Usmernenie k postupu daňového úradu pri vrátení nadmerného odpočtu v prípade zaslania výzvy na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, kontrolnom výkaze a dodatočnom kontrolnom výkaze po 1.1.2018 Finančné riaditeľstvo SR vydáva aktualizované Usmernenie k postupu daňového úradu pri vrátení nadmerného odpočtu v prípade zaslania výzvy na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, kontrolnom výkaze a dodatočnom kontrolnom výkaze po 1.1.2018 vzhľadom na zmenu ustanovenia 68a zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v znení neskorších predpisov (ďalej len daňový poriadok ) od 1.1.2018. Usmernenie k postupu daňového úradu pri vrátení nadmerného odpočtu v prípade zaslania výzvy na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, kontrolnom výkaze a dodatočnom kontrolnom výkaze po 1.1.2017 sa ruší. Do nového metodického usmernenia sa prevzali všetky časti pôvodného metodického pokynu, ktorých sa novela nedotkla. Prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, ak je platiteľovi dane v lehote podľa 79 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, ustanovuje zákon o DPH v 79 ods. 4 s účinnosťou od 1. januára 2012. Prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného alebo zvýšeného podaním dodatočného daňového priznania bolo od 1.10.2012 doplnené aj do 79 ods. 5 zákona o DPH. Následne boli od 1.1.2014 tieto ustanovenia doplnené o prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu aj v prípade, ak bola v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH zaslaná výzva na podanie kontrolného výkazu alebo výzva na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze alebo v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 5 zákona o DPH zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom kontrolnom výkaze. S účinnosťou od 1.1.2017 bola v 79 ods. 4 a ods. 5 zákona o DPH doplnená skutočnosť, na základe ktorej neplynie lehota na vrátenie nadmerného odpočtu, ak bola zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, kontrolnom výkaze alebo dodatočnom kontrolnom výkaze alebo výzva na podanie kontrolného výkazu. Prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu Aby sa mohlo uplatniť ustanovenie 79 ods. 4 alebo 5 zákona o DPH v prípade, ak je výzva na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, kontrolnom výkaze alebo dodatočnom kontrolnom výkaze alebo výzva na podanie kontrolného výkazu zaslaná platiteľovi dane v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, musí byť táto výzva platiteľovi dane aj doručená v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu. Ustanovenie 79 ods. 4 a 5 zákona o DPH viaže prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 1, 2 alebo 5 na doručenie výzvy. Pre neplynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu v zmysle 79 ods. 4 alebo ods. 5 zákona o DPH nie je smerodajný dátum odoslania výzvy, ale dátum jej doručenia platiteľovi dane. To znamená, že ak by bola v uvedených prípadoch výzva na odstránenie nedostatkov zaslaná v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, ale platiteľovi dane by bola doručená po uplynutí lehoty na vrátenie predmetného nadmerného odpočtu, lehota, ktorá by sa touto výzvou mala prerušiť, už uplynula. Pre pokračovanie plynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu je smerodajný deň odstránenia nedostatkov alebo deň nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa osobitného predpisu 1, teda nie dátum, do kedy má platiteľ dane odstrániť nedostatky podaného daňového priznania, dodatočného daňového priznania, kontrolného výkazu alebo dodatočného kontrolného výkazu, uvedený vo výzve. 1. Prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 4 zákona o DPH S účinnosťou od 1.1.2017 daňový poriadok v 17 ustanovuje, že ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného daňového priznania alebo jeho príloh, vyzve daňový subjekt na ich odstránenie. Vo výzve správca dane oznámi nedostatky daňového priznania, určí daňovému subjektu primeranú lehotu na ich odstránenie, ktorá nesmie byť kratšia ako 15 dní, a poučí ho o následkoch uvedených v 17 daňového poriadku. 1 68a zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v znení neskorších predpisov
V zmysle prechodného ustanovenia 165f daňového poriadku sa postup podľa 17 v znení účinnom od 1. januára 2017 použije na výzvy zaslané po 31.12.2016. Ak sa v lehote ustanovenej v 79 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH zašle platiteľovi dane výzva na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu sa prerušuje, a odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov alebo do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa 68a daňového poriadku neplynie lehota na vrátenie nadmerného odpočtu. Ustanovenie 79 ods. 1 zákona o DPH upravuje lehotu na vrátenie nadmerného odpočtu do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, v prípade, ak platiteľ dane nemôže nadmerný odpočet odpočítať od vlastnej daňovej povinnosti za nasledujúce zdaňovacie obdobie. Podľa 79 ods. 2 zákona o DPH sa vracia nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, ak sú splnené podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu uvedené v tomto ustanovení. Príklad č. 1 Platiteľ dane podal za január 2017 daňové priznanie, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet v sume 2 000 eur. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie podal daňové priznanie dňa 24.3.2017, v ktorom priznal vlastnú daňovú povinnosť vo výške 1 000 eur, od ktorej odpočítal časť nadmerného odpočtu za zdaňovacie obdobie január 2017. Lehota na vrátenie neodpočítanej časti nadmerného odpočtu za január 2017 začala plynúť dňa 25.3.2017 a končí 23.4.2017. Keďže daňové priznanie za január 2017 má nedostatky, daňový úrad zaslal platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, ktorá mu bola doručená dňa 4.4.2017. Nedostatky v podanom daňovom priznaní platiteľ dane odstránil dňa 11.4.2017. Od 4.4.2017 do 11.4.2017 neplynula lehota na vrátenie nadmerného odpočtu. Plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného za január 2017 pokračuje 12.4.2017 a daňový úrad je povinný vrátiť platiteľovi dane neodpočítanú časť nadmerného odpočtu za január 2017 do 1.5.2017. Zákon o DPH v 79 ods. 4 neustanovuje, ktorého daňového priznania sa týka výzva na odstránenie nedostatkov, keď sa pri vrátení nadmerného odpočtu uplatňuje postup podľa 79 ods. 1 zákona o DPH. Z uvedeného dôvodu je možné podľa 79 ods. 4 zákona o DPH postupovať aj v prípade, ak má daňové priznanie za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, nedostatky takého charakteru, ktoré majú vplyv na výšku nadmerného odpočtu, ktorý sa má platiteľovi dane vrátiť a výzva na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní podanom za nasledujúce zdaňovacie obdobie je zaslaná v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 1 zákona o DPH. Príklad č. 2 Platiteľ dane podal za marec 2017 daňové priznanie, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet v sume 2 000 eur. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie apríl 2017 podal daňové priznanie dňa 26.5.2017 a priznal v ňom vlastnú daňovú povinnosť vo výške 1 000 eur, od ktorej odpočítal časť nadmerného odpočtu za zdaňovacie obdobie marec 2017. Lehota na vrátenie neodpočítanej časti nadmerného odpočtu za marec 2017 začala plynúť dňa 27.5.2017 a končí 25.6.2017. V daňovom priznaní podanom za apríl 2017 je zistený nesúlad medzi riadkami o prijatých a uskutočnených zdaniteľných obchodoch, ktoré nezodpovedajú výške vykázanej vlastnej daňovej povinnosti. Podľa údajov v jednotlivých riadkoch by vlastná daňová povinnosť mala byť 1 900 eur, pričom v riadku 31 daňového priznania je uvedená suma 1 000 eur. Dňa 27.5.2017 začala plynúť lehota na vrátenie neodpočítanej časti nadmerného odpočtu, pričom nie je zrejmé, v akej výške mal byť nadmerný odpočet odpočítaný od vlastnej daňovej povinnosti za nasledujúce zdaňovacie obdobie, t.j. či vo výške 1 900 eur alebo 1 000 eur a ani to, aká suma nadmerného odpočtu uplatnená za marec 2017 má byť platiteľovi dane vrátená, či 100 eur alebo 1 000 eur. V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za marec 2017 daňový úrad zaslal platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie apríl 2017. Výzva bola platiteľovi dane doručená dňa 6.6.2017 a nedostatky v daňovom priznaní podanom za apríl 2017 boli odstránené dňa 19.6.2017. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za zdaňovacie obdobie marec 2017 neplynula 14 dní a nadmerný odpočet má byť platiteľovi dane vrátený do 9.7.2017. Ak je v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu zaslaná platiteľovi dane výzva na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet, a zároveň aj v daňovom priznaní podanom za nasledujúce zdaňovacie obdobie, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu sa prerušuje až do dňa odstránenia nedostatkov v daňovom priznaní podanom za nasledujúce zdaňovacie obdobie len vtedy, ak nedostatky v podanom daňovom 2
priznaní za nasledujúce zdaňovacie obdobie po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, sú takého charakteru, že majú vplyv na výšku nadmerného odpočtu, ktorý sa má platiteľovi dane vrátiť. Príklad č. 3 Platiteľ dane podal dňa 24.2.2017 daňové priznanie za január 2017, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet. Daňové priznanie za nasledujúce zdaňovacie obdobie bolo podané dňa 24.3.2017, na základe čoho začala dňa 25.3.2017 plynúť 30-dňová lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017. 30-dňová lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 končí 23.4.2017. K daňovému priznaniu za január 2017 bola v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov, ktorá bola platiteľovi dane doručená dňa 3.4.2017. Nedostatky podaného daňového priznania za január 2017 boli odstránené dňa 10.4.2017. V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 bola zaslaná aj výzva na odstránenie nedostatkov podaného daňového priznania za február 2017, pričom nedostatky v tomto daňovom priznaní majú zásadný vplyv na výšku nadmerného odpočtu za január 2017. Výzva na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní za február 2017 bola platiteľovi dane doručená dňa 7.4.2017 a nedostatky boli odstránené dňa 18.4.2017. Keďže nedostatky v podanom daňovom priznaní za február 2017 majú vplyv na výšku nadmerného odpočtu za január 2017, ktorý sa má platiteľovi dane vrátiť, potom lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 je prerušená od 3.4.2017 do 18.4.2017 vrátane, t.j. 16 dní. Nadmerný odpočet, ktorého výška sa priznala na základe odstránenia nedostatkov v podaných daňových priznaniach, sa platiteľovi dane vráti do 9.5.2017. Ak nedostatky v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacím období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, nemajú vplyv na výšku nadmerného odpočtu, ktorý sa má platiteľovi dane vrátiť, výzva na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní podanom za nasledujúce zdaňovacie obdobie nie je dôvodom na prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu v takomto prípade neovplyvňuje skutočnosť, ak by daňové priznanie za nasledujúce zdaňovacie obdobie nebolo ešte v informačnom systéme spracované z dôvodu, že nedostatky v daňovom priznaní podanom za nasledujúce zdaňovacie obdobie nie sú odstránené do lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu. Napriek tomu, že daňové priznanie za nasledujúce zdaňovacie obdobie má nedostatky, toto daňové priznanie bolo podané a daň je podaním daňového priznania aj vyrubená. Príklad č. 4 Platiteľ dane podal za január 2017 daňové priznanie, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet. Za zdaňovacie obdobie február 2017 podal daňové priznanie dňa 24.3.2017 a rovnako v tomto daňovom priznaní uplatnil nadmerný odpočet. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 začala plynúť dňa 25.3.2017 a nadmerný odpočet sa platiteľovi dane má vrátiť do 23.4.2017. V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 bola zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov podaného daňového priznania a aj výzva na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní podanom za február 2017. Dňa 3.4.2017 bola platiteľovi dane doručená výzva na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní za január 2017 a nedostatky v podanom daňovom priznaní boli odstránené dňa 10.4.2017. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynie od 3.4.2017 do 10.4.2017 vrátane, t.j. 8 dní. Plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 pokračuje 11.4.2017 a nadmerný odpočet sa má platiteľovi dane vrátiť do 1.5.2017. V prípade nedostatkov v podanom daňovom priznaní za február 2017 bola platiteľovi dane doručená výzva dňa 21.4.2017 a nedostatky boli odstránené dňa 2.5.2017. Nedostatky v tomto daňovom priznaní však neovplyvňovali výšku nadmerného odpočtu za január 2017, ktorý sa má platiteľovi dane vrátiť, z čoho vyplýva, že výzva na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní za február 2017 neprerušuje lehotu na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017. V zmysle 79 ods. 2 zákona o DPH daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, len tomu platiteľovi dane, ktorý spĺňa podmienky uvedené v tomto ustanovení, a v daňovom priznaní vyznačí splnenie týchto podmienok. Ak daňový úrad disponuje informáciou, že platiteľ dane má nedoplatky v sume vyššej ako 1 000 eur, a napriek tomu je v podanom daňovom priznaní vyznačené splnenie podmienok na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu, daňový úrad nadmerný odpočet nevráti a v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu vyzve platiteľa dane, aby vysvetlil nejasnosti uvedené v daňovom priznaní alebo pravdivosť údajov riadne preukázal. Aj v tomto prípade platí, že výzva musí byť platiteľovi dane doručená v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu. Bolo by vhodné vo výzve zaslanej platiteľovi dane okrem iného uviesť, že ak platiteľ dane nespĺňa podmienky na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 2 zákona o DPH, na vrátenie nadmerného odpočtu sa uplatní postup podľa 79 ods. 1 zákona o DPH. 3
Výzva na podanie kontrolného výkazu a výzva na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze V nadväznosti na povinnosť podávať kontrolný výkaz zákon o DPH ustanovuje prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH aj v prípade, ak platiteľ dane nepodá kontrolný výkaz a daňový úrad zašle v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu výzvu na podanie kontrolného výkazu alebo ak podaný kontrolný výkaz má nedostatky a daňový úrad zašle platiteľovi dane v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze. Príklad č. 5 Platiteľ dane podal za január 2017 daňové priznanie dňa 23.2.2017, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet. Za zdaňovacie obdobie február 2017 podal daňové priznanie dňa 24.3.2017 a rovnako v tomto daňovom priznaní uplatnil nadmerný odpočet. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 začala plynúť dňa 25.3.2017 a nadmerný odpočet sa platiteľovi dane má vrátiť do 23.4.2017. Keďže platiteľ dane nepodal za január 2017 kontrolný výkaz, daňový úrad zaslal platiteľovi dane výzvu na podanie kontrolného výkazu, ktorú doručil dňa 28.3.2017. Platiteľ dane podal na základe výzvy daňového úradu kontrolný výkaz za január 2017 dňa 7.4.2017. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 bola prerušená od 28.3.2017 do 7.4.2017 vrátane, t.j. 11 dní. Dňa 8.4.2017 pokračuje plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 a daňový úrad vráti tento nadmerný odpočet do 4.5.2017 (za predpokladu, že nebude začatá daňová kontrola za január 2017). Príklad č. 6 Platiteľ dane podal za február 2017 daňové priznanie dňa 20.3.2017, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet. V tento istý deň podal aj kontrolný výkaz za február 2017. Za zdaňovacie obdobie marec 2017 podal daňové priznanie dňa 21.4.2017. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za február 2017 začala plynúť dňa 22.4.2017 a nadmerný odpočet sa platiteľovi dane má vrátiť do 21.5.2017. Keďže podaný kontrolný výkaz za február 2017 má nedostatky, daňový úrad zaslal platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze, ktorú doručil dňa 28.4.2017. Nedostatky v podanom kontrolnom výkaze platiteľ dane odstránil podaním dodatočného kontrolného výkazu dňa 8.5.2017, na základe čoho neplynula lehota na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného za február 2017 od 28.4.2017 do 8.5.2017 vrátane, t.j. 11 dní. Nadmerný odpočet sa platiteľovi dane vráti do 1.6.2017. 2. Prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 5 zákona o DPH Ak platiteľ dane uplatňuje nadmerný odpočet alebo ho zvyšuje dodatočným daňovým priznaním podaným po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom tento nadmerný odpočet vznikol, alebo nadmerný odpočet zvyšuje po vrátení nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 2 zákona o DPH, a dodatočné daňové priznanie má nedostatky, zaslaním výzvy na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom daňovom priznaní, ktorým sa uplatňuje nadmerný odpočet alebo zvyšuje nadmerný odpočet, sa prerušuje lehota na vrátenie nadmerného odpočtu. Dôležitou skutočnosťou pre prerušenie plynutia lehoty uvedenej v 79 ods. 5 zákona o DPH je doručenie výzvy na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom daňovom priznaní v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa tohto ustanovenia, teda v lehote 30 dní od podania dodatočného daňového priznania. Postup podľa 79 ods. 5 zákona o DPH v prípade výzvy na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom daňovom priznaní sa uplatní vtedy, ak sa výzva týka dodatočného daňového priznania podaného po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, alebo po vrátení nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 2 zákona o DPH. Ak je platiteľovi dane zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom daňovom priznaní, ktorým uplatňuje nadmerný odpočet alebo zvyšuje nadmerný odpočet, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynie odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov alebo do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa 68a daňového poriadku. Príklad č. 7 V daňovom priznaní podanom za október 2016 platiteľ dane vykázal vlastnú daňovú povinnosť vo výške 550 eur. Dňa 26.1.2017 podal dodatočné daňové priznanie k daňovému priznaniu za zdaňovacie obdobie október 2016, ktorým uplatnil nadmerný odpočet v sume 14 200 eur. Keďže dodatočné daňové priznanie bolo podané po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom tento nadmerný odpočet vznikol (lehota na podanie daňového priznania za nasledujúce zdaňovacie obdobie bola do 27.12.2016), lehota na vrátenie nadmerného odpočtu je do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania, teda do 25.2.2017. Dodatočné daňové priznanie malo nedostatky, na základe čoho daňový úrad zaslal platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom daňovom priznaní. Výzva bola platiteľovi dane doručená dňa 17.2.2017. Nedostatky v podanom 4
dodatočnom daňovom priznaní platiteľ dane odstránil dňa 22.2.2017 a platiteľ dane má nárok na vrátenie nadmerného odpočtu uvedeného v dodatočnom daňovom priznaní. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného dodatočným daňovým priznaním neplynula od 17.2.2017 do 22.2.2017 vrátane, teda 6 dní. Plynutie lehoty, ktorá mala pôvodne skončiť 25.2.2017, pokračuje 23.2.2017 a daňový úrad je povinný vrátiť platiteľovi dane nadmerný odpočet uplatnený dodatočným daňovým priznaním do 3.3.2017 (posun pôvodnej lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu je o 6 dní). Zákon o DPH v 79 ods. 5 ustanovuje prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného alebo zvýšeného podaním dodatočného daňového priznania aj v prípade, ak daňový úrad zašle platiteľovi dane v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu uvedenej v tomto ustanovení výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom kontrolnom výkaze. Príklad č. 8 V daňovom priznaní podanom za január 2017 platiteľ dane vykázal vlastnú daňovú povinnosť vo výške 550 eur. Daňové priznanie za február 2017 bolo podané dňa 24.3.2017. Následne dňa 29.5.2017 platiteľ dane podal dodatočné daňové priznanie k daňovému priznaniu za zdaňovacie obdobie január 2017, ktorým uplatnil nadmerný odpočet v sume 14 200 eur. Na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného dodatočným daňovým priznaním sa vzťahuje 30-dňová lehota od podania dodatočného daňového priznania, ktorá začala plynúť dňa 30.5.2017 a končí dňa 28.6.2017. Platiteľ dane podal spolu s dodatočným daňovým priznaním k daňovému priznaniu za január 2017 aj dodatočný kontrolný výkaz k zdaňovaciemu obdobiu január 2017. Keďže tento kontrolný výkaz mal nedostatky, daňový úrad vyzval platiteľa dane na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom kontrolnom výkaze. Výzva bola platiteľovi dane doručená dňa 5.6.2017. Nedostatky v podanom dodatočnom kontrolnom výkaze platiteľ dane odstránil dňa 12.6.2017 podaním ďalšieho dodatočného kontrolného výkazu. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynula od 5.6.2017 do 12.6.2017 vrátane, t.j. 8 dní. Plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného podaním dodatočného daňového priznania k daňovému priznaniu za zdaňovacie obdobie január 2017, ktorá mala pôvodne skončiť 28.6.2017, pokračuje dňa 13.6.2017 a končí dňa 6.7.2017 (posun pôvodnej lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu je o 8 dní). Príklad č. 9 Platiteľ dane podal za január 2017 daňové priznanie dňa 24.2.2017, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet 1 000 eur. Dňa 3.3.2017 podal k tomuto daňovému priznaniu dodatočné daňové priznanie, ktorým zvýšil nadmerný odpočet o sumu 1 500 eur. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2017 podal dňa 24.3.2017. Spolu s dodatočným daňovým priznaním platiteľ dane podal aj dodatočný kontrolný výkaz. Keďže dodatočný kontrolný výkaz mal nedostatky, daňový úrad vyzval platiteľa dane na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom kontrolnom výkaze. Výzva bola platiteľovi dane doručená dňa 27.3.2017. Vzhľadom k tomu, že na vrátenie nadmerného odpočtu sa neuplatní lehota uvedená v 79 ods. 5 zákona o DPH, keďže dodatočné daňové priznanie bolo podané pred podaním daňového priznania za nasledujúce zdaňovacie obdobie, výzva na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom kontrolnom výkaze neprerušuje lehotu na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017. V danom prípade sa lehota na vrátenie nadmerného odpočtu určí podľa 79 ods. 1 zákona o DPH. 3. Prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu v zmysle ustanovenia 79 ods. 4 alebo ods. 5 zákona o DPH, ak platiteľ dane neodstráni nedostatky v podanom daňovom priznaní, kontrolnom výkaze, dodatočnom daňovom priznaní alebo dodatočnom kontrolnom výkaze Skutočnosť, že platiteľ dane na výzvu daňového úradu nereaguje a nedostatky v podanom daňovom priznaní, kontrolnom výkaze, dodatočnom daňovom priznaní alebo dodatočnom kontrolnom výkaze neodstráni na základe výzvy zaslanej v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu alebo nepodá kontrolný výkaz ani na základe výzvy daňového úradu, znamená, že lehota na vrátenie nadmerného odpočtu je prerušená až do dňa odstránenia nedostatkov alebo do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa 68a 2 daňového poriadku. 2 Podľa 68a ods. 1 daňového poriadku správca dane vydá rozhodnutie v skrátenom vyrubovacom konaní (ďalej len vyrubovací rozkaz ), ktorým vyrubí daň alebo rozdiel dane oproti vyrubenej dani alebo určí sumu alebo rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt vykázať podľa osobitných predpisov alebo na ktorú si uplatnil nárok podľa osobitných predpisov, ak daňový subjekt neodstránil v lehote stanovenej vo výzve nedostatky, ktoré majú vplyv na výšku dane alebo uplatneného nároku a správca dane nezačal daňovú kontrolu. 5
Podľa ustanovenia 17 ods. 3 daňového poriadku od 1.1.2017 platí, že ak daňový subjekt neodstráni v lehote podľa odseku 2 nedostatky daňového priznania, ktoré majú vplyv na výšku dane alebo sumy, ktorú mal podľa osobitných predpisov vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok podľa osobitných predpisov, správca dane vykoná u daňového subjektu daňovú kontrolu alebo vyrubí v skrátenom vyrubovacom konaní podľa 68a daň alebo rozdiel dane oproti vyrubenej dani, alebo určí sumu alebo rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt vykázať podľa osobitných predpisov alebo na ktorú si uplatnil nárok podľa osobitných predpisov. Daňový poriadok neustanovuje lehotu na vydanie vyrubovacieho rozkazu, ale len skutočnosť, že vyrubovací rozkaz sa vydá na základe skutočností, ktoré daňový úrad získal pri správe daní, a vydáva sa v prípade, ak sa nevykoná daňová kontrola. Doručený vyrubovací rozkaz nadobúda právoplatnosť márnym uplynutím lehoty na podanie odporu alebo dňom nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o odmietnutí odporu podľa 68 ods. 4 písm. c) daňového poriadku. Prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa 68a daňového poriadku sa môže týkať len takého nedostatku v podanom daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní, ktorý má vplyv na výšku nadmerného odpočtu, ktorý sa má platiteľovi dane vrátiť. Príklad č. 10 Platiteľ dane podal za február 2017 daňové priznanie dňa 20.3.2017, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet v sume 10 000 eur. V tento istý deň podal aj kontrolný výkaz za február 2017. Za zdaňovacie obdobie marec 2017 podal daňové priznanie dňa 21.4.2017, v ktorom opätovne priznal nadmerný odpočet. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za február 2017 začala plynúť dňa 22.4.2017 a nadmerný odpočet sa platiteľovi dane má vrátiť do 21.5.2017. Keďže podané daňové priznanie za február 2017 malo nedostatky, ktoré mali vplyv na výšku priznaného nadmerného odpočtu, daňový úrad zaslal platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, ktorú doručil dňa 28.4.2017. Počnúc týmto dňom je prerušená lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za zdaňovacie obdobie február 2017. Keďže platiteľ dane neodstránil nedostatky podaného daňového priznania v lehote uvedenej vo výzve a daňový úrad nezačal daňovú kontrolu, dňa 23.6.2017 vydal daňový úrad vyrubovací rozkaz. Vyrubovací rozkaz bol platiteľovi dane doručený dňa 30.6.2017. Ak by daňový úrad disponoval dostatočnými informáciami získanými pri správe daní, na základe ktorých by vo vyrubovacom rozkaze určil napr. rozdiel v sume 8 000 eur, na základe čoho by platiteľovi dane priznal nadmerný odpočet v sume 2 000 eur, potom by nasledujúci deň po nadobudnutí právoplatnosti vyrubovacieho rozkazu pokračovalo plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu vo výške určenej v tomto rozhodnutí, teda vo výške 2 000 eur. a) Platiteľ dane nepodal voči vyrubovaciemu rozkazu odpor, preto márnym uplynutím 15 dní od doručenia vyrubovacieho rozkazu tento nadobudol právoplatnosť, a to dňa 15.7.2017. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynula 79 dni. Dňa 16.7.2017 pokračuje plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu v sume 2 000 eur a daňový úrad vráti tento nadmerný odpočet do 8.8.2017. b) Platiteľ dane podal dňa 6.7.2017 voči vyrubovaciemu rozkazu odpor, ktorý daňový úrad odmietol rozhodnutím zo dňa 26.7.2017. Proti rozhodnutiu o odmietnutí odporu je možné v zmysle daňového poriadku podať odvolanie. Doručený vyrubovací rozkaz nadobúda v tomto prípade právoplatnosť dňom nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o odmietnutí odporu. Ak doručený vyrubovací rozkaz nadobudne právoplatnosť, nasledujúci deň po nadobudnutí právoplatnosti vyrubovacieho rozkazu pokračuje plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu v sume 2 000 eur. c) platiteľ dane podal dňa 6.7.2017 voči vyrubovaciemu rozkazu odpor, ktorý daňový úrad neodmietol. Doručením odporu, ktorý daňový úrad neodmietol, sa vyrubovací rozkaz zrušuje v plnom rozsahu a správca dane začne daňovú kontrolu. V prípade začatia daňovej kontroly ešte v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 1 zákona o DPH, postupuje daňový úrad podľa 79 ods. 6 zákona o DPH. Príklad č. 11 Platiteľ dane podal dňa 24.1.2017 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie december 2016 s uplatneným nadmerným odpočtom, pričom toto daňové priznanie malo nedostatky. Daňové priznanie za nasledujúce zdaňovacie obdobie bolo podané dňa 24.2.2017, na základe čoho začala dňa 25.2.2017 plynúť lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za zdaňovacie obdobie december 2016. Správca dane výzvou podľa 17 daňového poriadku vyzval platiteľa dane na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní za december 2016. Výzva na odstránenie nedostatkov bola platiteľovi dane doručená v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, a to dňa 3.3.2017, čo znamená, že lehota na vrátenie nadmerného odpočtu je podľa 79 ods. 4 zákona o DPH prerušená odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov. Keďže platiteľ dane neodstránil nedostatky v podanom daňovom priznaní, daňový úrad začal v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu daňovú kontrolu, ktorá bola ukončená dňa 29.5.2017. Daňová kontrola začala v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 1 zákona o DPH. Ak sa daňovou kontrolou prizná platiteľovi 6
dane nadmerný odpočet, na vrátenie nadmerného odpočtu sa uplatní postup podľa 79 ods. 6 zákona o DPH a nadmerný odpočet sa vráti do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly. Ustanovenie 79 ods. 4 sa neuplatní z dôvodu, že platiteľ dane nevyhovel výzve správcu dane a nedostatky v podanom daňovom priznaní neodstránil v čase do začatia daňovej kontroly. Keďže daňový úrad začal daňovú kontrolu, neuplatňuje postup podľa 68a daňového poriadku, čo znamená, že nevydáva rozhodnutie v skrátenom vyrubovacom konaní. Príklad č. 12 Platiteľ dane podal za január 2017 daňové priznanie, v ktorom uplatnil nadmerný odpočet. Za zdaňovacie obdobie február 2017 podal daňové priznanie dňa 24.3.2017 a rovnako v tomto daňovom priznaní uplatnil nadmerný odpočet. Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017 začala plynúť dňa 25.3.2017 a nadmerný odpočet sa platiteľovi dane má vrátiť do 23.4.2017. Platiteľ dane nepodal za január 2017 kontrolný výkaz. Daňový úrad zaslal platiteľovi dane výzvu na podanie kontrolného výkazu za január 2017, ktorú doručil dňa 28.3.2017. Týmto dňom bola prerušená lehota na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2017. Ak platiteľ dane na výzvu daňového úradu nereaguje, daňový úrad je oprávnený vykonať daňovú kontrolu. V takomto prípade pôjde o daňovú kontrolu začatú v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa 79 ods. 6 zákona o DPH. Postup podľa 68a daňového poriadku sa neuplatní, keďže sa platiteľovi dane nezasiela výzva podľa 17 daňového poriadku. Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky Január 2018 7