Autori: Prof. Ing. Anna Baštincová, Csc., Ing. Anna Jurišová, Ing. Júlia Kasalová, Csc. Daň z pridanej Hodnoty JÚN 2013
1. Obsah hesla 1. Obsah hesla 2. Úvod, právna úprava 3. Systém fungovania mechanizmu DPH 3.1 Platitelia dane, registračná povinnosť 3.2 Predmet dane zdaniteľné obchody 3.2.1 Dodanie tovaru 3.2.2 Dodanie služieb 3.2.3 Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z IČŠ 3.3 Základ dane, oprava základu dane, sadzba dane 3.4 Vznik daňovej povinnosti 3.5 Odpočítanie dane a nadmerný odpočet 3.6 Osoby povinné platiť daň 3.6.1 Tuzemské samozdanenie tovarov a služieb 3.7 Ručenie za daň 3.8. Povinnosti osôb povinných platiť daň 3.8.1 Vedenie záznamov (evidencie) na účely dane 3.8.2 Vyhotovovanie faktúr 3.9 Zdaňovacie obdobie 3.10 Daňové priznanie a súhrnný výkaz 4. Účtovanie DPH v jednoduchom účtovníctve 4.1 Základné zásady účtovania DPH 4.2 Účtovanie obstarania a predaja majetku (tovaru) a služieb v tuzemsku 4.3 Dodanie a nadobudnutie tovaru a služieb z iného členského štátu a dovoz tovaru str. 1
2. Úvod, právna úprava Aplikáciu dane z pridanej hodnoty v praxi upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDPH ). ZDPH vychádza z podmienok uplatňovania tejto dane v jednotlivých členských krajinách v zmysle smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. str. 2
3. Systém fungovania mechanizmu DPH 3.1 Platitelia dane, registračná povinnosť Platiteľom dane je zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná u miestne príslušného správcu dane ako platiteľ. Povinnosť registrácie sa podľa ZDPH vzťahuje na zdaniteľné osoby, ktoré vykonávajú nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou (podnikaním) je každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem, podnikaním je aj využívanie hmotného a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku. Registračnú povinnosť tuzemských zdaniteľných osôb upravuje 4, 7 a 7a ZDPH. ZDPH v 4 definuje registráciu povinnú a v rámci nej registráciu členov združenia, registráciu dobrovoľnú a registráciu zákonnú. Registrácia podľa 4 ZDPH Zdaniteľná osoba, ktorá dosiahne obrat za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov 49 790 eur je povinná do 20 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom dosiahla obrat, podať žiadosť o registráciu na miestne príslušnom daňovom úrade. Obratom na účely ZDPH sú výnosy (príjmy) bez dane z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem výnosov (príjmov) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa 28 až 36 a podľa 40 až 42. Výnosy (príjmy) z poisťovacích služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa 37 a finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa 39, sa nezahŕňajú do obratu, ak sú tieto služby str. 3
poskytované pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby. Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosy (príjmy) z príležitostne predaného nehmotného majetku. Zdaniteľná osoba dosiahla za posledných 12 kalendárnych mesiacov obrat z týchto činností: predaj tovaru 43 300 eur dodanie tovaru do IČŠ 10 000 eur dodanie služieb s miestom dodania v inom členskom štáte 27 000 eur obrat pre povinnú registráciu 53 300 eur Zdaniteľná osoba je povinná požiadať o registráciu za platiteľa DPH, do obratu pre povinnú registráciu 53 300 eur sa započítajú výnosy (príjmy) zo zdaniteľných obchodov s miestom dodania v tuzemsku, t. j. okrem výnosov (príjmov) zo služieb s miestom dodania mimo územia tuzemska. Povinnosť registrácie na základe dosiahnutého obratu sa vzťahuje aj na osoby podnikajúce spoločne na základe zmluvy o združení, ak dosiahnu obrat 49 790 eur. Do obratu sa započítavajú obraty jednotlivých osôb aj obrat z ich spoločného podnikania. Pretože združenie osôb nemá právnu subjektivitu, žiadosť o registráciu podávajú tieto osoby, členovia združenia jednotlivo. Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, uzavrie zmluvu o združení s platiteľom, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň najneskôr do 10 dní odo dňa uzavretia zmluvy. Žiadosť o registráciu môže podať zdaniteľná osoba aj pred dosiahnutím obratu (dobrovoľne). str. 4
O registrácii pre daň podľa 4 vydá DÚ osvedčenie, pridelí identifikačné číslo pre daň najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. Ak je zdaniteľná osoba povinná zložiť zábezpeku na daň podľa 4c ods. 1 ZDPH, vykoná daňový úrad registráciu najneskôr do 60 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. Povinnosť zložiť zábezpeku na daň stanovuje ZDPH od 1.10.2012 v 4c. Osoby definované v tomto ustanovení (tzv. rizikové) sú povinné v prípade podania žiadosti o registráciu pre daň (povinnú aj dobrovoľnú) zložiť zábezpeku na daň. Správca dane uloží povinnosť zložiť zábezpeku na daň rozhodnutím, jej výška je najmenej 1000 eur a najviac 500 000 eur. Žiadateľ o registráciu je povinný zložiť zábezpeku na daň do 20 dní od doručenia rozhodnutia o zložení zábezpeky na daň. Ak žiadateľ o registráciu zábezpeku nezloží: v prípade tzv. dobrovoľnej registrácie daňový úrad zamietne žiadosť o registráciu na DPH, v prípade povinnej registrácie správca dane zaregistruje žiadateľa a následne čiastku vo výške nezaplatenej zábezpeky bude vymáhať /podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní, ďalej len daňový poriadok /. Zábezpeku môže daňový úrad v lehote 12 mesiacov od jej zloženia použiť na úhradu nedoplatkov na DPH. Ak správca dane zábezpeku v lehote 12 mesiacov po jej zložení nepoužije, príp. použije iba jej časť, musí zábezpeku alebo jej zostávajúcu časť vrátiť do 30 dní od uplynutia 12 mesiacov od zloženia zábezpeky. V lehote 30 dní na vrátenie zábezpeky ju môže daňový úrad použiť v súlade s 79 ods. 1 str. 5