POKYNY k vypln ní p iznání k dani z p íjm právnických osob Všeobecn 1) Poplatníky dan z p íjm právnických osob (dále v t chto pokynech jen da ) jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami ( 17 zákona. 586/1992 Sb., o daních z p íjm, ve zn ní pozd jších p edpis (dále v t chto pokynech jen zákon ). Poplatník je povinen po uplynutí zda ovacího období nebo jeho ásti, anebo období za které se podává da ové p iznání, a vym uje se da, podat da ové p iznání, a to i v p ípad, že nevykáže základ dan nebo vykáže da ovou ztrátu. P iznání se p edkládá místn p íslušnému správci dan (t.j. finan nímu ú adu), v obvodu jehož p sobnosti má poplatník sídlo. Poplatník uvedený v 18 odst. 3 zákona nemá povinnost podat da ové p iznání, pokud nemá p íjmy, které jsou p edm tem dan, nebo má pouze p íjmy od dan osvobozené ( 19 zákona) a p íjmy, z nichž je da vybírána srážkou podle zvláštní sazby dan ( 36 odst. 2 zákona), a nemá povinnost uplatnit postup podle 23 odst. 3 písm. a) bodu 9 zákona. Povinnost podat da ové p iznání nemá též zanikající obchodní spole nost nebo družstvo za období od rozhodného dne p em ny do dne zápisu p em ny do obchodního rejst íku. Dále se tato povinnost nevztahuje na ve ejnou obchodní spole nost; tím však není dot ena její povinnost podat da ové p iznání, pokud ji k tomu podle 40 odst. 1 zákona. 337/1992 Sb., o správ daní a poplatk, ve zn ní pozd jších p edpis (dále jen zákon o správ daní a poplatk ) vyzve správce dan. 2) Da ové p iznání lze ú inn podat jen na tiskopise vydaném Ministerstvem financí (dále jen ministerstvo ) nebo na po íta ových sestavách, které mají údaje, obsah i uspo ádání údaj shodné s tiskopisem vydaným ministerstvem. Tiskopis je v elektronické podob k dispozici ke stažení na webových stránkách eské da ové správy http://cds.mfcr.cz v nabídce Da ové tiskopisy a na stránkách Ministerstva financí www.mfcr.cz v sekci Dan a Cla (nabídka Dan ). Sou ástí da ového p iznání jsou i p ílohy vyzna ené v p íslušném tiskopise. Povinnou p ílohou da ového p iznání poplatník, kte í vedou ú etnictví, je ú etní záv rka podle 18 odst. 1 zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis (dále jen zákon o ú etnictví ); uspo ádání a obsahové vymezení položek rozvahy (bilance), výkazu zisku a ztráty a obsahové vymezení p ílohy, stanoví p íslušné vyhlášky, kterými se provád jí n která ustanovení zákona o ú etnictví. Poplatníci, ú etní jednotky, které jsou povinny používat pro ú tování a sestavování ú etní záv rky Mezinárodní ú etní standardy ( 19 odst. 9 zákona o ú etnictví), p ikládají k da ovému p iznání povinn ú etní záv rku sestavenou podle Mezinárodních ú etních standard. Poplatníci, ú etní jednotky vymezené v 38a zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní zákona. 348/2007 Sb., jejichž celkové p íjmy za bezprost edn p edcházející uzav ené ú etní období nep esáhly 3 000 000 K, a využili možnost vést ú etnictví podle zákona o ú etnictví, ve zn ní zákona. 117/1994 Sb., zákona. 227/1997 Sb., zákona. 492/2000 Sb., zákona. 353/2001 Sb. a zákona. 437/2003 Sb., i po 1. lednu 2008, (dále jen poplatníci, kte í po 1. lednu 2008 ú tovali v soustav jednoduchého ú etnictví ), povinn p ikládají výkaz o p íjmech a výdajích a výkaz o majetku a závazcích podle 15 odst. 5 zákona o ú etnictví, ve zn ní ú inném k 31. prosinci 2003. len ní informací v p ehledu o majetku a závazcích a údaj v p ehledu o p íjmech a výdajích, je upraveno v l. VI p ílohy. 1 Opat ení Ministerstva fi nancí.j. 281, 283/77 411/2000, p i emž p ehled o p íjmech a výdajích musí obsahovat zejména údaje o veškerých p íjmech a o veškerých výdajích, a to v len ní umož ujícím zjišt ní základu dan z p íjm. Podání da ového p iznání, v etn jeho p íloh, lze u init též elektronicky, formou datové zprávy opat ené nebo neopat ené zaru eným elektronickým podpisem, a to ve tvaru a struktu e a za podmínek zve ejn ných ministerstvem v aplikaci Elektronické podání pro da ovou správu, která je k dispozici na webové adrese http://cds.mfcr.cz, v nabídce Elektronické zpracování písemností a na stránkách Ministerstva fi nancí www.mfcr.cz, v sekci Dan a cla. 3) Zda ovacím obdobím podle 17a zákona je: a) kalendá ní rok, b) hospodá ský rok, c) období od rozhodného dne fúze nebo p evodu jm ní na spole níka anebo rozd lení obchodní spole nosti nebo družstva do konce kalendá ního roku nebo hospodá ského roku, ve kterém byly fúze nebo p evod jm ní na spole níka anebo rozd lení zapsány v obchodním rejst íku, d) ú etní období, pokud je toto ú etní období delší než nep etržit po sob jdoucích dvanáct m síc. 4) Da ové p iznání se podává nejpozd ji do t í m síc po uplynutí zda ovacího období. Jsou-li poplatníci povinni na základ zvláštního zákona 1 ) mít ú etní záv rku ov enou auditorem nebo p ekládá-li jejich da ové p iznání da ový poradce, podává se da ové p iznání nejpozd ji do šesti m síc po uplynutí zda ovacího období. To platí jen, je-li p íslušná plná moc k zastupování podána správci dan p ed uplynutím neprodloužené lh ty. Pokud v prodloužené lh t da ový poradce zem e nebo zanikne a p iznání v prodloužené lh t podá da ový subjekt sám, je lh ta zachována. P ipadne-li lh ta pro podání da ového p iznání na sobotu, ned li nebo státem uznaný svátek, je posledním dnem této lh ty nejblíže následující pracovní den. 5) Správce dan m že na žádost poplatníka nebo da ového poradce anebo z vlastního podn tu prodloužit lh tu pro podání p iznání, a to nejdéle o t i m síce po uplynutí lh ty pro podání p iznání. Pokud sou ástí zda ovaných p íjm uvedených v p iznání jsou i p íjmy stálé provozovny v zahrani í, m že správce dan na žádost poplatníka prodloužit lh tu pro podání p iznání až na deset m síc po uplynutí zda ovacího období. 6) Zanikne-li poplatník bez provedení likvidace, je jeho právní nástupce nebo orgán, který o zrušení rozhodl, povinen podat do konce následujícího m síce od jeho zániku p iznání za uplynulou ást zda ovacího období. Správce dan m že tuto lh tu v od vodn ných p ípadech prodloužit až na t i m síce. 7) V p ípad likvidace trvá da ová povinnost i povinnost podávat každoro n p iznání až do skon ení likvidace. Ke dni ukon ení innosti, t. j. ke dni p edcházejícímu den vstupu do likvidace, provede poplatník mimo ádnou ú etní záv rku a nejpozd ji do konce následujícího m síce podá da ové p iznání. Po skon ení likvidace je likvidátor povinen podat do konce následujícího m síce p iznání za uplynulou ást zda ovacího období. 8) P i zrušení stálé provozovny na území eské republiky jsou subjekty se sídlem v cizin povinny podat p iznání nejpozd ji do konce následujícího m síce za uplynulou ást roku. 9) P i insolven ním ízení 2 ) je da ový subjekt povinen podat nejpozd ji do 30 dn ode dne ú innosti rozhodnutí o úpadku da ové p iznání za ást zda ovacího období, která uplynula do dne p edcházejícího ú innosti tohoto rozhodnutí a za kterou dosud nebylo p iznání podáno. Zjistí-li insolven ní správce nedostate nost podklad, pro kterou nelze povinnost podat p iznání splnit, tato povinnost mu zaniká; insolven ní správce o tom ve stejné lh t vyrozumí správce dan a poskytne mu nezbytnou sou innost ke stanovení dan podle pom cek ( 40b odst. 1 zákona o správ daní a poplatk ). 10) Da ové p iznání se podává i v pr b hu insolven ního ízení ( 40b odst. 2 zákona o správ daní a poplatk ), a to za období ode dne ú innosti rozhodnutí o úpadku do konce zda ovacího období, v n mž bylo toto rozhodnutí vydáno, a v dalším pr b hu ízení o úpadku, za každé ukon ené období shodné se zda ovacím obdobím kalendá ního roku nebo hospodá ského roku, a to v zákonných lh tách pro podání da ového p iznání za zda ovací období ( 40 odst. 3 zákona o správ daní a poplatk ). 11) Da ový subjekt je povinen zpracovat a podat da ové p iznání též ke dni p edložení kone né zprávy, ke dni podání návrhu na zrušení konkursu, ke dni zrušení konkursu a ke dni spln ní jiného zp sobu ešení úpadku, a to za uplynulou ást zda ovacího období, za kterou nebylo dosud p iznání podáno, a p iznanou da zahrnout do p íslušného dokumentu ( 40b odst. 4 zákona o správ daní a poplatk ). 12) Dojde-li v pr b hu insolven ního ízení v d sledku p em ny reorganizace v konkurs k p echodu oprávn ní nakládat s majetkem náležejícím do majetkové podstaty z insolven ního správce na da ový subjekt nebo opa n, je ten, kdo dosud byl oprávn n s tímto majetkem nakládat, povinen ke dni p echodu zpracovat a sou asn podat da ové p iznání za uplynulou ást zda ovacího období, za kterou dosud nebylo p iznání podáno ( 40b odst. 6 zákona o správ daní a poplatk ). 13) Ve lh tách podle bod 10, 11,12 a 13 vzniká povinnost podat da ová p iznání, která nebyla dosud podána za p edcházející zda ovací období, i v p ípad, kdy p vodní lh ta pro jejich podání dosud neuplynula, a to v etn dodate ných p iznání. Obdobn se postupuje p i podání da ových p iznání za zda ovací období, u nichž již uplynula lh ta pro jejich podání ( 40b odst. 7 zákona o správ daní a poplatk ). 1 ) Nap. obchodní zákoník; zákon. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, zákon. 21/1992 Sb., o bankách, ve zn ní pozd jších p edpis. 2 ) Zákon. 182/2006 Sb., o úpadku a zp sobech jeho ešení (insolven ní zákon), ve zn ní pozd jších p edpis. 25 5404/1 MFin 5404/1 - vzor. 18 1 (platný pro zda ovací období zapo atá v roce 2008)
14) Dojde-li k p evodu poslední ásti privatizovaného majetku státního podniku na ministerstvo, jemuž p ísluší s tímto privatizovaným majetkem hospoda it, je státní podnik povinen podat p iznání za uplynulou ást zda ovacího období do konce následujícího m síce ode dne, kdy k tomu p evodu došlo, a to i v p ípad, že k tomuto p evodu dojde v pr b hu posledního kalendá ního m síce ve zda ovacím období. 15) Da ové p iznání se dále podává také za období p edcházející - rozhodnému dni fúze nebo p evodu jm ní na spole níka anebo rozd lení spole nosti nebo družstva, za které nebylo dosud da ové p iznání podáno, není-li tento rozhodný den prvním dnem kalendá ního roku nebo hospodá ského roku, a to nejpozd ji do konce m síce následujícího po m síci, do n hož spadá den rozhodnutí valné hromady nebo spole ník anebo lenské sch ze družstva o fúzi nebo p evodu jm ní na spole níka anebo rozd lení spole nosti nebo družstva, není-li roz hodný den fúze nebo p evodu jm ní na spole níka anebo rozd lení spole nosti nebo družstva prvním dnem kalendá ního roku nebo hospodá ského roku; podáním da ového p iznání v t chto p ípadech není povinnost podat da ové p iznání podle zákona o správ daní a poplatk spln na, pokud nedojde k zapsání p em ny spole nosti nebo družstva do obchodního rejst íku, - dni zápisu zm ny právní formy komanditní spole nosti na jinou obchodní spole nost nebo družstvo a zm ny právní formy akciové spole nosti nebo spole nosti s ru ením omezeným anebo družstva na ve ejnou obchodní spole nost nebo ko manditní spole nost, za které nebylo dosud da ové p iznání podáno, a to nejpozd ji do konce m síce následujícího po m síci, do n hož spadá den p edcházející dni zápisu zm ny právní formy komanditní spole nosti na jinou obchodní spole nost nebo družstvo a zm ny právní formy akciové spole nosti nebo spole nosti s ru ením omezeným anebo družstva na ve ejnou obchodní spole nost nebo komanditní spole nost, - zm n zda ovacího období z kalendá ního roku na hospodá ský rok nebo naopak, anebo zm n ve vymezení hospodá ského roku, za které nebylo dosud da ové p iznání podáno, pokud je kratší než nep etržit po sob jdoucích dvanáct m síc, a to nejpozd ji do konce m síce následujícího po m síci, do n hož spadá den p edcházející prvnímu dni hospodá ského roku nebo kalendá ního roku p i zm n ú etního období, - p emíst ní sídla evropské spole nosti nebo evropské družstevní spole nosti zapsaného do obchodního rejst íku z území eské republiky, a to nejpozd jí do konce m síce následujícího po m síci, do n hož spadá den p edcházející dni p emíst ní zapsaného sídla evropské spole nosti nebo evropské družstevní spole nosti z území eské republiky. 16) Poplatník je povinen v da ovém p iznání si da sám vypo ítat, uvést p ípadné výjimky, osvobození, zvýhodn ní, slevy, odpo ty, vy íslit jejich výši a zaplatit da správci dan ve lh t pro podání da ového p iznání. 17) Skute nosti rozhodné pro vym ení dan se posuzují pro každé zda ovací období zvláš. 18) Podává-li da ové p iznání investi ní spole nost obhospoda ující majetek podílových fond, vypl uje da ové p iznání na p edepsaném tiskopisu samostatn za vlastní investi ní spole nost a za každý podílový fond, jehož majetek obhospoda uje, a to i tehdy, vykáže-li podílový fond základ dan ve výši nula nebo jeho výdaje (náklady) upravené podle 23 zákona p evyšují jeho p íjmy upravené podle 23 zákona. U jednotlivých podílových fond se na titulní stran tiskopisu uvede jejich po adové íslo a v položce 05 (název právnické osoby) jejich název. Dodate né a opravné da ové p iznání 19) Zjistí-li poplatník, že jeho da ová povinnost má být vyšší nebo da ová ztráta nižší než jeho poslední známá da ová povinnost, je povinen p edložit do konce m síce následujícího po tomto zjišt ní dodate n p iznání. V této lh t je dodate ná da též splatná. V tomto dodate ném da ovém p iznání lze uplatnit vyšší ástky od itatelných položek podle 34 zákona a položek snižujících základ dan podle 20 odst. 7 a 8 zákona, a to jen v takové výši, aby rozdíl mezi nov stanoveným základem dan, sníženým o tyto položky, zaokrouhleným na celé tisícikoruny dol, a základem dan sníženým o od itatelné položky podle 34 zákona a položky snižující základ dan podle 20 odst. 7 a 8 zákona, zaokrouhleným na celé tisícikoruny dol, z n hož byla da pravomocn vym ena (dom ena), inil alespo 1 000 K. Investi ní spole nost obhospoda ující majetek podílových fond m že za stejných podmínek uplatnit i vyšší položky snižující základ dan podle 20 odst. 3 zákona u jednotlivých podílových fond. V dodate ném da ovém p iznání je poplatník povinen uvést i den zjišt ní d vod pro jeho podání. 20) Zjistí-li poplatník, že ástka dan z p íjm má být nižší, nebo da ová ztráta vyšší, než jeho poslední známá da ová povinnost za p íslušné zda ovací období, m že podat dodate né da ové p iznání. I v tomto p ípad je povinen uvést den zjišt ní d vod pro jeho podání. 21) Dodate né p iznání není p ípustné, byl-li p ed jeho podáním u in n správcem dan úkon sm ující k p ezkoušení správnosti da ové povinnosti za období, kterého by se dodate né p iznání týkalo, a to až do doby ukon ení tohoto úkonu. Poplatník musí být o takovém úkonu zpraven. Dodate né da ové p iznání na da ovou povinnost nižší nebo da ovou ztrátu vyšší proti poslední známé da ové povinnosti, lze platn podat jen tehdy, nejsou-li spln ny podmínky pro užití mimo ádných opravných prost edk podle 54 a 55b zákona o správ daní a poplatk, a to do lh ty stanovené v 47 odst. 1 uvedeného zákona, není-li zvláštním p edpisem stanoveno jinak. Toto dodate né da ové p iznání nelze však platn podat v p ípadech, kdy - p vodní da ová povinnost byla stanovena podle pom cek nebo byla sjednána, - je uplat ováno snížení základu dan v d sledku snížení výnos (p íjm ) i uskute n ných zdanitelných pln ní nebo zvýšení náklad (výdaj ) i p ijatých zdanitelných pln ní, o kterých již bylo pravomocn rozhodnuto v odvolání nebo v mimo ádném opravném prost edku, - se týká da ové povinnosti, kdy rozhodnutí o ní bylo již pravomocn p ezkoumáno soudem, - by jím m la být dot ena ást da ové povinnosti již jednou dodate n stanovená, p i použití stejných d kaz. 22) P ed uplynutím lh ty pro podání p iznání m že poplatník podat opravné p iznání. Pro vym ovací ízení se pak použije tohoto opravného p iznání a k p iznání p edchozímu se nep ihlíží. 23) Dodate né nebo opravné da ové p iznání se podává na tiskopisech, které však musí být výslovn v záhlaví ozna eny jako dodate né nebo opravné (viz položka 03 v záhlaví tiskopisu). V dodate ném i v opravném da ovém p iznání se údaje v p íslušných ádcích II. oddílu vypl ují v celkových p iznávaných ástkách, nikoli v rozdílech. Rozdíly proti poslední známé da ové povinnosti nebo poslední známé da ové ztrát se vyzna í pouze v p ípad dodate ného da ového p iznání ve IV. oddílu, a to podle díl ího pokynu k jeho vypln ní. Sou asn se u položky 03 uvede den, kdy byly zjišt ny skute nosti zakládající povinnost podat dodate né da ové p iznání. 24) Nebylo-li podáno da ové p iznání nebo dodate né da ové p iznání v as, a to ani po výzv správce dan nebo nebyly-li na výzvu ve stanové lh t odstran ny vady, je správce dan oprávn n zjistit základ dan a stanovit da podle pom cek, které má k dispozici, anebo které si sám opat í, a to i bez sou innosti s poplatníkem. Pokud poplatník nepodá da ové p iznání ani na výzvu správce dan, je správce dan oprávn n p edpokládat, že poplatník vykázal v da ovém p iznání da ve výši nula. Správce dan m že stanovit da podle pom cek také v p ípad, že poplatník uvedl v da ovém p iznání nebo dodate ném da ovém p iznání nesprávné nebo neúplné údaje o skute nostech rozhodných pro stanovení dan a jejichž nesprávnost nebo neúplnost ani na výzvu správce dan neodstranil. Da ové nedoplatky, úrok z prodlení a penále 25) Poplatník (da ový dlužník) je v prodlení, nezaplatí-li splatnou ástku dan nebo zálohu na da nejpozd ji v den její splatnosti. 26) Da ový dlužník je povinen uhradit za každý den prodlení úrok z prodlení, po ínaje dnem následujícím po dni splatnosti až do dne platby v etn, a to ode dne p vodního dne splatnosti. Výše úroku z prodlení odpovídá ro n výši repo sazby stanovené eskou národní bankou, zvýšené o trnáct procentních bod, platné pro první den p íslušného kalendá ního pololetí. Úrok z prodlení se uplatní nejdéle za 5 let prodlení. 27) Da ovému subjektu dále vzniká povinnost uhradit penále z ástky dodate n vym ené dan nebo da ové ztráty, jak byla stanovena oproti poslední známé da ové povinnosti, s výjimkou základu dan a dan nebo da ové ztráty dodate n vym ených podle dodate ného da ového p iznání, a to ve výši 20 %, je-li da zvyšována, nebo 5 %, je-li snižována da ová ztráta. Zvýšení dan 28) Nebylo-li da ové p iznání nebo dodate né da ové p iznání podáno v as, m že správce dan zvýšit p íslušnou vym enou da až o 10 %. Tiskopis P iznání k dani z p íjm právnických osob 29) Tiskopis je len n do p ti oddíl (I-V) s tím, že investi ní spole nost s použitím tohoto tiskopisu vyplní oddíl II. za každý podílový fond, jehož majetek obhospoda uje. Nedílnou sou ástí tiskopisu je P íloha. 1 II. oddílu (dále jen P íloha). 2
Nedílnou sou ástí tiskopisu p iznání je též Samostatná p íloha k tabulce I p ílohy. 1 II. oddílu, vydávaná jak tiskem, tak elektronicky, a P íloha. 2 II. oddílu a Samostatná p íloha k ádku 5 tabulky H p ílohy. 1 II. oddílu, vydávané pouze elektronicky, pokud povinnost k jejich vypln ní vyplývá z následující ásti t chto pokyn. 30) Tiskopis pro p iznání k dani (dále jen tiskopis ) použijí i poplatníci, kte í nemají na území R své sídlo ( 17 odst. 4 zákona), jestliže jim plynou p íjmy z inností vykonávaných ve stálé provozovn umíst né na území R. Záhlaví tiskopisu Poplatník doplní v p edtišt ném ráme ku zbývající ást ofi ciálního názvu svého místn p íslušného fi nan ního ú adu (správce dan ) v p íslušném tvaru (nap. Finan nímu ú adu - v Písku, - ve Slaném, - pro Prahu 1, - Ostrava I apod.). Dále uvede po et p íloh II. oddílu a po et zvláštních a samostatných p íloh. Zvláštní p ílohy, jejichž forma není p edepsána, musí být ozna eny otiskem razítka poplatníka, v etn podpisu oprávn né osoby, a musí na nich být uvedeno DI poplatníka. Investi ní spole nost uvede po et podílových fond, jejichž majetek obhospoda uje a u každého podílového fondu s vypln ným II. oddílem, jeho po adové íslo. U podílových fond se po et p íloh II. oddílu a po et zvláštních a samostatných p íloh uvede samostatn za každý z t chto fond. 01 Da ové identifika ní íslo - za p edtišt ným kódem CZ uve te kmenovou ást p id leného DI. Investi ní spole nost uvede vždy své DI, a to i p i vypln ní p ílohy. 1 II. oddílu tiskopisu za každý podílový fond, jehož majetek obhospoda uje. 02 Identifika ní íslo - uve te p id lené identifika ní íslo ( 21 a 22 zákona. 89/1995 Sb., o státní statistické služb, ve zn ní pozd jších p edpis ). U podílových fond se tento údaj nevypl uje. 03 Da ové p iznání - vyzna te, zda jde o ádné p iznání k dani, jež má být podáno ve lh t stanovené pro podání p iznání, i opravné p iznání, které je možno podat p ed uplynutím lh ty pro podání p iznání nebo o dodate né p iznání, jež je poplatník povinen podat, resp. m že podat, v p ípadech uvedených ve všeobecné ásti t chto pokyn. U dodate ného da ového p iznání se uvede den, kdy byly zjišt ny skute nosti zakládající povinnost k jeho podání. 04 Kód rozlišení typu p iznání - vypl te s použitím t chto symbol : - první místo zleva ozna ující typ poplatníka 0 - nositel p íslibu investi ní pobídky uplat ující slevu na dani podle 35b zákona 9 - nositel p íslibu investi ní pobídky uplat ující slevu na dani podle 35a zákona 8 - nositel p íslibu investi ní pobídky v da ové oblasti podle usnesení vlády 7 - akciová spole nost, jež byla po ást zda ovacího období investi ním fondem ( 20a zákona) 6 - penzijní fond 5 - investi ní spole nost obhospoda ující majetek podílových fond 4 - investi ní fond (akciová spole nost) 3 - poplatník, který nebyl založen nebo z ízen za ú elem podnikání ( 18 odst. 3 zákona) 2 - poplatník se sídlem v zahrani í ( 17 odst. 4 zákona) 1 - ostatní - druhé místo zleva ozna ující typ da ového p iznání A - da ové p iznání za zda ovací období ( 17a zákona) nebo da ové p iznání nespadající do typ uvedených pod symboly B až U B - da ové p iznání p i vstupu do likvidace C - da ové p iznání v pr b hu likvidace D - da ové p iznání za uplynulou ást zda ovacího období p edcházející den zániku subjektu p i zrušení bez provedení li kvidace G - da ové p iznání p i ukon ení innosti v rámci privatizace v p ípad stanoveném zvláštním zákonem H - da ové p iznání p i skon ení likvidace J - da ové p iznání za období p edcházející rozhodnému dni fúze nebo p evodu jm ní na spole níka anebo rozd lení obchodní spole nosti nebo družstva, za které nebylo dosud da ové p iznání podáno, není-li tento rozhodný den prvním dnem kalendá ního roku nebo hospodá ského roku K - da ové p iznání za období p edcházející dni zápisu zm ny právní formy komanditní spole nosti na jinou obchodní spole nost nebo družstvo a zm ny právní formy akciové spole nosti nebo spole nosti s ru ením omezeným anebo družstva na ve ejnou obchodní spole nost nebo na komanditní spole nost, za které nebylo dosud da ové p iznání podáno L - da ové p iznání za období p edcházející zm n zda ovacího období z kalendá ního roku na hospodá ský rok nebo naopak, za které nebylo dosud da ové p iznání podáno; tento typ ozna ení da ového p iznání se použije i tehdy, bude-li uvedené období delší než dvanáct m síc M - da ové p iznání za období po ínající dnem vzniku poplatníka, bez ohledu na to, zda je toto období kratší nebo delší než dvanáct m síc O - da ové p iznání za období p edcházející dni p emíst ní sídla evropské spole nosti nebo evropské družstevní spole nosti zapsaného do obchodního rejst íku z území eské republiky P - da ové p iznání ke dni nabytí ú innosti rozhodnutí o úpadku, bez ohledu na zp sob jeho ešení R - da ové p iznání v pr b hu insolven ního ízení, bez ohledu na zp sob ešení úpadku S - da ové p iznání ke dni nabytí ú innosti rozhodnutí o p em n reorganizace v konkurs, s nímž souvisí p echod oprávn ní nakládat s majetkem náležejícím do majetkové podstaty z da ového subjektu na insolven ního správce T - da ové p iznání ke dni zpracování kone né zprávy, ke dni podání návrhu na zrušení konkursu a ke dni spln ní jiného zp sobu ešení úpadku U - da ové p iznání ke dni zrušení konkursu Zda ovací období - poplatníci podávající da ové p iznání typu A uvedou ve volném ráme ku p íslušné písmeno 17a zákona. Poplatníci, kte í podávají da ová p iznání typu B až O, uvedou v tomto ráme ku, s použitím odkazu na p íslušné písmeno 17a zákona, informaci o zda ovacím období, do n hož spadal poslední den období, za které je podáváno da ové p iznání; bude-li toto období delší než dvanáct m síc, uvede se odkaz na písm. d) 17a zákona. P íklady: a) Da ové p iznání obchodní spole nosti, s výjimkou typu poplatník ozna ených symboly 2 až 0, družstva nebo státního podniku za zda ovací období, kterým je hospodá ský rok. Údaj 04 - Kód rozlišení typu p iznání se vyplní takto: 1 A Zda ovací období podle 17a písm. b) zákona b) Da ové p iznání investi ního fondu (a.s.) za zda ovací období kalendá ního roku. Údaj 04 - Kód rozlišení typu p iznání se vyplní takto: 4 A Zda ovací období podle 17a písm. a) zákona c) Da ové p iznání obchodní spole nosti, s výjimkou poplatník ozna ených symboly 2 až 0, družstva nebo státního podniku za ást zda ovacího období, kterým je kalendá ní rok, do dne vstupu do likvidace. Údaj 04 - Kód rozlišení typu p iznání se vyplní takto: 1 B Zda ovací období podle 17a písm. a) zákona V ozna ení tiskopisu se v p edtišt ných ráme cích uvede první a poslední den zda ovacího období nebo období, za n ž je podáváno da ové p iznání. Nap. spole nost s ru ením omezeným, jejíž ú etní období se na základ oznámení správci dan m ní z kalendá ního roku na hospodá ský rok a) ke dni 1. ervence 2009, a podává da ové p iznání za období od 1. ledna 2008 do 30. ervna 2009 podle 17a písm. d) zákona, vyplní kód rozlišení da ového p iznání 1 L, zda ovací období podle 17a písm. d) a zda ovací období od 0 1 0 1 2 0 0 8 do 3 0 0 6 2 0 0 9, 3
b) ke dni 1. ervence 2008, a podává da ové p iznání za období od 1. ledna 2008 do 30. ervna 2008 podle 38m odst. 2 písm. c) zákona, vyplní kód rozlišení da ového p iznání 1 L, zda ovací období podle 17a písm. a) a období, za které se podává da ové p iznání, od 0 1 0 1 2 0 0 8 do 3 0 0 6 2 0 0 8. I. oddíl - údaje o poplatníkovi 05 Název právnické osoby - uvede se obchodní fi rma právnické osoby zapsaná do obchodního rejst íku, v etn dodatku ozna ujícího její právní formu, pop ípad též dov tku v likvidaci. U právnických osob, které se nezapisují do obchodního rejst íku, se uvede název, pod kterým byly založeny nebo z ízeny a u ostatních subjekt název, pod nímž vystupují v i t etím osobám. Pokud rozsah p edtišt ných polí ek položky 05 nesta í k zapsání celého názvu obchodní fi rmy nebo názvu poplatníka, uvede se pouze jejich zkrácený tvar s tím, že na zvláštní p íloze se pak vyzna í celý název obchodní fi rmy, p ípadn název poplatníka. Investi ní spole nost u podílových fond uvede namísto názvu své obchodní fi rmy název podílového fondu, jehož se týká základ dan, p ípadn záporný rozdíl mezi p íjmy a výdaji, vypln né na. 200 a 220 II. oddílu (viz bod 17 všeobecných údaj ). 06 Sídlo právnické osoby - poplatník vyplní adresu sídla tak, jak byla zapsána do obchodního rejst íku nebo do jiného zákonem stanoveného rejst íku. Údaj d) vypl ují pouze zahrani ní právnické osoby ( 21 odst. 2 obchodního zákoníku), které pod písm. a), b), c) a d) uvedou svoji úplnou zahrani ní adresu a na zvláštní p íloze adresu (umíst ní) své organiza ní složky, pop ípad stálé provozovny, pokud není sou asn organiza ní složkou, a adresu svého zmocn nce pro doru ování. Kód státu se vypl uje podle p ílohy. 18 na ízení Komise (ES). 2081/2003 ze dne 27. listopadu 2003, o seznamu zemí a území pro statistiku zahrani ního obchodu Spole enství a obchodu mezi lenskými státy (viz též webová adresa http://cds.mfcr.cz položka Dan, podpoložka Dan, složka Dan z p íjm, nabídka Seznam kód stát ; použije se pouze dvoumístný kód vymezený písmeny velké abecedy). 07 Bankovní spojení - vypl te íslo bankovního ú tu u pen žního ústavu, zaevidované správcem dan ( 33 odst. 6 zákona o správ daní a poplatk ), z n hož je placena da z p íjm právnických osob. íslo bankovního ú tu se uvede ve struktu e: íslo ú tu/sm rový kód pen žního ústavu. 08 P iznání zpracoval a p edložil da ový poradce - pokud ano, je povinen na poslední stran tiskopisu vyplnit a podepsat p edepsané údaje. 10 Zákonná povinnost ov ení ú etní záv rky auditorem - uve te, zda máte zákonnou povinnost ov ení ú etní záv rky auditorem. 11 Ú etní záv rka nebo p ehledy o majetku a závazcích a o p íjmech a výdajích, p iloženy - poplatníci, kte í vedou ú etnictví, p ikládají ú etní záv rku v rozsahu vymezeném v 18 odst. 1 zákona o ú etnictví. P i elektronickém podání da ového p iznání se ú etní záv rkou poplatník, ú etních jednotek, které nejsou povinny používat pro ú tování a sestavování ú etní záv rky Mezinárodní ú etní standardy, rozumí elektronické p ílohy Vybrané údaje z Rozvahy a Vybrané údaje z Výkazu zisku a ztráty, pop ípad Vybrané údaje z P ehledu o zm nách vlastního kapitálu, vypl ované s využitím údaj z Rozvahy a Výkazu zisku a ztráty, pop ípad P ehledu o zm nách vlastního kapitálu, a Opis P ílohy ú etní záv rky, vkládaný jako samostatný soubor. Uvedené elektronické p ílohy nahrazující ú etní záv rku nepoužijí p i elektronickém podání da ového p iznání poplatníci, ú etní jednotky, které jsou povinny používat pro ú tování a sestavování ú etní záv rky Mezinárodní ú etní standardy. Tito poplatníci jsou povinni p edložit ú etní záv rku správci dan v listinné podob. Poplatníci, kte í po 1. lednu 2007 ú tovali v soustav jednoduchého ú etnictví, p ikládají výkaz o majetku a závazku a výkaz o p íjmech a výdajích podle 15 odst. 5 zákona o ú etnictví, ve zn ní platném do 31. prosince 2003. 12 Spojení se zahrani ními osobami - poplatník uvede, zda je i není osobou kapitálov spojenou ( 23 odst. 7 písm. a) zákona) i jinak spojenou ( 23 odst. 7 písm. b) zákona) se zahrani ní osobou, kterou se rozumí fyzická osoba s bydlišt m nebo právnická osoba se sídlem mimo území eské republiky ( 21 odst. 2 obchodního zákoníku). Jako spojení se zahrani ní osobou se neuvádí, jedná-li se o osobu blízkou nebo o osobu, k níž existující právní vztah m že napl ovat znaky podle 23 odst. 7 písm. b) bodu 5 zákona. 13 Hlavní (p evažující) innost - uvede se slovní ozna ení p edm tu innosti vykonávané poplatníkem (hlavní innost). Pokud bylo vykonáváno více inností, uvedou se maximáln dv innosti, z nichž dosažené brutto výnosy (p íjmy) byly v daném zda ovacím období nejvyšší (p evažující innost). Neuvád jí se innosti vykonávané pro vlastní pot ebu poplatníka, které podmi ují výkon hlavní (p evažující) innosti. P i vypln ní tohoto údaje se použije Klasifikace ekonomických inností (CZ-NACE), která je p ílohou sd lení eského statistického ú adu. 244/2007 Sb. II. oddíl - da z p íjm právnických osob II. oddíl slouží k transformaci výsledku hospoda ení nebo rozdílu mezi p íjmy a výdaji na základ dan nebo na da ovou ztrátu, a následný výpo et da ové povinnosti poplatníka. Tento oddíl vypl ují všichni poplatníci dan z p íjm právnických osob. U investi ních spole ností obhospoda ujících majetek podílových fond se podle tohoto oddílu postupuje p i stanovení základu dan nebo da ové ztráty jak u investi ní spole nosti, tak u jednotlivých podílových fond, jejichž majetek obhospoda uje. ástky v jednotlivých položkách II. oddílu se uvád jí v celých korunách. P i zaokrouhlování t chto ástek se postupuje podle 46a odst. 4 zákona o správ daní a poplatk, pokud v náplni p íslušné položky není uvedeno jinak. K ádku 10 Na ádku 10 uvedou poplatníci dan z p íjm právnických osob výsledek hospoda ení p ed zdan ním (zisk nebo ztráta), a to vždy bez vlivu Mezinárodních ú etních standard. Poplatníci, kte í sestavují ú etní záv rku podle Mezinárodních ú etních standard, použijí ke zjišt ní výsledku hospoda ení - vyhlášku. 500/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro ú etní jednotky, které jsou podnikateli ú tujícími v soustav podvojného ú etnictví, v platném zn ní, nebo - vyhlášku. 501/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro ú etní jednotky, které jsou bankami a jinými finan ními institucemi, v platném zn ní, anebo - vyhlášku. 502/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro ú etní jednotky, které jsou pojiš ovnami, v platném zn ní, a to podle p sobnosti vymezené v 2 uvedených vyhlášek. Tito poplatníci uvedou na zvláštní p íloze specifi kaci a kvantifi kaci vliv, z nichž vyplývá rozdíl mezi výsledkem hospoda ení zjišt ným podle Mezinárodních ú etních standard a výsledkem hospoda ení zjišt ným podle p íslušné, shora uvedené vyhlášky, a na ni navazujících eských ú etních standard ( 23 odst. 2 písm. a) zákona). Namísto této zvláštní p ílohy lze p edložit Výkaz zisku a ztráty a Rozvahu, pop ípad P ehled o zm nách vlastního kapitálu, sestavené podle shora uvedených vyhlášek. P i stanovení základu dan se nep ihlíží k zápis m v knihách podrozvahových ú t, není-li v zákon o daních z p íjm stanoveno jinak. Z výsledku hospoda ení p ed zdan ním nebo z rozdílu mezi p íjmy a výdaji se vychází pro zjišt ní základu dan ( 23 odst. 2 zákona) za zda ovací období nebo za období, za n ž se podává p iznání. Ve ejná obchodní spole nost a komanditní spole nost, uvedou na tomto ádku výsledek hospoda ení p ed úpravou o p evod podíl na výsledku hospoda ení spole ník m nebo komplementá m komanditní spole nosti; tato úprava se provede na ádku 201. Jestliže poplatník, který není založen nebo z ízen za ú elem podnikání, ú toval po 1. lednu 2008 v soustav jednoduchého ú etnictví, uvede na tomto ádku rozdíl mezi p íjmy a výdaji (kladný nebo záporný). Poplatníci se sídlem v zahrani í použijí ádek 10 též pro p ípad stanovení základu dan nebo jeho ásti jinými metodami podle 23 odst. 11 zákona. V tomto p ípad bude na zvláštní p íloze uveden propo et vykázané ástky. P i stanovení základu dan za období p edcházející dni p emíst ní sídla evropské spole nosti nebo evropské družstevní spole nosti zapsaného do obchodního rejst íku z území eské republiky se vychází z výsledku hospoda ení zjišt ného z ádné nebo mimo ádné ú etní záv rky, kterou je evropská spole nost nebo evropská družstevní spole nost povinna sestavit ke dni p edcházejícímu dni p emíst ní sídla z území eské republiky, zapsaného v obchodním rejst íku. V jednotlivých fázích insolven ního ízení se p i stanovení základu dan vychází z výsledku hospoda ení zjišt ného z ú etních záv rek, sestavených ke dni a) p edcházejícímu dni, kterým nastanou ú inky rozhodnutí o úpadku ( 17 odst. 2 písm. e) zákona o ú etnictví), b) p edcházejícímu dni, kterým nastanou ú inky rozhodnutí o p em n reorganizace v konkurs ( 17 odst. 2 písm. e) zákona o ú etnictví), 4
c) kterým nastanou ú inky zrušení konkursu ( 17 odst. 2 písm. f) zákona o ú etnictví), d) p edcházejícímu dni, kterým nastanou ú inky schválení reorganiza ního plánu ( 17 odst. 2 písm. g) zákona o ú etnictví), e) kterým nastanou ú inky spln ní reorganiza ního plánu ( 17 odst. 2 písm. h) zákona o ú etnictví), f) kterým nastanou ú inky spln ní plánu oddlužení ( 17 odst. 2 písm. i) zákona o ú etnictví), g) sestavení kone né zprávy ( 302 odst. 4 insolven ního zákona, ve spojení s 17 odst. 2 písm. j) zákona o ú etnictví), nebo h) k poslednímu dni ú etního období, jestliže po n m insolven ní ízení nadále probíhá ( 17 odst. 2 písm. b) zákona o ú etnictví, ve spojení s 40b odst. 2 zákona o správ daní a poplatk ). Výsledkem hospoda ení p ed zdan ním, z n hož se vychází pro zjišt ní základu dan (dále jen výsledek hospoda ení ), se rozumí: a) u poplatník, ú etních jednotek vymezených v 2 vyhlášky. 500/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro ú etní jednotky, které jsou podnikateli ú tujícími v soustav podvojného ú etnictví, v platném zn ní, rozdíl výnos zaú tovaných na ú tech ú tové t ídy 6 a náklad ú tovaných na ú tech ú tových skupin 50 až 58 a na p evodových ú tech ú tové skupiny 59, ú tové t ídy 5 Náklady, s výjimkou ú t vnitropodnikových výnos a vnitropodnikových náklad. Algoritmus výpo tu podle výkazu zisku a ztráty Uvede se ástka vykázaná ve Výkazu zisku a ztráty - druhové len ní, sestavovaného v plném nebo ve zjednodušeném rozsahu podle p ílohy. 2 k vyhlášce. 500/2002 Sb., v platném zn ní, kterou se stanoví uspo ádání a ozna ování položek výkazu zisku a ztráty - druhové len ní, pop ípad ve Výkazu zisku a ztráty - ú elové len ní, sestavovaného v plném nebo ve zjednodušeném rozsahu podle p ílohy. 3 k vyhlášce. 500/2002 Sb., v platném zn ní, kterou se stanoví uspo ádání a ozna ování položek výkazu zisku a ztráty - druhové len ní, ve výpo tové položce ****Výsledek hospoda ení p ed zdan ním, p ed jejím zaokrouhlením na celé tisíce K. b) u poplatník, ú etních jednotek vymezených v 2 vyhlášky. 501/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro ú etní jednotky, které jsou bankami a jinými finan ními institucemi, v platném zn ní, rozdíl mezi výnosy zaú tovanými na ú tech ú tové t ídy 7 a náklady zaú tovanými na ú tech ú tové t ídy 6, s výjimkou ú t ú tové skupiny 68. Algoritmus výpo tu podle výkazu zisku a ztráty Uvede se sou et ástek vykázaných ve Výkazu zisku a ztráty v položce 19. Zisk nebo ztráta za ú etní období z b žné innosti p ed zdan ním a v položce 22. Zisk nebo ztráta za ú etní období z mimo ádné innosti p ed zdan ním podle p ílohy. 2 k vyhlášce. 501/2002 Sb., v platném zn ní, kterou se stanoví uspo ádání položek výkazu zisku a ztráty a jejich ozna ování, p ed jejich zaokrouhlením na celé tisíce K. c) u poplatník, ú etních jednotek vymezených v 2 vyhlášky. 502/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro ú etní jednotky, které jsou pojiš ovnami, v platném zn ní, rozdíl mezi výnosy zaú tovanými na ú tech ú tové t ídy 6 a náklady zaú tovanými na ú tech ú tové t ídy 5, s výjimkou ú t, na nichž jsou ú továny Da z p íjm z b žné innosti, Da z p íjm z mimo ádné innosti, pop ípad Dodate né odvody dan z p íjm. Algoritmus výpo tu podle výkazu zisku a ztráty Uvede se ástka vykázaná ve Výkazu zisku a ztráty v položce III. 16. Zisk nebo ztráta za ú etní období, neupravená o ástky v položkách III. 9. Da z p íjm z b žné innosti a III. 14. Da z p íjm z mimo ádné innosti, podle p ílohy. 2 k vyhlášce. 502/2002 Sb., v platném zn ní, kterou se stanoví uspo ádání a ozna ování položek výkazu zisku a ztráty, p ed jejím zaokrouhlením na celé tisíce K. d) u poplatník, ú etních jednotek vymezených v 2 vyhlášky. 503/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro zdravotní pojiš ovny, v platném zn ní. Algoritmus výpo tu podle výkazu zisku a ztráty Uvede se ástka vykázaná ve Výkazu zisku a ztráty v položce II. 12 Hospodá ský výsledek za ú etní období, neupravená o ástku v položce II. 7 Da z p íjm, podle p ílohy. 2 k vyhlášce. 503/2002 Sb., v platném zn ní, kterou se stanoví uspo ádání a ozna ování položek výkazu zisku a ztráty, p ed jejím zaokrouhlením na celé tisíce K. e) u poplatník, ú etních jednotek vymezených v 2 vyhlášky. 504/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p edm tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav podvojného ú etnictví, v platném zn ní, rozdíl mezi výnosy zaú tovanými na ú tech ú tové t ídy 6 a náklady zaú tovanými na ú tech ú tové t ídy 5, s výjimkou ú t ú tové skupiny 59 - Da z p íjm. Algoritmus výpo tu podle výkazu zisku a ztráty Uvede se sou et ástek za hlavní a hospodá skou innost, vykázaných ve Výkazu zisku a ztráty v položce C Výsledek hospoda ení p ed zdan ním, podle p ílohy. 2 k vyhlášce. 504/2002 Sb., v platném zn ní, kterou se stanoví uspo ádání a ozna ování položek výkazu zisku a ztráty, p ed jejich zaokrouhlením na celé tisíce K. f) u poplatník, ú etních jednotek vymezených v 2 vyhlášky. 505/2002 Sb., kterou se provád jí n která ustanovení zákona. 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn ní pozd jších p edpis, pro ú etní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, p ísp vkovými organizacemi, státními fondy a organiza ními složkami státu, v platném zn ní, rozdíl mezi výnosy zaú tovanými na ú tech ú tové t ídy 6 a náklady zaú tovanými na ú tech ú tové t ídy 5, s výjimkou ú t ú tové skupiny 59 - Da z p íjm. Algoritmus výpo tu podle výkazu zisku a ztráty Uvede se ástka vykázaná ve Výkazu zisku a ztráty v položce 59. Hospodá ský výsledek p ed zdan ním (rozdíl položek 58-31), podle p ílohy. 2 k vyhlášce. 505/2002 Sb., v platném zn ní, kterou se stanoví uspo ádání a ozna ování položek výkazu zisku a ztráty, p ed jejím zaokrouhlením na celé tisíce K. g) poplatníci se sídlem v zahrani í uplatní podle druhu innosti vykonávané na území eské republiky postup týkající se tuzemských poplatník uvedených pod písmeny a) až c), s týmž nebo obdobným p edm tem innosti. Rozdílem mezi p íjmy a výdaji se u ob anských sdružení, jejich organiza ních jednotek, které mají právní subjektivitu, církví a náboženských spole ností nebo církevních institucí, které jsou církevní právnickou osobou a honebních spole enstev, pokud po 1. lednu 2008 ú tovaly v soustav jednoduchého ú etnictví, rozumí výsledek hospoda ení, zjišt ný ke dni uzav ení ú etních knih podle dosavadních právních p edpis upravujících ú tování v soustav jednoduchého ú etnictví, jako rozdíl sou tu všech p íjm a sou tu všech výdaj (v etn kursových rozdíl zjišt ných v pen žním deníku k poslednímu dni ú etního období), z n hož se vychází pro zjišt ní základu dan ( 23 odst. 2 zákona). K ádk m 20 až 70 Na ádcích 20 až 70 se uvedou ástky zvyšující zisk, resp. kladný rozdíl mezi p íjmy a výdaji (. 10). Pokud by výsledkem hospoda ení byla ztráta, nebo rozdíl mezi p íjmy a výdaji byl záporný, uvedou se na t chto ádcích ástky snižující ztrátu, resp. záporný rozdíl mezi p íjmy a výdaji (dále v textu pokyn jen ástky zvyšující výsledek hospoda ení nebo rozdíl mezi p íjmy a výdaji ). Poplatník, který je neziskovou organizací ( 18 odst. 3 zákona), vypl uje tyto ádky pouze v p ípad, že pro správné stanovení základu dan je nutné upravit výsledek hospoda ení nebo rozdíl mezi p íjmy a výdaji, uvedený na. 10. Obdobn postupuje i u ádk 100 až 170. K. 20 Na tomto ádku se uvede úhrn ástek neoprávn n zkracujících p íjmy a hodnota nepen žních p íjm, které je nutné zahrnout do základu dan, jestliže nejsou zahrnuty ve výsledku hospoda ení nebo v rozdílu mezi p íjmy a výdaji na. 10. K. 30 Úhrnná ástka uvedená na tomto ádku se na zvláštní p íloze roz lení podle jednotlivých bod 23 odst. 3 písm. a) zákona, s výjimkou p íjm zahrnutých do ástky na. 20 a výdaj (náklad ) zahrnutých do ástky na ádku 40. K. 40 Na tomto ádku se uvede souhrn rozdíl, o které náklady uplatn né v ú etnictví (viz ú tová t ída - náklady) p evyšují výdaje (náklady) na dosažení, zajišt ní a udržení p íjmu (dále jen da ové výdaje) podle 24 a 25 zákona, s výjimkou rozdílu, o který ú etní odpisy p evyšují da ové odpisy hmotného a nehmotného majetku, jenž se uvede samostatn na. 50. 5
Do úhrnné ástky na tomto ádku se uvede též ást pojistného na sociální zabezpe ení, p ísp vku na státní politiku zam stnanosti a pojistného na ve ejné zdravotní pojišt ní, hrazených zam stnavatelem, která nebyla zaplacena v zákonném termínu ( 24 odst. 2 písm. f) zákona) a dále úhrn nabývacích cen podíl na obchodní spole nosti souvisejících s p íjmy podle 20b a 36 odst. 2 písm. a) bod 5 a 6 zákona. Na tomto ádku se uvede též hodnota veškerých dar poskytnutých v období, za které je podáváno da ové p iznání, v. dar vymezených v 20 odst. 8 zákona, jejichž p ípadný ode et od základu dan se uplatní až na. 260. Celková ástka na. 40 musí být shodná s ástkou na. 13 tabulky A p ílohy. 1 II. oddílu. K. 50 Uvede se celkový rozdíl, o který souhrn odpis hmotného a nehmotného majetku ( 26 zákona) uplatn ných v ú etnictví p evyšuje souhrn odpis tohoto majetku stanovených podle 26 až 33 zákona. V opa ném p ípad se použije. 150. K. 61 Tento ádek vypl ují pouze poplatníci vstupující do likvidace, u nichž 23 zákona stanoví povinnost úpravy výsledku hospoda ení za ást zda ovacího období do dne vstupu do likvidace. U poplatník, kte í vedou ú etnictví, bude ástka na tomto ádku zahrnovat z statky vytvo ených zákonných rezerv a opravných položek (tzn. rezerv a opravných položek, jejichž tvorba byla uznána za da ový výdaj), z statky výnos p íštích období a výdaj p íštích období, které nebudou prokazateln zú továny v období likvidace, a to za p edpokladu, že tato úprava již není promítnuta ve výsledku hospoda ení na. 10. Na zvláštní p íloze je pak t eba uvést roz len ní souhrnné ástky z tohoto ádku na jednotlivé položky. K. 62 Tohoto ádku lze využít v ostatních p ípadech, neuvedených na. 20 až 61, kdy je nutné pro správné stanovení základu dan zvýšit výsledek hospoda ení na. 10. V cnou nápl ástky vykázané na tomto ádku je t eba uvést bu p ímo v nep edtišt ném názvu položky tohoto ádku nebo, zahrnuje-li více položek, na zvláštní p íloze. Nap. v návaznosti na ustanovení 20 odst. 5 a 6 zákona zde poplatník, jenž je spole níkem ve ejné obchodní spole nosti nebo komplementá em komanditní spole nosti, uvede rozdíl mezi jeho podílem na výsledku hospoda ení a podílem na základu dan, pop ípad na da ové ztrát, ve ejné obchodní spole nosti nebo komanditní spole nosti, bude-li tento rozdíl kladný ( ástka zvyšující výsledek hospoda ení). Jestliže bude tento rozdíl záporný, uvede se na. 162 ( ástka snižující výsledek hospoda ení). K ádk m 100 až 170 Na ádcích 100 až 170 se uvedou ástky snižující zisk resp. kladný rozdíl mezi p íjmy a výdaji (. 10). Pokud by byla výsledkem hospoda ení ztráta nebo rozdíl mezi p íjmy a výdaji byl záporný, uvedou se na t chto ádcích ástky zvyšující ztrátu resp. záporný rozdíl mezi p íjmy a výdaji (dále v textu pokyn jen ástky snižující výsledek hospoda ení nebo rozdíl mezi p íjmy a výdaji ). K. 110 P íjmy osvobozené od dan podle 19 zákona se na tomto ádku vylou í pouze tehdy, jestliže jsou tyto p íjmy zahrnuty ve výsledku hospoda ení na. 10. K. 111 Úhrnná ástka uvedená na tomto ádku se na zvláštní p íloze roz lení podle jednotlivých bod 23 odst. 3 písm. b) zákona. K. 112 K. 120 K. 130 K. 140 K. 150 K. 160 K. 161 K. 162 Úhrnná ástka uvedená na tomto ádku se na zvláštní p íloze roz lení podle jednotlivých bod 23 odst. 3 písm. c) zákona. Na tomto ádku uvedou poplatníci se sídlem na území eské republiky, s výjimkou penzijních fond, a stálé provozovny, úhrn p íjm, z nichž da je vybírána zvláštní sazbou podle 36 zákona. Penzijní fondy zde uvedou též úrokové p íjmy z dluhopisu, sm nky vystavené bankou k zajišt ní pohledávky vzniklé z vkladu v itele, z vkladního listu a vkladu mu na rove postavenému, úroky, výhry a jiné výnosy z vkladu na vkladní knížce a vkladovém ú tu. Zde se uvede úhrn p íjm zda ovaných sazbou dan podle 21 odst. 4 zákona, které nejsou osvobozeny od dan podle 19 zákona, zaú tovaných ve prosp ch výnos. Uvede se souhrnná ástka p íjm a ástek nezahrnovaných do základu dan podle 23 odst. 4 zákona, s výjimkou p íjm podle 23 odst. 4 písm. a) a b) zákona, uvedených na. 120 a 130. Na zvláštní p íloze se uvede roz len ní souhrnné ástky na tomto ádku podle zbývajících položek 23 odst. 4 zákona, t.j. písm. c) až k. ástky podle 23 odst. 4 písm. d) zákona m že uplatnit též právní nástupce poplatníka. Uvede se celkový rozdíl, o který souhrn odpis hmotného a nehmotného majetku ( 26 zákona) stanovených podle 26 až 33 zákona p evyšuje souhrn odpis tohoto majetku uplatn ných v ú etnictví. V opa ném p ípad se použije. 50. Na tomto ádku se v návaznosti na ustanovení 24 zákona uvede souhrn rozdíl, o které ástky da ových výdaj p evyšují ú etní náklady, nap. p i prodeji hmotného a nehmotného majetku rozdíl, o který da ová z statková cena ( 29 zákona) p evyšuje ú etní z statkovou cenu, pop ípad pojistné na sociální zabezpe ení, p ísp vek na státní politiku zam stnanosti a pojistné na ve ejné zdravotní pojišt ní, pokud byly zaplaceny po zákonném termínu ve zda ovacím období, za n ž je podáváno da ové p iznání ( 24 odst. 2 písm. f) zákona). ástky podle 24 odst. 2 písm. f) zákona m že uplatnit též právní nástupce poplatníka. Na zvláštní p íloze se pak uvede rozd lení této souhrnné ástky podle ú tových skupin ú tové t ídy - náklady. Tento ádek vypl ují pouze poplatníci vstupující do likvidace, u nichž 23 zákona stanoví povinnost úpravy výsledku hospoda ení za ást zda ovacího období do dne vstupu do likvidace. U poplatník, kte í vedou ú etnictví, bude ástka na tomto ádku zahrnovat z statky p íjm p íštích období a náklad p íštích období (v etn komplexních náklad p íštích období), které nebudou prokazateln zú továny v období likvidace, a to za p edpokladu, že tato úprava již není promítnuta ve výsledku hospoda ení na. 10. Na zvláštní p íloze je pak t eba uvést roz len ní souhrnné ástky z tohoto ádku na jednotlivé položky. Využití tohoto ádku se týká p ípad neuvedených na. 110 až 161, kdy zákon pro ú ely stanovení základu dan umož uje snížit výsledek hospoda ení uvedený na. 10. V cná nápl ástky vykázané na tomto ádku se uvede bu p ímo v nep edtišt ném názvu položky tohoto ádku nebo, pokud zahrnuje více položek, na zvláštní p íloze. Upozorn ní: ástky na ádcích 20 až 170 nemohou nabývat záporných hodnot. K ádk m 200 až 360 K. 200 U poplatníka, jenž je spole níkem ve ejné obchodní spole nosti nebo komplementá em komanditní spole nosti, je sou ástí základu dan pop ípad da ové ztráty i na n ho p ipadající pom rná ást základu dan nebo da ové ztráty ve ejné obchodní spole nosti nebo komanditní spole nosti. Tato pom rná ást se stanoví u spole níka ve ejné obchodní spole nosti ve stejném pom ru, jako rozd lován zisk podle spole enské smlouvy, jinak rovným dílem, u komplementá e komanditní spole nosti ve stejném pom ru, jakým je na n ho rozd lován zisk nebo ztráta komanditní spole nosti podle zvláštního právního p edpisu. U podílových fond se da ovou ztrátou rozumí záporný rozdíl mezi jejich p íjmy a výdaji ( 20 odst. 3 zákona) za dané zda ovací období nebo období, za které je podáváno da ové p iznání. K. 201 Uvede se ást základu dan nebo da ové ztráty ze. 200, p ipadající komplementá m. K. 210 Uvede se souhrn p íjm (výnos ) ze zdroj v zahrani í, u nichž se podle uzav ených mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdan ní uplat uje metoda úplného vyn tí ze základu dan (da ové ztráty), pokud jsou sou ástí celosv tového základu dan (da ové ztráty) na. 200. Roz len ní ástky vykázané na tomto ádku podle jednotlivých smluvních stát, v nichž byl zdroj vyjímaných p íjm, musí být doloženo seznamem potvrzení zahrani ních správc dan ( 38f odst. 9 zákona) nebo, p jde-li o ojedin lý p íjem ze zdroj v zahrani í, potvrzením zahrani ního správce dan ( 38f odst. 4 zákona). Pokud poplatníkem je spole ník ve ejné obchodní spole nosti nebo komplementá komanditní spole nosti, bude ástka uvedená na tomto ádku obsahovat i na n ho p ipadající pom rnou ást p íjm ze zdroj v zahrani í plynoucí ve ejné obchodní spole nosti nebo komanditní spole nosti, které se podle smluv o zamezení dvojího zdan ní vyjímají ze zdan ní, zahrnutou v základu dan uvedeném na. 200. Tato pom rná ást se stanoví u spole níka ve ejné obchodní spole nosti ve stejném pom ru, jakým je na n ho rozd lován zisk podle spole enské smlouvy, jinak rovným dílem, u komplementá e komanditní spole nosti ve stejném pom ru v jakém je na n ho rozd lován zisk nebo ztráta komanditní spole nosti podle obchodního zákoníku. Na zvláštní p íloze se pak uvede roz len ní souhrnné ástky z tohoto ádku na ást vztahující se k ve ejné obchodní spole nosti nebo komanditní spole nosti, a na ást vztahující se k vlastní podnikatelské innosti poplatníka. Upozorn ní: Pod pojmem p íjmy ze zdroj v zahrani í se pro ú ely vylou ení dvojího zdan ní p íjm rozumí p íjmy (výnosy) plynoucí ze zdroj v zahrani í, které podléhají zdan ní v zahrani í v souladu s uzav enou mezinárodní smlouvou, snížené o související výdaje (náklady) stanovené podle tuzemského zákona o daních z p íjm. Od itatelné položky a položky snižující základ dan podle zahrani ních právních p edpis nelze p i stanovení základu dan použít. P i použití metody úplného vyn tí se p íjmy ze zdroj v zahrani í vyjímají ze základu dan p ed uplatn ním ástek od itatelných od základu dan (. 230, 240, 241, 242, 251 a 260). Nelze-li u n kterých výdaj (náklad ) prokazateln stanovit, zda souvisejí s p íjmy (výnosy) plynoucími ze zdroj v zahrani í, považuje se za související výdaje (náklady) jejich ást stanovená ve stejném pom ru, v jakém p íjmy (výnosy) plynoucí ze zdroj v zahrani í nesnížené o výdaje (náklady) p ipadají na celosv tové p íjmy (výnosy). 6