vkove organizace, u nichz o tom rozhodne jejich zr izovatel, 2. mala nebo mikro u c etnı jednotka bez povinnosti ove r enı u c etnı za ve rky auditorem. 9
1 PRÁVNÍ REGULACE ÚČETNICTVÍ Za kon o u c etnictvı da le v 4 uva dı vy c et maly ch nebo mikro u c etnıćh jednotek bez povinnosti ove r enı u c etnı za ve rky auditorem. Jedna se pr edevs ıḿ o u c etnı jednotky: 1. spolky nebo poboc ne spolky, 2. honebnı spolec enstva, 3. obecne prospe s ne spolec nosti, 4. nadac nı fondy, 5. u stavy, 6. spolec enstvı vlastnıḱu jednotek, atd. Za kon o u c etnictvı da le v 13a uva dı dals ı skutec nosti spojene s vedenıḿ u c etnictvı ve zjednodus ene m rozsahu, u c etnı jednotky napr.: 1. sestavujı u c tovy rozvrh, ve ktere m mohou uva de t pouze u c tove skupiny, nevyz aduje-li zvla s tnı pra vnı pr edpis c lene nı podrobne js ı, 2. mohou spojit u c tova nı v denıḱu s u c tova nıḿ v hlavnı knize, 3. nemajı povinnost tvor it rezervy a opravne poloz ky s vy jimkou rezerv a opravny ch poloz ek podle zvla s tnıćh pra vnıćh pr edpisu, 4. nemajı povinnost pr ecen ovat majetek a za vazky rea lnou hodnotou, jak uva dı 27 za kona, 5. sestavujı u c etnı za ve rku v rozsahu stanovene m pro jednotlive skupiny u c etnıćh jednotek. Jednoduché účetnictví ( 1 f) Syste m jednoduche ho u c etnictvı byl ze za kona o u c etnictvı vyr azen s u c innosti od 1. 1. 2004. Jednoduche u c etnictvı bylo pr ed rokem 2016 r es eno v za kone o u c etnictvı v 38a. Od roku 2016 majı u c etnı jednotky ope t moz nost ve st jednoduche u c etnictvı. Tento zpu sob vedenı u c etnictvı upr ednostn ujı pr edevs ıḿ mikro nebo male u c etnı jednotky, ktere nejsou prima rne zaloz eny za u c elem podnika nı a ktere vykona vajı pr eva z ne spolec ensky prospe s nou c innost. Je moz no konstatovat, z e pro tento okruh u c etnıćh jednotek je vedenı podvojne ho u c etnictvı inanc ne a administrativne na roc ne. Novelou platnou od 1. 1. 2016 se upravuje neuspokojivy stav, kdy ne ktery m u c etnıḿ jednotka m bylo umoz ne no postupovat v souladu s jiz zrus eny m pra vnıḿ pr edpisem. 10
Pokud u c etnı jednotka splnı vs echny poz adavky uvedene v 1f odst. 1 za kona o u c etnictvı, mu z e ve st jednoduche u c etnictvı. UÚ c etnı jednotka mu z e ve st jednoduche u c etnictvı, pokud: 1. nenı pla tcem dane z pr idane hodnoty, 2. jejı celkove pr ı jmy za poslednı uzavr ene u c etnı obdobı nepr esa hnou 3 000 000 Kc, 3. hodnota jejı ho majetku nepr esa hne 3 000 000 Kc a 4. je souc asne (a) spolkem nebo poboc ny m spolkem, (b) odborovou organizacı, poboc nou odborovou organizacı, mezina rodnı odborovou organizacı nebo poboc nou mezina rodnı odborovou organizacı, (c) organizacı zame stnavatelu, poboc nou organizacı zame stnavatelu, mezina rodnı organizacı zame stnavatelu nebo poboc nou mezina rodnı organizacı zame stnavatelu, (d) cıŕkvı, na boz enskou spolec nostı nebo cıŕkevnı institucı, ktera je pra vnickou osobou evidovanou podle za kona upravujıćı ho postavenı cıŕkvı a na boz ensky ch spolec nostı, nebo (e) honebnıḿ spolec enstvem. Celkovy mi pr ı jmy se pro u c ely jednoduche ho u c etnictvı rozumı u hrn pr ı jmu zjis te ny z pr ehledu o pr ı jmech a vy dajıćh za u c etnı obdobı. Da le hodnotou majetku se pro u c ely jednoduche ho u c etnictvı rozumı u hrn majetku zjis te ny z pr ehledu o majetku a za vazcıćh sestavene ho k rozvahove mu dni. Pokud u c etnı jednotka pr estane spln ovat podmıńky pro vedenı jednoduche ho u c etnictvı, vede u c etnictvı v plne m rozsahu, nebo ve zjednodus ene m rozsahu, a to od prvnı ho dne u c etnı ho obdobı na sledujıćı ho po u c etnıḿ obdobı, ve ktere m u c etnı jednotka tuto skutec nost zjistila. Novela za kona o u c etnictvı ukla da u c etnıḿ jednotka m, ktere pr estaly spln ovat podmıńky pro vedenı jednoduche ho u c etnictvı ve st podvojne u c etnictvı po dobu minima lne pe ti let, aby nedocha zelo k c asty m pr echodu m mezi jednotlivy mi zpu soby vedenı u c etnictvı. UÚ c etnı jednotky v jednoduche m u c etnictvı vedou u c etnı knihy, ktery mi jsou: 1. pene z nı denıḱ, 2. kniha pohleda vek a kniha za vazku, 3. pomocne knihy o ostatnıćh sloz ka ch majetku. 11
1 PRÁVNÍ REGULACE ÚČETNICTVÍ závěrka ( 18) UÚ c etnı jednotky sestavujı v pr ıṕadech stanoveny ch za konem o u c etnictvı u c etnı za ve rku. UÚ c etnı za ve rka je nedıĺny celek a tvor ı ji: 12 1. rozvaha (bilance), 2. vy kaz zisku a ztra ty, 3. pr ıĺoha, ktera vysve tluje a dopln uje informace obsaz ene v rozvaze a vy kazu zisku a ztra ty. UÚ c etnı za ve rka zahrnuje i pr ehled o pene z nıćh tocıćh a pr ehled o zme na ch vlastnı ho kapita lu (vz dy souc a stı u obchodnıćh spolec nostı ). Vybrane u c etnı jednotky sestavujı pr ehled o pene z nıćh tocıćh a pr ehled o zme na ch vlastnı ho kapita lu vz dy, pokud k rozvahove mu dni a za bezprostr edne pr edcha zejıćı u c etnı obdobı splnı obe hodnoty: 1. vy s e aktiv celkem 40 000 000,- Kc, 2. roc nı u hrn c iste ho obratu 80 000 000,- Kc. výkazy za Českou republiku ( 23) Za kon o u c etnictvı v 23b uva dı roc nı u c etnı vy kazy, ktere se sestavujı za CČeskou republiku k poslednıḿu dni kalenda r nı ho roku v tomto c lene nı : 1. souhrnny vy kaz majetku a za vazku sta tu, 2. souhrnny vy kaz na kladu a vy nosu sta tu, 3. vy kaz pene z nıćh toku, 4. pr ıĺoha. Za kon da le uva dı, z e k u c etnıḿ vy kazu m za CČeskou republiku musı by t pr ipojen podpisovy za znam statuta rnı ho orga nu u c etnı jednotky, ktera tyto u c etnı vy kazy sestavila. UÚ c etnı jednotky zahrnute do konsolidac nı ho celku CČeska republika a dıĺc ıćh konsolidac nıćh celku sta tu jsou povinny poskytnout svoji u c etnı za ve rku a ves kere ostatnı u c etnı za znamy potr ebne pro sestavenı u c etnıćh vy kazu za CČeskou republiku a u c etnıćh vy kazu za dıĺc ı konsolidac nı celky sta tu podle prova de cıćh pra vnıćh pr edpisu. Podmıńky zpu sobu sestavenı roc nıćh u c etnıćh vy kazu a mezitıḿnıćh u c etnıćh vy kazu za CČeskou republiku, zejme na vymezenı konsolidac nı ho celku CČeska republika a dıĺc ı ch konsolidac nıćh celku sta tu, podmıńky vy znamnosti pro zahrnutı do konsolidac nı ho celku CČeska republika a do dıĺc ıćh konsolidac nıćh celku sta tu, pravidla konsolidace, vc etne pravidel pro pr enos u c etnıćh za znamu v technicke forme, a da le zpu sob a rozsah pouz itı metod konsolidace a urc enı odchylek stanovı prova de cı pra vnı pr edpisy.
1.2 Vyhláška č. 410/2009 Sb. a ČÚS pro některé vybrané účetní jednotky Vybrane pasa z e z vyhla s ky c. 410/2009 Sb. a CČUÚ S pro ne ktere vybrane u c etnı jednotky k jednotlivy m okruhu m u c tova nı jsou uvedeny v teoreticke c a sti kaz de dıĺc ı kapitoly pr ed zadany mi pr ıḱlady pro snazs ı pochopenı dane problematiky. 1.3 Vyhláška č. 383/2009 Sb. vybrané pasáže Vyhla s ka stanovuje pravidla pro forma t, strukturu, pr enos a zabezpec enı u c etnıćh za znamu v technicke forme vybrany ch u c etnıćh jednotek, da le rozsah a c etnost pr eda va nı u c etnıćh za znamu vybrany mi u c etnıḿi jednotkami do centra lnı ho syste mu u c etnıćh informacı sta tu. Da le, jak je uvedeno v 3a, vybrane u c etnı jednotky sestavujı Pomocny analyticky pr ehled (tzv. PAP) pro u c ely monitorova nı a r ıźenı ver ejny ch inancı a pro u c ely sestavenı u c etnıćh vy kazu za CČeskou republiku a za dıĺc ı konsolidac nı celky. Pomocny analyticky pr ehled nepr eda vajı u c etnı jednotky: 1. zdravotnı pojis ťovny, 2. dobrovolne svazky obcı, 3. obce, jejichz poc et obyvatel zver ejne ny CČesky m statisticky m u r adem je na poc a tku bezprostr edne pr edcha zejıćı ho u c etnı ho obdobı mens ı nez 3 000, a 4. pr ıśpe vkove organizace, jejichz zr izovatelem je obec, kraj nebo dobrovolny svazek obcı a jejichz aktiva celkem (netto) nepr esahujı alespon v jednom ze dvou bezprostr edne pr edcha zejıćı ch u c etnıćh obdobı vy s i 100 000 000,- Kc. Vybrane u c etnı jednotky pr eda vajı u c etnı za znamy do centra lnı ho syste mu u c etnıćh informacı sta tu: 1. standardnı pr enosovou cestou, kterou se rozumı pr ipojenı prostr ednictvıḿ datove ho rozhranı k centra lnıḿu syste mu u c etnıćh informacı sta tu, 2. na hradnı pr enosovou cestou, kterou se rozumı jine pr enesenı dat nez standardnı pr enosovou cestou. Termıńy pro pr eda va nı konsolidac nıćh u c etnıćh za znamu a PAP jsou uvedeny v pr ıĺoha ch vyhla s ky. Vyhla s ka da le urc uje zpu sob pr eda va nı u c etnıćh za znamu pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch obcemi, dobrovolny mi svazky obcı a kraji do centra lnı ho syste mu 13
1 PRÁVNÍ REGULACE ÚČETNICTVÍ u c etnıćh informacı. Tyto organizace mohou vyuz ı t standardnı pr enosovou cestu, c i krajsky u r ad, na jehoz u zemı ma zr izovatel pr ıśpe vkove organizace sı dlo (pokud tak mıśtne pr ıślus ny krajsky u r ad stanovı ). Vybrana u c etnı jednotka jmenuje zodpove dnou osobu (vz dy fyzicka osoba) pro pr enos dat mezi vybranou u c etnı jednotkou a centra lnıḿ syste mem u c etnıćh informacı sta tu. Zodpove dne osobe jsou spra vcem centra lnı ho syste mu u c etnıćh informacı sta tu pr eda ny hesla, s ifrovacı klıć e a dals ı technicke u daje. Vybrana u c etnı jednotka jmenuje te z na hradnı zodpove dnou osobu (fyzicka osoba) pro pr ıṕad, kdy nenı moz ne zabezpec it tyto c innosti zodpove dnou osobou. 14
2 Dlouhodobý majetek 2.1 Charakteristika a právní úprava dlouhodobého majetku Sta la aktiva (oznac ova na te z jako ixnı, neobe z na ) tvor ı vy znamnou souc a st vs ech u c etnıćh jednotek. Vymezenı dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku se v u c etnıćh pr edpisech podstatne nezme nilo. Nenı jiz ale shodne v u c etnıćh, dan o- vy ch pr edpisech ani na poloz ka ch rozpoc tove skladby (odlis nosti v na zvech). Kategorie dlouhodobe ho majetku zahrnuje dlouhodoby nehmotny a hmotny majetek, dlouhodoby inanc nı majetek a zvla s tnı postavenı v te to kategorii zaujıḿa drobny dlouhodoby hmotny a nehmotny majetek. Pouze u pr ıśpe vkovy ch organizacı je nutno inancovat dlouhodoby hmotny a nehmotny majetek ze zdroje (fondu), ktery je k tomuto u c elu vy hradne urc en. U pr ı spe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch organizac nı sloz kou sta tu je majetek inancova n z fondu reprodukce majetku, u pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿ samospra vny m celkem se jedna o fond investic. Obsahovy m vymezenıḿ jednotlivy ch sloz ek dlouhodobe ho majetku a stanovenı vy s e ceny majetku pro zar azenı se zaby va prova de cı vyhla s ka c. 410/2009 Sb. V 11 a 14: Dlouhodobý nehmotný majetek (da le jen DNM) obsahuje zejme na nehmotne vy sledky vy zkumu a vy voje, software, databa ze a ocenitelna pra va s dobou pouz itelnosti dels ı nez jeden rok, u ktery ch ocene nı pr evys uje c a stku 60 000,- Kc. Za dlouhodoby nehmotny majetek se povaz uje take technicke zhodnocenı tohoto majetku, jehoz ocene nı pr evys uje c a stku 60 000,- Kc. Dlouhodobý hmotný majetek (da le jen DHM) obsahuje samostatne hmotne movite ve ci a soubory majetku se samostatny m technickoekonomicky m urc enıḿ s dobou pouz itelnosti dels ı nez jeden rok a ocene nı jedne poloz ky pr evys uje c a stku 40 000,- Kc. Za dlouhodoby hmotny majetek se povaz uje technicke zhodnocenı majetku, jehoz ocene nı jedne poloz ky pr evys uje c a stku 40 000,- Kc, a pr edme ty z drahy ch kovu. Bez ohledu na vy s i ocene nı dlouhodoby hmotny majetek zahrnuje pozemky (nejsou-li zboz ıḿ) a stavby. 15
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Prova de cı vyhla s ka da le v 12 a 15 de inuje opra vky k dlouhodobe mu majetku, v 16 a 18 stanovuje ne ktere u c etnı metody a v 13 a 16 de inuje opravne poloz ky k dlouhodobe mu majetku. V 17 je vymezen dlouhodoby inanc nı majetek a v 19 dlouhodobe pohleda vky. 55 a 56 vymezuje u c etnı metody souvisejıćı s por ıźenıḿ dlouhodobe ho majetku. CČetne je take problematika dlouhodobe ho majetku zastoupena v c esky ch u c etnıćh standardech, a to: CČ UÚ S c. 704 Fondy, CČ UÚ S c. 706 Opravne poloz ky a vyr azenı pohleda vek, CČ UÚ S c. 709 Vlastnı zdroje, a CČ UÚ S c. 710 Dlouhodoby nehmotny majetek a dlouhodoby hmotny majetek. Pra vnı u prava u c tove tr ı dy 0 Dlouhodoby majetek je zakotvena v za kone c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, konkre tne v 4, 24, 25, 27 a 28. 2.2 Oceňování dlouhodobého majetku Ocen ova nı dlouhodobe ho majetku (da le jen DM) je upraveno v 25 a 27 za kona o u c etnictvı a da le v CČ UÚ S c. 710 Dlouhodoby nehmotny majetek a dlouhodoby hmotny majetek na sledovne : 1. dlouhodoby majetek nakoupeny se ocen uje pořizovacími cenami, 2. dlouhodoby majetek vytvor eny vlastnı c innostı se ocen uje vlastními náklady, 3. dlouhodoby majetek v pr ıṕade bezu platne ho nabytı a nalezene pr ebytky se ocen uje reprodukční pořizovací cenou, 4. dlouhodoby majetek v pr ıṕade bezu platne ho nabytı od jine vybrane u c etnı jednotky se ocen uje v ceně, ve které je vedla předávající účetní jednotka, napr.: (a) sve r enı majetku do spra vy dle za kona upravujı cı ho rozpoc tova pravidla u zemnıćh samospra vny ch celku (da le jen UÚ SC), (b) vy pu jc ka, bezu platny pr echod, nebo pr evod mezi vybrany mi u c etnıḿi jednotkami, 5. dlouhodoby majetek urc eny k prodeji se ocen uje reálnou hodnotou. V 25 odst. 5 a 6 a 27 odst. 1 pıśm. h) za kona o u c etnictvı jsou vy s e uvedene ceny blıź e vymezeny: 16
Pořizovací cena (da le jen PC) cena, za kterou byl majetek por ıźen a na klady s jeho por ıźenıḿ souvisejıćı. V 57 odst. 1 prova de cı vyhla s ky je da le uvedeno, z e souc a stı por izovacı ceny za sob jsou te z na klady souvisejıćı s jejich por ıźenıḿ, zejme na pr epravne, provize, clo a pojistne. Souc a stı por izovacı ceny za sob nejsou zejme na u roky z u ve ru a za pu jc ek poskytnuty ch na jejich por ıźenı. Z vnitropodnikovy ch sluz eb souvisejıćıćh s por izova nıḿ za sob na kupem a se zpracova nı m za sob se do por izovacı ceny zahrnuje pouze pr epravne a vlastnı na klady na zpracova nı materia lu. Reprodukční pořizovací cena (da le jen RPC) cena, za kterou by byl majetek por ıźen v dobe, kdy se o ne m u c tuje. Vlastní náklady (da le jen VN) u dlouhodobe ho majetku vytvor ene ho vlastnı c innostı pr ıḿe na klady vynaloz ene na vy robu nebo jinou c innost, popr ıṕade i pr ir aditelne nepr ıḿe na klady, ktere se vztahujı k vy robe nebo k jine c innosti. Do pr ıḿy ch na kladu se zahrnuje por izovacı cena materia lu a jiny ch spotr ebovany ch vy konu a dals ı na klady, ktere vzniknou v pr ıḿe souvislosti s danou vy robou nebo jinou c innostı. CČUÚ S c. 707 Za soby da le doda va, z e na - klady se rozumı buď skutec na vy s e na kladu, nebo vy s e podle operativnıćh (pla novy ch) kalkulacı. Na klady podle operativnıćh (pla novy ch) kalkulacı jsou na klady stanovene v konkre tnıćh technicky ch, technologicky ch, ekonomicky ch a organizac nıćh podmıńka ch urc eny ch u c etnı jednotkou. V pr ıṕade majetku bezu platne ho nabytı se reprodukc nı por izovacı cena nepouz ije v pr ıṕade bezu platne zme ny pr ıślus nosti k hospodar enı s majetkem sta tu nebo sve r enı majetku do spra vy podle za kona upravujıćı ho rozpoc tova pravidla u zemnıćh samospra vny ch celku, vy pu jc ky nebo bezu platne ho pr evodu nebo pr echodu majetku mezi vybrany mi u c etnıḿi jednotkami. V te chto pr ıṕadech u c etnı jednotka pr i ocene nı majetku navazuje na výši ocenění v účetnictví účetní jednotky, která o tomto majetku naposledy účtovala. Reálná hodnota (da le jen RH) cena, kterou se u vybrany ch u c etnıćh jednotek ocen uje dlouhodoby majetek urc eny k prodeji s vy jimkou za sob. Zde je vhodne dodat, z e ocene nı majetku urc ene ho k prodeji vycha zı z trz nı ceny, z hodnoty znalecke ho posudku nebo kvali ikovane ho odhadu, pr ıṕadne ocene nı podle zvla s tnıćh pr edpisu tam, kde je rea lna hodnota objektivne zjistitelna. 17
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK 2.3 Účtování dlouhodobého majetku 2.3.1 Nabytí dlouhodobého majetku Vybrane u c etnı jednotky por izujı dlouhodoby majetek na sledujıćıḿi zpu soby: 1. koupı (dodavatelske por ıźenı ), 2. vytvor enıḿ vlastnı c innosti, 3. bezu platny m pr evodem a darem (vc etne sve r enı majetku pr ıśpe vkove organizaci), 4. inventarizac nıḿi pr ebytky. 2.3.1.1 Koupě dlouhodobého majetku UÚ c tova nı o por ıźenı dlouhodobe ho majetku koupı je upraveno v CČ UÚ S c. 710 Dlouhodoby nehmotny majetek a dlouhodoby hmotny majetek v bode 5.1. UÚ c etnı jednotky u c tujı o por ıźenı dlouhodobe ho majetku, jakoz to i o na kladech souvisejıćıćh s por ıźenıḿ majetku k okamz iku jejich vzniku na vrub u c tove sk. 04 (da le viz sche ma c. 2.1). UÚ c ty u c tove sk. 04 jsou vyuz ı va ny jakoz to tzv. kalkulac nı u c ty pro potr eby zjis te nı ocene nı dlouhodobe ho majetku. Zahrnujı za kladnı cenu por ıźenı a vedlejs ı por izovacı na klady souvisejı cı s por ıźenıḿ dlouhodobe ho majetku. Nejsou ale urc eny pro u c tova nı o por ı zenı drobne ho dlouhodobe ho majetku. Dlouhodoby majetek por ıźeny koupı se ocen uje por izovacı cenou. Sche ma 2.1 UÚ c tova nı por ıźenı dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku koupı tř. 3, sk. 45, 041 - Nedokončený DNM 01x - DNM 261 - Pokladna 042 - Nedokončený DHM 02x - DHM pořízení koupí zařazení do užívání Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava V du sledku pr iblıź enı u c etnictvı vybrany ch u c etnıćh jednotek podnikatelsky m subjektu m od 1. 1. 2010 byla vytvor ena nova kategorie ve sfe r e krytı majetku, ktere je vyja dr eno ve sme rne u c tove osnove u c tem 401 Jme nı u c etnı jednotky. V pr ıśpe vkovy ch organizacıćh se jedna o u c et, ktery nepr edstavuje jme nı, jakoz to vklad fyzicky ch nebo pra vnicky ch osob jako u obchodnıćh spolec nostı, ale zna zorn uje vklad sta tnı ho nebo obecnıćh rozpoc tu do majetku u c etnıćh jednotek. (Nova kova, 2013) 18
Por izovany dlouhodoby majetek je da le inancova n ze zdroje, ktery je k tomu u c elu u pr ıśpe vkovy ch organizacı vy hradne urc en, jedna se o u c et 416 Fond reprodukce majetku, fond investic, jak je uvedeno da le v kapitole 7.2.4 Fond reprodukce majetku, fond investic. Na uka zkove m, zjednodus ene m pr ıḱladu bude ilustrova na problematika por ıźenı dlouhodobe ho majetku vc etne prou c tova nı ve fondech u c etnı jednotky pr ıśpe vkove organizace. Poc a tec nı zu statky u c tu : Účet 241 Be z ny u c et 380 000 241 491 416 Fond reprodukce majetku, fond investic 380 000 491 416 V pru be hu u c etnı ho obdobı nastaly na sledujıćı u c etnı operace: 1 FAP na kup DHM 200 000 042 321 2 VBUÚ u hrada faktury za DHM 200 000 321 241 3 VUÚ D zar azenı majetku do uz ı va nı (majetek se u c etne odpisuje 5 let) 200 000 022 042 4 VUÚ D pr evod zdroju k pro inancovane mu majetku (zu c tova nı do fondu ) 200 000 416 401 5 VUÚ D odpis majetku 40 000 551 082 6 VUÚ D tvorba zdroju ve vy s i zu c tovany ch odpisu 40 000 401 416 Pene z nı fond 416 Fond reprodukce majetku, fond investic musı by t kryt pene z nıḿi prostr edky, jak vyply va z ustanovenı 66 odst. 8 vyhla s ky c. 410/2009 Sb. (da le viz kap. 7.2.4). V tomto pr ıṕade je podmıńka dodrz ena (viz poc a tec nı zu statky u c tu ). Kaz dy u bytek pene z nıćh prostr edku z be z ne ho u c tu na por ıźenı dlouhodobe ho majetku by me l odpovı dat i zme ne ve fondu reprodukce majetku, fondu investic, jelikoz se jedna o pene z nı fond. Z toho du vodu musı u c etnı jednotka rovne z prou c tovat u bytek na pene z nıḿ fondu 416 (strana Dal). Ale pro zajis te nı vypovı dacı schopnosti rozvahy je nutne souc asne pr i pro inancova nı dlouhodobe ho majetku z pene z nı ho fondu 416 prove st i zme nu ve zdrojıćh, konkre tne zu c tovat pr ı ru stek na u c tu 401 Jme nı u c etnı jednotky (strana Ma da ti). Obdobna situace nasta va i v pr ıṕade odpisova nı dlouhodobe ho majetku. Odpisy vyjadr ujı trvale sniz ova nı hodnoty dlouhodobe ho majetku a tvor ı vy znamnou sloz ku na kladu, ktera ovlivn uje vy sledek hospodar enı. U pr ıśpe vkovy ch organizacı pak mu z e dojı t k te skutec nosti, z e se organizace mohou dosta vat do zhors ene ho vy sledku hospodar enı (tj. ztra ty), neboť pr ıśpe vek od zr izovatele nenı schopen vy s i odpisu plne pokry t. Z toho du vodu je vhodne, aby v okamz iku zu c tova nı odpisu 19
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK u c etnı jednotka ve stejne vy s i vyc lenila i pene z nı prostr edky, ktere by slouz ily jako zdroj krytı ve fondu reprodukce majetku, fondu investic. (Je nutno pr ipomenout, z e se jedna se o uka zkovy, zjednodus eny pr ıḱlad. Pr ıśpe vkove organizace by me ly kalkulovat do svy ch vy konu i vy s e odpisu.) Pr estoz e dana u c etnı jednotka vykazovala dostatek pene z nıćh prostr edku na bankovnıḿ u c tu, u c etnı jednotka realizovala ztra tu ve vy s i odpisu, tj. 40 000,- Kc, oproti ktery m nebyly dosaz eny z a dne vy nosy (viz u c et 493 Vy sledek hospodar enı be z ne ho u c etnı ho obdobı ): 493 - VH běžného ÚO 551 40 000 Ztráta 40 000 Konec na rozvaha ma po na kupu dlouhodobe ho hmotne ho majetku na sledujıćı podobu: A Konečná rozvaha P 022 200 000 401 160 000 082-40 000 416 220 000 241 180 000 VH -40 000 340 000 340 000 Za ve rem je nutno jes te pr ipomenout, z e prou c tova nı do fondu v pr ıṕade por ıźenı DM aplikujı z vybrany ch u c etnıćh jednotek pouze pr ıśpe vkove organizace. 2.3.1.2 Majetek vytvořený vlastní činností U vybrany ch u c etnıćh jednotek por izova nı dlouhodobe ho majetku vlastnı c innostı nenı tak c aste. Aktivace dlouhodobe ho majetku (u c et 506 Aktivace dlouhodobého majetku) se pouz ı va v pr ıṕade, kdy ve vlastnı rez ii u c etnı jednotky vytva r ı dlouhodoby majetek. Jako pr ıḱlad je moz no uve st vy stavbu kanalizace, nove ho osve tlenı, chodnıḱu, apod. Dlouhodoby majetek por ıźeny vlastnı c innostı se ocen uje vlastnıḿi na klady. 20
Sche ma 2.2 Aktivace dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku tř. 3, sk. 45, 041 - Nedokončený DNM 01x - DNM 261 - Pokladna 042 - Nedokončený DHM 02x - DHM přímé náklady na materiál zařazení do užívání 506 - Aktivace DM aktivace - mzdy, výrobní režie Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava 2.3.1.3 Pořízení dlouhodobého majetku bezúplatným převodem nebo darem V pr ıṕade, kdy vybrana u c etnı jednotka naby va dlouhodoby majetek bezu platny m pr evodem nebo darem, je nutno rozlis ovat, zda tento majetek byl nabyt: 1. od jine vybrane u c etnı jednotky, c i 2. od jine nez vybrane u c etnı jednotky. 1. Nabytı dlouhodobe ho majetku od vybrane u c etnı jednotky Pokud u c etnı jednotka pr ebıŕa majetek od jine vybrane u c etnı jednotky, je nucena dodrz et ustanovenı : novely za kona c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, ktery v 25 odst. 6 uva dı, z e v pr ıṕade bezu platne ho pr evodu nebo pr echodu majetku mezi vybrany mi u c etnıḿi jednotkami účetní jednotka při ocenění majetku navazuje na výši ocenění v účetnictví účetní jednotky, ktera o tomto majetku naposledy u c tovala, CČ UÚ S c. 708 Odpisova nı dlouhodobe ho majetku, ktery v bode 6.3 uva dı, z e v pr ıṕade bezu platne zme ny dispozice nebo bezu platne ho zcizenı dlouhodobe ho majetku mezi vybrany mi u c etnıḿi jednotkami navazuje účetní jednotka přebírající tento majetek na výši ocenění a výši oprávek. S pr evzetıḿ ocene nı za roven docha zı i k pr evzetı struktury u c tu 401 Jme nı u c etnı jednotky a 403 Transfery na por ıźenı dlouhodobe ho majetku. 21
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Pro zjednodus enı je uveden uka zkovy pr ı klad: Zr izovatel (obec) sve r uje zr ıźene pr ıśpe vkove organizaci budovu s koly, jejıź por izovacı cena c inila 20 mil. Kc, opra vky c inı 4 mil. Kc, zu statek nerozpus te ne investic nı dotace va zane k inventa rnıḿu c ıślu je ve vy s i 11 mil. Kc. Zřizovatel zachycenı sve r enı majetku pr ıśpe vkove organizaci v rozvaze VUÚ D sve r enı majetku vlastnı pr ıśpe vkove organizaci: a) por izovacı cena 20 000 000 021 b) opra vky 4 000 000 081 c) nerozpus te na c a st investic nı dotace 11 000 000 403 d) 401 Jme nı u c etnı jednotky 5 000 000 401 Příspěvková organizace zachycenı sve r ene ho majetku v rozvaze Pr ıśpe vkova organizace (da le jen PO) u c tuje v zrcadlove struktur e u c tu. VUÚ D sve r enı majetku vlastnı pr ıśpe vkove organizaci: a) por izovacı cena 20 000 000 021 b) opra vky 4 000 000 081 c) nerozpus te na c a st investic nı dotace 11 000 000 403 d) 401 Jme nı u c etnı jednotky 5 000 000 401 2. Nabytı dlouhodobe ho majetku od jine nez vybrane u c etnı jednotky Dlouhodoby majetek mu z e vybrana u c etnı jednotka naby t take od jine ho subjektu, nez ktery m je okruh vybrany ch u c etnıćh jednotek mu z e se jednat napr. o obchodnı spolec nosti, zapsany spolek, aj. V takove m to pr ıṕade musı vybrana u c etnı jednotka jakoz to pr ı jemce bezu platne nabyty majetek ocenit reprodukc nı por izovacı cenou ve smyslu ustanovenı 25 odst. 1 pıśm. l) a odst. 6 za kona c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı a zu c tovat ve prospe ch u c tu 401 Jme nı u c etnı jednotky. Nenı zde vs ak rozhodujıćı ocene nı majetku na strane pr eda vajıćı u c etnı jednotky, ani nenı rozhodujıćı ta okolnost, zda dlouhodoby majetek byl por ıźen z investic nı dotace. 2.3.1.4 Inventarizační přebytky dlouhodobého majetku V pr ıṕade, z e u c etnı jednotka zjistı existenci dlouhodobe ho nehmotne ho c i hmotne ho majetku, o ktere m doposud neu c tovala, napr. na za klade provedene inventarizace, nove nalezeny dlouhodoby majetek zu c tuje dle CČUÚ S c. 710 Por ıźenı dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku. 22
Sche ma 2.3 Inventarizac nı pr ebytky dlouhodobe ho majetku 401 - Jmění účetní jednotky účtová sk. 01, 02, 03 inventarizační přebytek DM Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava Sche ma 2.4 Inventarizac nı pr ebytky drobne ho dlouhodobe ho majetku 078 - Oprávky k dr. DNM 018 - Drobný DNM 088 - Oprávky k dr. DHM 028 - Drobný DHM inventarizační přebytek drobného DM Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava 2.3.2 Oprávky a vyřazení dlouhodobého majetku 2.3.2.1 Odpisování dlouhodobého majetku Odpisova nı jako metoda by me la slouz it hlavne ke dve ma cıĺu m: odpisy se kumulujı do opra vek, ktere vyjadr ujı postupne opotr ebenı majetku, docha zı tak ke korekci por izovacı ceny majetku na skutec nou hodnotu majetku, odpisy jsou na kladovou poloz kou umoz n ujıćı vyja dr it, jake zdroje by me ly by t vytva r eny k zajis te nı reprodukce majetku, vytva r enı moz ne obnove majetku. (Schneiderova, Nejezchleb, 2012) UÚ c etnı odpisova nı je upraveno: 1. za konem c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı v 28 odst. 1 6, 2. prova de cı vyhla s kou c. 410/2009 Sb. v 66, 3. CČ UÚ S c. 708 Odpisova nı dlouhodobe ho majetku. Z u c etnıćh metod odpisova nı mohou vybrane u c etnı jednotky volit zpu sob odpisova nı rovnome rny, vy konovy c i komponentnı (blıź e viz CČUÚ S c. 708). UÚ c tovacı pr edpis o provedeny ch odpisech dlouhodobe ho majetku je shodny jako u podnikatelsky ch subjektu : 23
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Sche ma 2.5 Odpisova nı dlouhodobe ho majetku 07x - Oprávky k DNM 08x - Oprávky k DHM 551 - Odpisy DM účetní odpis DM Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava Zde je zapotr ebı jes te pr ipomenout, z e v situaci zu c tovane ho u c etnı ho odpisu u pr ı spe vkove organizace je nutno da le zu c tovat i vypor a da nı zdroju krytı dlouhodobe ho majetku. Zu c tovany odpis jakoz to trvale snıź enı hodnoty dlouhodobe ho majetku musı by t prou c tova n na vrub u c tu 401 Jme nı u c etnı jednotky a souc asne ve prospe ch u c tu 416 Fond reprodukce majetku, fond investic. Uvaz me situaci, kdy pr ıśpe vkova organizace vykazuje na sledujıćı poc a tec nı zu - statky na rozvahovy ch u c tech: Účet 022 Samostatne hmotne movite ve ci a soubory movity ch ve cı (majetek se u c etne odpisuje 5 let) 160 000 022 491 401 Jme nı u c etnı jednotky 160 000 491 401 Na konci u c etnı ho obdobı bude zau c tova n odpis DM a vypor a da nı (tvorba) zdroju krytı : 1 VUÚ D odpis majetku 32 000 551 082 2 VUÚ D tvorba zdroju ve vy s i zu c tovany ch odpisu 32 000 401 416 Z uvedene ho pr ıḱladu je patrne, z e u c etnı jednotka pr ıśpe vkova organizace nema dostatek, resp. z a dne pene z nı prostr edky, ale pr esto spra vne vytvor ila ve vy s i odpisu fond reprodukce majetku, fond investic. Jelikoz ale tento pene z nı fond 416 musı by t kryt pene z nıḿi prostr edky, jak vyply va z ustanovenı 66 odst. 8 vyhla s ky c. 410/2009 Sb. (ale v tomto pr ıṕade zcela nenı pr ıśpe vkova organizace nezajistila krytı fondu pene z nıḿi prostr edky), pr ıśpe vkova jednotka nejpozde ji k rozvahove mu dni snıź ı vy sledkove o tento rozdıĺ u c et 416 Fond reprodukce majetku, fond investic na sledujıćıḿ u c etnıḿ za pisem: 1 VUÚ D vy sledkove snıź enı fondu o zu c tovane odpisy za be z ne u c etnı obdobı 32 000 416 648 24
2.3.2.2 Vyřazování dlouhodobého majetku Vyr azenı dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku mu z e nastat z du vodu: likvidace (majetek je plne opotr eben), manka, s kody, prodeje, bezu platne ho pr evodu, daru, vkladu do obchodnı spolec nosti nebo druz stva. UÚ c tova nı vyr azenı dlouhodobe ho majetku je pro uc ebnı pr ıṕady rozde leno do dvou metodicky ch postupu : A. Základní metodický postup při vyřazování dlouhodobého majetku Za kladnı metodicky postup pr i vyr azova nı dlouhodobe ho majetku je uplatn ova n pr i vyr azenı dlouhodobe ho majetku formou likvidace, v du sledku manka a s kody, daru jine nez vybrane u c etnı jednotce a v du sledku prodeje dlouhodobe ho majetku, ktery nenı pr ecen ova n rea lnou hodnotou, vz dy za podmıńky, z e dlouhodoby majetek ma zu statkovou cenu (da le jen ZC). Za kladnı metodicky postup u uvedeny ch zpu sobu vyr azova nı dlouhodobe ho majetku je na sledujıćı : 1. Dou c tova nı opra vek dlouhodobe ho majetku v pr ıṕade, z e majetek ma jes te zu statkovou cenu: MD pr ıślus ny na kladovy u c et / D 07x, 08x viz tabulka: Způsob vyřazení Likvidace Manko a s koda Dar jine nez vybrane UÚ J Prodej (nepr ecene nı RH) Příslušný nákladový účet 551 Odpisy dlouhodobe ho majetku 547 Manka a s kody 543 Dary 552 Prodany DNM 553 Prodany DHM 2. Vyr azenı dlouhodobe ho majetku z uz ı va nı v pr ı pade, z e zu statkova cena majetku je nulova : pro DNM MD 07x / D 01x, a pro DHM MD 08x / D 02x. 3. Zrus enı opravny ch poloz ek k majetku v pr ıṕade jejich existence: MD 15x, 16x / D 556. 4. Zu c tova nı zu statku nerozpus te ne dotace na por ıźenı dlouhodobe ho majetku do vy nosu : MD 403 / D 67x. 25
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK B. Vyřazování dlouhodobého majetku mimo základní metodický postup Odlis ny metodicky postup je uplatn ova n v pr ıṕadech vyr azenı dlouhodobe ho majetku urc ene ho k prodeji pr ecene ne ho rea lnou hodnotou, bezu platny m pr evodem dlouhodobe ho majetku v okruhu vybrany ch u c etnıćh jednotek, c i vkladem do obchodnı spolec nosti. Por ıźenı, resp. i vyr azenı dlouhodobe ho majetku bezúplatným převodem v okruhu vybrany ch u c etnı ch jednotek bylo uvedeno v kapitole 2.3.1.3. Podstatou tohoto zpu sobu vyr azova nı je, z e docha zı k odu c tova nı dlouhodobe ho majetku na vs ech rozvahovy ch u c tech bez u c tova nı na u c tech na kladovy ch (s vy jimkou opravny ch poloz ek, ktere se musı pr ed vyr azenıḿ rozpustit). Pr ebıŕajı cı vybrana u c etnı jednotka zachycuje dlouhodoby majetek na stejny ch rozvahovy ch u c tech, ale opac ny ch strana ch. Ocenění majetku reálnou hodnotou je zakotveno v legislativnıćh pr edpisech v za kone c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı a v prova de cı vyhla s ce k u c etnictvı. Pr ecene na aktiva na rea lnou hodnotu dosahujı rea lne js ı ho zobrazenı stavu majetku. Proble mem ale je pru kaznost stanovenı rea lne hodnoty aktiva. Za kon o u c etnictvı v 27 odst. 3 uva dı c tyr i moz nosti stanovenı ocene nı rea lnou hodnotou, a to trz nı hodnotou, hodnotou vyply vajıćı z obecne uzna vany ch ocen ovacı ch modelu a technik, ocene nı kvali ikovany m odhadem c i posudkem znalce, nenı -li trz nı hodnota k dispozici, c i ocene nı stanovene dle zvla s tnıćh pra vnıćh pr edpisu, nelze-li postupovat dle pr edchozıćh ocene nı. Za kon o u c etnictvı rovne z klasi ikuje majetek, ktery se ocen uje rea lnou hodnotou (viz 27 odst. 1). U vybrany ch u c etnıćh jednotek se jedna napr. o cenne papıŕy urc ene k obchodova nı, nebo majetek urc eny k prodeji s vy jimkou za sob. Metodicky postup vyr azenı dlouhodobe ho majetku urc ene ho k prodeji pr ecene ne ho rea lnou hodnotou je moz no shrnout do na sledujıćıćh bodu : 1. Zrus enı korekce majetku tj. zrus enı opra vek k pr ıślus ne mu dlouhodobe mu majetku pomocı u c tu 407 Jine ocen ovacı rozdıĺy, zu c tova nıḿ na stranu Dal, napr. v pr ıṕade DHM MD 08x / D 407. V pr ıṕade zrus enı opravny ch poloz ek k pr ıślus ne mu dlouhodobe mu majetku je u c tova no opac ny m za pisem, nez je u c tova na tvorba opravny ch poloz ek k pr ıślus ne mu dlouhodobe mu majetku. 2. Pr evod majetku v por izovacı (historicke ) cene na u c et DHM urc ene ho k prodeji za pisem MD 036 Dlouhodoby hmotny majetek urc eny k prodeji / D 02x. 3. Pr ecene nı majetku rea lnou hodnotou: (a) rea lna hodnota je vys s ı nez pu vodnı ocene nı MD majetkovy u c et 036 / D 407, (b) rea lna hodnota je niz s ı nez pu vodnı ocene nı MD 407 / D majetkovy u c et 036. 26
4. Vyr azenı dlouhodobe ho hmotne ho majetku urc ene ho k prodeji: MD 553 Prodany dlouhodoby hmotny majetek / D majetkovy u c et 036 v rea lne hodnote. 5. Zrus enı u c tu 407 pomocı zjis te nı konec ne ho zu statku tohoto u c tu: (a) konec ny zu statek u c tu 407 se nacha zı na strane MD vyr azenı u c tu 407 za pisem MD 564 Na klady z pr ecene nı rea lnou hodnotou / D 407, (b) konec ny zu statek u c tu 407 se nacha zı na strane D vyr azenı u c tu 407 za pisem MD 407 / D 664 Vy nosy z pr ecene nı rea lnou hodnotou. 6. Zau c tova nı trz by z prodane ho majetku pr ecene ne ho rea lnou hodnotou: MD 311 Odbe ratele / D 646 Vy nosy z prodeje dlouhodobe ho hmotne ho majetku krome pozemku. 7. V pr ıṕade pr ıśpe vkovy ch organizacı zu c tova nı tvorby fondu reprodukce majetku, fondu investic ve vy s i hodnoty prodane ho majetku: trz ba z dlouhodobe ho majetku se zu c tuje ve prospe ch u c tu 416, majetek ocene ny rea lnou hodnotou se zu c tuje na vrub u c tu 401. Pr ıṕadny rozdıĺ vznikajıćı mezi trz bou z majetku a rea lnou hodnotou majetku se vyrovna na pr ıślus nou stranu pomocı u c tu 548 Tvorba fondu, c i u c tu 648 CČerpa nı fondu. 2.3.3 Zálohy poskytnuté na dlouhodobý majetek UÚ c tova nı o poskytnuty ch za loha ch nebo za vdavcıćh upravuje CČUÚ S c. 710 Dlouhodoby nehmotny majetek a dlouhodoby hmotny majetek. UÚ c tova nı o poskytnuty ch za loha ch na por ıźenı dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku je zobrazeno ve sche matu c. 2.6. Sche ma 2.6 UÚ c tova nı poskytnuty ch za loh na por ıźenı dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku 051 - Poskytnuté zálohy na DNM účtová třída 2 052 - Poskytnuté zálohy na DHM 321 - Dodavatelé poskytnutí zálohy zúčtování zálohy Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava 27
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK 2.3.4 Drobný dlouhodobý majetek Vyhla s ka c. 410/2009 Sb. stanovuje hodnotove rozpe tı pro drobny dlouhodoby majetek: dlouhodobý nehmotný majetek ( 11 odst. 6 pıśm. a)) obsahuje zejme na nehmotne vy sledky vy zkumu a vy voje, software, ocenitelna pra va s dobou pouz itelnosti dels ı nez jeden rok a s ocene nıḿ v c a stce 7 000,- Kc a vys s ı, za roven nepr evys ujıćı vs ak c a stku 60 000,- Kc, dlouhodobý hmotný majetek ( 14 odst. 6) obsahuje zejme na hmotne movite ve ci, soubory movity ch ve cı se samostatny m technickoekonomicky m urc enıḿ, u ktery ch doba pouz itelnosti je dels ı nez jeden rok a ocene nı jedne poloz ky je v c a stce 3 000,- Kc a vys s ı, nepr evys ujıćı vs ak c a stku 40 000,- Kc. V pr ıṕade, z e se jedna o pr edme ty z drahy ch kovu, nejsou-li dlouhodoby m majetkem, a ve ci z inanc nı ho leasingu koupene na jemcem, popr ıṕade pr evzate bezu platne, u ktery ch ocene nı podle 25 za kona o u c etnictvı nepr evys uje c a stku 40 000,- Kc, povaz ujı se za drobny dlouhodoby hmotny majetek vz dy, bez ohledu na vy s i por izovacı ceny. Drobny dlouhodoby nehmotny a hmotny majetek v por izovacı cene niz s ı, nez ktera je de inova na prova de cı vyhla s kou (pro DNM ocene nı 7 000,- Kc a pro DHM ocene nı 3 000,- Kc ) vedou vybrane u c etnı jednotky v kniha ch podrozvahovy ch u c tu. V u c tove osnove jsou pro tyto u c ely vyc lene ny u c ty 901 Jiny drobny dlouhodoby nehmotny majetek a 902 Jiny drobny dlouhodoby hmotny majetek. Prova de cı vyhla s ka za roven ponecha va moz nost u c etnıḿ jednotka m snıź it stanovenou dolnı hranici (pro DNM 7 000,- Kc a pro DHM 3 000,- Kc ) rozhodnutıḿ ve vnitr nıḿ pr edpise. Je zapotr ebı si uve domit, z e por ıźenı drobne ho dlouhodobe ho majetku se zu c tuje v celkove hodnote na na kladovy u c et 558 Na klady z drobne ho dlouhodobe ho majetku (tzv. stoprocentnı odpis), proto por ıźenı ve ts ı ho mnoz stvı tohoto typu majetku musı u c etnı jednotka zvaz ovat, jelikoz mu z e negativne ovlivnit vy sledek hospodar enı. UÚ c tova nı o drobne m dlouhodobe m majetku podle ha ustanovenı odst. 5.3 (drobny dlouhodoby nehmotny majetek) a 6.3 (drobny dlouhodoby hmotny majetek) CČUÚ S c. 710 Dlouhodoby nehmotny majetek a dlouhodoby hmotny majetek. Jine postupy CČUÚ S nepr ipous tı. Od r. 2012 je zaveden novy synteticky u c et pro evidenci drobne ho dlouhodobe ho majetku, a sice u c et 558 Na klady z drobne ho dlouhodobe ho majetku, nenı tedy vyuz ı va no u c tu 501 Spotr eba materia lu a 518 Ostatnı sluz by. 28
Sche ma 2.7 UÚ platne por ıźenı drobne ho dlouhodobe ho majetku 078 - Oprávky k dr. DNM 018 - Drobný DNM 088 - Oprávky k dr. DHM 028 - Drobný DHM úplatné pořízení drobného DM účtová třída 3, účtová skupina 45, 261 - Pokladna 558 - Náklady z dr. DM náklady z dr. DM Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava Sche ma 2.8 Vytvor enı drobne ho dlouhodobe ho majetku vlastnı c innostı 078 - Oprávky k dr. DNM 018 - Drobný DNM 088 - Oprávky k dr. DHM 028 - Drobný DHM úplatné pořízení drobného DM 506 - Aktivace DM 558 - Náklady z dr. DM aktivace dr. DM Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava 29
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Sche ma 2.9 Bezu platny pr evod drobne ho dlouhodobe ho majetku 078 - Oprávky k dr. DNM 018 - Drobný DNM 088 - Oprávky k dr. DHM 028 - Drobný DHM bezúplatný převod dr. DM od nevybraných ÚJ 649 - Ostatní výnosy z činnosti 558 - Náklady z dr. DM náklady z dr. DM Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava Sche ma 2.10 Nove nalezeny drobny dlouhodoby majetek (inventarizac nı pr ebytek) 078 - Oprávky k dr. DNM 018 - Drobný DNM 088 - Oprávky k dr. DHM 028 - Drobný DHM nově nalezený dr. DM Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava Sche ma 2.11 Vyr azenı drobne ho dlouhodobe ho majetku 018 - Drobný DNM 028 - Drobný DHM 078 - Oprávky k dr. DNM 088 - Oprávky k dr. DHM vyřazení dr. DM Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava 2.3.5 Technické zhodnocení dlouhodobého majetku Jak je uvedeno v prova de cı vyhla s ce, technicke zhodnocenı (da le jen TZ) dlouhodobe ho nehmotne ho majetku se take povaz uje za dlouhodoby nehmotny majetek, pokud ocene nı pr evys uje c a stku 60 000,- Kc a dobu pouz itelnosti dels ı nez jeden rok. Stejna podmıńka platı i pro technicke zhodnocenı dlouhodobe ho hmotne ho majetku, jehoz ocene nı musı pr evy s it c a stku 40 000,- Kc. 30
V pr ıṕade vybrany ch u c etnıćh jednotek je nutne uve st, z e c a stky jednotlivy ch technicky ch zhodnocenı se za kalenda r nı rok sc ı tajı. Znamena to tedy, z e pokud provede u c etnı jednotka ne kolik technicky ch zhodnocenı za rok a jejich suma pr evy s ı vyhla s kou stanoveny limit, o tuto c a stku musı u c etnı jednotka navy s it por izovacı cenu a pr epoc ı tat odpisy. V opac ne m pr ıṕade, jak uva dı CČUÚ S c. 710 Por ıźenı dlouhodobe ho nehmotne ho majetku a dlouhodobe ho hmotne ho majetku, se hodnota technicke ho zhodnocenı zu c tuje na pr ıślus ny na kladovy u c et. Postupy u c tova nı technicke ho zhodnocenı dlouhodobe ho majetku stanovuje prova de cı vyhla s ka a ustanovenı CČUÚ S c. 710 Por ıźenı dlouhodobe ho nehmotne ho majetku a dlouhodobe ho hmotne ho majetku v bodech 5.2 a 6.2. CČUÚ S c. 710 rozlis uje pr ıṕady, kdy jednotliva ocene nı technicke ho zhodnocenı jsou sice niz s ı nez stanovena hranice, avs ak dle posouzenı u c etnı jednotky buďto mohou, c i nemohou splnit podmıńky pro technicke zhodnocenı viz sche ma 2.12. Sche ma 2.12 Jednotliva ocene nı technicke ho zhodnocenı Jednotlivá ocenění TZ nižší vyšší mohou splnit podmínky pro TZ: 041,042/tř. 3, sk. 45, 261, 506 nemohou splnit podmínky pro TZ: NÚ/tř. 3, sk. 45, 261 041,042/tř. 3, sk. 45, 261, 506 úhrn plnění v průběhu ÚO nepřevýšil částku a není zde předpoklad splnění podmínek: NÚ/041, 042 úhrn plnění v průběhu ÚO nepřevýšil částku a je zde předpoklad splnění podmínek: 041,042/tř. 3, sk. 45, 261, 506 ( do okamžiku uvedení TZ do užívání) Zdroj: CČUÚ S c. 710 Por ı zenı DNM a DHM, vlastnı u prava 31
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK 2.3.6 Analytická evidence Vybrane u c etnı jednotky vedou analytickou evidenci dlouhodobe ho majetku v souladu s ustanovenıḿ prova de cı vyhla s ky c. 410/2009 Sb. podle: jednotlivy ch sloz ek majetku, u c elu stanovene ho ve cne pr ıślus ny mi, obecne za vazny mi pra vnıḿi pr edpisy, vlastnıćh vnitroorganizac nıćh potr eb u c etnı jednotky. U souboru movity ch ve cı nebo majetkove sloz ky, v jejıḿz ocene nı je pr ıślus enstvı, je nutno uve st jednotlive c a sti souboru, popr. jednotlive kusy pr ıślus enstvı jak v hodnotove m, tak i ve ve cne m vyja dr enı. V pr ıṕade, z e v pru be hu z ivotnosti majetku docha zı k na sledne mu pr ir azova nı dals ı ve ci k souboru nebo majetkove sloz ce, u c etnı jednotka je povinna uve st datum u c etnı operace. Stejna situace nasta va i pr i vyr azova nı. Analyticke c lene nı majetku je rovne z ovlivne no zavedenıḿ tzv. Pomocne ho analyticke ho pr ehledu (PAP) prostr ednictvı m novely vyhla s ky c. 383/2009 Sb., o u c etnıćh za znamech v technicke forme a ustanovenıḿ 77 odst. 2 vyhla s ky c. 410/2009 Sb. 2.3.7 Inventarizace Inventarizace je nedıĺnou souc a stı pru kaznosti a spra vnosti vedenı u c etnictvı. Cı lem inventarizace dlouhodobe ho majetku je prove r enı existence vy skytu majetku, evidence majetku, ocene nı majetku, odepisova nı a u drz ba dlouhodobe ho majetku. (Mora vek, Proku pkova, 2016) Zpu soby prova de nı inventarizace majetku a za vazku vybrane u c etnı jednotky upravuje za kon o u c etnictvı v 29 odst. 4 a 30 odst. 5 v souladu s ustanovenıḿ vyhla s ky c. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a za vazku. Vyhla s ka c. 270/2010 nove uva dı pojem zu c tovatelny inventurnı rozdıĺ, jehoz vy znam je s irs ı, nez byl vy znam pojmu inventarizac nı rozdıĺ. Navıć termıń zu c tovatelny inventurnı rozdıĺ zahrnuje krome pr ıṕadne ho manka, schodku a pr ebytku (dle za kona o u c etnictvı ) take zjis te ne rozdıĺy podrozvahovy ch u c tu, poloz ek jiny ch aktiv a poloz ek jiny ch pasiv. Vyhla s ka take rozs ıŕ ila rozsah prova de ny ch inventarizacı o inventarizace cizı ho majetku (neevidovane ho pr ıḿo u c etnı jednotkou). 32
2.4 Příklady Příklad 2.1 Por ıźenı dlouhodobe ho majetku na kupem Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě územního samosprávného celku. Jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtovala příspěvková organizace. UÚ c etnı jednotka por ı dila na kupem dlouhodoby hmotny majetek (osobnı automobil). Cena uvedena v kupnı smlouve c inila 400 000,- Kc. UÚ c etnı jednotka da le uhradila v hotovosti provizi za zprostr edkova nı na kupu v hodnote 10 000,- Kc. Zas kolenı pracovnıḱa na nove m majetku bylo uhrazeno v hotovosti v c a stce 500,- Kc. UÚ c etnı jednotka se rozhodla majetek u c etne odpisovat po dobu c tyr let. Řešení ÚSC: Řešení PO: 33
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Příklad 2.2 Por ıźenı dlouhodobe ho majetku na kupem s poskytnutıḿ za lohy Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Popište, jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtoval územní samosprávný celek. UÚ c etnı jednotka por izuje koupı multifunkc nı tiska rnu v cene 60 000,- Kc na fakturu. Dodavatel poz aduje za lohu na na kup majetku ve vy s i 20 000,- Kc, kterou u c etnı jednotka uhradila z be z ne ho u c tu. Řešení PO: Příklad 2.3 Por ıźenı dlouhodobe ho majetku bezu platny m nabytıḿ Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace (přijímající ÚJ) a územního samosprávného celku (předávající ÚJ). Vysvětlete způsob ocenění bezúplatným převodem. Pr ıśpe vkova organizace od sve ho zr izovatele (UÚ SC) bezu platne nabyla dlouhodoby majetek v hodnote 120 000,- Kc (sve r enı majetku vlastnı zr ıźene organizaci). Dosavadnı opra vky pr i pr evodu majetku c inily 40 000,- Kc. Řešení ÚSC předávající ÚJ: 34
Řešení PO přijímající ÚJ: Příklad 2.4 Por ıźenı dlouhodobe ho majetku darova nıḿ Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Jakou cenou se oceňuje darovaný majetek od jiných než vybraných účetních jednotek, vysvětlete. Pr ıśpe vkove organizaci byl darova n dlouhodoby hmotny majetek od podnikatelske ho subjektu v hodnote 60 000,- Kc. Zau c tujte u c etnı pr ıṕady spojene s darova - nıḿ majetku. Řešení PO: Příklad 2.5 Por ıźenı dlouhodobe ho majetku vlastnı c innostı Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Pr ıśpe vkova organizace por izuje vlastnı c innostı nehmotne vy sledky vy zkumne c innosti, kde na klady spojene s por ıźenıḿ DNM c inily 67 000,- Kc (na klady spojene s por ıźenıḿ DNM zau c tujte obecny m za pisem). UÚ c etnı jednotka za roven nakoupila materia l v hodnote 2 500,- Kc, ktery spotr ebovala pr i vy robe dane ho majetku. Vypoc te te a zau c tujte aktivaci celkovy ch vynaloz eny ch na kladu. 35
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Řešení: Příklad 2.6 Technicke zhodnocenı dlouhodobe ho majetku Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Pr ıśpe vkova organizace zr ıźena krajem prova dı technicke zhodnocenı budovy, ktere probe hne v ne kolika fa zıćh. Ves kere pra ce jsou por izova ny na fakturu, faktury jsou na sledne uhrazeny. Technicke zhodnocenı je zaha jeno v letos nıḿ roce, dokonc ovacı pra ce jsou napla nova ny na pr ıś tı rok. Poc a tec nı zu statek u c tu 021 Stavby c inı 5 750 000,- Kc, prvnı fa ze technicke ho zhodnocenı (be z ny rok) byla provedena v hodnote 166 500,- Kc, druha fa ze technicke ho zhodnocenı (be z ny rok) byla provedena v hodnote 188 000,- Kc, tr etı fa ze technicke ho zhodnocenı (na sledujıćı rok) byla provedena v hodnote 85 000,- Kc a dokonc ovacı pra ce (na sledujıćı rok) byly provedeny v hodnote 22 700,- Kc. Řešení: 36
Příklad 2.7 Technicke zhodnocenı dlouhodobe ho majetku Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. 1 FAP technicke zhodnocenı stroje 10 000 2 VBUÚ u hrada technicke ho zhodnocenı 3 FAP druhe technicke zhodnocenı stroje 15 000 4 VBUÚ u hrada druhe ho technicke ho zhodnocenı Příklad 2.8 Por ıźenı drobne ho dlouhodobe ho majetku koupı Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. 1 FAP na kup na bytku 28 000 2 VPD doprava a monta z na bytku 5 000 3 VBUÚ u hrada faktury za na kup na bytku 4 VUÚ D zar azenı drobne ho dl. majetku do uz ı va nı Příklad 2.9 Por ıźenı drobne ho dlouhodobe ho majetku bezu platny m nabytıḿ Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě územního samosprávného celku. Zaúčtujte bezúplatné nabytí drobného dlouhodobého majetku za předpokladu, že majetek je nabyt za prvé od zapsaného spolku, za druhé od jiné vybrané účetní jednotky, nikoliv od zapsaného spolku. V obou ech bezúplatného nabytí vysvětlete způsoby ocenění majetku u přijímající účetní jednotky. Zapsany spolek daroval u zemnıḿu samospra vne mu celku multifunkc nı tiska rnu na za klade darovacı smlouvy. Reprodukc nı por izovacı cena pr i pr eda nı c inila 7 000,- Kc. Vybrana u c etnı jednotka evidovala majetek v u c etnictvı v por izovacı cene 24 000,- Kc. 37
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Řešení ÚSC nabytí majetku od z. s.: Ocenění majetku: Řešení ÚSC nabytí majetku od jiné vybrané ÚJ: Ocenění majetku: Příklad 2.10 Vyr azenı drobne ho dlouhodobe ho majetku v du sledku opotr ebenı Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě územního samosprávného celku. UÚ c etnı jednotka vyr azuje notebook, ktery pr ed dve ma lety por ı dila za 30 000,- Kc. Du vodem pro vyr azenı je u plne opotr ebenı a technicke zastara nı notebooku. Notebook je za roven neprodejny, bude zlikvidova n. Řešení ÚSC: 38
Příklad 2.11 Vyr azenı dlouhodobe ho majetku v du sledku u plne ho opotr ebenı, zastara nı, likvidace Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. 1 VUÚ D poc a tec nı zu statky rozvahovy ch u c tu 022 Samostatne hmotne movite ve ci 082 Opra vky k samostatny m hmotny m 401 Jme nı u c etnı jednotky 2 VUÚ D odpis majetku v poslednıḿ roce 3 VUÚ D tvorba zdroju krytı ve vy s i ZC 4 VUÚ D vyr azenı majetku z evidence 80 000 60 000 20 000 Příklad 2.12 Vyr azenı dlouhodobe ho majetku bezu platny m pr evodem jine vybrane UÚ J Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Pr ıśpe vkova organizace vracı zpe t sve r eny majetek sve mu zr izovateli, jehoz por izovacı cena c inı 100 000,- Kc a dosavadnı opra vky c inı 80 000,- Kc. Řešení: Jak by pr ıśpe vkova organizace u c tovala v pr ıṕade, pokud by byl majetek plne odepsa n? Jak by pr ıśpe vkova organizace u c tovala v pr ıṕade pozemku? 39
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Příklad 2.13 Vyr azenı dlouhodobe ho majetku v du sledku manka, s kody Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Popište, jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtoval územní samosprávný celek. V pr ıśpe vkove organizaci dos lo k zavine ne ztra te notebooku, jehoz vstupnı cena c inila 48 000,- Kc. Dosavadnı opra vky c inily 32 000,- Kc a u c etnı odpisy jsou stanoveny na tr i roky. Zame stnanec podepsal smlouvu u hmotne odpove dnosti. Řešení: Příklad 2.14 Vyr azenı dlouhodobe ho majetku v du sledku prodeje bez pr ecene nı RH Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Popište, jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtoval územní samosprávný celek. V pr ı spe vkove organizaci dos lo k prodeji notebooku, jehoz vstupnı cena c inila 42 000,- Kc. Dosavadnı opra vky c inily 28 000,- Kc a u c etnı odpisy jsou stanoveny na tr i roky. Prodejnı cena majetku byla organizacı stanovena na 12 000,- Kc. 40
Řešení: Příklad 2.15 Vyr azenı dlouhodobe ho majetku v du sledku prodeje s pr ecene nıḿ RH Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě územního samosprávného celku. Jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtovala příspěvková organizace. UÚ zemnı samospra vnı celek vlastnı bytovy du m v por izovacı cene 3 000 000,- Kc a dosavadnıćh opra vka ch 2 400 000,- Kc. Obec se rozhodla tento majetek prodat, trz nı hodnota zjis te na kvali ikovany m odhadem c inı 4 500 000,- Kc. Prodejnı cenu bytove ho domu obec stanovila na 4 500 000,- Kc. Bytovy du m byl proda n na fakturu, ktera byla v uvedene dobe splatnosti uhrazena. Řešení ÚSC prodej DM s přeceněním na reálnou hodnotu: 41
2 DLOUHODOBÝ MAJETEK Řešení PO prodej DM s přeceněním na reálnou hodnotu: 42
3 Zásoby 3.1 Charakteristika a právní úprava zásob Za soby jsou vy znamnou souc a stı obe z ne ho majetku u c etnı jednotky (tj. majetek jednora zove spotr eby, pr ıṕadne majetek urc eny k prodeji). Nejc aste ji se jedna o materia l. V hospoda r ske c innosti (oznac ena ziskova c innost) vybrany ch u c etnıćh jednotek se mohou objevit napr. i za soby vlastnı vy roby c i zboz ı. Prodejnı c innost za sob vlastnı vy roby mu z e by t vymezena buď jako c innost hlavnı, nebo se mu z e jednat o c innost hospoda r skou, kde zisk z prodeje za sob vlastnı vy roby je zdan ova n podle za kona o danıćh z pr ı jmu. V pr ıṕade pr ıśpe vkovy ch organizacı (dle jejich charakteru ) se mu z e jednat napr. o uc ebnice, potraviny, le ky, palivo, c isticı prostr edky, aj. (Nova kova, 2013) U vybrany ch u c etnıćh jednotek se problematika u c tova nı za sob vlastnı vy roby ty ka zejme na u zemnıćh samospra vny ch celku, napr. v pr ıṕade u c tova nı o vyte z ene m a dosud neprodane m dr eve, a da le u pr ıśpe vkovy ch organizacı, napr. pr i u c tova nı o vy robnıḿ procesu v ra mci SOU a SSŠ v ra mci s kolnı vy uky. (Schneiderova, Nejezchleb, 2012) Pra vnı u prava u c tove tr ı dy 1 Za soby a opravne poloz ky je zakotvena v za kone c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, konkre tne v 4, 14, 19 odst. 7, 24, 25 a 27. Obsahovy m vymezenıḿ jednotlivy ch sloz ek za sob se zaby va prova de cı vyhla s ka c. 410/2009 Sb. v 20, 21, 33 a 37. Obsahovy m vymezenıḿ opravny ch poloz ek se zaby va prova de cı vyhla s ka c. 410/2009 Sb. v 13, 16, 18, 21, 23 a 65. Da le problematiku za sob opravny ch poloz ek upravuje CČUÚ S c. 706 Opravne poloz ky a vyr azenı pohleda vek a CČUÚ S c. 707 Za soby. Prova de cı vyhla s ka c. 410/2009 Sb. klasi ikuje sloz ky za sob na sledujıćı m zpu sobem: Poloz ka zásob obsahuje (viz 20 prova de cı vyhla s ky): 1. materia l do okamz iku spotr eby materia l na sklade, por ıźenı materia lu, materia l na ceste, 43
3 ZÁSOBY 2. za soby vlastnı vy roby nedokonc ena vy roba, polotovary vlastnı vy roby, vy robky, 3. zboz ı na sklade a v prodejna ch, 4. zvıŕ ata. Do materiálu zejména náleží: suroviny, za kladnı materia l pr i vy robnıḿ procesu pr echa zejı zcela nebo zc a sti do vy robku a tvor ı jeho podstatu, pomocne la tky nebo hmoty pr echa zejı take pr ıḿo do vy robku, netvor ı vs ak jeho podstatu, provozovacı la tky, na hradnı dıĺy, obaly, dals ı hmotne movite ve ci s dobou pouz itelnosti jeden rok a krats ı bez ohledu na vy s i ocene nı, movite ve ci s dobou pouz itelnosti do jednoho roku evidovane jako materia l. Rozpracovaná výroba (zásoby vlastní výroby) zahrnuje: nedokonc enou vy robu produkty, ktere jiz pros ly jednıḿ nebo ne kolika vy robnıḿi stupni a nejsou jiz zejme na materia lem, ale take nejsou jes te hotovy m vy robkem, polotovary vlastnı vy roby produkty, ktere dosud nepros ly vs emi vy robnıḿi stupni a budou dokonc eny nebo zkompletova ny do hotovy ch vy robku v dals ıḿ vy robnıḿ procesu u c etnı jednotky, vy robky pr edme ty (ve ci) vlastnı vy roby urc ene k prodeji nebo ke spotr ebe uvnitr u c etnı jednotky. Zboží nemovite a movite ve ci nabyte za u c elem prodeje. Zvířata vymezenı druhu zvıŕ at, ktera patr ı do za sob (napr. mlada, chovna zvıŕ ata, zvıŕ ata ve vy krmu a koz es inova zvıŕ ata, ryby, vc elstva, hejna slepic, kachen, perlic ek, kru t, hus na vy krm, psi aj.), bylo v 20 prova de cı vyhla s ky zrus eno k 31. 12. 2011. Od roku 2012 rozhoduje u c etnı jednotka podle u c elu, proc dana zvı r ata chova, zda se jedna o dlouhodoby hmotny majetek, c i za soby. Za soby da le upravuje CČUÚ S c. 707 Za soby. 44
3.2 Oceňování zásob Ocen ova nı za sob je upraveno v 25 za kona o u c etnictvı a da le v CČ UÚ S c. 707 Za soby: 1. za soby nakoupene se ocen ujı pořizovacími cenami, 2. za soby vytvor ene vlastnı c innostı vc etne pr ıŕu stku zvıŕ at se ocen ujı vlastními náklady, 3. za soby v pr ıṕade bezu platne ho nabytı (od jiny ch nez vybrany ch u c etnıćh jednotek), nalezene pr ebytky za sob, odpad a zbytkove produkty vra cene z vy - roby c i jine c innosti se ocen ujı reprodukční pořizovací cenou, 4. za soby v pr ıṕade bezu platne ho nabytı od jine vybrane u c etnı jednotky v cene, ve ktere je vedla pr eda vajıćı u c etnı jednotka, napr.: (a) sve r enı majetku do spra vy dle za kona upravujı cı ho rozpoc tova pravidla UÚ SC, (b) vy pu jc ka, bezu platny pr echod, nebo pr evod mezi vybrany mi u c etnıḿi jednotkami, 5. pr ıćhovky zvıŕ at se ocen ujı vlastními náklady, pokud nelze zjistit reprodukc nı por izovacı cenu, kterou si stanovuje podle ustanovenı za kona sama u c etnı jednotka. V 25 odst. 5 a 6 za kona o u c etnictvı jsou vy s e uvedene ceny blıź e vymezeny. Ocenění úbytku za sob klasi ikuje c la nek c tvrty CČUÚ S c. 707 Za soby. Jedna se o nıź e uvedene ceny: cena zjis te na váženým aritmetickým průměrem z ocene nı pr i por ıźenı, u c etnı jednotka stanovı cenu nejme ne jednou me sıć ne (va z eny aritmeticky pru me r u c etnı jednotka stanovı nejme ne jednou me sıć ne ), zpu sobem, kdy prvnı cena pro ocene nı pr ıŕu stku za sob se pouz ije jako prvnı cena pro ocene nı u bytku za sob, tj. metoda FIFO (tj. irst in irst out), nebo pr edem stanovenou cenou u c etnı jednotky, tj. pevná cena s vyka za nıḿ odchylky od te to ceny. Por izovacı cenu za sob je moz no rozde lit analyticky mi u c ty na u c et zachycujıćı cenu por ıźenı a u c et zachycujıćı na klady s por ıźenıḿ souvisejıćı, nebo u c et zachycujıćı na pr edem stanovenou cenu za sob (pevnou cenu) a u c et zachycujıćı odchylku od skutec ne ceny por ıźenı a na klady s por ıźenıḿ souvisejıćı. 45
3 ZÁSOBY 3.3 Účtování pořízení a úbytků zásob 3.3.1 Způsob A Podstatou evidence za sob zpu sobem A je soustr ede nı ves kery ch vy daju vynaloz eny ch na por ıźenı za sob na u c tech za sob. Za soby se vyu c tova vajı do na kladu az v okamz iku jejich skutec ne spotr eby nebo prodeje. Pr itom spotr eba materia lu se u c tuje na vrub u c tu 501 Spotr eba materia lu, prodej zboz ı na vrub u c tu 504 Prodane zboz ı a prodej materia lu na vrub u c tu 544 Prodany materia l se souvztaz ny m za pisem ve prospe ch pr ıślus ne ho u c tu za sob. (Nova kova, 2013) UÚ c tova nı o za soba ch zpu sobem A upravuje CČUÚ S c. 707 Za soby viz na sledujıćı sche mata. Sche ma 3.1 Por ıźenı a u bytek materia lu tř. 3, 4, 261 - Pokladna 111 - Pořízení materiálu 112 - Materiál na skladě 501 - Spotřeba mat. pořízení materiálových zásob PŘI - příjem nateriálu VYD - spotřeba 544 - Prodaný mat. VYD - prodej materiálu Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava Sche ma 3.2 Por ıźenı a u bytek zboz ı tř. 3, 4, 261 - Pokladna 131 - Pořízení zboží 132 - Zboží na skladě 504 - Prodané zboží pořízení zboží PŘI - příjem zboží VYD - prodej zboží Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava Sche ma 3.3 Za soby vlastnı vy roby 508 - Změna stavu zásob vl. výroby sk. 12 - Zásoby vl. výroby zvýšení stavu zásob snížení stavu zásob Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava 46
Sche ma 3.4 Vy nosy z prodeje za sob 601 - Výnosy z prodeje vlastních výrobků tř. 3, sk. 46, 261 - Pokladna prodej vlastních výrobků 604 - Výnosy z prodaného zboží prodej zboží 609 - Jiné výnosy z vl. výkonů prodej zásob vl. výroby 644 - Výnosy z prodeje mat. prodej materiálu Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava Zásoby pozbyté z titulu bezu platne zme ny pr ıślus nosti k hospodar enı s majetkem sta tu nebo sve r enı majetku do spra vy podle za kona upravujıćı ho rozpoc tova pravidla u zemnıćh samospra vny ch celku nebo bezu platne ho pr evodu nebo pr echodu majetku: ve prospěch jiné vybrané účetní jednotky, u c tuje u c etnı jednotka na stranu MAÁ DAÁ TI u c tu 549 Ostatnı na klady z c innosti se souvztaz ny m za pisem na stranu DAL pr ıślus ne ho synteticke ho u c tu za sob, ve prospěch subjektu, který není vybranou účetní jednotkou, u c tuje u c etnı jednotka na stranu MAÁ DAÁ TI u c tu 543 Dary se souvztaz ny m za pisem na stranu DAL pr ıślus ne ho synteticke ho u c tu za sob. 47
3 ZÁSOBY Sche ma 3.5 Bezu platne pozbyte za soby sk. 12, 112, 132 zásoby pozbyté ve prospěch jiné vybrané ÚJ zásoby pozbyté ve prospěch jiné než vybrané ÚJ 549 - Ostatní náklady z činnosti 543 - Dary a jiná bezúplatná předání Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava Zásoby nabyté z titulu bezu platne zme ny pr ıślus nosti k hospodar enı s majetkem sta tu nebo sve r enı majetku do spra vy podle za kona upravujıćı ho rozpoc tova pravidla u zemnıćh samospra vny ch celku nebo bezu platne ho pr evodu nebo pr echodu majetku (tj. bezu platne zıśkany materia l) u c tuje u c etnı jednotka na stranu MAÁ DAÁ TI pr ıślus ne ho synteticke ho u c tu u c tove skupiny 11 az 13 se souvztaz ny m za pisem na stranu DAL u c tu 649 Ostatnı vy nosy z c innosti. Sche ma 3.6 Bezu platne nabyte za soby (sve r ene ) 649 - Ostatní výnosy 111 - Pořízení materiálu z činnosti 131 - Pořízení zboží bezúplatně nabyté zásoby Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava K rozvahovému dni v souvislosti s vyu c tova nıḿ zu statku u c tu 111 Por ıźenı materia lu nebo 131 Por ı zenı zboz ı u c tuje u c etnı jednotka o za soba ch na ceste, ktere dosud nepr evzala, nebo o nevyfakturovany ch doda vka ch. Sche ma 3.7 Za soby na ceste 111 - Pořízení materiálu 119 - Materiál na cestě 131 - Pořízení zboží 139 - Zboží na cestě zásoby na cestě Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava 48
Sche ma 3.8 Nevyfakturovane doda vky 111 - Pořízení materiálu 389 - Dohadné účty pasivní 131 - Pořízení zboží nevyfakturované dodávky Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava 3.3.2 Způsob B Podstatou u c tova nı za sob zpu sobem B (oznac ova n take jako periodicky zpu sob) je u c tova nı nakupovany ch i aktivovany ch za sob pr ıḿo do na kladu. O pr ı jemka ch a vy dejka ch u c etnı jednotka neu c tuje, pohyb za sob v pru be hu u c etnı ho obdobı je zachycova n pouze ve skladove evidenci. Z toho du vodu je velmi nutne ve st skladovou evidenci, aby bylo moz ne kdykoliv v pru be hu u c etnı ho obdobı zjisti a proka zat skutec ny stav za sob. Na konci u c etnı ho obdobı pr ed uzavıŕa nıḿ u c etnıćh knih se poc a tec nı zu statky u c tu za sob zu c tujı do na kladu. Stav za sob dle skutec ne skladove evidence se zu c tuje na vrub u c tu 112 Materia l na sklade se souvztaz ny m za pisem ve prospe ch u c tu 501 Spotr eba materia lu. UÚ c tova nı o za soba ch zpu sobem B upravuje CČUÚ S c. 707 Za soby viz na sledujıćı sche mata. tř. 3, 4, 261 - Pokladna Sche ma 3.9 Por ıźenı za sob zp. B pořízení zásob 501 - Spotřeba materiálu 504 - Prodané zboží Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava Sche ma 3.10 Prodej materia lovy ch za sob zp. B 501 - Spotřeba materiálu 544 - Prodaný materiál prodej mat. zásob Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava UÚ c tova nı o výnosu z projede viz shodne u c tovacı pr edpisy jako u zpu sobu A. 49
3 ZÁSOBY Sche ma 3.11 Bezu platne pozbyte za soby zp. B 501 - Spotřeba materiálu 549 - Ostatní náklady 504 - Prodané zboží z činnosti zásoby pozbyté ve prospěch jiné vybrané ÚJ zásoby pozbyté ve prospěch jiné než vybrané ÚJ 543 - Dary a jiná bezúplatná předání Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava Sche ma 3.12 Bezu platne nabyte za soby zp. B 649 - Ostatní výnosy 501 - Spotřeba materiálu z činnosti 504 - Prodané zboží bezúplatně nabyté zásoby Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava Pr i u c tova nı o za soba ch zpu sobem B u c tuje u c etnı jednotka na u c ty za sob k rozvahovému dni (u c etnı jednotka mu z e stanovit svy m vnitr nıḿ pr edpisem u c tova nı i k jine mu okamz iku) pr evod poc a tec nıćh stavu (da le jen PS) za sob a na sledne u c etnı jednotka zu c tuje stav za sob zjis te ny dle skladove evidence viz na sledujıćı sche mata. Sche ma 3.13 Pr evod PS za sob k rozvahove mu dni 112 - Materiál na skladě 501 - Spotřeba materiálu 132 - zboží na skladě 504 - Prodané zboží převod PS zásob k rozvahovému dni Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava 50
Sche ma 3.14 Zu c tova nı stavu za sob dle skladove evidence k rozvahove mu dni 501 - Spotřeba materiálu 112 - Materiál na skladě 504 - Prodané zboží 132 - zboží na skladě Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava 3.4 Analytická evidence zásob Vybrane u c etnı jednotky vedou analytickou evidenci za sob v souladu s ustanovenıḿ CČUÚ S c. 701 UÚ c ty a za sady u c tova nı na u c tech podle na sledujıćı ho hlediska: jednotlive druhy za sob, hmotne odpove dne osoby, mıśta uloz enı, poz adavky zr izovatele, aj. zúčtování skladu zásob dle skladové evidence k rozvahovému dni 3.5 Inventarizace zásob Inventarizaci za sob upravuje za kon o u c etnictvı v 29 a 30. Da le je inventarizace upravena prova de cı vyhla s kou c. 270/2010 Sb. Inventarizace zásob materiálu a zboží Pr i u c tova nı rozdıĺu zjis te ny ch pr i inventarizaci je tr eba rozlis ovat zjis te ne inventarizac nı rozdıĺy mezi skutec ny m stavem za sob a jejich stavem v u c etnictvı, ktere u za sob pr edstavujı manko, nebo pr ebytek, od ztra t v ra mci norem pr irozeny ch u bytku za sob, kterou nejsou mankem. U ztra t v ra mci norem pr irozeny ch u bytku se jedna o technologicke a technicke ztra ty vznikle napr. rozprachem, vyschnutıḿ, apod. UÚ c etnı jednotka mu z e stanovit svy m vlastnıḿ vnitr nıḿ pr edpisem pro pr ı slus ne u c etnı obdobı normy pr irozeny ch u bytku za sob a mu z e take rozhodnout take o druzıćh materia lu u c tovany ch rovnou do spotr eby. 51
3 ZÁSOBY 649 - Ostatní výnosy z činnosti Sche ma 3.15 Inventarizace za sob materia lu a zboz ı 112 - Materiál na skladě 501 - Spotřeba materiálu 132 - zboží na skladě 504 - Prodané zboží přebytek zásob manko do normy manko nad normu 547 - Manka a škody Inventarizace zásob vlastní výroby Zdroj: CČUÚ S c. 707 Za soby, vlastnı u prava Je-li zjis te ny stav zásob vlastní výroby k rozvahovému dni vyšší, nez byl jejich stav k prvnıḿu dni dane ho u c etnı ho obdobı, u c tuje u c etnı jednotka o tomto rozdıĺu na stranu MAÁ DAÁ TI pr ıślus ne ho synteticke ho u c tu u c tove skupiny 12 se souvztaz ny m za pisem na stranu DAL u c tu 508 Zme na stavu za sob vlastnı vy roby. Je-li zjis te ny stav zásob vlastní výroby k rozvahovému dni nižší, nez byl k prvnıḿu dni dane ho u c etnı ho obdobı, u c tuje u c etnı jednotka o tomto rozdıĺu na stranu MAÁ DAÁ TI u c tu 508 Zme na stavu za sob vlastnı vy roby se souvztaz ny m za pisem na stranu DAL pr ıślus ne ho synteticke ho u c tu u c tove skupiny 12. 3.6 Příklady Příklad 3.1 Por ıźenı materia lu zp. A Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. 52
1 VUÚ D poc a tec nı zu statky (da le jen PZ) rozvahovy ch u c tu 125 820 112 Materia l na sklade 365 750 241 - Be z ny u c et 6 710 261 Pokladna 250 000 281 Kra tkodoby bankovnı u ve r 211 500 311 Odbe ratele 274 900 321 Dodavatele 2 VPD poskytnuta provoznı za loha na materia l 100 000 3 FAP - na kup materia lu 150 240 - zu c tova nı za lohy 4 FAP pr eprava materia lu 9 725 5 VBUÚ - u hrada faktury pr ijate za na kup materia lu - u hrada faktury pr ijate za pr epravu materia lu 6 PRŘ I pr evod materia lovy ch za sob na sklad 7 VYD spotr eba materia lu pr i vy robe 112 410 8 FAV prodej nepotr ebny ch materia lovy ch za sob 70 500 9 VYD spotr eba materia lu pro u c ely reprezentace 1 835 10 VYD u bytek prodany ch za sob 57 482 11 VBUÚ u hrada faktury vydane za prodany materia l 12 VUÚ D manko nad normu u materia lovy ch za sob 410 13 VUÚ D pr ebytek obalu 82 14 VUÚ D pr edpis manka hmotne odpove dne osobe 15 FAP na kup materia lu, ktery UÚ J do konce UÚ O nepr evzala 263 000 Nové účetní období 1 PRŘ I pr ı jem materia lu na sklad 263 000 2 VBUÚ u hrada faktury pr ijate za na kup materia lu (u c etnı pr ıṕad 15) Příklad 3.2 Por ıźenı zboz ı zp. A Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. Popište, jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtovaly: 1. územní samosprávné celky, 2. organizační složky státu. 53
3 ZÁSOBY 1 FAP na kup zboz ı 510 840 2 VUÚ D pr eprava zboz ı vlastnı u c etnı jednotkou 4 445 3 VUÚ D reklamace vu c i dodavateli zboz ı nebylo doda 1 700 no 4 FAV prodej zboz ı 157 500 5 VUÚ D doda nı reklamovane ho zboz ı v plne vy s i 6 PRŘ I pr ı jem zboz ı na sklad 7 VYD u bytek prodane ho zboz ı 97 630 8 VBUÚ - u hrada faktury vydane za prodane zboz ı - u hrada faktury pr ijate za na kup zboz ı 9 VYD bezu platny pr evod zboz ı mimo vybrane orga- 1 500 nizace 10 PRŘ I pr evzetı zboz ı na sklad 47 800 11 VUÚ D nevyfakturovana doda vka za zboz ı 12 VUÚ D manko do normy u zboz ı 70 Nové účetní období 1 FAP na kup zboz ı (viz nevyfakturovane doda vky) 45 590 2 VUÚ D dou c tova nı rozdıĺu PC za zboz ı Příklad 3.3 Por ıźenı materia lovy ch za sob bezu platny m nabytıḿ Úkol: Zaúčtujte pořízení materiálových zásob v podmínkách příspěvkové organizace bezúplatným převodem od zřizovatele v hodnotě 50 000,- Kč za předpokladu, že materiálové zásoby: 1. byly spotřebovány ve stejném ÚO, v jakém byly nabyty, 2. byly spotřebovány v následujícím účetním období, 3. byly spotřebovány částečně v částce 20 000,- Kč ve stejném ÚO v jakém byly nabyty a částečně v následujícím ÚO v částce 30 000,- Kč. 54
Řešení: 55
3 ZÁSOBY Příklad 3.4 Za soby vlastnı vy roby, zp. A Úkol: Vypočtěte a zaúčtujte inventarizační rozdíly do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. UÚ c etnı jednotka provedla inventuru za sob vlastnı vy roby (UÚ J u c tuje zpu sobem A) ve skladu k rozvahove mu dni s na sledujıćıḿi vy sledky: Druh zásob Skutečný stav (Kč) stav (Kč) Rozdíl Norma přirozeného úbytku (Kč) Materia l 254 950 253 100 4 820 Nedokonc ena vy roba 348 200 350 000 6 000 Polotovary vlastnı vy roby 161 400 168 500 6 500 Vy robky 159 900 158 500 7 000 Norma pr irozene ho u bytku u nedokonc ene vy roby c inı 1 800,- Kc, u polotovaru 6 500,- Kc. Manka nad normu jsou pr edepsa na odpove dne osobe k u hrade. 1 Poc a tec nı zu statky u c tu : 112 Materia l na sklade 312 000 121 Nedokonc ena vy roba 270 000 122 Polotovary vlastnı vy roby 215 000 123 Vy robky 198 500 2 FAP na kup materia lu 150 000 3 PRŘ I pr ı jem materia lu na sklad 4 VYD spotr eba materia lu 208 900 5 PRŘ I pr ıŕu stek za sob nedokonc ene vy roby 225 000 6 VUÚ D pr ıŕu stek za sob polotovaru vlastnı vy roby a) snıź enı za sob nedokonc ene vy roby b) zvy s enı za sob polotovaru 7 VUÚ D pr evzetı vy robku na sklad hotovy ch vy robku a) u bytek polotovaru b) pr ıŕu stek vy robku 145 000 188 500 235 000 280 000 8 FAV prodej vy robku 415 000 9 VYD u bytek prodany ch vy robku 320 000 10 VBUÚ u hrada faktury vydane za prodane vy robky 11 Inventarizace za sob dopln te 56
Příklad 3.5 Por ıźenı materia lu zp. B Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. Popište, jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtovaly: 1. územní samosprávné celky, 2. organizační složky státu. 1 FAP na kup materia lu (c. 1) 147 000 2 VDP provize prostr edkovateli 4 750 3 PRŘ I pr ı jem materia lu na sklad 4 VBUÚ u hrada faktury pr ijate za na kup materia lu 5 FAP na kup materia lu (c. 2), materia l nebyl doda n, cela doda vka materia lu se reklamuje 6 VUÚ D doda nı ves kere ho reklamovane ho materia lu 7 PRŘ I pr ı jem materia lu na sklad 8 VBUÚ u hrada faktury pr ijate za na kup materia lu 9 FAP na kup materia lu (c. 3), materia l nebyl do konce UÚ O pr eda n 159 850 48 000 10 VUÚ D aktivace materia lovy ch za sob 4 879 11 VUÚ D bezu platne nabytı materia lovy ch za sob od vybrane 54 000 u c etnı jednotky 12 FAP na kup materia lu (c. 4) 100 000 13 VUÚ D zu c tova nı kvalitativnı reklamace na dodany 14 700 materia l (FAP c. 4) 14 VUÚ D dobropis dodavatele (reklamace uzna na) 15 VBUÚ - u hrada dobropisu dodavatelem za uznanou reklamaci - u hrada faktury pr ijate (c. 4) 16 PRŘ I pr ı jem materia lu na sklad (c. 4) Konec účetního období 17 VUÚ D pr evod poc a tec nı ho stavu materia lovy ch za sob 18 VUÚ D zu c tova nı stavu materia lovy ch za sob zjis te ne ho dle skladove evidence 19 VUÚ D zu c tova nı inventarizac nıćh rozdıĺu - manko do normy u materia lovy ch za sob - manko nad normu 243 410 2 475 1 041 57
3 ZÁSOBY Příklad 3.6 Za soby vlastnı vy roby zp. B Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku. Pr ıśpe vkova organizace ve sve dopln kove c innosti vyra bı vy robky. K vy robe vyuz ı va nakoupeny materia l, z ne j vyra bı polotovary, ktere na sledne vyuz ı va pro vy robu konec ny ch vy robku, ktere proda va odbe ratelu m. Organizace u c tuje o materia lu, nedokonc ene vy robe, polotovarech a vy robcıćh zpu sobem B. 1 FAP na kup materia lu 100 000 2 VPD doprava materia lu 2 000 3 PRŘ I doda nı materia lu 4 VYD spotr eba materia lu 50 000 5 FAP energie potr ebna pro vy robu 20 000 6 VBUÚ u hrada faktury za energii 7 FAP sluz by potr ebne pro vy robu 10 000 8 VBUÚ u hrada faktury pr ijate za sluz by 9 ZVL mzdy pracovnıḱu ve vy robe 45 000 10 VBUÚ u hrada mezd pracovnıḱu m 25 000 11 PRŘ I pr ıŕu stek za sob nedokonc ene vy roby 74 000 12 VUÚ D vy roba polotovaru a) snıź enı stavu za sob nedokonc ene vy roby b) zvy s enı stavu za sob polotovaru 68 000 72 700 13 FAV prodej polotovaru 68 000 14 VYD u bytek prodany ch polotovaru 50 000 15 VBUÚ u hrada faktury vydane za prodane polotovary 16 VUÚ D vy roba vy robku a) snıź enı stavu za sob polotovaru b) zvy s enı stavu za sob vy robku 51 900 67 850 17 FAV prodej vy robku 185 000 18 VYD u bytek prodany ch vy robku 148 000 19 VBUÚ u hrada FAV za prodane vy robky 20 Zme na stavu za sob nedokonc ene vy roby materia lu, energie, sluz by a mzdy spotr ebovane pr i vy robe, kdy nedos lo k dokonc enı polotovaru nebo vy robku, k rozvahove mu dni (stav k rozvahove mu dni vys s ı nez k prvnıḿu dni o 44 000,- Kc ) 21 Zme na stavu polotovaru na sklade (stav k prvnıḿu dni niz s ı nez k rozvahove mu dni o 18 000,- Kc ) 22 Zme na stavu vy robku na sklade k rozvahove mu dni (stav k prvnıḿu dni vys s ı nez k rozvahove mu dni o 37 000,- Kc ) 58
4 Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý inanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky 4.1 Charakteristika a právní úprava účtů rozpočtového hospodaření, krátkodobého inančního majetku a krátkodobých úvěrů a půjček Na sledkem reformy u c etnictvı sta tnı spra vy a samospra vy u c tova tr ı da 2 pros la r adou zme n. Pr echodem pene z nı ho, rozpoc tove ho vedenı u c etnictvı na akrua lnı vedenı u c etnictvı byly zrus eny u c ty ty kajıćı se rozpoc tove ho u c etnictvı v te to u c tove skupine. Zme ny vyvolane reformou zasa hly hlavne u zemnı samospra vne celky a organizac nı sloz ky sta tu, ktere pr ed reformou vedly u c etnictvı rozpoc tove. Pro pr ı spe vkove organizace, ktere vedly u c etnictvı dle akrua lnı ho principu i pr ed reformou, to pr ıĺis velka zme na nebyla. Pra vnı u prava u c tove tr ı dy 2 UÚ c ty rozpoc tove ho hospodar enı, kra tkodobe ho inanc nı ho majetku a kra tkodobe u ve ry a pu jc ky je zakotvena v za kone c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, konkre tne v 4, 14, 19 odst. 6, 24, 25 a 27. Obsahovy m vymezenıḿ jednotlivy ch sloz ek kra tkodobe ho inanc nı ho majetku se zaby va 25 prova - de cı vyhla s ky c. 410/2009 Sb. Problematiku dany ch oblastı r es ı take CČUÚ S c. 701 UÚ c ty a u c tova nı na u c tech. 4.2 Účtování na účtech rozpočtového hospodaření, krátkodobého inančního majetku a krátkodobých úvěrů a půjček UÚ c tova tr ı da 2 se skla da z u c tovy ch skupin: u c tova skupina 22 Bankovnı u c ty organizac nıćh sloz ek sta tu a be z ne u c ty sta tnıćh fondu, 59
4 ÚČTY ROZPOČTOVÉHO HOSPODAŘENÍ, KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ ÚVĚRY A PŮJČKY u c tova skupina 23 Bankovnı u c ty u zemnıćh samospra vny ch celku, u c tova skupina 24 Ostatnı bankovnı u c ty, u c tova skupina 25 Kra tkodoby inanc nı majetek, u c tova skupina 26 Penıźe, u c tova skupina 27 Kra tkodobe u ve ry a pu jc ky. Příspěvkové organizace V pouz ı va nı u c tu u c tove skupiny 2 jsou pr ıśpe vkove organizace znac ne omezeny: 1. Za kon c. 250/2000 Sb. pr ıśpe vkove organizace zr ıźene u zemnıḿ samospra vny m celkem: (a) Pr ıśpe vkove organizace jsou opra vne ny uzavıŕat smlouvy o za pu jc ce nebo u ve ru po pr edchozıḿ souhlasu zr izovatele vyjma pu jc ky zame stnancu m z fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb (viz 34). (b) Pr ıśpe vkova organizace mu z e por izovat ve ci na kupem na spla tky nebo smlouvou o na jmu s pra vem koupe jen po pr edchozıḿ pıśemne m souhlasu zr izovatele (viz 35). (c) Pr ıśpe vkova organizace nenı opra vne na nakupovat akcie c i jine cenne papıŕy. Pr ijıḿat je jako protihodnotu za sve pohleda vky vu c i jiny m subjektu m je opra vne na jen s pr edchozıḿ pıśemny m souhlasem zr izovatele. Pr ıśpe vkova organizace nesmı vystavovat nebo akceptovat sme nky, ani by t sme nec ny m ruc itelem (viz 36). (d) Pr ıśpe vkova organizace nenı opra vne na poskytovat dary jiny m subjektu m, s vy jimkou obvykly ch pene z ity ch nebo ve cny ch daru svy m zame stnancu m a jiny m osoba m ze sve ho fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb (viz 37). 2. Za kon c. 218/2000 Sb. pr ıśpe vkove organizace zr ıźene organizac nı sloz kou sta tu: (a) Pr ıśpe vkova organizace nesmı pr ijıḿat ani poskytovat pu jc ky a u ve ry a vystavovat sme nky. Vy jimku tvor ı pu jc ky poskytnute z fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb, dodavatelske u ve ry na inancova nı programu, ktere mohou by t pr ijaty pouze se souhlasem ministerstva (viz 62 odst. 3). (b) Pr ıśpe vkova organizace mu z e zıśkat k doc asne mu krytı svy ch potr eb na vratnou inanc nı vy pomoc od sve ho zr izovatele k u hrade zhors ene ho vy sledku hospodar enı, ktera musı by t vra cena do konce rozpoc tove ho roku, v ne mz me l by t zhors eny vy sledek hospodar enı uhrazen (viz 54 odst. 4). 60
Pr ıśpe vkove organizace v u c tove skupine 2 vyuz ı vajı pouze na sledujıćı u c ty: 241 Be z ny u c et, 243 Be z ny u c et FKSP, 244 Termıńovane vklady kra tkodobe, 261 Pokladna, 262 Penıźe na ceste, a 263 Ceniny. Organizační složka státu Stejne jako pr ıśpe vkova organizace zr ıźena organizac nı sloz kou sta tu, tak i organizac nı sloz ka sta tu nenı, pokud tento za kon nestanovı jinak, opra vne na pr ijıḿat ani poskytovat u ve ry, pr ijıḿat pu jc ky, vystavovat sme nky ani je pr ijıḿat. Pu jc ky mu z e poskytovat pouze z fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb (viz za kon c. 218/2000 Sb. 49 odst. 1). Kaz da organizac nı sloz ka sta tu (da le jen OSS) zr ı dı u CČeske na rodnı banky jeden pr ı jmovy a jeden vy dajovy u c et sta tnı ho rozpoc tu (viz za kon c. 218/2000 Sb. 45 odst. 5). Organizac nı sloz ky sta tu sledujı pr ı jmy odde lene na samostatne m pr ı jmove m u c tu a nemohou je pouz ı t na inancova nı svy ch vy daju. Ves kere pr ı jmy rozpoc tove ho roku, ktere jsou tvor eny pr ijaty mi platbami a hotovostı jsou zachycova ny na u c tu 222 Pr ı jmovy u c et organizac nıćh sloz ek sta tu. Organizac nı sloz ka sta tu c erpa pene z nı prostr edky z vy dajove ho u c tu 223 Zvla s tnı vy dajovy u c et. Pr i uzavıŕa nı rozvahovy ch u c tu je konec ny zu statek pr ı jmove ho a vy dajove ho u c tu pr eveden na u c et 499 Zu c tova nı na za klade zvla s tnıćh pr edpisu a na sledne zu statek tohoto u c tu (tzv. saldo pr ı jmu a vy daju ) je pr eveden na u c et 492 Konec ny u c et rozvaz ny. Územní samosprávný celek UÚ zemnı samospra vny celek vyuz ı va vs echny u c tove skupiny u c tove tr ı dy 2 vyjma u c tove skupiny 22 Bankovnı u c ty organizac nıćh sloz ek sta tu a be z ne u c ty sta tnıćh fondu. Jak je uvedeno v za kone c. 128/2000 Sb., o obcıćh v 85 pıśm. j), zastupitelstvo obce rozhoduje o uzavr enı smlouvy o pr ijetı a poskytnutı u ve ru nebo za pu jc ky. Od 1. 1. 2016 lze k u c tu 261 Pokladna pr ir azovat rozpoc tovou skladbu. Za lez ı pouze na u c etnı jednotce, zda bude u c et povaz ovat za rozpoc tovy, c i nikoliv. Rozhodnutı u c etnı jednotky musı by t upraveno vnitr nıḿ pr edpisem. V pr ıṕade, z e se u c etnı jednotka rozhodne, z e u c et nebude povaz ovat za rozpoc tovy, o pr ı jmech a vy dajıćh u c etnı jednotka u c tuje tak, jako by byly pene z nı prostr edky pr ijıḿa ny a vyda va ny ze za kladnı ho be z ne ho u c tu a souc asne ve stejne m okamz iku u c tuje o zvy s enı, c i snıź enı za lohy pokladny. Aby nedos lo ke zkreslenı hospodar enı obce 61
4 ÚČTY ROZPOČTOVÉHO HOSPODAŘENÍ, KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ ÚVĚRY A PŮJČKY za be z ny rok, je tr eba pr ed za ve rem roku vra tit zu statek pokladny na za kladnı be z ny u c et. Jelikoz prova de nı pokladnıćh operacı nenı upraveno z a dny m pr edpisem, je nutne, aby u c etnı jednotka stanovila vnitr nı pr edpis, kde by vymezila vs echny za sady pro pra ci s pokladnou. (Mora vek, Proku pkova, 2016) 4.3 Příklady Příklad 4.1 Penıźe v hotovosti Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtoval územní samosprávný celek, za podmínky, že: 1. pokladna je považována za rozpočtový účet, 2. pokladna není považována za rozpočtový účet. Pr ıśpe vkova organizace: 1 PPD pr evod pene z nıćh prostr edku z be z ne ho u c tu 15 000 2 PPD trz by z prodeje vy robku 55 500 3 VPD vyplacena zame stnanci za loha na na kup kancela 2 000 r sky ch potr eb 4 VPD odvod trz by z prodeje vy robku na be z ny u c et 5 VBUÚ - zu c tova nı pr evodu pene z nıćh prostr edku do pokladny - zu c tova nı odvodu trz by z prodeje vy robku 6 VUD zame stnancem pr edloz eny doklady na na kup 1 862 kancela r sky ch potr eb 7 PPD vratka c a sti za lohy do pokladny zame stnancem UÚ zemnı samospra vny celek pokladna je rozpoc tovy u c et: 62
UÚ zemnı samospra vny celek pokladna nenı rozpoc tovy u c et: Pr ıḱlad 4.2 Ceniny Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. 1 VPD na kup pos tovnıćh zna mek 160 2 FAP na kup stravenek 3 900 3 VUÚ D spotr eba pos tovnıćh zna mek 80 4 VPD na kup kolku k pr ıḿe spotr ebe 200 5 VBUÚ u hrada faktury za stravenky 6 FAP na kup telefonnıćh karet 5 000 7 VYD vy dej telefonnıćh karet zame stnancu m 8 VUÚ D pr ebytek pos tovnıćh zna mek 16 9 VPD na kup da lnic nı zna mky k pr ıḿe spotr ebe 1 500 10 VBUÚ u hrada faktury za telefonnı karty 63
4 ÚČTY ROZPOČTOVÉHO HOSPODAŘENÍ, KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ ÚVĚRY A PŮJČKY Příklad 4.3 Bankovnı u c ty Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku u vybrané účetní jednotky územně samosprávného celku. 1 FAP odvoz odpadu 58 520 2 FAV pr edpis pr ı jmu za parkovacı automaty 25 000 3 FAV pr edpis mıśtnı ho poplatku 4 200 4 FAP oprava str echy kulturnı ho domu 59 000 5 FAV prona jem obecnıćh bytu 600 000 6 FAV prodej pr edme tu v informac nıḿ centru 6 980 7 FAV pr edpis pr ı jmu z prona jmu pozemku 145 000 8 FAP na kup drobne ho dl. hmotne ho majetku 35 000 9 VUÚ D zar azenı drobne ho dl. hmotne ho majetku do uz ı va nı 10 VBUÚ - u hrada faktury za odvoz odpadu - pr ı jem mıśtnı ho poplatku - u hrada faktury za opravu str echy - u hrada faktury za prona jem obecnıćh bytu - u hrada faktury za prodej pr edme tu v informac nıḿ centru - u hrada faktury za drobny dl. hmotny majetek - pr ijaty u rok - poplatky za vedenı u c tu 81 139 Příklad 4.4 Kra tkodoby u ve r Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. 1 VUÚ UÚ otevr en kr. bankovnı u ve r 150 000 2 VBUÚ pr ipsa nı kr. u ve ru na u c et 3 FAP oprava str echy 150 000 4 VUÚ UÚ u roky z u ve ru 25 500 5 VBUÚ spla tka kr. u ve ru vc etne u roku 6 VUÚ UÚ spla tka kr. u ve ru vc etne u roku 64
Příklad 4.5 Termıńovane vklady Úkol: Zaúčtujte účetní y spojené se zřízením krátkodobého termínovaného vkladu. UÚ zemnı samospra vny celek zr ı dil kra tkodoby termıńovany vklad s dobou splatnosti 12ti me sıću, kam pr evedl c a stku 250 000,- tis. Kc. Fixnı u rokova sazba kr. termıńovane ho vkladu c inila 3,7 % p.a. UÚ roky se dle vy pisu z kr. termıńovane ho u c tu pr ipsaly na tento u c et. Po uplynutı lhu ty se kr. termıńovany vklad zrus il a spolec ne s u roky se celkova c a stka pr evedla na za kladnı be z ny u c et. Příklad 4.6 Na vratne inanc nı vy pomoci Úkol: Zaúčtujte přijetí návratné inanční výpomoci příspěvkovou organizací zřízenou organizační složkou státu ve výši 50 000,- Kč. Řešení: 65
4 ÚČTY ROZPOČTOVÉHO HOSPODAŘENÍ, KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ ÚVĚRY A PŮJČKY Příklad 4.7 Pr ı jmy a vy daje u organizac nı sloz ky sta tu Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v ě organizační složky státu a uzavřete účetní knihy. 1 VUÚ D pr edpis pohleda vky z hlavnı c innosti 250 000 2 UÚ hrada pohleda vky vy pis z u c tu 3 PPD vy be r pene z nıćh prostr edku do pokladny 10 000 4 Odvod pene z nıćh prostr edku do pokladny vy pis z u c tu 5 Stanovenı limitu na vy daje 1 000 000 6 FAP na kup DHM 189 000 7 VUÚ D zar azenı majetku do uz ı va nı 8 UÚ hrada FAP za na kup DHM vy pis z u c tu 9 FAP na kup multifunkc nı tiska rny 18 990 10 VUÚ D evidence drobne ho DM 11 VUÚ D tvorba rezervy na opravu budovy 300 000 12 FAP oprava na budove 150 000 13 VUD c erpa nı rezervy ve vy s i opravy 150 000 14 UÚ hrada FAP za opravu budovy vy pis z u c tu Uzavření účetních knih: 66
5 Zúčtovací vztahy 5.1 Charakteristika a právní úprava zúčtovacích vztahů Zu c tovacı vztahy jsou urc eny pro zobrazova nı vztahu jak vne, tak i uvnitr u c etnı jednotky a take pro evidenci pohleda vek a za vazku z rozpoc tove ho procesu, obchodnı ho styku, tak i v souvislosti s pohleda vkami vu c i zame stnancu m a se za vazky za zame stnanci. UÚ c ty zachycujıćı u c tova nı zu c tovacı ch vztahu jsou soustr ede ny do u c tove tr ı dy 3 Zu c tovacı vztahy. Synteticke u c ty z hlediska pohleda vkovy ch a za - vazkovy ch vztahu je tr eba posuzovat ve smyslu 19 odst. 7 za kona o u c etnictvı z hlediska kra tkodobosti a dlouhodobosti. V souladu s tıḿto ustanovenıḿ jsou dlouhodobe pohleda vky a dlouhodobe za vazky obsaz eny v u c tove skupine 45 Dlouhodobe za vazky a 46 Dlouhodobe pohleda vky. (Mora vek, Proku pkova, 2016) UÚ c tova tr ı da 3 Zu c tovacı vztahy je upravena za konem c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı v 4, 14, 19 odst. 7, da le v 24 25, 27, 29 a 30. Obsahovy m vymezenıḿ jednotlivy ch sloz ek zu c tovacıćh vztahu se zaby va 19, 22, 23, 31 a 32 prova de cı vyhla s ky c. 410/2009 Sb. Problematiku dany ch oblastı r es ı take CČUÚ S c. 701 UÚ c ty a u c tova nı na u c tech, CČUÚ S c. 703 Transfery a CČUÚ S c. 709 Opravne poloz ky a vyr azenı pohleda vek. 5.2 Účtování zúčtovacích vztahů 5.2.1 Opravné položky 5.2.1.1 Opravné položky k zásobám Tvorba u c etnıćh opravny ch poloz ek (da le jen OP) souvisı se za sadou historicke ceny a za sadou opatrnosti v u c etnictvı. Opodstatne nı tvorby opravny ch poloz ek je uvedeno v 25 odst. 3 za kona o u c etnictvı, ktery u c etnı jednotka m pr edepisuje zahrnovat pr i ocene nı ke konci rozvahove ho dne jen zisky, ktere byly dosaz eny, a bra t v u vahu vs echna pr edvı datelna 67
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY rizika a moz ne ztra ty, ktere se ty kajı majetku a za vazku, zna me do okamz iku sestavenı u c etnı za ve rky. Postup, tvorbu a pouz itı opravny ch poloz ek r es ı 65 vyhl. 410/2009 Sb., da le CČUÚ S 706 Opravne poloz ky a vyr azenı pohleda vek vybrane body: opravne poloz ky vyjadr ujı vy znamne pr echodne snıź enı hodnoty majetku a vytva r ejı se zejme na na za klade inventarizace majetku, kde se posuzuje jejich vy s e a odu vodne nost, za vy znamne se povaz uje vıće nez 20% snıź enı hodnoty majetku, opravne poloz ky lze vytva r et i v pr ıṕadech, kdy tak stanovı za kon c. 593/1992 Sb. o rezerva ch (dan ove opravne poloz ky), vy s e opravne poloz ky nesmı pr esa hnout vy s i ocene nı majetku upravenou o vy s i opra vek k tomuto majetku, k ne muz je opravna poloz ka tvor ena. Sche ma 5.1 Tvorba a zrus enı opravny ch poloz ek sk. 14-19 tvorba opravné položky 556 - Tvorba a zúčtování opravných položek snížení, zrušení opravné položky Zdroj: CČUÚ S c. 706 Opravne poloz ky a vyr azenı pohleda vek, vlastnı u prava 5.2.1.2 Opravné položky podle zvláštních právních předpisů Mezi opravne poloz ky podle zvla s tnıćh pra vnı ch pr edpisu lze zar adit zejme na opravne poloz ky tvor ene dle za kona c. 593/1992 Sb., o rezerva ch. Podobne jako rezervy, i tyto opravne poloz ky jsou zohledn ova ny za konem c. 586/1992 Sb., o danıćh z pr ı jmu a jsou tedy pr i naplne nı stanoveny ch podmıńek uzna va ny jako vy daj (na klad) vynaloz eny na dosaz enı, zajis te nı a udrz enı pr ı jmu u poplatnıḱu danı z pr ı jmu. Dan ove u c inne opravne poloz ky mohou by t v pr ıṕade ne ktery ch vybrany ch u c etnıćh jednotek v souladu s vy s e uvedenou legislativou opravne poloz ky tvor ene k pohleda vka m: 1. za dluz nıḱy v insolvenc nıḿ r ıźenı, 68
2. splatny m po 31. 12. 1994, 3. z titulu ruc enı za celnı dluh, 4. drobny m do 30 000,- Kc. (Voda kova, 2012) Vyhl. c. 410/2009 Sb. v 65 odst. 6 stanovuje postup tvorby a pouz itı opravny ch poloz ek k pohleda vka m. Vyhla s ka uva dı, z e v pr ıṕade pohleda vek se povaz uje za vy znamnou a opravna poloz ka se tvor ı ve vy s i 10 % za kaz dy ch ukonc eny ch devadesa t dnu po splatnosti dane pohleda vky. Tabulka 5.1 Gra icke zna zorne nı tvorby opravny ch poloz ek Výše pohledávky Výše OP v % Výše OP MD D Netto hodnota pohledávky Ve splatnosti 1 000 000 311 6xx 1 000 000 90 dnı po 10 100 000 900 000 splatnosti 180 dnı po 20 200 000 800 000 splatnosti 270 dnı po 30 300 000 700 000 splatnosti 360 dnı po splatnosti 40 400 000 600 000 450 dnı po 50 500 000 500 000 556 194 splatnosti 540 dnı po 60 600 000 400 000 splatnosti 630 dnı po 70 700 000 300 000 splatnosti 720 dnı po 80 800 000 200 000 splatnosti 810 dnı po 90 900 000 100 000 splatnosti 900 dnı po splatnosti 100 1 000 000 0 Zdroj: vlastnı u prava 23 odst. 2 vyhla s ky c. 410/2009 Sb. uva dı vy c et pohleda vek, ke ktery m se nevytva r ı opravne poloz ky, jedna se zejme na o u c ty pohleda vek: 1. 314 Kra tkodobe poskytnute za lohy 2. 335 Pohleda vky za zame stnanci 3. 341 Dan z pr ı jmu 4. 342 Ostatnı dane, poplatky a jina obdobna pene z ita plne nı 69
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY 5. 343 Dan z pr idane hodnoty 6. 373 Kra tkodobe poskytnute za lohy na transfery 7. 381 Na klady pr ıś tıćh obdobı 5.2.2 Transfery Problematiku u c tova nı transferu je upravena na sledujıćıḿi pr edpisy: CČ UÚ S c. 703 Transfery, 28 odst. 1 za kona c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu (tj. pro pr ıśpe vkove organizace zr ıźene u zemnıḿi samospra vny mi celky), 12 a 54 za kona c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech (tj. pro pr ıśpe vkove organizace zr ıźene organizac nı mi sloz kami sta tu sta tnı pr ıśpe vkove organizace), za konem c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı v 3 odst. 1, 4 odst. 8, 7, 8, 18, 19, 25 odst. 2. Transferem se rozumı poskytnutı pene z nıćh prostr edku z ver ejny ch rozpoc tu i pr ijetı pene z nıćh prostr edku ver ejny mi rozpoc ty, vc etne prostr edku ze zahranic ı, zejme na v pr ıṕade sta tnı ho rozpoc tu, rozpoc tu u zemnıćh samospra v c i sta tnıćh fondu, tedy zejme na dotace, granty, pr ıśpe vky, subvence, da vky, nena vratne inanc nı vy pomoci, podpory c i pene z nı dary. Za transfer se nepovaz uje poskytnutı c i pr ijetı pene z nıćh prostr edku v ra mci dodavatelsko-odbe ratelsky ch vztahu, informace o otevr enı limitu vy daju v pr ıṕade organizac nıćh sloz ek sta tu, dane, obdobne poplatky a da vky, pokuty, pena le, odvody sankc nı ho charakteru a obdobne platby. Za transfer se take nepovažují peněžní prostředky poskytnuté zřizovatelem a určené na pořízení dlouhodobého majetku s vy - jimkou drobne ho dlouhodobe ho majetku jıḿ zr izovane pr ıśpe vkove organizaci, pokud nebyly poskytnuty z pene z nıćh prostr edku z transferu pr ijate ho zr izovatelem za tıḿto u c elem, a take odvod te chto pene z nıćh prostr edku pr ıśpe vkovou organizacı zpe t zr izovateli. Podle bodu 3.1 pıśm. a) CČUÚS c. 703 Transfery se investic nı dotace poskytnute z rozpoc tu zr izovatele nepovaz ujı za transfer. Vy jimka je vyvola na ustanovenıḿ 29 32 za kona c. 250/2000 Sb., ktera upravujı tvorbu a pouz itı pene z nıćh fondu odlis ne od u c etnıćh pr edpisu. Na za klade toho v ne ktery ch pr ıṕadech transfery podle hajı u c tova nı podle CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky viz ustanovenı c la nku 3.3 CČ UÚ S c. 703 Transfery: Stanovı -li CČesky u c etnı standard c. 704 Fondy u c etnı jednotky odlis ny postup u c tova nı o ne ktere m transferu, postupuje u c etnı 70
jednotka podle pr ıślus ne ho ustanovenı CČeske ho u c etnı ho standardu c. 704 Fondy u c etnı jednotky. Postup u c tova nı transferu je za visly na skutec nosti, k jake mu u c elu byly prostr edky ver ejne ho rozpoc tu poskytnuty. Z toho du vodu rozezna va me dva za kladnı druhy transferu : 1. provozní transfery transfery na inancova nı provoznıćh vy daju, na por ıźenı drobne ho dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku, 2. transfery investiční (da le jen IT) transfery na por ıźenı dlouhodobe ho majetku u pr ı jemce prostr edku z ver ejne ho rozpoc tu. Da le postup u c tova nı take ovlivn uje dals ı skutec nost, a to takova, zda pr ijate prostr edky podle hajı inanc nıḿu vypor a da nı s poskytovatelem, c i nikoliv viz tabulky c. 5.2 5.4. Pro jednodus s ı ilustraci je uvedeno sche ma rozhodovacı ho diagramu. Sche ma 5.2 Rozhodovacı diagram 1. úroveň - transfer? 2. úroveň - subjekt? 3. úroveň - vypořádání? není v režimu transferů je v režimu transferů poskytovatel příjemce zprostředkovatel transfer bez vypořádání transfer s vypořádáním 4. úroveň - období vypořádání? vypořádání v běžném účetním období vypořádání v některém dalším účetním období 5. úroveň - režim záloh? režim záloh ex post celé režim záloh v průběhu účetního období Zdroj: vlastnı u prava 71
Tabulka 5.2 Transfer bez povinnosti vypor a da nı Text POSKYTOVATEL PŘÍJEMCE Pozn. Zachycenı v podrozvaze 999 / 916, 956 915, 955 / 999 Skutec nost, ktera je natolik vy znamna, z e zakla da moz nost poskytnutı transferu (napr. den poda nı z a dosti) Poskytnutı transferu (pr edpis) Skutečnosti, ze kterých vyplývá nezpochybnitelnost důvodů poskytnutí, přijetí transferu. 571, 572 / 347, 349 346, 348 /--- ---- /384 ---- /671, 672 ---- / 401 ---- / 403 Odu c tova nı v podrozvaze 916, 956 / 999 999 / 915, 955 Vy pis z u c tu u hrada transferu 347, 349 / 22x, 23x, 22x, 23x, 24x / 346, 348 24x Zdroj: CČUÚ S c. 703 Transfery, vlastnı u prava transfer, ktery c asove a ve cne nesouvisı s UÚ O provoznı transfer IT, pr ı jemce je OSS IT, pr ı jemce nenı OSS 72
Tabulka 5.3 Transfer s povinnostı vypor a da nı vypor a da nı ve stejne m UÚ O Text POSKYTOVATEL PŘÍJEMCE Pozn. Zachycenı v podrozvaze 999 / 916, 956 915, 955 / 999 Skutec nost, ktera je natolik vy znamna, z e zakla da moz nost poskytnutı transferu (napr. den poda nı z a dosti). Za loha na transfer 373, 471 / 22x, 23x, 24x 22x, 23x, 24x / 374, 472 Nenı zna ma konec na c a stka, nebo c a stka mu z e by t zpochybnitelna. Odu c tova nı v podrozvaze 916, 956 / 999 999 / 915, 955 Odu c tova nı v podrozvaze ve vy s i za lohy (okamz ik u hrady za lohy). Vyu c tova nı transferu skutec na vy s e Zu c tova nı za lohy - u hrada doplatku - vratka pr eplatku 571, 572 / 347, 349 346, 348 /--- ---- /671, 672 ---- / 401 ---- / 403 347, 349 / 373, 471 347, 349 / 22x, 23x, 24x 22x, 23x, 24x / 373, 471 374, 472 / 346, 348 22x, 23x, 24x / 346, 348 374, 472 / 22x, 23x, 24x Zdroj: CČUÚ S c. 703 Transfery, vlastnı u prava provoznı transfer IT, pr ı jemce je OSS IT, pr ı jemce nenı OSS 73
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Tabulka 5.4 Transfer s povinnostı vypor a da nı vypor a da nı v ne ktere m dals ıḿ UÚ O Text POSKYTOVATEL PŘÍJEMCE Pozn. Zachycenı v podrozvaze 999 / 916, 956 915, 955 / 999 Skutec nost, ktera je natolik vy znamna, z e zakla da moz nost poskytnutı transferu. Za loha na transfer 373, 471 / 22x, 23x, 24x 22x, 23x, 24x / 374, 472 Nenı zna ma konec na c a stka, nebo c a stka mu z e by t zpochybnitelna. Odu c tova nı v podrozvaze 916, 956 / 999 999 / 915, 955 Odu c tova nı v podrozvaze ve vy s i za lohy (okamz ik u hrady za lohy). Vyu c tova nı transferu dohadna vy s e (nenı zna ma konec na vy s e TR, nebo vy s e je zpochybnitelna ). Okamz ik vypor a da nı : - odu c tova nı dohadne ho u c tu - skutec na vy s e transferu - dou c tova nı rozdıĺu Zu c tova nı za lohy - u hrada doplatku - vratka pr eplatku 571, 572 / 389 388 /--- ---- /671, 672 ---- / 401 ---- / 403 389 / ---- ---- / 347, 349 pr ıśl. str. u c tu 571, 572 347, 349 / 373, 471 347, 349 / 22x, 23x, 24x 22x, 23x, 24x / 373, 471 ---- / 388 346, 348 / ---- pr ıśl. str. u c tu 671, 672, 401, 403 374, 472 / 346, 348 22x, 23x, 24x / 346, 348 374, 472 / 22x, 23x, 24x Zdroj: CČUÚ S c. 703 Transfery, vlastnı u prava DUÚ nejpozde ji k rozvahove mu dni. provoznı transfer IT, pr ı jemce je OSS IT, pr ı jemce nenı OSS 74
U dlouhodobe ho majetku, ktery je odpisova n a byl por ıźen zcela nebo c a stec ne z investic nı ho transferu, u c tuje u c etnı jednotka da le o c asove m rozlis enı tohoto transferu. O c asove m rozlis enı transferu (rozpous te nı do vy nosu ) je u c tova no, i kdyz u c etnı jednotka doposud neobdrz ela pene z nı plne nı spojene s transferem (tzn., z e nebyl pr ipsa n investic nı transfer na be z ny u c et). V pr ıṕade, z e je dlouhodoby majetek por ıźen c a stec ne z investic nı ho transferu, rozpous tı se pouze c a st zu c tovana na u c tu 403 Transfery na por ıźenı dlouhodobe ho majetku. Sche ma 5.3 Odpis pome rne c a sti investic nı ho transferu 671 - Výnosy z transferů - ústřední instituce 672 - Výnosy z transferů - místní instituce 403 - Transfery na pořízení DM odpis poměrné části investičního transferu Zdroj: CČ UÚ S c. 709 Vlastnı zdroje, vlastnı u prava Pr ijetı a poskytnutı pru tokove ho transferu u zprostr edkovatele zobrazuje na sledujıćı sche ma. Jako pr ıḱlad pru tokove ho transferu lze uve st pr ı jem a vy dej socia lnı da vky obc anovi na UÚ r adu pra ce. Sche ma 5.4 Pru tokove transfery 375 - Kr. zprostředkování transferů 475 - Dl. zprostředkování transferů sk. 22, 23, 24 přijetí průtokového transferu poskytutí průtokového transferu Zdroj: CČ UÚ S c. 703 Transfery, vlastnı u prava 5.2.3 Přijaté a poskytnuté zálohy Zálohy poskytnuté pohledávka Za lohy poskytnute (jedna se o za lohy provoznı ho charakteru, nikoliv o za lohy na dlouhodoby majetek) se zpravidla odde lujı od ostatnıćh pohleda vkovy ch u c tu, jelikoz majı odlis nou vypovı dacı schopnost. Pohleda vka z poskytnute za lohy vznika az k okamz iku realizace platby a u c tuje se proti inanc nıḿu majetku. 75
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Sche ma 5.5 Poskytnute za lohy sk. 22, 23, 24 261 - Pokladna 314 - Kr. poskytnuté zálohy poskytnutá záloha Zálohy přijaté závazek Zdroj: vlastnı u prava Pr ed okamz ikem poskytnutı plne nı se jedna se o za vazek. Pu vodnı za vazek z pr ijate za lohy zanika v okamz iku poskytnutı plne nı ze strany u c etnı jednotky. Ve stejne m okamz iku vznika pohleda vka a docha zı k zapoc tenı pohleda vky z poskytnute ho plne nı se za vazkem ze za lohy (tj. zu c tova nı za lohy). 324 - Kr. přijaté zálohy Sche ma 5.6 Pr ijate za lohy přijatá záloha sk. 22, 23, 24 261 - Pokladna Zdroj: vlastnı u prava 5.2.4 Přechodné účty aktiv a pasiv Vybrane u c etnı jednotky pro dodrz enı akrua lnı ho principu u c tujı o pr echodny ch u c tech aktiv a pasiv. Pr i pouz itı pr echodny ch u c tu tak napln ujı poz adavek za kona o u c etnictvı, aby u c etnictvı zachycovalo ve rny a poctivy obraz majetku a za vazku u c etnı jednotky. Pr echodne u c ty aktiv a pasiv jsou sice u c ty rozvahovy mi, ale svy m charakterem bezprostr edne ovlivn ujı i vy sledek hospodar enı. Jedna se o u c ty c asove ho rozlis enı a dohadne u c ty nacha zejıćı se v u c tove skupine 38 UÚ c ty pr ıś tıćh obdobı a dohadne u c ty: 381 Na klady pr ıś tıćh obdobı 382 Vy daje pr ıś tıćh obdobı 384 Vy nosy pr ıś tıćh obdobı 385 Pr ı jmy pr ıś tıćh obdobı 76
388 Dohadne u c ty aktivnı 389 Dohadne u c ty pasivnı Povinnost c asove ho rozlis enı vznika, pokud se u c etnı pr ıṕad ty ka vıće nez jednoho u c etnı ho obdobı, tıḿ docha zı k c asove mu nesouladu mezi vznikem vy daju a na kladu, pr ı jmu a vy nosu. UÚ c etnı pr ıṕad se tedy vztahuje k pr edchozıḿ nebo na sledujıćıḿ u c etnıḿ obdobıḿ. CČasove rozlis enı mu z e by t ale rovne z vyuz ito pro zajis te nı ve cne a c asove souvislosti na kladu a vy nosu v pru be hu roku, napr. v pr ıṕade c tvrtletnıćh u c etnıćh za ve rek, ktere majı pr esne js ı vypovı dacı schopnost. Pro u c ty c asove ho rozlis enı jsou zna my faktory u c el, c a stka, obdobı. Vs echny tr i podmıńky musı by t naplne ny souc asne. UÚ c tova nı o dohadny ch u c tech je obdobne jako v pr ıṕade u c tu c asove ho rozlis enı pouze s tıḿ rozdıĺem, z e ke zna me mu u c elu a obdobı nenı zna ma pr esna c a stka na kladu nebo vy nosu. 5.2.5 Zúčtování se zaměstnanci Zu c tova nı se zame stnanci je obdobne ho charakteru jako u podnikatelsky ch subjektu. 77
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Sche ma 5.7 Zu c tova nı se zame stnanci 336 - Zúčtování s ISZ a ZP 331 - Zaměstnanci 521 - Mzdové náklady ZP zaměstnance HM zaměstnanců 521 - Mzdové náklady 336 - Zúčtování s ISZ a ZP 524 -Zák. soc. pojištění SP zaměstnance náhrada za prac. neschopnost hrazená zaměstnavatelem 342 - Ostatní přímé daně daň z příjmů zaměstnance 379 - Jiné závazky ostatní srážky 335 - Pohledávky za zaměstn. srážky ve prospěch organizace sk. 22, 23, 24, 261 - Pokladna výplata mzdy Zdroj: vlastnı u prava 78
5.3 Příklady Příklad 5.1 Tvorba opravne poloz ky k za soba m Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v podmínkách vybraných účetních jednotek. UÚ c etnı jednotka eviduje k datu u c etnı za ve rky za soby materia lu v hodnote 460 000,- Kc. Pr i inventarizaci u c etnı jednotka zjistila skutec nosti vedoucı k tvorbe opravne poloz ky za sob materia lu. Materia l mu z e u c etnı jednotka odprodat v na sledujıćıḿ u c etnıḿ obdobı, ale v niz s ı hodnote, nez ve ktere je evidova n v u c etnictvı. Prodejnı cenu materia lu u c etnı jednotka odhadla na 265 000,- Kc. Snıź enı hodnoty za sob materia lu c inı. Řešení: Příklad 5.2 Vyr azenı pohleda vky z jine ho du vodu nez z du vodu za niku, evidence v podrozvaze Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách územních samosprávných celků. 1 Odu c tova nı opravne poloz ky v celkove vy s i 10 000 2 Vyr azenı pohleda vky 10 000 3 Evidence na podrozvahove m u c tu (je pr edpoklad 10 000 c a stec ne u hrady) 4 VBUÚ odepsana pohleda vka byla na sledne uhrazena 10 000 5 Odu c tova nı odepsane pohleda vky z podrozvahove ho 10 000 u c tu 79
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Příklad 5.3 Tvorba opravne poloz ky k pohleda vka m po splatnosti Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku. Pr ıśpe vkova organizace vystavila fakturu za sluz by v celkove vy s i 145 000,- Kc. Jiz uplynulo 93 dnı od splatnosti a odbe ratel sta le vystavenou fakturu neuhradil. I pr es ope tovne urgova nı odbe ratele, odbe ratel dluz nou c a stku neuhradil. Nakonec odbe ratel dluz nou c a stku uhradil az 1004. den po datu splatnosti dane faktury. Řešení: Příklad 5.4 Poskytnute provoznı za lohy Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě územního samosprávného celku. UÚ zemnı samospra vny celek hradı me sıć ne za lohy na elektrickou energii ve vy s i 4 000,- Kc. V na sledujıćıḿ u c etnıḿ obdobı obci pr is lo vyu c tova nı za elektrickou energii v celkove c a stce 52 500,- Kc. Řešení: 80
Příklad 5.5 Na klady pr ıś tıćh obdobı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace. Pr ıśpe vkova organizace uhradila na jemne na tr i roky dopr edu v celkove c a stce 60 000,- Kc. Řešení: Příklad 5.6 Vy nosy pr ı s tıćh obdobı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku z příkladu 5.5 z pohledu příjemce nájemného územně samosprávného celku. Řešení: 81
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Příklad 5.7 Pr ı jmy pr ıś tıćh obdobı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku, kdy organizační složka státu vyúčtovala práce a služby v běžném účetním období v hodnotě 50 000,-Kč, které nebyly dosud vyfakturovány. Řešení: Příklad 5.8 Vy daje pr ıś tıćh obdobı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku z příkladu 5.7 z pohledu odběratele příspěvkové organizace. Řešení: Příklad 5.9 Dohadne u c ty Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě územního samosprávného celku. 82
1 VUÚ D zu c tova nı s kody ve vy s i zu statkove ceny 17 500 2 VUÚ D vyr azenı DHM v por izovacı cene 105 000 3 VUÚ D pojis ťovna do konce roku nepr iznala na hradu 20 000 s kody odhad na hrady u c etnı jednotkou Nové účetní období 1 VUÚ D pojistne plne nı pr iznane pojis ťovnou 18 000 Příklad 5.10 Provoznı transfer bez povinnosti vypor a da nı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě státní příspěvkové organizace, jíž byl poskytnut provozní transfer bez povinnosti vypořádání ústřední vládní institucí. Zaúčtujte poskytnutý provozní transfer z pohledu příjemce i poskytovatele. Řešení příjemce státní PO: 1 VUÚ D zachycenı kr. podmıńe ne pohleda vky 50 000 2 VUÚ D pr edpis pohleda vky o pr ijate dotaci 3 VUÚ D za nik kr. podmıńe ne pohleda vky 4 VBUÚ pr ı jem transferu (roc ne ) Řešení poskytovatel OSS: 83
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Příklad 5.11 Provoznı transfer bez povinnosti vypor a da nı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem, jíž byl poskytnut provozní transfer bez povinnosti vypořádání zřizovatelem. Zaúčtujte poskytnutý provozní transfer z pohledu příjemce i poskytovatele. Řešení příjemce PO zřízená ÚSC: 1 VUÚ D zachycenı kr. podmıńe ne pohleda vky 85 000 2 VUÚ D pr edpis pohleda vky o pr ijate dotaci 3 VUÚ D za nik kr. podmıńe ne pohleda vky 4 VBUÚ pr ı jem transferu (roc ne ) Řešení poskytovatel ÚSC: Příklad 5.12 Provoznı transfer bez povinnosti vypor a da nı a s c asovy m rozlis enıḿ Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě státní příspěvkové organizace, jíž byl zřizovatelem poskytnut provozní transfer bez povinnosti vypořádání a s časovým rozlišením. Zaúčtujte poskytnutý provozní transfer z pohledu příjemce i poskytovatele. Provoznı transfer byl poskytnut v celkove vy s i 800 000,- Kc na za klade smlouvy. Sta tnı PO z a dala o transfer v celkove vy s i 1 mil. Kc, avs ak poskytovatel (zr izovatel) ji pr iznal pouze 800 tis. Kc. Transfer je urc en k zajis te nı urc ite ho objemu sluz eb. Na klady na jejich zajis te nı vznikajı be hem cele ho roku. Transfer se nevypor a da va a je uhrazen ve dvou spla tka ch, vz dy ve vy s i 400 tis. Kc, a to v u noru a srpnu. 84
Řešení příjemce státní PO: Řešení poskytovatel OSS: Příklad 5.13 Provoznı transfer podle hajıćı vypor a da nı bez c asove ho rozlis enı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě státní příspěvkové organizace, jíž byl zřizovatelem poskytnut provozní transfer s povinností vypořádání bez časového rozlišení. Zaúčtujte poskytnutý provozní transfer z pohledu příjemce i poskytovatele. 85
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Řešení příjemce státní PO: 1 VUÚ D zachycenı kr. podmıńe ne pohleda vky 100 000 2 VBUÚ pr ijetı kr. za lohy dotace na provoz 80 000 3 VUÚ D zrus enı kr. podmıńe ne pohleda vky 100 000 4 VUÚ D pr edpis pohleda vky poskytnuta dotace 100 000 5 VUÚ D zu c tova nı poskytnute za lohy 80 000 6 VUÚ D vypor a da nı... Řešení poskytovatel OSS: Příklad 5.14 Provoznı transfer podle hajıćı vypor a da nı bez c asove ho rozlis enı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem, jíž byl zřizovatelem poskytnut provozní transfer s povinností vypořádání bez časového rozlišení. Zaúčtujte poskytnutý provozní transfer z pohledu příjemce i poskytovatele. Pr ı jemce PO zr ıźena UÚ SC: 1 VUÚ D zachycenı kr. podmıńe ne pohleda vky 150 000 2 VBUÚ pr ijetı kr. za lohy dotace na provoz 190 000 3 VUÚ D zrus enı kr. podmıńe ne pohleda vky 150 000 4 VUÚ D pr edpis pohleda vky poskytnuta dotace 150 000 5 VUÚ D zu c tova nı poskytnute za lohy 150 000 6 VUÚ D vypor a da nı... 86
Řešení poskytovatel ÚSC: Příklad 5.15 Provoznı transfer podle hajıćı vypor a da nı s c asovy m rozlis enıḿ Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace zřízené organizační složkou státu, jíž byl zřizovatelem poskytnut provozní transfer s povinností vypořádáním (do jednoho roku) a současně s časovým rozlišením. Zaúčtujte poskytnutý provozní transfer z pohledu příjemce i poskytovatele. Provoznı transfer byl poskytnut v celkove vy s i 1,6 mil. Kc na za klade smlouvy uzavr ene s MSČMT CČR. Organizace z a dala o transfer ve vy s i 1,7 mil. Kc. Poskytovatel pr iznal transfer ve vy s i 1,6 mil. Kc, organizace obdrz ela 4 c tvrtletnı za lohy ve vy s i 350 tis. Kc. Pr i vyu c tova nı organizace proka zala na rok na transfer ve vy s i 1,6 mil. Kc. Vyu c tova nı se provedlo k 31.12. V pru be hu UÚ O organizace vykazovala na sledujıćı c erpa nı dotace: 1. c tvrtletı 400 tis. Kc, 2. c tvrtletı 300 tis. Kc, 3. c tvrtletı 500 tis. Kc, 4. c tvrtletı 400 tis. Kc. Řešení příjemce státní PO: 87
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Řešení poskytovatel OSS: 88
Příklad 5.16 Provoznı transfer podle hajıćı vypor a da nı s c asovy m rozlis enıḿ Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem, jíž byl zřizovatelem poskytnut provozní transfer s povinností vypořádání (do jednoho roku) a současně s časovým rozlišením. Zaúčtujte poskytnutý provozní transfer z pohledu příjemce i poskytovatele. Provoznı u c elova dotace od zr izovatele UÚ SC byla poskytnuta v celkove vy s i 120 000 Kc na inancova nı odpisu DM. Zr izovatel ji poskytuje c tvrtletne za lohove ve vy s i 30 000 Kc. Organizace pr i vyu c tova nı proka zala na rok na transfer 90 000 Kc. V pru be hu UÚ O organizace vyka zala c erpa nı v na sledujıćı vy s i: 1. c tvrtletı 20 tis. Kc, 2. c tvrtletı 30 tis. Kc, 3. c tvrtletı 30 tis. Kc, 4. c tvrtletı 10 tis. Kc. Řešení příjemce PO zřízená ÚSC: 89
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Řešení poskytovatel ÚSC: Příklad 5.17 Provoznı transfer podle hajıćı vypor a da nı s c asovy m rozlis enıḿ Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě státní příspěvkové organizace, jíž byl zřizovatelem poskytnut provozní transfer s povinností vypořádání (za období delší než jeden rok) a současně s časovým rozlišením. Zaúčtujte poskytnutý provozní transfer z pohledu příjemce. Organizace z a dala o transfer ve vy s i 4,5 mil. Kc, avs ak poskytovatel ji pr iznal pouze 3 mil. Kc. Transfer lze c erpat po dobu 2 let, a to od 1. 7. do 30. 6. Organizace tak obdrz ı 4 pololetnı za lohy vz dy v c ervenci a prosinci ve vy s i 0,5 mil. Kc. Pr i vyu c tova nı proka z e organizace na rok na transfer ve vy s i 2,3 mil. Kc. Vyu c tova nı se prova dı k 30. 6. V pru be hu obdobı organizace vyka zala c erpa nı na sledovne : 1. rok, 3. c tvrtletı 300 000,- Kc, 1. rok, 4. c tvrtletı 200 000,- Kc, 2. rok, 1. c tvrtletı 500 000,- Kc, 2. rok, 2. c tvrtletı 300 000,- Kc, 90
2. rok, 3. c tvrtletı 300 000,- Kc, 2. rok, 4. c tvrtletı 100 000,- Kc, 3. rok, 1. c tvrtletı 400 000,- Kc, 3. rok, 2. c tvrtletı 200 000,- Kc. Řešení příjemce státní PO: Příklad 5.18 Investic nı transfer z rozpoc tu zr izovatele UÚ SC Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem, jíž byl zřizovatelem poskytnut investiční transfer bez povinností vypořádání. 91
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY 1 VUÚ D evidence kra tkodobe pohleda vky investic nı dotace dle rozhodnutı zr izovatele 450 000 2 VUÚ D pr edpis na roku na investic nı dotaci 450 000 3 VBUÚ pr ı jem transferu 450 000 4 VUÚ D snıź enı pohleda vky na podrozvaze 450 000 5 VUÚ D zu c tova nı pr ı de lu dotace do fondu investic 450 000 6 FAP na kup DHM 450 000 7 VUÚ D zar azenı majetku do uz ı va nı 450 000 8 VUÚ D pr evod zdroju k pro inancovane mu majetku 450 000 9 VBUÚ u hrada faktury za majetek 450 000 10 VUÚ D odpis majetku 75 000 11 VUÚ D tvorba zdroju ve vy s i odpisu 75 000 Příklad 5.19 Investic nı transfer z rozpoc tu zr izovatele UÚ SC Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem, jíž byl zřizovatelem poskytnut investiční transfer bez povinností vypořádání. Pr ıśpe vkova organizace Za kladnı s kola na za klade rozhodnutı zr izovatele obdrz ela dotaci na zakoupenı konvektomatu do s kolnı jı delny v hodnote 0,5 mil. Kc. Investic nı dotaci poskytl zr izovatel organizaci jednora zove. Jelikoz se organizaci podar ilo koupit konvektomat za 495 000,- Kc, nevyc erpanou c a st investic nı dotace vra tila zpe t zr izovateli. Řešení příjemce PO zřízená ÚSC: 92
Příklad 5.20 Investic nı transfer bez povinnosti vypor a da nı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě státní příspěvkové organizace, jíž byl poskytnut investiční transfer bez povinnosti vypořádání ústřední vládní institucí. Popište způsob rozpouštění účtu 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku (tj. odpisování poměrné části investičního transferu). 1 VUÚ D zachycenı podmıńe ne pohleda vky 75 000 2 VUÚ D pr edpis pohleda vky na rok na investic nı 75 000 transfer 3 VBUÚ pr ijetı transferu 75 000 4 VUÚ D tvorba fondu investic ve vy s i spla tky 75 000 5 VUÚ D zrus enı podmıńe ne pohleda vky 75 000 6 FAP por ıźeny DHM 75 000 7 VBUÚ u hrada faktury za DM 75 000 8 VUÚ D zar azenı majetku do uz ı va nı 75 000 9 VUÚ D pr evod zdroju k pro inancovane mu DM 75 000 10 VUÚ D odpis majetku 15 000 11 VUÚ D tvorba zdroju ve vy s i zu c tovany ch odpisu 15 000 Příklad 5.21 Investic nı transfer s povinnostı vypor a da nı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem, jíž byl poskytnut investiční transfer s povinností vypořádání ze Státního fondu. Sta tnı PO obdrz ela pr ıśpe vek ze SFZŽ P na zateplenı budovy, ktere je technicky m zhodnocenıḿ stavby. Pr ıśpe vek byl poskytnut na za klade uzavr ene pıśemne dohody, podle ktere c inı vy s e pr ıśpe vku 1,1 mil. Kc. Pr ıśpe vkove organizaci bude transfer poskytnut za lohove ve dvou spla tka ch, a to k 1. 4., 1. 10., v kaz de spla tce vz dy 0,5 mil. Kc. Na za klade vypor a da nı bude pr ı padne proveden doplatek pr ı spe vku do vy s e 100 000,- Kc. Zateplenı budovy bylo zkolaudova no dne 30. 11., k 31. 12. musı organizace investic nı pr ıśpe vek vypor a dat. Zateplenı budovy sta lo 1,2 mil. Kc s tıḿ, z e 100 000,- Kc si organizace hradila z vlastnıćh zdroju, tj. z Fondu reprodukce majetku, fondu investic. 93
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY Řešení příjemce PO zřízená ÚSC: Příklad 5.22 Pru tokovy transfer Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě územního samosprávného celku, jakožto zprostředkovateli průtokového provozního transferu. 1 Vy pis ZBUÚ pr ijetı investic nı ho pru tokove ho transferu pro vlastnı pr ıśpe vkovou organizaci 2 Vy pis ZBUÚ u hrada pru tokove ho transferu vlastnı PO 150 000 94
Příklad 5.23 Zu c tova nı se zame stnanci Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v ě organizační složky státu. 1 ZVL zu c tova nı hruby ch mezd 200 000 2 VUÚ D sra z ky ZP hrazene zame stnanci 3 VUÚ D sra z ky SP hrazene zame stnanci 4 VUÚ D sra z ky ZP hrazene zame stnavatelem 5 VUÚ D sra z ky SP hrazene zame stnavatelem 6 VUÚ D sra z ka za loh na dan z pr ı jmu 4 996 7 VUÚ D ostatnı sra z ky 19 300 8 VUÚ D sra z ka zame stnanci za na hradu s kody 750 9 VBUÚ u hrada mezd zame stnancu m 10 VBUÚ odvod zdravotnı ho pojis te nı 11 VBUÚ odvod socia lnı ho pojis te nı 12 VBUÚ odvod sraz eny ch za loh na dan 13 VBUÚ odvod ostatnıćh sra z ek 95
5 ZÚČTOVACÍ VZTAHY 96
6 Náklady a výnosy 6.1 Charakteristika a právní úprava nákladů a výnosů Pra vnı u pravu u c tove tr ı dy 5 Na klady a u c tove tr ı dy 6 Vy nosy stanovuje za kon c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı v 2, 4, 7, 14, 19 odst. 7 a 28. Obsahove vymezenı jednotlivy ch na kladovy ch a vy nosovy ch synteticky ch u c tu je upraveno v 5, 28, 33, 34, 35, 37, 38, 40, 42 prova de cı vyhla s ky c. 410/2009 Sb. Da le je u c tova nı o na kladech a vy nosech upraveno c esky mi u c etnıḿi standardy, a to CČUÚ S c. 701 UÚ c ty a za sady u c tova nı na u c tech, CČUÚ S c. 703 Transfery a CČUÚ S c. 710 Dlouhodoby nehmotny majetek a dlouhodoby hmotny majetek. Na klady (vstupy) pr edstavujı snıź enı ekonomicke ho prospe chu be hem u c etnı ho obdobı. Jsou spojeny s u bytkem aktiv c i se vznikem za vazku, resp. dluhu. Naopak vy nosy (vy stupy) pr edstavujı zvy s enı ekonomicke ho prospe chu be hem u c etnı ho obdobı a jsou spojeny s pr ıŕu stkem aktiv. V ra mci nove ho pr ıśtupu nenı aktivace a zme na stavu za sob povaz ova na za vy nos, ale zobrazuje snıź enı na kladu. Na klady i vy nosy sledujı vybrane u c etnı jednotky naru stajıćıḿ zpu sobem od poc a tku u c etnı ho obdobı do jeho konce. (Mora vek, Proku pkova, 2016) V souvislosti s reformou u c etnictvı sta tnı spra vy a samospra vy byla u c tova tr ı da 5 Na klady rozs ıŕ ena o ne ktere u c ty, ktere souvisı s hospodar enıḿ u zemnıćh samospra vny ch celku, organizac nıćh sloz ek sta tu a sta tnıćh fondu, jelikoz v ra mci te to reformy tyto u c etnı jednotky pr es ly na akrua lnı princip vedenı u c etnictvı. Za roven byly ne ktere u c ty rozde leny na ne kolik u c tu z du vodu zvy s enı vypovı dacı schopnosti u c etnı za ve rky. Jako pr ıḱlad lze uve st u c tove skupiny 50, 51 a 55. (Nova kova, 2013) 6.2 Účtování nákladů a výnosů v hlavní činnosti Za kon c. 586/1992 Sb., o danıćh z pr ı jmu v 17a uva dı, z e ver ejne prospe s ny poplatnıḱ je poplatnıḱ, ktery jako svou hlavní činnost vykona va c innost, ktera není podnikáním. Jedna se o tedy o nepodnikatelskou činnost (ver ejne prospe s nou, vza jemne prospe s nou c innost), pro kterou byly nejen vybrane u c etnı jednotky zaloz eny c i zr ı zeny. 97
6 NÁKLADY A VÝNOSY Hlavnı c innost je vymezena v 5 odst. 3 prova de cı vyhla s ky c. 410/2009 Sb., kde je uvedeno, z e hlavní činností se rozumí veškeré činnosti, pro které byla účetní jednotka zřízena. Jak uva dı Maderova Voltnerova (2011), napr ıḱlad v pr ıṕade pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky by hlavnı c innost organizace me la by t vymezena tak, aby odpovı dala hlavnıḿu u c elu, pro ktery byla neziskove organizace zr ıźena. Jelikoz v ra mci sve hlavnı c innosti vybrane u c etnı jednotky nedosahujı zisku (resp. zleps ene ho vy sledku hospodar enı ), a to z toho du vodu, z e statky c i sluz by, ktere neziskove organizace poskytujı, poskytujı buď zdarma, c i za minima lnı poplatek, prova dı vybrane u c etnı jednotky navıć podnikatelskou c innost. V pr ıṕade u zemnıćh samospra vny ch celku uva dı Schneiderova, Nejezchleb (2012), z e hlavnı c innost u zemnıćh samospra vny ch celku vycha zı z jejich posla nı, v tomto pr ıṕade neexistuje z a dna zr izovacı listina jako v pr ıṕade pr ıśpe vkovy ch organizacı, ktera by takove to posla nı vymezovala, proto je zapotr ebı vycha zet z dikce za kona c. 128/2000 Sb., o obcıćh a za kona c. 129/2000 Sb., o krajıćh. Vybrane u c etnı jednotky u c tujı na na kladove u c ty, krome pr ıśpe vkovy ch organizacı, ktere nepouz ı vajı u c tovou skupinu 57 Na klady na transfery (jelikoz nejsou poskytovatelem transferu ) a u c tovou skupinu 58 Na klady ze sdıĺeny ch danı. Da le, pr ıśpe vkove organizace oproti zby vajıćıḿ vybrany m u c etnıḿ jednotka m u c tujı na u c tech 527 Za konne socia lnı na klady (v pr ı pade pr ı de lu do FKSP) a 528 Jine socia lnı na klady (v pr ı pade ostatnıćh socia lnıćh na kladu na zame stnance, napr. osobnı ochranne prostr edky, atd.). 98
Sche ma 6.1 Obecne u c tova nı na kladu v hlavnı c innosti 321 - Dodavatelé tř. 1 - Zásoby tř. 5 - Náklady faktury - pořízení zásob výdejky faktury - práce a služby 223 - Zvláštní výdajový účet 231 - Základní běžný účet ÚSC 241 - Běžný účet 261 - Pokladna přímá úhrada nákladů tř. 3 - Zúčtovací vztahy mzdové náklady, pojištění úč. skupiny 07, 08 odpisy dlouhodobého majetku úč. skupiny 14-19 tvorba opravných položek 441 - Rezervy tvorba rezerv zejména úč. skupina 07, 08 manka a škody Zdroj: Nova kova (2013), vlastnı u prava 99
6 NÁKLADY A VÝNOSY Sche ma 6.2 Obecne u c tova nı vy nosu v hlavnı c innosti 60,64,66,67 - Výnosy 261 - Pokladna tržby v hotovosti 311 - Odběratelé 377 - Ostatní kr. pohledávky 223 - Zvláštní výdajový účet 231 - Základní běžný účet ÚSC 241 - Běžný účet faktury vydané úhrady vydaných faktur 649 - Ostatní výnosy z činností náhrada škody, dobrovolný příspěvek 67 - Výnosy z transferů 346, 348 - Pohledávky za rozpočty nárok na dotaci příjem dotace 648 - Čerpání fondů 41 - Fondy účetní jednotky čerpání fondů Zdroj: Nova kova (2013), vlastnı u prava 6.3 Účtování nákladů a výnosů v hospodářské činnosti Hospoda r ska c innost je vymezena v 5 odst. 4 prova de cı vyhla s ky c. 410/2009 Sb., kde je uvedeno, z e hospoda r skou c innostı se rozumı c innosti stanovene jiny m pra vnıḿ pr edpisem, nebo c innosti stanovene zr izovatelem ve zr izovacı listine. Jak bylo uvedeno vy s e, hlavnı c innost u zemnıćh samospra vny ch celku vycha zı z jejich posla nı a neexistuje z a dna zr izovacı listina. CČinnosti, aktivity, ktere bude u zemnı samospra vny celek prova de t nad ra mec sve ho posla nı, budou vnıḿa ny jako 100
c innosti hospoda r ske. Je tedy logicke, z e hospodar enı u zemnıćh samospra vny ch celku by me lo by t rozde leno do dvou okruhu, tj. hlavnı a hospoda r ske c innosti. V pr ıṕade pr ıśpe vkovy ch organizacı je vymezova nı hospoda r sky ch c innostı mnohem jednodus s ı, neboť jejich urc enı vycha zı ze zr izovacı listiny. Terminologie pro podnikatelskou c innost vybrany ch u c etnıćh jednotek nebyla dosud sjednocena. Proto se mu z eme setkat s pojmem, jako je c innost dopln kova, jina, podnikatelska c i hospoda r ska : Doplňková činnost oznac enı c innosti v za kone c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu => termıń je pouz ı va n pro pr ıśpe vkove organizace zr ıźene UÚ SC. V 28 odst. 8 za kona je uvedeno, z e pokud pr ıśpe vkova organizace vytva r ı ve sve dopln kove c innosti zisk, mu z e jej pouz ı t jen ve prospe ch sve hlavnı c innosti. Jiná činnost oznac enı c innosti v za kone c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech => termıń je pouz ı va m pro pr ıśpe vkove organizace zr ıźene OSS. V 63 za kona je stanoveno, z e jina c innost musı by t sledova na odde lene od hlavnı c innosti. Pokud pr ıśpe vkova organizace vykona va jinou c innost, musı by t jejı pr edme t a rozsah doplne n do zr izovacı listiny pr ed jejıḿ zapoc etıḿ. Da le odst. 2 uva dı, jestliz e je hospoda r sky m vy sledkem jine c innosti k 30. za r ı ztra ta, je statuta rnı orga n pr ıśpe vkove organizace povinen zajistit, aby byla do konce rozpoc tove ho roku vyrovna na, nebo uc init opatr enı k ukonc enı jine c innosti. Podnikatelská činnost oznac enı c innosti v za kone c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu => termıń je pouz ı va n pro u zemnı samospra vne celky. V 6 odst. 3 za kona je uvedeno, z e podnikatelska c innost u zemnı ho samospra vne ho celku nebo svazku obcı se sleduje mimo rozpoc tove pr ı jmy a vy daje. Da le, z e jejı vy sledek se promı tne do rozpoc tu a je souc a stı za ve rec ne ho u c tu u zemnı ho samospra vne ho celku nebo svazku obcı. Hospodářská činnost oznac enı c innosti v za kone c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech => termıń je pouz ı va m pro organizac nı sloz ky sta tu. V 45 odst. 3 za kona je stanoveno, z e organizac nı sloz ka sta tu hospodar ı s mimorozpoc tovy mi zdroji, ktery m je mj. take zisk zıśkany hospoda r skou c innostı. Pr es nejednotnost termıńu oznac ujıćı podnikatelskou c innost v legislativnıćh pr edpisech, pro všechny vybrané účetní jednotky v účetním výkazu Výkaz zisků a ztrát je stanoven termıń hospodářská činnost. Jak uva dı Nova kova (2013), do podve domı se vepsal i termıń c innost zdan ovacı, c i podnikatelska. Ať uz nazveme tuto c innost jakkoliv, nejdu lez ite js ı je pr ıć ina prova - 101
6 NÁKLADY A VÝNOSY de nı te to c innosti. Vybrane u c etnı jednotky (jakoz to i vs echny neziskove organizace) se v hospoda r ske c innosti totiz chovajı jako podnikatelsky subjekt. To znamena, z e tato c innost ma hospoda r sky charakter a hodnotı se podle dosaz ene ho vy sledku hospodar enı. Z toho du vodu se z hospoda r ske c innosti vybrany ch u c etnıćh jednotek sta va vy znamny zdroj inancova nı, ktery ma slouz it ke zkvalitne nı hlavnı c innosti. Za kladnı podmıńka prova de nı hospoda r ske c innosti (hospoda r sky ch c innostı mu z e vybrana u c etnı jednotka prova de t i vıće), jak uva dı za kon c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu, je na vaznost hospoda r ske c innosti na hlavnı u c el. Podnikatelska c innost tedy vyuz ı va hospoda r sky ch prostr edku a kvali ikovane ho persona lu. Souc asne ale podnikatelska c innost nesmı narus ovat plne nı hlavnı ho u c elu organizace. Du vody pro odde lene vykazova nı hlavnı a hospoda r ske c innosti vyply vajı pr ıḿo z legislativy: 5 odst. 2 pıśm. a) vyhla s ky c. 410/20009 Sb., kterou se prova dı ne ktera ustanovenı za kona c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 55 odst. 1 za kona c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech a o zme ne ne - ktery ch souvisejıćıćh za konu, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 28 odst. 5 za kona c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu, 18a odst. 4 za kona c. 586/1992 Sb., o danıćh z pr ı jmu, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu. Vybrane u c etnı jednotky se v ra mci hospoda r ske c innosti chovajı jako podnikatelske subjekty, c ili podle hajı odvodu dane z pr ı jmu. Dan ova povinnost splatna se zjistı na za klade za kladu dane a sazby dane stanovene za konem o danı ch z pr ı jmu a vyu c tuje se na vrub u c tu 591 Dan z pr ı jmu a ve prospe ch u c tu 341 Dan z pr ı jmu. 102
Sche ma 6.3 Obecne u c tova nı na kladu a vy nosu v hospoda r ske c innosti tř. 1 - Zásoby tř. 5 - Náklady tř. 6 - Výnosy tř. 3 - Zúčtovací vztahy výdejky - spotřeba zásob výnosy z realizace výkonů úč. skupiny 07, 08 odpisy dlouhodobého majetku tř. 3 - Zúčtovací vztahy tř. 1 - Zásoby faktury - práce a služby změna stavu zásob vlastní výroby převod KZ nákladových účtů 493 - Výsledek hospodaření převod KZ výnosových účtů 492 - Konečný účet rozvažný převod zisku převod ztráty 431 - VH ve schvalovacím řízení 491 - Počáteční účet rozvažný PZ zisk Zdroj: Nova kova (2013), vlastnı u prava PZ ztráta 6.3.1 Klíčování společných režijních nákladů hlavní a hospodářské činnosti Do hlavnı c innosti spadajı na klady, ktere vznikajı za u c elem, pro ktere byly vybrane u c etnı jednotky zaloz eny nebo zr ıźeny. V pr ıṕade pr ıḿy ch na kladu nenı proble m urc it, do ktere c innosti na klady patr ı. Avs ak komplikace nasta vajı, pokud na klad je spolec ny pro oba typy c innostı, pro c innost hlavnı a c innost dopln kovou. Takove to na klady jsou oznac ene jako spolec ne (rez ijnı ). Jurajdova, SŠ eles ovsky (2004) jako pr ıḱlady spolec ny ch na kladu uva dı napr. vodu, elektrickou energii, na jemne, telefon, u drz bu, ostrahu, spra vu organizace nebo vy daje na r ıźenı, mzdy pracovnıḱu, aj. Za vazny zpu sob (legislativne podloz eny ) pro klıć ova nı na kladu (pr ir azova nı vy daju c innostem) neexistuje, vybrana u c etnı jednotka si volı vlastnı zpu sob alokace na kladu, ktery by me l by t zakotven ve vnitr nı sme rnici. Takovy ch to metod alokace 103
6 NÁKLADY A VÝNOSY na kladu c i pravidel mu z e v praxi by t velke mnoz stvı a pro kaz dou povahovou c innost mu z e by t vhodna jina metoda alokace. Ovs em metody alokace na kladu na hospoda r skou c innost majı jedno spolec ne, musı by t pr ime r ene a zdu vodnitelne, jak uva dı Marek, Bos kova (1999). Mezi nejzna me js ı a nejvyuz ı vane js ı klıć e patr ı podle Rektor ıḱa (2007) klıć e typu poc et lu z kodnu, poc et odebrany ch hodin (tj. rozdıĺ mezi c leny a nec leny sportovnı ho klubu), poc et ujety ch kilometru (tj. kilometry vztaz ene na zdan ovane a nezdan ovane c innosti) a de lka strojove ho c asu (tj. poc et zu c tovany ch poloz ek pro hlavnı a dopln kovou c innost). Zde se jedna pouze o pa r uvedeny ch pr ıḱladu, ale v praxi je moz no najı t i dals ı metody klıć ova nı na kladu na dopln kovou c innost. Kra l (2008) za roven uva dı, z e alokace na kladu na dopln kovou c innost ma uplatne nı i v manaz erske m rozhodova nı, ktere slouz ı jako na stroj v horizonta lnıḿ a vertika lnıḿ pohledu organizace. Marek, Bos kova (1999) popisujı dva za kladnı metodicke postupy alokace spolec ny ch na kladu, u ktery ch mu z e dojı t i jejich kombinaci jedna se o ve cny pr ıśtup a hodnotovy pr ıśtup klıć ova nı na kladu vyuz ı vany pr eva z ne v pr ı pade pr ıśpe vkovy ch organizacı. 1. Věcný přístup klíčování nákladů Alokace na kladu na za klade ve cny ch krite riı lze pouz ı t v pr ıṕade, kdy lze ve cne odde lit jednotlive c innosti (hlavne dopln kovou c innost). V tomto pr ıśtupu alokace je pouz ita r ada ve cny ch krite riı. Jako jasny pr ıḱlad by mohla poslouz it budova knihovny, ve ktere lze jasne odde lit pr ıḿe rez ijnı na klady, ktere souvisı s jejıḿ provozem. Za dals ı pr ıḱlady ve cny ch krite riı je moz no uve st poc et ujety ch kilometru podle knihy jıźd, poc et skutec ne odpracovany ch hodin, ktere byly ve nova ny jednotlivy m c innostem, spotr eba elektricke energie v pr ıṕade vıće elektrome ru, doba telefonicky ch hovoru buď podle odde leny ch linek, nebo podle vy pisu telefonnıćh hovoru, a mnohe dals ı. Z pr edchozıćh poznatku je tedy moz no konstatovat, z e ve cne krite rium si volı vybrana u c etnı jednotka sama podle sve ho uva z enı a uplatn ovany ve cny pr ıśtup by me la zakotvit do sve vnitr nı sme rnice. Pro uka zku ve cne ho pr ıśtupu je zvolena vybrana u c etnı jednotka (napr. kraj), ktera vlastnı budovu, ve ktere prova dı opravu stroju urc eny ch pro u drz bu pozemnıćh komunikacı (jedna se napr. o pluhy, traktory, sypac e, atd.). Souc a stı te to budovy jsou i 2 gara z e, ktere vybrana u c etnı jednotka pronajıḿa fyzicky m osoba m. UÚ c etnı hodnota budovy je 3,5 mil. Kc a u c etne se odepisuje 20 let. Mıśtnost urc ena pro opravy stroju (tj. hlavnı c innost) zaujıḿa plochu 180 m 2 s vy s kou stropu 8 m. Kaz da gara z zaujıḿa plochu 20 m 2 s vy s kou stropu 2,5 m. Na sledujıćı metody alokace rez ijnıćh na kladu (odpisu budovy) podle ru zny ch krite riı zapr ıć in ujı odlis ne vy s e na kladu pr ir azeny ch c innostem, a to v du sledku rozdıĺne rozvrhove za kladny. Tıḿ mu z e dojı t i ke zkreslenı pr ir azova nı vy nosu k takovy mto na kladu m, na sledne ho ve dome ho ovlivne nı vy sledku hospodar enı z hlavnı a dopln kove c innosti a v konec ne r ade i zme ne dan ove ho za kladu pr i 104
vy poc tu dane z pr ı jmu. Tabulka 6.1 zobrazuje alokaci rez ijnı ho na kladu odpisu v pr ıṕade volby podlahove plochy jako rozvrhove za kladny. Tabulka 6.1 Alokace rez ijnı ho na kladu dle rozvrhove za klady podlahove plochy Majetek Plocha (m 2 ) Podíl (%) Výše odpisu (Kč) Opravna stroju (hlavnı c innost) 180 82 143 500 Gara z e (vedlejs ı c innost) 40 18 31 500 Celkem 220 100 175 000 Zdroj: vlastnı zpracova nı Tabulka 6.2 zobrazuje alokaci rez ijnı ho na kladu odpisu v pr ıṕade volby objemu budovy vyja dr ene v m 3 jako rozvrhove za kladny. Tabulka 6.2 Alokace rez ijnı ho na kladu dle rozvrhove za klady objemu budovy Majetek Objem (m 3 ) Podíl (%) Výše odpisu (Kč) Opravna stroju (hlavnı c innost) 1 440 94 164 500 Gara z e (vedlejs ı c innost) 100 6 10 500 Celkem 1 540 100 175 000 Zdroj: vlastnı zpracova nı Tabulka 6.3 klasi ikuje za kladnı rozdıĺ v hodnotove m vyja dr enı na kladu odpisu dlouhodobe ho majetku v du sledku moz nosti volby rozvrhove za kladny. Tabulka 6.3 Rozdıĺnost ve vy s i na kladu v du sledku rozvrhovy ch za kladen Majetek Výše odpisu dle rozvrhové základny podlahové plochy (Kč) Výše odpisu dle rozvrhové základny objemu budovy (Kč) Rozdíl nákladů (Kč) Opravna stroju (hlavnı c innost) 143 500 164 500 +21 000 Gara z e (vedlejs ı c innost) 31 500 10 500-21 000 Celkem 175 000 175 000 0 Zdroj: vlastnı zpracova nı V pr ıṕade alokace rez ijnı ho na kladu podle stanovene rozvrhove za kladny objemu budovy dos lo ke snıź enı odpisu v dopln kove c innosti o jednu tr etinu na c a stku 10 500 Kc oproti volbe rozvrhove za kladny podlahove plochy. Tıḿto dojde k ume le mu navy s enı vy sledku hospodar enı (o c a stku 21 000,- Kc ) a tedy i dan ove ho za kladu u dopln kove c innosti. Naopak, alokace rez ijnı ho na kladu pomocı rozvrhove za kladny podlahove plochy by pr evedla hodnotove ve ts ı na kladovou poloz ku do dopln kove c innosti. 105
6 NÁKLADY A VÝNOSY 2. Hodnotový přístup klíčování nákladů Hodnotovy pr ıśtup se pouz ı va v pr ıṕade, kdy nelze vyuz ı t ve cny pr ıśtup. Nejc aste js ı je pr ıṕad, kdy ve stejny ch prostora ch probı hajı c innosti soube z ne. Moz ny, doporuc eny zpu sob uva dı vyhla s ka c. 410/2009 Sb., ktera stanovı obsahove vymezenı na kladu a vy nosu a vy sledku hospodar enı v u c etnı za ve rce. UÚ c etnı jednotky jsou povinny ke dni u c etnı za ve rky sledovat odde lene na klady, vy nosy, vy sledek hospodar enı za hlavnı c innost a hospoda r skou (dopln kovou) c innost. Pokud je ale c a st na kladu vynakla dany ch na hlavnı c innost spolec na s na klady vynakla dany mi na hospoda r skou c innost, a jsou tudıź te z ko, co do jejich vy s e rozlis itelny mi, pak vybrane u c etnı jednotky mohou tyto na klady klıć ovat napr ıḱlad v pome ru vy s e vy nosu docıĺeny ch v hospoda r ske c innosti k vy nosu m docıĺeny ch v hlavnı c innosti vc etne dotace nebo pr ıśpe vku poskytovane ho na tuto c innost pr ıśpe vkove organizaci vz dy ke dni sestavenı u c etnı za ve rky. Tento zpu sob je zaloz en na principu rozloz enı nerozlis itelny ch na kladu ve stejne m pome ru, v jake m byly dosaz eny zdanitelne a nezdanitelne pr ı jmy z jednotlivy ch c innostı. Podle tohoto pr ıśtupu jsou nerozlis ene na klady rozde leny ve stejne m pome ru, v jake m bylo dosaz eno pr ı jmu (vy nosu ) c i vy daju (na kladu ) na dane c innosti. Na uka zkove m pr ıḱladu str ednı s koly bude uka za na alokace na kladu na za klade hodnotove ho pr ıśtupu. Jedna se o pr ıṕad, kdy pouz itı ve cny ch krite riı nepr ipada v u vahu. Pr edpokla dejme str ednı s kolu, ktera ve sve m zar ıźenı provozuje standardnı vy uku studentu. Jelikoz te locvic na nenı plne vyuz ita v hlavnı c innosti, management str ednı s koly rozhodl o prona jmu te locvic ny dals ıḿ str ednıḿ s kola m (tzn., z e te locvic na je vyuz ı va na jak pro u c ely hlavnı c innosti, tak pro u c ely dopln - kove c innosti). Tabulka 6.4 uva dı na kladove poloz ky a vy s e na kladu k hlavnı a dopln kove c innosti ke konkre tnıḿ na kladovy m poloz ka m, souc asne spolec ne, rez ijnı na klady pro na kladove poloz ky. Náklady Tabulka 6.4 Na klady str ednı s koly (v tis. Kc ) Výuka studentů přímé náklady (hlavní činnost) Režijní náklady Pronájem tělocvičny přímé náklady (hospodářská činnost) Vodne, stoc ne 16 25 3,0 Energie 82 45 23,0 Mzdove na klady 550 144 5,0 Pojistne 187 49 1,7 Odpisy 145 37 13,0 Zdroj: vlastnı zpracova nı Tabulka 6.5 uva dı metodiku vy poc tu pome rove c a sti v hlavnı c innosti a v c innosti dopln kove a alokovane spolec ne, rez ijnı na klady na jednotlive na kladove poloz ky. 106
Náklady Tabulka 6.5 Alokace rez ijnıćh na kladu str ednı s koly (v Kc ) Poměrová část pro hlavní činnost (v %) Alokovaná režie v hlavní činnosti () Poměrová část pro doplňkovou činnost (v %) Alokovaná režie v doplňkové činnosti () Vodne, stoc ne 16 / (16+3) = 84 21 000 3/(16+3) = 16 4 000 Energie 82 / (82+23) = 78 35 100 23/(82+23) = 22 9 900 Mzdy 550 / (550+5) = 99 142 560 5/(550+5) = 1 1 440 Pojistne 187 / (187+1,7) = 99 48 510 1,7/(187+1,7) = 1 490 Odpisy 145 / (145+13) = 92 34 040 13/(145+13) = 8 2 960 Zdroj: vlastnı zpracova nı V tomto pr ıṕade spolec ne na klady byly rozde leny do c innostı ve stejne m pome ru, v jake m bylo dosaz eno pr ıḿy ch na kladu na dane c innosti. Krome tohoto uvedene ho postupu by vybrane u c etnı jednotky mohly vyuz ı t jes te metodu alokace rez ijnıćh na kladu v pome ru vy s e celkovy ch trz eb dosaz eny ch v hlavnı a dopln kove c innosti. Metodicky postup by byl shodny, jako v uvedene m pr ıṕade, pouze s tıḿ rozdıĺem, z e pome rova c a st pro hlavnı c innost by byla stejna pro vs echny na kladove poloz ky, stejne tak i jako pome rova c a st pro dopln kovou c innost by byla stejna pro vs echny na kladove poloz ky. Jak uva dı Vejsadova Dryjova (2015), metoda ve cne ho pr ıśtupu klıć ova nı je zpravidla pr esne js ı, c ili i spra vne js ı a spravedlive js ı. Pr i te to metode nedocha zı ke zkreslova nı skutec nosti. Nevy hodou metody je ta skutec nost, z e ji lze pouz ı t pouze v ne - ktery ch pr ıṕadech. Souc asne je potr eba zvaz ovat, zda administrativnı na klady na zıśka nı ve cne ho klıć ova nı nepr evys ujı uz itek, ktery z metody plyne. Jako dals ı nevy hodu lze vnıḿat i tu skutec nost, z e u c etnı jednotka ma na vy be r ne kolik rozvrhovy ch za kladen ve cne ho pr ıśtupu. Pr ıṕadna volba jedne rozvrhove za kladny nemusı by t uzna na spra vcem dane a spra vce dane mu z e vyz adovat jinou rozvrhovou za kladnu, coz uva dı nejen vybrane u c etnı jednotky do jake si nejistoty. Naproti tomu metoda hodnotove ho pr ıśtupu je snadne js ı, jednodus s ı. Nevyz aduje z a dnou dals ı evidenci. Je velmi dobr e kontrolovatelna a necha se pouz ı t u vs ech na kladu. Nevy hodou metody je sloz itost pr i volbe rozvrhove za kladny, zda rez ijnı na klady budou alokova ny podle pome ru k vy nosu m, pr ı jmu m, na kladu m, c i vy daju m. U te to metody nemusı rozc lene nı na kladu vz dy odpovı dat realite, vy sledek mu z e by t zkresleny. Nasta va ota zka, do jake mıŕy pak u c etnictvı poda va ve rny a poctivy obraz. Alokace nepr ıḿy ch na kladu v pr ıṕade u zemnıćh samospra vny ch celku nenı tak jednoducha s porovna nıḿ pr ıśpe vkovy ch organizacı. Hlavnı proble m nasta va, jak uva dı Schneiderova, Nejezchleb (2012) pr i nutnosti pr evodu pene z nıćh prostr edku mezi u c ty 241 Be z ny u c et a 231 Za kladnı be z ny u c et UÚ SC a jejich c lene nı dle 107
6 NÁKLADY A VÝNOSY rozpoc tove skladby v du sledku sledova nı na kladu a vy nosu hlavnı c innosti. Vy sledkem je ta skutec nost, z e vy sledky hospodar enı v hlavnı a hospoda r ske c innosti by vajı zpravidla me ne pr esne, nez v podmıńka ch pr ıśpe vkovy ch organizacı. 6.4 Příklady Příklad 6.1 UÚ c tova nı na kladu a vy nosu v hlavnı c innosti vybrane pr ıṕady Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. Popište, jak by se změnily účtovací předpisy, pokud by dané účetní y účtovaly: 1. územní samosprávné celky, 2. organizační složky státu. 1 FAP na kup materia lu (zp. A) 185 000 2 VPD vlastnı pr eprava 1 350 3 PRŘ I pr ijetı za sob materia lu do skladu 4 VYD spotr eba materia lu 79 400 5 FAP spotr eba elektricke energie 18 600 6 VPD pohos te nı 1 460 7 ZVL - hrube mzdy zame stnancu 132 710 - pojistne hrazene zame stnavatelem 8 FAP oprava kopıŕky 2 750 9 VUÚ D pr edpis smluvnıćh pokut a u roku z prodlenı 88 780 10 VYD bezu platny pr evod materia lovy ch za sob vybrane 55 000 u c etnı jednotce 11 FAV prodej materia lovy ch za sob 30 000 12 VYD u bytek prodany ch materia lovy ch za sob 23 600 13 FAV prodej vy robku 220 000 14 VYD u bytek prodany ch vy robku 145 500 15 FAV realizovane sluz by 188 700 16 VBUÚ - u hrada smluvnıćh pokut a u roku z prodlenı - u hrada FAP za spotr ebu elektricke energie - pr ijate u roky z bankovnı ho u c tu - poplatky za vedenı bankovnı ho u c tu - placene u roky 97 109 121 108
17 VUÚ D inventarizace za sob - manko do normy u materia lovy ch za sob 440 - manko nad normu u materia lovy ch za sob 645 - pr ebytek vy robku 210 18 VUÚ D zu c tova nı odpisu SHMV 168 900 Účtování koncem účetního období 19 VUÚ D pr evody KZ u c tu tr ı dy 5 na u c et 493 20 VUÚ D pr evody KZ u c tu tr ı dy 6 na u c et 493 21 VUÚ D VH be z ne ho UÚ O (vyberte spra vnou moz nost) a) zisk (zleps eny vy sledek hospodar enı ) b) ztra ta (zhors eny vy sledek hospodar enı ) Účtování počátkem následujícího účetního období 22 VUÚ D PZ VH (vyberte spra vnou moz nost) a) zisk (zleps eny vy sledek hospodar enı ) b) ztra ta (zhors eny vy sledek hospodar enı ) Příklad 6.2 UÚ c tova nı na kladu a vy nosu v hospoda r ske c innosti vybrane pr ı pady Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. 1 FAP na kup zboz ı 200 710 2 VPD pr eprava zboz ı vlastnı u c etnı jednotkou 345 3 PRŘ I pr ı jem zboz ı na sklad 4 FAV prodej zboz ı 177 990 5 VYD u bytek prodane ho zboz ı 108 670 6 VBUÚ - u hrada faktury vydane za prodane zboz ı - u hrada faktury pr ijate za na kup zboz ı 7 VPD vyu c tova no cestovne bez poskytnutı za lohy 372 8 VPD na kup drobne ho DHM 15 990 9 VUÚ D zar azenı drobne ho DHM do uz ı va nı 10 VUÚ D pr edpis silnic nı dane 880 11 VYD bezu platne pr eda nı materia lu jine nez vybrane 2 500 u c etnı jednotce 12 FAV prodane vy robky 45 000 13 FAV prona jem prostor 50 000 14 FAV reklamnı c innost 125 000 109
6 NÁKLADY A VÝNOSY 15 ZVL - hrube mzdy zame stnancu 97 850 - za konne pojistne 16 VBUÚ - uhrazene smluvnı pokuty 1 250 - u hrada faktury vydane za prona jem prostor - pr ipsane bankovnı u roky 97 - u hrada za loh na dan z pr ı jmu 16 820 18 VUÚ D pr edpis odvodu dane z pr ı jmu 17 300 19 VUÚ D - pr ebytek materia lu 88 - manko do normy u zboz ı 380 - manko nad normu u vy robku 700 Účtování koncem účetního období 20 VUÚ D pr evod KZ u c tu 341 na u c et 492 21 VUÚ D pr evody KZ na kladovy ch u c tu na u c et 493 22 VUÚ D pr evody KZ vy nosovy ch u c tu na u c et 493 23 VUÚ D VH be z ne ho u c etnı ho obdobı Účtování počátkem následujícího účetního období 1 VUÚ D PZ VH min. roku na u c et 491 2 VUÚ D pr evod PZ u c tu 341 na u c et 491 3 VBUÚ u hrada dane z pr ı jmu Příklad 6.3 Klıć ova nı spolec ny ch rez ijnıćh na kladu v hlavnı a hospoda r ske c innosti Úkol: Rozklíčujte společné náklady u uvedených nákladových účtů v poměru výše tržeb dosažených v doplňkové činnosti ku tržbám v hlavní činnosti (% vyjádřete na 2 des. místa). V tabulce jsou uvedeny celkove hodnoty u jednotlivy ch na kladovy ch poloz ek (jak za hlavnı, tak i za hospoda r skou c innost) a souc asne dosaz ene trz by v hlavnı a hospoda r ske c innosti. 110
Č. Nákladová Tržby z činností (Kč) Náklady celkem položka Hlavní činnost Hospodářská činnost (Kč) 1 Energie 75 000 2 Spotr eba vody 18 500 3 Mzdove na klady 315 800 4 ZP, SP 5 VYÝ NOSY 480 000 175 000 Alokujte spolec ne na klady u uvedeny ch na kladovy ch u c tu. Hlavnı c innost vy poc et: Hospoda r ska c innost vy poc et: Řešení: Nákladová Č. položka 1 Energie 2 Spotr eba vody 3 Mzdove na klady 4 ZP, SP 5 Celkem Hlavní činnost (Kč) Hospodářská činnost (Kč) Celkem (Kč) Příklad 6.4 Klıć ova nı spolec ny ch rez ijnıćh na kladu v hlavnı a hospoda r ske c innosti Úkol: Vypočtěte daňově uznatelnou část z nerozlišených výdajů. Neziskova organizace (vybrana u c etnı jednotka) vyka zala za u c etnı obdobı tyto pr ı jmy: Druh příjmů (Kč) Pozn. Prona jem prostor 375 000 zdanitelny pr ı jem Reklama 155 000 zdanitelny pr ı jem Dary 105 000 nezdanitelny pr ı jem UÚ c elova dotace 300 000 nezdanitelny pr ı jem Celkem Celkem u c etnı jednotka vyka zala Kc zdanitelny ch pr ı jmu a.. Kc nezdanitelny ch pr ı jmu. 111
6 NÁKLADY A VÝNOSY Souc asne u c etnı jednotka vyka zala i na sledujıćı vy daje: Druh výdajů (Kč) Pozn. Vy daje v hlavnı c innosti 385 000 Vy daje v hospoda r ske c innosti 150 000 Mzdy zame stnancu 188 000 nerozlis ene vy daje Pojistne nerozlis ene vy daje Celkem Nerozlis ene vy daje se ty kajı jak c innosti hlavnı, tak i c innosti dopln kove. Ve vnitr nı sme rnici u c etnı jednotka stanovila, z e z nerozlis eny ch vy daju je moz ne dan ove uplatnit pome rnou c a st, a to takovy m pome rem, jaky m je pome r zdanitelny ch pr ı jmu k celkovy m pr ı jmu m. Řešení: 112
Příklad 6.5 Klıć ova nı spolec ny ch rez ijnıćh na kladu v hlavnı a hospoda r ske c innosti Úkol: Rozklíčujte odpisy pro hlavní a hospodářskou činnost vybrané účetní jednotky příspěvkové organizace. V průběhu účetního období bude účetní jednotka uplatňovat účetní odpisy, na konci zdaňovacího období dojde k přeúčtování podílu účetních odpisů do hospodářské činnosti a následné transformaci na odpisy daňové (pozn. vozidlo je odpisováno ve druhé odpisové skupině, účetní jednotka uplatňuje rovnoměrné odpisy, roční odpisová sazba v dalších letech odpisování činí 22,25 %). Pr ıśpe vkova organizace pouz ı va sve r eny dlouhodoby hmotny majetek motorove vozidlo pro hlavnı i dopln kovou c innost. Por izovacı cena automobilu c inı 478 000,- Kc, u c etnı jednotka uplatn uje u c etnı odpisy v de lce 6ti let. Ve vnitr nı sme rnici ma organizace stanoven klıć pro alokaci odpisu pro hlavnı a hospoda r skou c innost, a to podle poc tu ujety ch km. V roce 201x bylo vozidlo pouz ı va no pro hlavnı c innost z 55 % a pro c innost dopln kovou ze 45 %. Řešení: 113
6 NÁKLADY A VÝNOSY 114
7 Fondy vybraných účetních jednotek, rozdělení výsledku hospodaření 7.1 Charakteristika a právní úprava fondů Podle za konu o rozpoc tovy ch pravidlech tvor ı pr ıśpe vkove organizace fondy, a to fond odme n, fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb, rezervnı fond a fond reprodukce majetku, fond investic. Organizac nı sloz ky sta tu jsou povinny tvor it fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb, u zemnı samospra vne celky tvor ı socia lnı fond. Jak jiz bylo uvedeno, pra vnı u pravu fondu pro pr ıśpe vkove organizace stanovuje za kon c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu v 29 33. U pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch organizac nıḿi sloz kami sta tu pra vnı u pravu stanovuje za kon c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech v 56 60. Dals ıḿ pra vnıḿ pr edpisem upravujıćı tvorbu a hospodar enı s fondem je vyhla s ka c. 114/2002 Sb., o fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb. Za kladnı postupy u c tova nı o fondech upravuje CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky. 7.2 Účtování o fondech Tvorba a pouz itı fondu se v ne ktery ch pr ıṕadech lis ı u sta tnı ch pr ıśpe vkovy ch organizacı (zr ıźeny ch organizac nı sloz kou sta tu) a u pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky. Z toho du vodu budou metodicke postupy tvorby a pouz itı vc etne u c tova nı popsa ny u obou typu pr ıśpe vkovy ch organizacı. 7.2.1 Fond odměn U obou typu pr ıśpe vkovy ch organizacı je tvorba fondu odme n va za na na vytvor eny zleps eny vy sledek hospodar enı. 115
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ A. Příspěvková organizace zřízená ÚSC Fond odme n je tvořen ze zleps ene ho vy sledku hospodar enı pr ıśpe vkove organizace, a to do vy s e jeho 80 %, nejvy s e vs ak do vy s e 80 % objemu prostr edku na platy stanovene ho zr izovatelem nebo zvla s tnıḿ pra vnıḿ pr edpisem. Minima lnı pr ı de l do fondu odme n tedy nenı stanoven. Za roven nenı moz ne, aby organizace pr ide lila cely zleps eny vy sledek hospodar enı do fondu odme n, zu statek nerozde lene ho zleps ene ho vy sledku hospodar enı pr ide lı organizace do rezervnı ho fondu. Jak uva dı 30 odst. 1 za kona c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu, rezervnı fond se tvor ı ze zleps ene ho vy sledku hospodar enı pr ıśpe vkove organizace na za klade schva lenı jeho vy s e zr izovatelem po skonc enı roku, snıź ene ho o pr ı padne pr evody do fondu odme n. Z toho vyply va, z e tvorba fondu odme n nenı povinna, za lez ı pouze na zr izovateli, jak rozhodne. B. Příspěvková organizace zřízená OSS Sta tnı pr ıśpe vkova organizace mu z e tvořit fond odme n ze zleps ene ho hospoda r ske ho vy sledku, jen pokud byl uhrazen pr ıṕadny zhors eny hospoda r sky vy sledek pr edchozı ho roku, popr ıṕade let, a to takto: 1. do fondu odme n do vy s e 80 % zleps ene ho hospoda r ske ho vy sledku pr ıśpe vkove organizace, nejvy s e vs ak do vy s e 80 % limitu prostr edku na platy nebo pr ıṕustne ho objemu prostr edku na platy, 2. do fondu reprodukce majetku do vy s e 25 % zleps ene ho hospoda r ske ho vy sledku pr ıśpe vkove organizace, 3. do rezervnı ho fondu bez omezenı. CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje metodicky postup u c tova nı tvorby a c erpa nı fondu odme n, viz sche ma c. 7.1. Sche ma 7.1 Obecne u c tova nı o fondu odme n 648 - Čerpání fondů 431 - VH ve 411 - Fond odměn schvalovacím řízení čerpání fondu tvorba fondu Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 7.2.2 Fond kulturních a sociálních potřeb Tvorbu a hospodar enı s fondem kulturnıćh a socia lnıćh potr eb (da le jen FKSP) vymezuje vyhla s ka c. 114/2002 Sb., kde je v 1 uvedeno, z e vyhla s ka se vztahuje a je 116
urc ena pro organizac nı sloz ky sta tu, sta tnı pr ıśpe vkove organizace a pr ıśpe vkove organizace zr ı zene UÚ SC. Jak uva dı Krbec kova, Plesnıḱova (2016), fond se pouz ı va vy hradne na c innosti, ktere organizace sama organizuje nebo spoluorganizuje ve spolupra ci napr. s odborovou organizacı c i jinou osobou nebo por ı dı od jine organizac nı sloz ky sta tu c i pr ıśpe vkove organizace. V 3 vyhla s ky je da le uvedeno, z e fond je urc en pouze pro zame stnance, kter ı jsou v pracovnıḿ pome ru, a du chodce, kter ı pr i prve m odchodu do starobnı ho nebo invalidnı ho du chodu pro invaliditu tr etı ho stupne pracovali u organizac nı sloz ky sta tu nebo pr ıśpe vkove organizace, a jejich rodinne pr ıślus nıḱy. Z fondu nelze poskytovat prostr edky osoba m, ktere majı se zame stnavatelem uzavr enou dohodu o provedenı pra ce nebo dohodu o pracovnı c innosti. Je zapotr ebı upozornit, z e na poskytnutı pr ıśpe vku nebo jine ho plne nı z fondu nenı pra vnı na rok (viz 3 odst. 5 vyhla s ky). Nepene z nı formou se poskytujı pr ıśpe vky z fondu na stravova nı, rekreaci, kulturnı a te lovy chovne akce. Tyto pr ıśpe vky se nezdan ujı. Naopak, pene z nı formou se poskytujı socia lnı vy pomoci, pu jc ky a ne ktere dary vymezene vyhla s kou (jedna se o odme ne nı zame stnance pr i z ivotnıćh a pracovnıćh vy roc ıćh). Tvorba fondu je upravena 2 vyhla s ky c. 114/2002 Sb., kdy je fond tvor en jednak povinny m za kladnıḿ pr ı de lem a da le pak i dals ıḿi pr ı jmy. Základní příděl c inı 2 % z roc nı ho objemu na kladu zu c tovany ch na platy a na hrady platu, popr ıṕade na mzdy a na hrady mzdy a odme ny za pracovnı pohotovost pro r. 2017. Dalšími zdroji fondu jsou na hrady s kod a pojistna plne nı od pojis ťovny vztahujıćı se k majetku por ıźene mu z fondu a pene z nı a jine dary urc ene do fondu. U pr ıśpe vkovy ch organizacı jsou pr ı jmem fondu take pr ı jmy z prona jmu rekreac nıćh a sportovnıćh zar ıźenı, na jejichz provoz pr ıśpe vkova organizace pr ispı va z fondu. Fond se tvor ı vy hradne z na kladu za kladnıḿ pr evodem, jako jediny z fondu nemu z e by t tvor en zleps eny m vy sledkem hospodar enı. Jedna se tedy o odlis ny zpu sob tvorby tohoto fondu od zpu sobu tvorby ostatnıćh fondu. Jak jiz bylo uvedeno, fond se tvor ı pouze z na kladu za kladnıḿ pr ı de lem, to znamena z rozpoc tu be z ne ho roku. Z toho du - vodu pr i na sledne m c erpa nı zdroju fondu (k u c elu m vymezeny m vyhla s kou) se jedna vz dy o pr ıḿe pouz itı zdroju fondu. CČerpa nı zdroju fondu na jine u c ely, nez ktere stanovuje vyhla s ka, se posuzuje jako porus enı rozpoc tove ka zne. Jelikoz se jedna o pene z nı, inanc nı fond, prostr edky fondu musı by t uloz eny zvla s ť na samostatne m u c tu pene z nı ho u stavu, tj. u c et 243 Be z ny u c et FKSP. UÚ c ely pouz itı fondu jsou stanoveny v 4 az 14 vyhla s ky c. 114/2002 Sb. u organizacı, na ktere se tato vyhla s ka vztahuje: 4 Pr ıśpe vky na provoz zar ıźenı, ktera slouz ı kulturnıḿu a socia lnıḿu vy voji zame stnancu, 117
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ 5 Por ıźenı hmotne ho majetku, 6 Pu jc ky na bytove u c ely, 7 Stravova nı, 8 Dovolena a rekreace, 9 Vy me nne akce, 11 Socia lnı vy pomoci a pu jc ky, 12 Penzijnı pr ipojis te nı a dopln kove penzijnı spor enı 12a Pojistne na soukrome z ivotnı pojis te nı, 13 Pr ıśpe vek odborove organizaci, 14 Dary. S vedenıḿ be z ne ho u c tu fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb jsou spojeny take pr ijate u roky a poplatky za vedenı u c tu, ktere jsou na kladem a vy nosem hlavnı c innosti pr ıśpe vkove organizace. Proto se jejich pr evody neu c tujı pr es u c et 412 Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb. CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje metodicky postup u c tova nı tvorby a c erpa nı fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb, viz sche ma 7.2, 7.3, 7.4, 7.5, 7.6 a 7.7. Sche ma 7.2 Obecne u c tova nı tvorby fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb 412 - FKSP 527 - Zákonné sociální fondy tvorba - základní příděl úč. sk. 22, 24 243 - Běžný účet FKSP převod peněžních prostředků Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 118
Sche ma 7.3 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu za vodnı ho stravova nı 321 - Dodavatelé 412 - FKSP příspěvek z fondu FKSP pohledávka vůči zaměstnancům 335 - Pohledávky za zaměstnanci nad rámec příspěvku z FKSP 528 - Jiné sociální náklady Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava V pr ıṕade, z e je za vodnı stravova nı zajis ťova no u c etnı jednotkou prostr ednictvıḿ vlastnıćh stravovacıćh zar ıźenı, je u c tova no ve prospe ch vy nosove ho u c tu 602 Vy nosy z prodeje sluz eb, pakliz e u c etnı jednotka u c tuje o stavova nı jako o sluz ba ch. UÚ c etnı jednotka ale mu z e take u c tovat o stravova nı jako o vy robcıćh prostr ednictvıḿ u c tu 601 Vy nosy z prodeje vlastnıćh vy robku. Sche ma 7.4 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu na vratne socia lnı vy pomoci 335 - Pohledávky 243 - Běžný účet FKSP vůči zaměstnancům poskytnutí návratné sociální výpomoci 335 - Pohledávky vůči zaměstnancům 243 - Běžný účet FKSP splátky návratné sociální výpomoci Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 119
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ Sche ma 7.5 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu rekreac nı ho a jine ho obdobne ho pobytu 321 - Dodavatelé 412 - FKSP příspěvek z fondu FKSP pohledávka vůči zaměstnancům 335 - Pohledávky za zaměstnanci Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava Sche ma 7.6 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu daru a nena vratne socia lnı vy pomoci 243 - Běžný účet FKSP 412 - FKSP poskytnutí nenávratné sociální výpomoci a daru Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava Sche ma 7.7 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu na kupu hmotne ho majetku 648 - Čerpání fondů 412 - FKSP nákup hmotného majetku 243 - Běžný účet FKSP 222 - Příjmový účet OSS převod peněžních prostředků Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 120
7.2.3 Rezervní fond Rezervnı fond je rozde len do dvou u c tu, a to z pohledu zdroje, ktery m je fond tvor en. Jedna se o u c et 413 Rezervnı fond tvor eny ze zleps ene ho vy sledku hospodar enı a u c et 414 Rezervnı fond z ostatnıćh titulu. Za kony o rozpoc tovy ch pravidlech pr esne vymezujı zpu soby tvorby a c erpa nı u obou typu pr ıśpe vkovy ch organizacı. A. Příspěvková organizace zřízená ÚSC CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje moz ne zpu soby tvorby rezervnı ho fondu: 1. ze zleps ene ho vy sledku hospodar enı, 2. z pr ijaty ch pene z nıćh daru, 3. z prostr edku pr evedeny ch podle jine ho pra vnı ho pr edpisu (z dotacı na u hradu provoznıćh vy daju, ktere jsou nebo majı by t kryty z rozpoc tu EU a z dotacı na u hradu provoznıćh vy daju podle mezina rodnıćh smluv, na za klade ktery ch jsou CČR sve r eny pene z nı prostr edky). CČUÚ S rovne z stanovuje zpu soby pouz itı (čerpání) rezervnı ho fondu: 1. k dals ıḿu rozvoji c innosti, 2. k c asove mu pr eklenutı doc asne ho nesouladu mezi vy nosy a na klady, 3. k u hrade pr ıṕadny ch sankcı uloz eny ch za porus enı rozpoc tove ka zne, 4. k u hrade ztra ty za pr edchozı le ta, 5. k posıĺenı fondu investic. CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje metodicky postup u c tova nı tvorby a c erpa nı rezervnı ho fondu, viz sche ma 7.8 a 7.9. 121
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ Sche ma 7.8 Obecne u c tova nı tvorby rezervnı ho fondu pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky 413 - Rezervní fond 431 - VH ve tvořený ze zlepšeného VH schvalovacím řízení tvorba rezervního fondu ze zlepšeného VH 414 - Rezervní fond z ostatních titulů 241 - Běžný účet tvorba rezervního fondu z přijatých peněžních darů tvorba rezervního fondu z dotací na úhradu provozních výdajů 67x - Výnosy z transferů Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 122
Sche ma 7.9 Obecne u c tova nı c erpa nı rezervnı ho fondu pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky 648 - Čerpání fondů 413 - Rezervní fond tvořený ze zlepšeného VH 414 - Rezervní fond z ostatních titulů čerpání rezervního fondu: 1. k dalšímu rozvoji 2. k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady 3. k úhradě ných sankcí 431 - VH ve schvalovacím řízení 432 - VH předcházejících účetních období úhrada ztráty za předchozí léta 416 - Fond reprodukce majetku, fond investic posílení fondu investic Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava B. Příspěvková organizace zřízená OSS Vy c et zpu sobu tvorby a c erpa nı rezervnı ho fondu sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı stanovuje 57 za kona c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech. Sta tnı pr ı spe vkove organizacı tvoří rezervnı fond: 1. ze zleps ene ho vy sledku hospodar enı, 2. z pr ijaty ch pene z nıćh daru, 3. z prostr edku pr evedeny ch podle 54 odst. 7 a z pene z nıćh prostr edku poskytnuty ch ze zahranic ı. 123
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ Sta tnı pr ıśpe vkove organizacı čerpají rezervnı fond: 1. k u hrade zhors ene ho vy sledku hospodar enı, 2. k u hrade sankcı, 3. k doplne nı fondu reprodukce majetku se souhlasem zr izovatele, 4. k pr eklenutı c asove ho nesouladu mezi vy nosy a na klady, 5. k u hrade zhors eny ch hospoda r sky ch vy sledku vznikly ch pr ed nabytı m u c innosti za kona c. 218/2000 Sb. CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje metodicky postup u c tova nı tvorby a c erpa nı rezervnı ho fondu sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı, viz sche ma c. 7.10 a 7.11. Sche ma 7.10 Obecne u c tova nı tvorby rezervnı ho fondu sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı 413 - Rezervní fond 431 - VH ve tvořený ze zlepšeného VH schvalovacím řízení tvorba rezervního fondu ze zlepšeného VH 414 - Rezervní fond z ostatních titulů 241 - Běžný účet tvorba rezervního fondu: 1. z přijatých peněžních darů 2. z peněžních prostředků poskytnutých ze zahraničí tvorba rezervního fondu z dotací na úhradu provozních výdajů 67x - Výnosy z transferů Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 124
Sche ma 7.11 Obecne u c tova nı c erpa nı rezervnı ho fondu sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı 431 - VH ve schvalovacím řízení úhrada zhoršeného VH 413 - Rezervní fond tvořený ze zlepšeného VH 414 - Rezervní fond z ostatních titulů 648 - Čerpání fondů čerpání rezervního fondu: 1. k úhradě ných sankcí 2. k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady 432 - VH předcházejících účetních období 416 - Fond reprodukce majetku, fond investic úhrada zhoršených VH před nabytím účinnosti zákona č. 218/2000 Sb. doplnění fondu reprodukce majetku Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava C. Organizační složky státu Jak je uvedeno v 48 odst. 1 pıśm. a) za kona c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech, organizac nı sloz ky sta tu tvor ı rezervnı fond. CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje moz ne zpu soby tvorby rezervnı ho fondu pro organizac nı sloz ky sta tu: 1. z prostr edku ze zahranic ı a pene z nıćh daru, 125
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ 2. z odvodu neopra vne ne pouz ity ch c i zadrz eny ch pene z nıćh prostr edku a z prodeje majetku v pr ıṕadech stanoveny ch jiny m pra vnıḿ pr edpisem. CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje metodicky postup u c tova nı tvorby a c erpa nı rezervnı ho fondu organizac nıćh sloz ek sta tu, viz sche ma c. 7.12. Sche ma 7.12 Obecne u c tova nı tvorby a c erpa nı rezervnı ho fondu organizac nıćh sloz ek sta tu 414 - Rezervní fond 225 - Běžné účty 648 - Čerpání fondů z ostatních titulů fondů OSS čerpání rezervního fondu tvorba rezervního fondu: 1. z prostředků ze zahraničí 2. z peněžních darů 548 - Tvorba fondů tvorba rezervního fondu: 1. z odvodu neoprávněně použitých, zadržených prostředků 2. z prodeje majetku Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 7.2.4 Fond reprodukce majetku, fond investic A. Příspěvková organizace zřízená ÚSC Fond investic tvor ı pr ıśpe vkove organizace, jejichz zr izovatelem jsou u zemnı samospra vne celky, k inancova nı svy ch investic nıćh potr eb. Vy c et zpu sobu tvorby a c erpa nı fondu investic stanovuje 31 za kona c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech. Pr ıśpe vkove organizacı tvoří fond investic: 1. z pene z nıćh prostr edku ve vy s i odpisu hmotne ho a nehmotne ho dlouhodobe ho majetku, 2. z investic nıćh pr ıśpe vku z rozpoc tu zr izovatele, 3. z investic nıćh dotacı ze sta tnıćh fondu a jiny ch ver ejny ch rozpoc tu, 4. z pr ı jmu z prodeje sve r ene ho dlouhodobe ho hmotne ho majetku, jestliz e to zr izovatel podle sve ho rozhodnutı pr ipustı, 5. z pene z nıćh daru a pr ıśpe vku od jiny ch subjektu, jsou-li urc ene nebo pouz itelne k investic nıḿ u c elu m, 126
6. z pr ı jmu z prodeje dlouhodobe ho hmotne ho majetku ve vlastnictvı pr ıśpe vkove organizace, 7. z pr evodu z rezervnı ho fondu ve vy s i povolene zr izovatelem. Fond investic pr ıśpe vkova organizace používá: 1. na por ıźenı a technicke zhodnocenı hmotne ho a nehmotne ho dlouhodobe ho majetku, s vy jimkou drobne ho hmotne ho a nehmotne ho dlouhodobe ho majetku, 2. k u hrade investic nıćh u ve ru nebo pu jc ek, 3. k odvodu do rozpoc tu zr izovatele, pokud takovy odvod uloz il, 4. k navy s enı pene z nıćh prostr edku urc eny ch na inancova nı u drz by a oprav majetku, ktery pr ıśpe vkova organizace pouz ı va pro svou c innost. CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje metodicky postup u c tova nı tvorby a c erpa nı fondu investic, viz sche ma 7.13, 7. 14. Sche ma 7.13 Obecne u c tova nı tvorby fondu investic pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky 416 - Fond reprodukce majetku, fond investic tvorba fondu: 1. z prostředků ve výši odpisů DNM, DHM 2. z prodeje svěřeného DHM, z prodeje DHM, kdy rozdíl mezi příjmem z prodeje a zůstatkovou cenou se zúčtuje na příslušnou stranu účtu 548 - Tvorba fondů 3. z peněžních darů a příspěvků k investičním účelům převod z rezervního fondu (RF) 401 - Jmění účetní jednotky 413 - RF tvořený ze zlepšeného VH 414 - RF z ostatních titulů Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 127
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ Sche ma 7.14 Obecne u c tova nı c erpa nı fondu investic pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky 416 - Fond reprodukce 401 - Jmění účetní jednotky majetku, fond investic čerpání fondu: 1. pořízení a TZ DNM, DHM 2. odvod do rozpočtu zřizovatele, pokud to uložil 3. financování údržby a oprav majetku z prostředků transferu 416 - Fond reprodukce 648 - Čerpání fondů majetku, fond investic financování údržby a oprav majetku z jiných prostředků než transferu Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava B. Příspěvková organizace zřízená OSS Fond reprodukce majetku se u pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch organizac nıḿi sloz kami sta tu tvoří dle 58 odst. 1 za kona c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech: 1. z odpisu hmotne ho a nehmotne ho dlouhodobe ho majetku, 2. z pr ı de lu ze zleps ene ho hospoda r ske ho vy sledku, 3. vy nosy z prodeje dlouhodobe ho movite ho hmotne ho a nehmotne ho majetku, 4. z daru a z vy nosu povoleny ch ver ejny ch sbıŕek urc eny ch na por ıźenı a technicke zhodnocenı hmotne ho a nehmotne ho dlouhodobe ho majetku, 5. vy nosy z prodeje nemovite ho majetku, ktery pr ıśpe vkova organizace nabyla ve prospe ch sta tu darem nebo de de nıḿ, 6. prostr edky poskytnuty mi ze zahranic ı urc eny mi u c elove na por ıźenı a technicke zhodnocenı hmotne ho a nehmotne ho dlouhodobe ho majetku. Sta tnı pr ıśpe vkove organizacı čerpají prostr edky fondu reprodukce majetku dle dle 58 odst. 2 za kona c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech: 1. na inancova nı por ıźenı a technicke ho zhodnocenı hmotne ho a nehmotne ho dlouhodobe ho majetku, 128
2. jako dopln kove ho zdroje inancova nı oprav a udrz ova nı hmotne ho a nehmotne ho dlouhodobe ho i kra tkodobe ho majetku a na por ıźenı hmotne ho a nehmotne ho kra tkodobe ho majetku, 3. k u hrade pr ijaty ch u ve ru. CČ UÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky stanovuje metodicky postup u c tova nı tvorby a c erpa nı fondu reprodukce majetku sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı, viz sche ma c. 7.15 a 7.16. Sche ma 7.15 Obecne u c tova nı tvorby fondu reprodukce majetku sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı 416 - Fond reprodukce majetku, fond investic tvorba fondu: 1. z odpisů DNM, DHM 2. z prodeje movitého DNM a DHM, kdy rozdíl mezi výnosem z prodeje a zůstatkovou cenou se zúčtuje na příslušnou stranu účtu 548 - Tvorba fondů 3. z darů a výnosů na pořízení a TZ DNM, DHM příděl ze zlepšeného VH 401 - Jmění účetní jednotky 431 - Výsledek hospodaření ve schalovacím řízení Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava 129
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ Sche ma 7.16 Obecne u c tova nı c erpa nı fondu reprodukce majetku sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı 416 - Fond reprodukce 401 - Jmění účetní jednotky majetku, fond investic 130 čerpání fondu: 1. pořízení a TZ DNM, DHM 2. opravy a udržování NM, HM dl. i kr, pořízení NM a HM kr. z prostředků transferu 416 - Fond reprodukce 648 - Čerpání fondů majetku, fond investic opravy a udržování NM, HM dl. i kr, pořízení NM a HM kr. z prostředků, o jejichž přijetí nebylo účtováno jako o transferu Zdroj: CČUÚ S c. 704 Fondy u c etnı jednotky, vlastnı u prava Jak uva dı Nova kova (2013), pr i posuzova nı tvorby zdroju pro inancova nı dlouhodobe ho majetku je zapotr ebı bra t zr etel na tu skutec nost, z e ne vs echny pr ıśpe vkove organizace jsou dostatec ne vybaveny modernıḿ zar ıźenıḿ, jehoz vy s e odpisu by doka zala vytva r et nutne zdroje pro dals ı investova nı. V du sledku toho kaz dy zr izovatel pec live kontroluje stav vytvor eny ch vlastnıćh zdroju ve fondu reprodukce majetku, fondu investic pr i pr ide lova nı u c elove dotace na por ıźenı dlouhodobe ho majetku. Jelikoz pr ıśpe vkove organizace zıśka vajı od zr izovatelu dotaci na provoz (tzv. pr ı spe vek) slouz ıćı k u hrade provoznıćh na kladu, odpisy by me ly by t zr izovatelem zohledne ny ve vy s i dane ho pr ıśpe vku. To tedy znamena, z e pr ıśpe vkove organizace by se me ly snaz it uspor it v provoznı oblasti a potr ebnou vy s i odpisu dokry t pr ı spe vkem od zr izovatele, nebo zıśkat jiny zdroj, ktery by zajistil tvorbu fondu reprodukce majetku, fondu investic, respektive jeho inanc nı krytı na be z ne m u c tu. V pr ı pade, z e pr ıśpe vkova organizace nebude schopna zajistit pokrytı fondu stavem inanc nıćh prostr edku, o vyka zany rozdıĺ musı snıź it stav fondu reprodukce majetku, fondu investic, avs ak jen do vy s e zu c tovany ch odpisu za be z ne u c etnı obdobı ke dni sestavenı u c etnı za ve rky. Tato skutec nost v praxi nasta va pr i porovna nı stavu pene z nıćh prostr edku na u c tu 241 Be z ny u c et (je moz no pr idat i u c et 261 Pokladna, nacha zı -li se na zde pene z nı prostr edky) zvy s eny o nezaplacene pohleda vky a snıź eny o neuhrazene za vazky, vs e v c innosti hlavnı (u c etnı pr ıṕady souvisejıćı s hospoda r skou c innostı a s fondem kulturnıćh a socia lnıćh potr eb je tr eba odde lit). Snıź enı zu c tovany ch odpisu pr ıśpe vkove organizace zu c tujı na vrub u c tu 416 Fond reprodukce majetku, fond investic a ve prospe ch u c tu 648 CČerpa nı fondu. Vy sledkove snıź enı rozdıĺu zu c tovane do vy nosu ma za na sledek vyrovna nı pr ıṕadne ztra ty ve vy sledku hospodar enı zpu sobene nekrytıḿ odpisu inanc nıḿi
prostr edky. Toto opatr enı vycha zı z ustanovenı 66 odst. 8 vyhla s ky c. 410/2009 Sb. Situace je demonstrova na ve zjednodus ene m uka zkove m pr ıḱladu. Poc a tec nı zu statky u c tu : Účet 022 SHMV a soubory movity ch ve cı 240 000 022.1 491 082 Opra vky k u c tu 022 (majetek se u c etne odpisuje 6 roku ) 80 000 491 082.1 401 Jme nı u c etnı jednotky 160 000 491 401 241 Be z ny u c et 70 000 241 491 416 Fond reprodukce majetku, fond investic 70 000 491 416 V pru be hu u c etnı ho obdobı nastaly na sledujıćı u c etnı operace: 1 FAP na kup DHM multifunkc nı tiska rny 60 000 042 321 2 VBUÚ u hrada faktury za DHM 60 000 321 241 3 VUÚ D zar azenı majetku do uz ı va nı (majetek se u c etne odpisuje 4 roky) 60 000 022.2 042 4 VUÚ D pr evod zdroju k pro inancovane mu majetku 60 000 416 401 5 VUÚ D odpisy majetku: - DHM z PZ - DHM multifunkc nı tiska rna 6 VUÚ D tvorba zdroju ve vy s i zu c tovany ch odpisu : - DHM z PZ - DHM multifunkc nı tiska rna 40 000 15 000 551 551 082.1 082.2 40 000 15 000 401 401 416 416 7 FAP na kup zboz ı (bez por izovacı ho u c tu) 150 000 132 321 8 FAV realizovane sluz by 180 000 311 602 9 K rozvahove mu dni: - vy sledkove snıź enı fondu (u prava o zu c tovane odpisy za be z ne u c etnı obdobı ) 25 000 416 648 KZ u c tu 241: 70 000 60 000 150 000 + 180 000 = 40 000 Kc KZ u c tu 416 (pr ed zau c tova nıḿ u pravy odpisu tj. u c etnı pr ıṕad 9): 70 000 60 000 + 40 000 + 15 000 = 65 000 Kc Z porovna nı stavu inanc nıćh prostr edku na u c tu 241 Be z ny u c et a stavu u c tu 416 Fond reprodukce majetku, fond investic jasne vyply va rozdıĺ ve vy s i 25 000 Kc, ktery vyjadr uje nepokrytı zdroju na tomto u c tu (nepokrytı c a sti zu c tovany ch odpisu inanc nıḿi prostr edky). V du sledku toho je povinna u c etnı jednotka (pr ıśpe vkova organizace) snıź it vy sledkove o tento rozdıĺ fond reprodukce majetku, fond investic (viz u c etnı pr ıṕad 9). 131
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ 7.2.5 Sociální fond Socia lnı fond mu z e by t tvor en ve vs ech ostatnıćh pr ıṕadech, kde se organizace ner ı dı vyhla s kou c. 114/2002 Sb., o fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb, napr. ho tedy tvor ı obchodnı spolec nosti c i u zemne samospra vne celky. Jak je uvedeno v 5 za kona c. 250/2010 Sb., u zemnı samospra vny celek a svazek obcı mu z e zr izovat pene z nı fondy, a to pro konkre tnı u c ely anebo bez u c elove ho urc enı. V odst. 2 te hoz paragrafu jsou uvedeny zdroje fondu : 1. pr ebytky hospodar enı minuly ch let, 2. pr ı jmy be z ne ho roku, ktere nejsou urc eny k vyuz itı v be z ne m roce, 3. pr evody prostr edku z rozpoc tu be hem roku d u c elovy ch pene z nıćh fondu. Z vy s e uvedene ho ustanovenı vyply va, z e tvorba pene z nı ho fondu u u zemnıćh samospra vny ch celku znamena vyc lene nı c a sti pene z nıćh prostr edku, ktere mohou by t uloz eny na za kladnıḿ be z ne m u c tu, c i na samostatne m bankovnıḿ u c tu, k pouz itı urc ite ho u c elu. Pro tvorbu socia lnı ho fondu nejsou stanovena z a dna pravidla. Dalo by se tedy r ıći, z e tvorba a c erpa nı socia lnı ho fondu nenı nic ıḿ omezena, ale za kladnı podmıńkou tvorby je dosaz enı zleps ene ho vy sledku hospodar enı v minuly ch letech. Je proto nutne, aby tvorba a c erpa nı socia lnı ho fondu byla zakotvena vnitr nı sme rnicı. Obecne platı, z e c erpa nı socia lnı ho fondu je obdobne jako c erpa nı prostr edku z fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb. Dle za kona c. 128/2000 Sb., o obcıćh (viz 84 odst. 2 pıśm. c)) je moz ne zr ı dit pene z nı fond pouze na za klade rozhodnutı zastupitelstva, ktere souc asne schvaluje pravidla pro tvorbu a pouz itı fondu. O socia lnıḿ fondu, stejne tak jako o fondu rozvoje bydlenı c i fondu rezerv a rozvoje u c tujı u zemnı samospra vne celky na u c tu 419 Ostatnı fondy. 7.3 Příklady Příklad 7.1 Rozde lenı zleps ene ho vy sledku hospodar enı do fondu Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. 1 VUÚ D pr ı de l do fondu odme n 137 500 2 VUÚ D pr ı de l do fondu reprodukce majetku 50 000 3 VUÚ D pr ı de l do rezervnı ho fondu 62 500 132
Příklad 7.2 Zu c tova nı vy sledku hospodar enı koncem u c etnı ho obdobı Úkol: Zaúčtujte účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. Zaúčtujte účetní y v ě dosaženého zhoršeného výsledku hospodaření (ztráty). 1 VUÚ D pr evod KZ u c tu 493 na u c et 492 v pr ıṕade zleps ene ho vy sledku hospodar enı po zdane nı (zisk) 150 000 2 VUÚ D PZ zleps ene ho vy sledku hospodar enı 3 VUÚ D pr evod nerozde lene ho zisku minuly ch let 75 000 4 VUÚ D pr evod neuhrazene ztra ty minuly ch let 30 000 5 VUÚ D u hrada neuhrazene ztra ty minuly ch let z rezervnı ho fondu Příklad 7.3 Fond odme n Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. 1 VUÚ D tvorba fondu odme n (vyu c tova nı na roku na pr ı de l do fondu ze zleps ene ho vy sledku hospodar enı ) 140 000 2 VUÚ D pr ekroc enı mzdovy ch prostr edku - pr edpis sankce za pr ekroc enı 12 730 - pouz itı fondu - u hrada pr ekroc enı z bankovnı ho u c tu (VBUÚ ) 3 VUÚ D c erpa nı fondu na odme ny pr edpis 50 000 4 VUÚ D pouz itı fondu k u hrade odme n 5 VBUÚ vy plata odme n Příklad 7.4 Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb pr evod pene z nıćh prostr edku Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. 133
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ 1 VUÚ D zu c tova nı pr edpisu.. % z objemu mezd 13 500 2 VBUÚ odvod prostr edku na be z ny u c et FKSP 3 VBUÚ FKSP pr evod prostr edku na u c et FKSP Příklad 7.5 Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb stravne Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. Popište, jak by se změnily účtovací předpisy v ě využívání vlastního stravovacího zařízení. 1 FAP stravne celkem (cizı stravovacı zar ıźenı ): 460 000 - podıĺ zame stnavatele (nad ra mec FKSP) 255 000 - podıĺ FKSP 115 000 - podıĺ zame stnance 2 VBUÚ u hrada faktury za stravne 3 VBUÚ FKSP pr evod podıĺu za stravne z BUÚ FKSP 460 000 4 VBUÚ zu c tova nı pr evodu 5 VUD zame stnancu m strz en za vazek ze mzdy Příklad 7.6 Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb na vratne socia lnı vy pomoci, pu jc ky Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. 1 VBUÚ FKSP pu jc ka zame stnanci 25 000 2 VBUÚ FKSP c a stec na spla tka pu jc ky zame stnancem 5 000 Příklad 7.7 Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb poskytnute dary, nena vratne socia lnı vy pomoci Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. 134
1 VBUÚ FKSP dar zame stnanci za pracovnı vy roc ı 5 000 2 VBUÚ FKSP poskytnuta socia lnı vy pomoc zame stnanci 10 000 v du sledku z ivelne pohromy Příklad 7.8 Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb rekreac nı pobyt Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace. 1 FAP rekreace zame stnancu celkem: - podıĺ hrazeny z FKSP - podıĺ zame stnance 2 VBUÚ FKSP u hrada faktury za rekreaci - z u c tu FKSP - u hrada podıĺu zame stnance na u c et FKSP 120 000 40 000 Příklad 7.9 Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb pr ijate u roky, poplatky za vedenı u c tu Úkol: Zaúčtujte připsané měsíční úroky na běžný účet FKSP ve výši 18,94 Kč a měsíční poplatky za vedení běžného účtu ve výši 90 Kč v podmínkách příspěvkové organizace. Řešení: 135
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ Příklad 7.10 Rezervnı fond Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách státní příspěvkové organizace. Popište odlišnosti v ě příspěvkové organizace zřízené ÚSC. 1 VUÚ D tvorba rezervnı ho fondu ze zleps ene ho vy sledku hospodar enı (zu c tova nı na roku pr ı de lu do fondu po skonc enı kalenda r nı ho roku a odsouhlasenı zr izovatelem) 150 000 2 VBUÚ tvorba fondu z daru 5 000 3 VUÚ D c erpa nı fondu k u hrade zhors ene ho VH minule ho roku 26 420 4 VUÚ D c erpa nı fondu k u hrade zhors ene ho VH pr edcha zejıćıćh let 57 560 5 VUÚ D c erpa nı rezervnı ho fondu na u hradu sankcı - pr edpis sankce - pouz itı fondu - odvod sankce - VBUÚ 25 000 25 000 25 000 6 VUÚ D c erpa nı rezervnı ho fondu k doplne nı fondu reprodukce majetku 78 000 Příklad 7.11 Fond reprodukce majetku, fond investic Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace zřízené územním samosprávním celkem. Popište odlišnosti v ě státní příspěvkové organizace. 1 VUÚ D tvorba fondu investic z odpisu DM 350 000 2 VUÚ D tvorba fondu investic z vy nosu z prodeje DM - prodejnı cena DM 800 000 - zu statkova cena DM 650 000 - rozdıĺ prodejnı a zu statkove ceny 150 000 3 VBUÚ tvorba fondu investic z daru a pr ıśpe vku jiny ch subjektu na DM 50 000 4 VUÚ D tvorba fondu investic z pr evodu rezervnı ho fondu (ve vy s i povolene zr izovatelem) 40 000 5 VUÚ D tvorba zdroju krytı k por ıźene mu DHM ( inancova nı investic nıćh vy daju ) 155 800 136
6 VUÚ D c erpa nı fondu k odvodu do rozpoc tu zr izovatele 7 VUÚ D c erpa nı prostr edku fondu k inancova nı oprav a udrz ova nı DHM ve vlastnictvı zr izovatele - u hrada faktury do na kladu (VBUÚ ) - pouz itı zdroju fondu investic (jine pene z nı prostr edky nez obdrz ene z transferu) 176 000 150 000 150 000 Příklad 7.12 Fond reprodukce majetku, fond investic por ıźenı drobne ho DM Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace zřízené organizační složkou státu. 1 FAP na kup drobne ho DHM 25 000 2 VBUÚ u hrada faktury za drobny DHM 3 VUÚ D zar azenı majetku do uz ı va nı 4 VUÚ D c erpa nı fondu na por ıźenı drobne ho majetku Příklad 7.13 Fond reprodukce majetku, fond investic Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem. Vypočtěte krytí fondu reprodukce majetku, fondu investic peněžními prostředky účetní jednotky. Doúčtujte né nekrytí účtu 416 peněžními prostředky, vysvětlete. Pr ıśpe vkova organizace Domov pro seniory vykazovala k 31. 12. 201x mimo jine konec ne zu statky na sledujıćıćh rozvahovy ch u c tu : u c et 241 1 375 000,- Kc, u c et 261 65 000,- Kc, z toho pene z nı prostr edky klientu v pokladne v hodnote 25 000,- Kc, nevyc erpane prostr edky z pr ed inancova nı EU 350 000,- Kc, nevyc erpane dary z rezervnı ho fondu 30 000,- Kc, u c et 416 1 100 000,- Kc. 137
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ Řešení: 138
Příklad 7.14 Socia lnı fond Úkol: Zaúčtujte vybrané účetní y do deníku v podmínkách územního samosprávného celku. 1 Tvorba socia lnı ho fondu - pr evod prostr edku ze za kladnı ho be z ne ho u c tu vy pis ZBUÚ 40 000 - zachycenı pr evedeny ch prostr edku na be z ny u c et socia lnı ho fondu vy pis u c tu fondu - tvorba socia lnı ho fondu 2 Vy pis u c tu fondu odme na zame stnanci za pracovnı jubileum 5 000 3 VUÚ D c erpa nı soc. fondu na odme nu zame stnanci 4 FAP stravne celkem (cizı stravovacı zar ıźenı ) - pr ıśpe vek u zemnı ho samospra vne ho celku - podıĺ zame stnance 5 VUÚ D c erpa nı socia lnı ho fondu ve vy s i pr ıśpe vku zame stnavatele 6 Vy pis u c tu fondu - u hrada faktury za stravne - u hradu podıĺu zame stnance za stravne - poskytnuta pu jc ka zame stnanci - pr ipsane u roky - poplatky za vedenı u c tu 7 VUÚ D navy s enı fondu o pr ipsane u roky 8 VUÚ D snıź enı fondu o poplatky za vedenı u c tu 39 000 25 000 14 000 10 000 134,05 85 139
7 FONDY VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK, ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODA- ŘENÍ 140
Seznam schémat Sche ma 2.1 UÚ c tova nı por ıźenı dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku koupı... 18 Sche ma 2.2 Aktivace dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku... 21 Sche ma 2.3 Inventarizac nı pr ebytky dlouhodobe ho majetku... 23 Sche ma 2.4 Inventarizac nı pr ebytky drobne ho dlouhodobe ho majetku... 23 Sche ma 2.5 Odpisova nı dlouhodobe ho majetku... 24 Sche ma 2.6 UÚ c tova nı poskytnuty ch za loh na por ıźenı dlouhodobe ho nehmotne ho a hmotne ho majetku... 27 Sche ma 2.7 UÚ platne por ıźenı drobne ho dlouhodobe ho majetku... 29 Sche ma 2.8 Vytvor enı drobne ho dlouhodobe ho majetku vlastnı c innostı... 29 Sche ma 2.9 Bezu platny pr evod drobne ho dlouhodobe ho majetku... 30 Sche ma 2.10 Nove nalezeny drobny dlouhodoby majetek (inventarizac nı pr ebytek)... 30 Sche ma 2.11 Vyr azenı drobne ho dlouhodobe ho majetku... 30 Sche ma 2.12 Jednotliva ocene nı technicke ho zhodnocenı... 31 Sche ma 3.1 Por ıźenı a u bytek materia lu... 46 Sche ma 3.2 Por ıźenı a u bytek zboz ı... 46 Sche ma 3.3 Za soby vlastnı vy roby... 46 Sche ma 3.4 Vy nosy z prodeje za sob... 47 Sche ma 3.5 Bezu platne pozbyte za soby... 48 Sche ma 3.6 Bezu platne nabyte za soby (sve r ene )... 48 Sche ma 3.7 Za soby na ceste... 48 Sche ma 3.8 Nevyfakturovane doda vky... 49 Sche ma 3.9 Por ıźenı za sob zp. B... 49 Sche ma 3.10 Prodej materia lovy ch za sob zp. B... 49 Sche ma 3.11 Bezu platne pozbyte za soby zp. B... 50 Sche ma 3.12 Bezu platne nabyte za soby zp. B... 50 Sche ma 3.13 Pr evod PS za sob k rozvahove mu dni... 50 Sche ma 3.14 Zu c tova nı stavu za sob dle skladove evidence k rozvahove mu dni... 51 Sche ma 3.15 Inventarizace za sob materia lu a zboz ı... 52 Sche ma 5.1 Tvorba a zrus enı opravny ch poloz ek... 68 Sche ma 5.2 Rozhodovacı diagram... 71 Sche ma 5.3 Odpis pome rne c a sti investic nı ho transferu... 75 Sche ma 5.4 Pru tokove transfery... 75 Sche ma 5.5 Poskytnute za lohy... 76 141
SEZNAM SCHÉMAT Sche ma 5.6 Pr ijate za lohy... 76 Sche ma 5.7 Zu c tova nı se zame stnanci... 78 Sche ma 6.1 Obecne u c tova nı na kladu v hlavnı c innosti... 99 Sche ma 6.2 Obecne u c tova nı vy nosu v hlavnı c innosti... 100 Sche ma 6.3 Obecne u c tova nı na kladu a vy nosu v hospoda r ske c innosti... 103 Sche ma 7.1 Obecne u c tova nı o fondu odme n... 116 Sche ma 7.2 Obecne u c tova nı tvorby fondu kulturnıćh a socia lnıćh potr eb... 118 Sche ma 7.3 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu za vodnı ho stravova nı... 119 Sche ma 7.4 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu na vratne socia lnı vy pomoci 119 Sche ma 7.5 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu rekreac nı ho a jine ho obdobne ho pobytu... 120 Sche ma 7.6 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu daru a nena vratne socia lnı vy pomoci... 120 Sche ma 7.7 Obecne u c tova nı c erpa nı FKSP z titulu na kupu hmotne ho majetku 120 Sche ma 7.8 Obecne u c tova nı tvorby rezervnı ho fondu pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky... 122 Sche ma 7.9 Obecne u c tova nı c erpa nı rezervnı ho fondu pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky... 123 Sche ma 7.10 Obecne u c tova nı tvorby rezervnı ho fondu sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı... 124 Sche ma 7.11 Obecne u c tova nı c erpa nı rezervnı ho fondu sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı... 125 Sche ma 7.12 Obecne u c tova nı tvorby a c erpa nı rezervnı ho fondu organizac nıćh sloz ek sta tu... 126 Sche ma 7.13 Obecne u c tova nı tvorby fondu investic pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky... 127 Sche ma 7.14 Obecne u c tova nı c erpa nı fondu investic pr ıśpe vkovy ch organizacı zr ıźeny ch u zemnıḿi samospra vny mi celky... 128 Sche ma 7.15 Obecne u c tova nı tvorby fondu reprodukce majetku sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı... 129 Sche ma 7.16 Obecne u c tova nı c erpa nı fondu reprodukce majetku sta tnıćh pr ıśpe vkovy ch organizacı... 130 142
Seznam tabulek Tabulka 1.1 Kategorizace u c etnıćh jednotek... 9 Tabulka 5.1 Gra icke zna zorne nı tvorby opravny ch poloz ek... 69 Tabulka 5.2 Transfer bez povinnosti vypor a da nı... 72 Tabulka 5.3 Transfer s povinnostı vypor a da nı vypor a da nı ve stejne m UÚ O... 73 Tabulka 5.4 Transfer s povinnostı vypor a da nı vypor a da nı v ne ktere m dals ıḿ UÚ O... 74 Tabulka 6.1 Alokace rez ijnı ho na kladu dle rozvrhove za klady podlahove plochy... 105 Tabulka 6.2 Alokace rez ijnı ho na kladu dle rozvrhove za klady objemu budovy. 105 Tabulka 6.3 Rozdıĺnost ve vy s i na kladu v du sledku rozvrhovy ch za kladen... 105 Tabulka 6.4 Na klady str ednı s koly (v tis. Kc )... 106 Tabulka 6.5 Alokace rez ijnıćh na kladu str ednı s koly (v Kc )... 107 143
144
Seznam zkratek A aj. apod. atd. c. CČ R CČ UÚ S D des. DHM dl. DM DNM FAP FAV FIFO FKSP FRM HM ISZ IT kap. Kc kr. KZ MD mil. mj. MSŠMT napr. aktiva a jine a podobne a tak da le c ıślo CČeska republika c esky u c etnı standard dal desetinne dlouhodoby hmotny majetek dlouhodoby dlouhodoby majetek dlouhodoby nehmotny majetek faktura pr ijata Faktura vydana irst in irst out fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb fond reprodukce majetku hrube mzdy instituce socia lnı ho zabezpec enı Investic nı transfer kapitola korun c esky ch kra tkodoby konec ny zu statek ma da ti milio n mimo jine Ministerstvo s kolstvı, mla dez e a te lovy chovy napr ıḱlad 145
SEZNAM ZKRATEK NUÚ odst. OP OSS P p.a. PAP PC pıśm. PO pozn. PPD prac. PRŘ I pr ıśl. PS PZ resp. RH RPC Sb. SFZŽ P SHMV sk. soc. SP str. tis. tj. tr. TZ tzn. tzv. u c. UÚ J UÚ O UÚ SC VBUÚ na kladove u c ty odstavec opravna poloz ka organizac nı sloz ka sta tu pasiva per annum Pomocny analyticky pr ehled por izovacı cena pıśmeno pr ıśpe vkova organizace pozna mka pr ı jmovy pokladnı doklad pracovnı pr ı jemka pr ıślus na poc a tec nı stav poc a tec nı zu statek respektive rea lna hodnota reprodukc nı por izovacı cena sbıŕky Sta tnı fond z ivotnı ho prostr edı soubor hmotny ch movity ch ve cı skupina socia lnı socia lnı pojis te nı strana tisıće to je tr ı da technicke zhodnocenı to znamena tak zvane u c tova u c etnı jednotka u c etnı obdobı u zemnı samospra vny celek vy pis be z ne ho u c tu 146
VH vl. VN VPD VUÚ D VUÚ UÚ VYD vyhl. za k. ZBUÚ ZC ZP zp. ZVL vy sledek hospodar enı vlastnı vlastnı na klady vy dajovy pokladnı doklad vnitr nı u c etnı doklad vy pis u ve rove ho u c tu vy dejka vyhla s ka za konne za kladnı be z ny u c et zu statkova cena zdravotnı pojis te nı zpu sob zu c tovacı a vy platnı listina 147
SEZNAM ZKRATEK 148
Seznam použité literatury a zdrojů Odborná literatura Jurajdova, H., SŠ eles ovsky, J. (2004). UÚ c etnictvı, dane, audit a inancova nı u zemne samospra vny ch celku a organizacı neziskove ho sektoru. Brno: Masarykova univerzita. Kra l, B. (2008). Manaz erske u c etnictvı. 2. vyd. Praha: Management Press. Krbec kova, Plesnıḱova (2016). FKSP, socia lnı fondy, bene ity a jina plne nı. 5. vyd. Olomouc: Anag. Maderova Voltnerova, K., Te gl, P. (2011). Vztahy mezi zr izovatelem a pr ıśpe vkovou organizacı. 2. vyd. Olomouc: Anag. Marek, J., Bos kova, A. (1999). Dan ova a u c etnı speci ika neziskovy ch organizacı. Praha: Bilance. Mora vek, Z., Proku pkova, D. (2016). Pr ıśpe vkova organizace 2016-2017. 3. vyd. Praha: Wolters Kluwer. Nova kova, SŠ. (2013). Reforma u c etnictvı ve vybrany ch u c etnıćh jednotka ch I. dıĺ UÚ c etnictvı pr ıśpe vkovy ch organizacı. Praha, Czechia: Oeconomica. Rektor ıḱ, J. (2007). Organizace neziskove ho sektoru: za klady ekonomiky, teorie a r ıźenı. 2. vyd. Praha: Ekopress. Schneiderova, I., Nejezchleb, Z. (2012). UÚ c etnı reforma 2012 pro UÚ SC a jimi zr izovane pr ıśpe vkove organizace. Turnov: Acha obec u c tuje. Vejsadova Dryjova, M. (2015). Proceedings of the 9th International Scienti ic Conference INPROFORUM: Cost Allocation in Economic Activity in a Sample of Accounting Entities, pp. 245-249. CČeske Bude jovice: University of South Bohemia in CČeske Bude jovice, Faculty of Economics. Voda kova, J. (2012). Akrua lnı u c etnictvı ve ver ejne m sektoru. Praha: Wolters Kluwer. Legislativní předpisy CČeske u c etnı standardy pro ne ktere vybrane u c etnı jednotky, ktere vedou u c etnictvı podle vyhla s ky c. 410/2009 Sb., ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Vyhla s ka c. 220/2013 Sb., o poz adavcıćh na schvalova nı u c etnıćh za ve rek ne ktery ch vybrany ch u c etnıćh jednotek, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu 149
SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY A ZDROJŮ Vyhla s ka c. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a za vazku, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Vyhla s ka c. 383/2009 Sb., o u c etnıćh za znamech v technicke forme vybrany ch u c etnıćh jednotek, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Vyhla s ka c. 410/2009 Sb., kterou se prova de jı ne ktera ustanovenı za kona c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Za kon c. 128/2000 Sb., o obcıćh, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Za kon c. 129/2000 Sb., o krajıćh, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Za kon c. 218/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Za kon c. 250/2000 Sb., o rozpoc tovy ch pravidlech u zemnıćh rozpoc tu, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Za kon c. 563/1991 Sb., o u c etnictvı, ve zne nı pozde js ı ch pr edpisu Za kon c. 586/1992 Sb., o danıćh z pr ı jmu, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu Za kon c. 593/1992 Sb. o rezerva ch, ve zne nı pozde js ıćh pr edpisu 150
Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek Účtová skupina 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 012 - Nehmotne vy sledky vy zkumu a vy voje 013 - Software 014 - Ocenitelna pra va 015 - Povolenky na emise a preferenc nı limity 018 - Drobny dlouhodoby nehmotny majetek 019 - Ostatnı dlouhodoby nehmotny majetek Účtová skupina 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 - Stavby 022 - Samostatne hmotne movite ve ci a soubory movity ch ve cı 025 - Pe stitelske celky trvaly ch porostu 028 - Drobny dlouhodoby hmotny majetek 029 - Ostatnı dlouhodoby hmotny majetek Účtová skupina 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 - Pozemky 032 - Kulturnı pr edme ty 035 - Dlouhodoby nehmotny majetek urc eny k prodeji 036 - Dlouhodoby hmotny majetek urc eny k prodeji Účtová skupina 04 - Nedokončený a pořizovaný dlouhodobý majetek 041 - Nedokonc eny dlouhodoby nehmotny 042 -Nedokonc eny dlouhodoby hmotny 043 - Por izovany dlouhodoby inanc nı majetek Účtová skupina 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 051 - Poskytnute za lohy na dlouhodoby nehmotny majetek 052 - Poskytnute za lohy na dlouhodoby hmotny majetek 053 - Poskytnute za lohy na dlouhodoby inanc nı majetek Účtová skupina 06 - Dlouhodobý inanční majetek 061 - Majetkove u c asti v osoba ch s rozhodujıćıḿ vlivem 062 - Majetkove u c asti v osoba ch s podstatny m vlivem 063 - Dluhove cenne papı ry drz ene do splatnosti 067 - Dlouhodobe pu jc ky 068 - Termıńovane vklady dlouhodobe 069 - Ostatnı dlouhodoby inanc nı majetek Účtová skupina 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 072 - Opra vky k nehmotny m vy sledku m vy zkumu a vy voje 073 - Opra vky k software 074 - Opra vky k ocenitelny m pra vu m 078 - Opra vky k drobne mu dlouhodobe mu nehmotne mu majetku 079 - Opra vky k ostatnıḿu dlouhodobe mu nehmotne mu majetku Účtová skupina 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 - Opra vky ke stavba m 082 - Opra vky k samostatny m hmotny m movity m ve cem a souboru m hmotny ch movity ch ve cı 085 - Opra vky k pe stitelsky m celku m trvaly ch porostu 088 - Opra vky k drobne mu dlouhodobe mu hmotne mu majetku 089 - Opra vky k ostatnıḿu dlouhodobe mu hmotne mu majetku Účtová třída 1 - Zásoby a opravné položky Účtová skupina 11 - Materiál 111 - Por ıźenı materia lu 112 - Materia l na sklade 119 - Materia l na ceste Účtová skupina 12 - Zásoby vlastní výroby 121 - Nedokonc ena vy roba 122 - Polotovary vlastnı vy roby 123 - Vy robky Účtová skupina 13 - Zboží 131 - Por ıźenı zboz ı 132 - Zboz ı na sklade SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA PRO NĚKTERÉ VYBRANÉ ÚČETNÍ JEDNOTKY 138 - Zboz ı na ceste 139 - Ostatnı za soby Účtová skupina 14 - Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám 142 - Opravne poloz ky k poskytnuty m na vratny m inanc nıḿ vy pomocem dlouhodoby m 144 - Opravne poloz ky k dlouhodoby m pohleda vka m z postoupeny ch u ve ru 146 - Opravne poloz ky k dlouhodoby m pohleda vka m z ruc enı 149 - Opravne poloz ky k ostatnı m dlouhodoby m pohleda vka m Účtová skupina 15 - Opravné položky k dlouhodobému nehmotnému majetku 151 - Opravne poloz ky k nehmotny m vy sledku m vy zkumu a vy voje 152 - Opravne poloz ky k software 153 - Opravne poloz ky k ocenitelny m pra vu m 154 - Opravne poloz ky k povolenka m na emise a preferenc nıḿ limitu m 156 - Opravne poloz ky k ostatnı mu dlouhodobe mu nehmotne mu majetku 157 - Opravne poloz ky k nedokonc ene mu dlouhodobe mu nehmotne mu majetku Účtová skupina 16 - Opravné položky k dlouhodobému hmotnému majetku 161 - Opravne poloz ky k pozemku m 162 - Opravne poloz ky ke kulturnıḿ pr edme tu m 163 - Opravne poloz ky ke stavba m 164 - Opravne poloz ky k samostatny m hmotny m movity m ve cem a souboru m hmotny ch movity ch ve cı 165 - Opravne poloz ky k pe stitelsky m celku m trvaly ch porostu 167 - Opravne poloz ky k ostatnı mu dlouhodobe mu hmotne mu majetku 168 - Opravne poloz ky k nedokonc ene mu dlouhodobe mu hmotne mu majetku Účtová skupina 17 - Opravné položky k dlouhodobému inančnímu majetku 171 - Opravne poloz ky k majetkovy m u c astem v osoba ch s rozhodujıćıḿ vlivem 172 - Opravne poloz ky k majetkovy m u c astem v osoba ch s podstatny m vlivem 173 - Opravne poloz ky k dluhovy m cenny m papıŕu m drz eny m do splatnosti 175 - Opravne poloz ky k dlouhodoby m pu jc ka m 176 - Opravne poloz ky k ostatnı mu dlouhodobe mu inanc nıḿu majetku 177 - Opravne poloz ky k por izovane mu dlouhodobe mu inanc nıḿu majetku Účtová skupina 18 - Opravné položky k zásobám 181 - Opravne poloz ky k materia lu 182 - Opravne poloz ky k nedokonc ene vy robe 183 - Opravne poloz ky k polotovaru m vlastnı vy roby 184 - Opravne poloz ky k vy robku m 185 - Opravne poloz ky ke zboz ı 186 - Opravne poloz ky k ostatnı m za soba m Účtová skupina 19 - Opravné položky ke krátkodobým pohledávkám 191 - Opravne poloz ky ke sme nka m k inkasu 192 - Opravne poloz ky k jiny m pohleda vka m z hlavnı c innosti 193 - Opravne poloz ky k poskytnuty m na vratny m inanc nıḿ vy pomocem kra tkodoby m 194 - Opravne poloz ky k odbe ratelu m 195 - Opravne poloz ky ke kra tkodoby m pohleda vka m z postoupeny ch u ve ru 196 - Opravne poloz ky k pohleda vka m ze spra vy danı 198 - Opravne poloz ky ke kra tkodoby m pohleda vka m z ruc enı 199 - Opravne poloz ky k ostatnı m kra tkodoby m pohleda vka m Účtová třída 2 - Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý inanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky Účtová skupina 22 - Bankovní účty organizačních složek státu a běžné účty státních fondů 222 - Pr ı jmovy u c et organizac nıćh sloz ek sta tu 223 - Zvla s tnı vy dajovy u c et 224 - Be z ne u c ty sta tnıćh fondu 225 - Be z ne u c ty fondu organizac nıćh sloz ek sta tu 227 - UÚ c et hospodar enı sta tnı ho rozpoc tu Účtová skupina 23 - Bankovní účty územních samosprávných celků (ÚSC) 231 - Za kladnı be z ny u c et UÚSC 236 - Be z ne u c ty fondu UÚ SC Účtová skupina 24 - Ostatní bankovní účty 241 - Be z ny u c et 243 - Be z ny u c et FKSP 244 - Termıńovane vklady kra tkodobe 245 - Jine be z ne u c ty 247 - UÚ c ty sta tnıćh inanc nıćh aktiv 248 - UÚ c ty r ıźenı likvidity sta tnı pokladny a sta tnı ho dluhu 249 - UÚ c ty pro sdıĺenı danı a pro de lenou spra vu Účtová skupina 25 - Krátkodobý inanční majetek 251 - Majetkove cenne papı ry k obchodova nı 253 - Dluhove cenne papı ry k obchodova nı 256 - Jine cenne papıŕy Účtová skupina 26 - Peníze 261 - Pokladna 262 - Penıźe na ceste 263 - Ceniny Účtová skupina 28 - Krátkodobé úvěry a půjčky 281 - Kra tkodobe u ve ry 282 - Eskontovane kra tkodobe dluhopisy (sme nky) 283 - Kra tkodobe za vazky z vydany ch dluhopisu 289 - Jine kra tkodobe pu jc ky Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy Účtová skupina 31 - Krátkodobé pohledávky 311 - Odbe ratele 312 - Sme nky k inkasu 313 - Pohleda vky za eskontovane cenne papıŕy 314 - Kra tkodobe poskytnute za lohy 315 - Jine pohleda vky z hlavnı c innosti 316 - Poskytnute na vratne inanc nı vy pomoci kra tkodobe 317 - Kra tkodobe pohleda vky z postoupeny ch u ve ru 319 - Pohleda vky z pr erozde lovany ch danı Účtová skupina 32 - Krátkodobé závazky 321 - Dodavatele 322 - Sme nky k u hrade 324 - Kra tkodobe pr ijate za lohy 325 - Za vazky z de lene spra vy 326 - Pr ijate na vratne inanc nı vy pomoci kra tkodobe Účtová skupina 33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 - Zame stnanci 333 - Jine za vazky vu c i zame stnancu m 335 - Pohleda vky za zame stnanci 336 - Socia lnı zabezpec enı 337 - Zdravotnı pojis te nı 338 - Du chodove spor enı Účtová skupina 34 - Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování 341 - Dan z pr ı jmu 342 - Ostatnı dane, poplatky a jina obdobna pene z ita plne nı 343 - Dan z pr idane hodnoty 344 - Pohleda vky za osobami mimo vybrane vla dnı instituce 345 - Za vazky k osoba m mimo vybrane vla dnı instituce 346 - Pohleda vky za vybrany mi u str ednıḿi vla dnıḿi institucemi 347 - Za vazky k vybrany m u str ednıḿ vla dnı m institucıḿ 348 - Pohleda vky za vybrany mi mıśtnı mi vla dnıḿi institucemi 349 - Za vazky k vybrany m mıśtnıḿ vla dnıḿ institucıḿ Účtová skupina 35 - Pohledávky a závazky ze správy daní 351 - Pr ijate za lohy danı 352 - Pohleda vky ze spra vy danı 353 - Pr eplatky na danıćh 354 - Za vazky z vratek nepr ı my ch danı 355 - Zu c tova nı z pr erozde lova nı danı 356 - Pohleda vky z exekuce a ostatnı ho nakla da nı s cizıḿ majetkem 357 - Za vazky z exekuce a ostatnı ho nakla da nı s cizıḿ majetkem 358 - Ostatnı pohleda vky ze spra vy danı 359 - Ostatnı za vazky ze spra vy danı Účtová skupina 36 - Pohledávky a závazky z ručení a inančních operací 361 - Kra tkodobe pohleda vky z ruc enı 362 - Kra tkodobe za vazky z ruc enı 363 - Pevne termıńove operace a opce 364 - Za vazky z neukonc eny ch inanc nıćh operacı 365 - Pohleda vky z inanc nı ho zajis te nı 366 - Za vazky z inanc nı ho zajis te nı 367 - Pohleda vky z vydany ch dluhopisu 368 - Za vazky z upsany ch nesplaceny ch cenny ch papıŕu a podıĺu 369 - Pohleda vky z neukonc eny ch inanc nıćh operacı Účtová skupina 37 - Jiné krátkodobé pohledávky a závazky 373 - Kra tkodobe poskytnute za lohy na transfery 374 - Kra tkodobe pr ijate za lohy na transfery 375 - Kra tkodobe zprostr edkova nı transferu 377 - Ostatnı kra tkodobe pohleda vky 378 - Ostatnı kra tkodobe za vazky Účtová skupina 38 - Účty příštích období a dohadné účty 381 - Na klady pr ıś tıćh obdobı 383 - Vy daje pr ıś tıćh obdobı 384 - Vy nosy pr ıś tıćh obdobı 385 - Pr ı jmy pr ı s tıćh obdobı 388 - Dohadne u c ty aktivnı 389 - Dohadne u c ty pasivnı Účtová skupina 39 - Vnitřní zúčtování 395 - Vnitr nı zu c tova nı Účtová třída 4 - Jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování Účtová skupina 40 - Jmění účetní jednotky a upravující položky 401 - Jme nı u c etnı jednotky 402 - Fond privatizace 403 - Transfery na por ıźenı dlouhodobe ho majetku 404 - Agregovane pr ı jmy a vy daje pr edcha zejıćıćh u c etnıćh obdobı 405 - Kurzove rozdıĺy 406 - Ocen ovacı rozdıĺy pr i prvotnıḿ pouz itı metody 407 - Jine ocen ovacı rozdıĺy 408 - Opravy pr edcha zejıćıćh u c etnıćh obdobı Účtová skupina 41 - Fondy účetní jednotky 411 - Fond odme n 412 - Fond kulturnıćh a socia lnıćh potr eb 413 - Rezervnı fond tvor eny ze zleps ene ho vy sledku hospodar enı 414 - Rezervnı fond z ostatnıćh titulu 416 - Fond reprodukce majetku, fond investic 419 - Ostatnı fondy Účtová skupina 43 - Výsledky hospodaření 431 - Vy sledek hospodar enı ve schvalovacı m r ıźenı 432 - Vy sledek hospodar enı pr edcha zejıćıćh u c etnıćh obdobı Účtová skupina 44 - Rezervy 441 - Rezervy
Účtová skupina 45 - Dlouhodobé závazky 451 - Dlouhodobe u ve ry 452 - Pr ijate na vratne inanc nı vy pomoci dlouhodobe 453 - Dlouhodobe za vazky z vydany ch dluhopisu 455 - Dlouhodobe pr ijate za lohy 456 - Dlouhodobe za vazky z ruc enı 457 - Dlouhodobe sme nky k u hrade 459 - Ostatnı dlouhodobe za vazky Účtová skupina 46 - Dlouhodobé pohledávky 462 - Poskytnute na vratne inanc nı vy pomoci dlouhodobe 464 - Dlouhodobe pohleda vky z postoupeny ch u ve ru 465 - Dlouhodobe poskytnute za lohy 466 - Dlouhodobe pohleda vky z ruc enı 469 - Ostatnı dlouhodobe pohleda vky Účtová skupina 47 - Dlouhodobé zálohy na transfery 471 - Dlouhodobe poskytnute za lohy na transfery 472 - Dlouhodobe pr ijate za lohy na transfery 475 - Dlouhodobe zprostr edkova nı transferu Účtová skupina 49 - Závěrkové účty a zvláštní zúčtování 491 - Poc a tec nı u c et rozvaz ny 492 - Konec ny u c et rozvaz ny 493 - Vy sledek hospodar enı be z ne ho u c etnı ho obdobı 499 - Zu c tova nı na za klade zvla s tnıćh pr edpisu Účtová třída 5 - Náklady Účtová skupina 50 - Spotřebované nákupy 501 - Spotr eba materia lu 502 - Spotr eba energie 503 - Spotr eba jiny ch neskladovatelny ch doda vek 504 - Prodane zboz ı 506 - Aktivace dlouhodobe ho majetku 507 - Aktivace obe z ne ho majetku 508 - Zme na stavu za sob vlastnı vy roby Účtová skupina 51 - Služby 511 - Opravy a udrz ova nı 512 - Cestovne 513 - Na klady na reprezentaci 516 - Aktivace vnitroorganizac nıćh sluz eb 518 - Ostatnı sluz by Účtová skupina 52 - Osobní náklady 521 - Mzdove na klady 524 - Za konne socia lnı pojis te nı 525 - Jine socia lnı pojis te nı 527 - Za konne socia lnı na klady 528 - Jine socia lnı na klady Účtová skupina 53 - Daně a poplatky 531 - Dan silnic nı 532 - Dan z nemovitostı 538 - Jine dane a poplatky 539 - Vratky nepr ıḿy ch danı Účtová skupina 54 - Ostatní náklady 541 - Smluvnı pokuty a u roky z prodlenı 542 - Jine pokuty a pena le 543 - Dary a jina bezu platna pr eda nı 544 - Prodany materia l 547 - Manka a s kody 548 - Tvorba fondu 549 - Ostatnı na klady z c innosti Účtová skupina 55 - Odpisy, rezervy a opravné položky 551 - Odpisy dlouhodobe ho majetku 552 - Prodany dlouhodoby nehmotny majetek 553 - Prodany dlouhodoby hmotny majetek 554 - Prodane pozemky 555 - Tvorba a zu c tova nı rezerv 556 - Tvorba a zu c tova nı opravny ch poloz ek 557 - Na klady z vyr azeny ch pohleda vek 558 - Na klady z drobne ho dlouhodobe ho majetku Účtová skupina 56 - Finanční náklady 561 - Prodane cenne papıŕy a podıĺy 562 - UÚ roky 563 - Kurzove ztra ty 564 - Na klady z pr ecene nı rea lnou hodnotou 569 - Ostatnı inanc nı na klady Účtová skupina 57 - Náklady na transfery 571 - Na klady vybrany ch u str ednıćh vla dnıćh institucı na transfery 572 - Na klady vybrany ch mıśtnıćh vla dnıćh institucı na transfery 575 - Na klady vybrany ch u str ednıćh vla dnıćh institucı na pr ed- inancova nı transferu Účtová skupina 58 - Náklady ze sdílených daní a poplatků 581 - Na klady ze sdıĺene dane z pr ı jmu fyzicky ch osob 582 - Na klady ze sdıĺene dane z pr ı jmu pra vnicky ch osob 584 - Na klady ze sdıĺene dane z pr idane hodnoty 585 - Na klady ze sdıĺeny ch spotr ebnıćh danı 586 - Na klady z ostatnıćh sdıĺeny ch danı a poplatku Účtová skupina 59 - Daň z příjmů 591 - Dan z pr ı jmu 595 - Dodatec ne odvody dane z pr ı jmu Účtová třída 6 - Výnosy Účtová skupina 60 - Výnosy z vlastních výkonů a zboží 601 - Vy nosy z prodeje vlastnıćh vy robku 602 - Vy nosy z prodeje sluz eb 603 - Vy nosy z prona jmu 604 - Vy nosy z prodane ho zboz ı 605 - Vy nosy ze spra vnıćh poplatku 606 - Vy nosy z mıśtnıćh poplatku 607 - Vy nosy ze soudnıćh poplatku 609 - Jine vy nosy z vlastnıćh vy konu Účtová skupina 63 - Výnosy z daní a poplatků 631 - Vy nosy z dane z pr ı jmu fyzicky ch osob 632 - Vy nosy z dane z pr ı jmu pra vnicky ch osob 633 - Vy nosy ze socia lnı ho pojis te nı 634 - Vy nosy z dane z pr idane hodnoty 635 - Vy nosy ze spotr ebnıćh danı 636 - Vy nosy z majetkovy ch danı 637 - Vy nosy z energeticky ch danı 638 - Vy nosy z dane silnic nı 639 - Vy nosy z ostatnıćh danı a poplatku Účtová skupina 64 - Ostatní výnosy 641 - Smluvnı pokuty a u roky z prodlenı 642 - Jine pokuty a pena le 643 - Vy nosy z vyr azeny ch pohleda vek 644 - Vy nosy z prodeje materia lu 645 - Vy nosy z prodeje dlouhodobe ho nehmotne ho majetku 646 - Vy nosy z prodeje dlouhodobe ho hmotne ho majetku krome pozemku 647 - Vy nosy z prodeje pozemku 648 - CČerpa nı fondu 649 - Ostatnı vy nosy z c innosti Účtová skupina 66 - Finanční výnosy 661 - Vy nosy z prodeje cenny ch papıŕu a podıĺu 662 - UÚ roky 663 - Kurzove zisky 664 - Vy nosy z pr ecene nı rea lnou hodnotou 665 - Vy nosy z dlouhodobe ho inanc nı ho majetku 669 - Ostatnı inanc nı vy nosy Účtová skupina 67 - Výnosy z transferů 671 - Vy nosy vybrany ch u str ednıćh vla dnıćh institucı z transferu 672 - Vy nosy vybrany ch mıśtnıćh vla dnıćh institucı z transferu 675 - Vy nosy vybrany ch u str ednıćh vla dnıćh institucı z pr ed inancova nı transferu Účtová skupina 68 - Výnosy ze sdílených daní a poplatků 681 - Vy nosy ze sdıĺene dane z pr ı jmu fyzicky ch osob 682 - Vy nosy ze sdıĺene dane z pr ı jmu pra vnicky ch osob 684 - Vy nosy ze sdıĺene dane z pr idane hodnoty 685 - Vy nosy ze sdıĺeny ch spotr ebnıćh danı 686 - Vy nosy ze sdıĺeny ch majetkovy ch danı 688 - Vy nosy z ostatnıćh sdıĺeny ch danı a poplatku Účtová třída 7 a 8 - Vnitroorganizační účetnictví Účtová třída 9 - Podrozvahové účty Účtová skupina 90 - Majetek a závazky účetní jednotky 901 - Jiny drobny dlouhodoby nehmotny majetek 902 - Jiny drobny dlouhodoby hmotny majetek 905 - Vyr azene pohleda vky 906 - Vyr azene za vazky 909 - Ostatnı majetek Účtová skupina 91 - Krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů a krátkodobé podmíněné závazky z transferů 911 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky z pr ed inancova nı transferu 912 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky z pr ed inancova nı transferu 913 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky ze zahranic nıćh transferu 914 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky ze zahranic nıćh transferu 915 - Ostatnı kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky z transferu 916 - Ostatnı kra tkodobe podmıńe ne za vazky z transferu Účtová skupina 92 - Podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou 921 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky z du vodu u platne ho uz ı va nı majetku jinou osobou 922 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky z du vodu u platne ho uz ı va nı majetku jinou osobou 923 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky z du vodu uz ı va nı majetku jinou osobou na za klade smlouvy o vy pu jc ce 924 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky z du vodu uz ı va nı majetku jinou osobou na za klade smlouvy o vy pu jc ce 925 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky z du vodu uz ı va nı majetku jinou osobou z jiny ch du vodu 926 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky z du vodu uz ı va nı majetku jinou osobou z jiny ch du vodu Účtová skupina 93 a 94 - Další podmíněné pohledávky 931 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky ze smluv o prodeji dlouhodobe ho majetku 932 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky ze smluv o prodeji dlouhodobe ho majetku 933 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky z jiny ch smluv 934 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky z jiny ch smluv 939 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky ze sdıĺeny ch danı 941 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky ze sdıĺeny ch danı 942 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky ze vztahu k jiny m zdroju m 943 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky ze vztahu k jiny m zdroju m 944 - Kra tkodobe podmıńe ne u hrady pohleda vek z pr ijaty ch zajis te nı 945 - Dlouhodobe podmıńe ne u hrady pohleda vek z pr ijaty ch zajis te nı 947 - Kra tkodobe podmıńe ne pohleda vky ze soudnıćh sporu, spra vnıćh r ıźenı a jiny ch r ıźenı 948 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky ze soudnıćh sporu, spra vnıćh r ıźenı a jiny ch r ıźenı Účtová skupina 95 - Dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů a dlouhodobé podmíněné závazky z transferů 951 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky z pr ed inancova nı transferu 952 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z pr ed inancova nı transferu 953 - Dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky ze zahranic nıćh transferu 954 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky ze zahranic nıćh transferu 955 - Ostatnı dlouhodobe podmıńe ne pohleda vky z transferu 956 - Ostatnı dlouhodobe podmıńe ne za vazky z transferu Účtová skupina 96 - Podmíněné závazky z důvodu užívání cizího majetku 961 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky z operativnı ho leasingu 962 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z operativnı ho leasingu 963 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky z inanc nı ho leasingu 964 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z inanc nı ho leasingu 965 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky z du vodu uz ı va nı cizı ho majetku na za klade smlouvy o vy pu jc ce 966 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z du vodu uz ı va nı cizı ho majetku na za klade smlouvy o vy pu jc ce 967 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky z du vodu uz ı va nı cizı ho majetku nebo jeho pr evzetı z jiny ch du vodu 968 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z du vodu uz ı va nı cizı ho majetku nebo jeho pr evzetı z jiny ch du vodu Účtová skupina 97 a 98 - Další podmíněné závazky 971 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky ze smluv o por ıźenı dlouhodobe ho majetku 972 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky ze smluv o por ıźenı dlouhodobe ho majetku 973 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky z jiny ch smluv 974 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z jiny ch smluv 975 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky z pr ijate ho kolatera lu 976 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z pr ijate ho kolatera lu 978 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky vyply vajıćı z pra vnıćh pr edpisu a dals ı c innosti moci za konoda rne, vy konne nebo soudnı 979 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky vyply vajıćı z pra vnıćh pr edpisu a dals ı c innosti moci za konoda rne, vy konne nebo soudnı 981 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky z poskytnuty ch garancı jednora zovy ch 982 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z poskytnuty ch garancı jednora zovy ch 983 - Kra tkodobe podmı ne ne za vazky z poskytnuty ch garancı ostatnıćh 984 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky z poskytnuty ch garancı ostatnıćh 985 - Kra tkodobe podmıńe ne za vazky ze soudnıćh sporu, spra v- nıćh r ıźenı a jiny ch r ıźenı 986 - Dlouhodobe podmıńe ne za vazky ze soudnıćh sporu, spra vnıćh r ıźenı a jiny ch r ıźenı Účtová skupina 99 - Ostatní podmíněná aktiva a ostatní podmíněná pasiva a vyrovnávací účty 991 - Ostatnı kra tkodoba podmıńe na aktiva 992 - Ostatnı dlouhodoba podmıńe na aktiva 993 - Ostatnı kra tkodoba podmıńe na pasiva 994 - Ostatnı dlouhodoba podmıńe na pasiva 999 - Vyrovna vacı u c et k podrozvahovy m u c tu m
Název: Účetnictví neziskových organizací Cvic ebnice Autoři: Ing. Marie Vejsadová Dryjová, Ph.D. Vydavatel: Jihočeská univerzita v Českých Budějovicích Ekonomická fakulta Vydání: 1. vydání, 2017 Účel: Vysokoškolská učebnice Počet stran: 152 Elektronická verze: http://omp.ef.jcu.cz Tato publikace neprošla jazykovou úpravou v redakci nakladatelství. Za věcnou a jazykovou správnost díla odpovídají autoři. ISBN 978-80-7394-645-6