ODBOR KONTROLY A SDÍLENÝCH SLUŽEB Zhodnocení přezkoumání hospodaření za rok 2014 dle zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 420/2004 Sb. ) Zpracovaly: Ing. Eva Samková Ing. Eliška Švaňová Ing. Eva Hubinková odbor kontroly a sdílených služeb Schválila: Ing. Ivana Durczoková vedoucí odboru kontroly a sdílených služeb
Obsah: 1. Přezkoumání hospodaření...2 2. Struktura realizovaných přezkoumání v roce 2014...3 3. Přezkoumání hospodaření za rok 2014 vykonané krajským úřadem...5 3.1 Rekapitulace provedených dílčích přezkoumání hospodaření...5 3.2 Rekapitulace provedených konečných a jednorázových přezkoumání hospodaření...6 3.3 Zhodnocení výsledků přezkoumání hospodaření...6 4. Přezkoumání hospodaření za rok 2014 vykonané auditorem...10 5. Navazující úkony vyplývající ze zjištěných chyb a nedostatků...12 5.1 Přijetí a kontrola opatření k nápravě...12 5.2 Uložení pokuty za správní delikty...12 6. Zabezpečení přezkoumání hospodaření za rok 2015...14 1. Přezkoumání hospodaření - 2 -
Krajské úřady podle zákona č. 420/2004 Sb. plní funkci přezkoumávajícího orgánu vůči všem obcím a dobrovolným svazkům obcí (dále jen DSO ) v působnosti daného kraje, tzn.: - zabezpečují přezkoumání hospodaření v plném rozsahu tohoto zákona u obcí a DSO, které o přezkoumání hospodaření krajský úřad požádají, - evidují a vyhodnocují výsledky přezkoumání hospodaření u obcí a DSO, které přezkoumání zadaly auditorovi nebo auditorské společnosti (dále jen auditor ). Krajské úřady vykonávají přezkoumání v přenesené působnosti, dozor nad výkonem přezkoumání přísluší ministerstvu financí, kterému jsou pravidelně dvakrát ročně předávány průběžné a konečné výsledky realizovaných přezkoumání včetně přezkoumání vykonaných auditorem, a to prostřednictvím informačního systému Finanční kontroly ve veřejné správě Modul plánování a přezkoumání. 2. Struktura realizovaných přezkoumání v roce 2014 Ustanovení 4 odst. 1 zákona č. 420/2004 Sb. ukládá územním celkům povinnost požádat krajský úřad o přezkoumání hospodaření nebo oznámit zadání přezkoumání auditorovi, a to do 30. 6. každého kalendářního roku. Tato povinnost byla v roce 2014-297 územními celky splněna ve stanoveném termínu. Z toho dva územní celky následně obsah oznámení změnily a dodatečně požádaly o přezkoumání krajský úřad, - 1 územním celkem splněna po stanoveném termínu, neboť příslušný orgán rozhodl o zabezpečení přezkoumání až 1. 9. 2014, - 2 územními celky splněna po stanoveném termínu na základě urgence krajského úřadu. územní celky přezkoumání vykonal v působnosti MSK celkem krajský úřad auditor obce 300 226 74 DSO 38 33 5 V roce 2014 požádaly nově krajský úřad tři obce, pět obcí zadalo oproti roku 2013 přezkoumání hospodaření auditorovi. Naproti tomu vývoj počtu přezkoumávaných DSO zůstává meziročně nezměněn, rozdílné celkové počty v jednotlivých letech byly způsobeny založením nových svazků nebo ukončením jejich činnosti, od roku 2014 ukončil činnost Svazek obcí Nošovice, Nižní Lhoty, Vyšní Lhoty a vznikl Svazek obcí Opavsko. - 3 -
Rozdíly v rozložení přezkoumání hospodaření mezi krajský úřad a auditory podle okresů a počtu obyvatel územních celků dokládají skutečnost, že přezkoumání hospodaření zadávají auditorovi v podstatně větší míře města, což je patrné zejména u obcí okresu Karviná, kde převažují celky s vyšším počtem obyvatel. Důvodem může být jednak finanční úspora v případě přezkoumání realizovaného krajským úřadem, jednak složitější struktura a rozsah vykonávaných činností a s tím související daňová problematika, k nimž některé auditorské společnosti poskytují komplexní průběžnou metodiku. - 4 -
Krajský úřad však zabezpečoval v roce 2014 přezkoumání 4 měst s počtem obyvatel větším než 7000 a také jednoho statutárního města, personální i odborná stránka přezkoumání přitom může být kromě stabilního kontrolního týmu posílena zaměstnanci jiných oddělení např. veřejných zakázek nebo účetnictví a metodiky. Rozložení přezkoumání obcí podle počtu obyvatel přezkoumání vykonal % z počet obyvatel počet obcí KÚ auditor % z celkového celkového počtu obcí počtu obcí do 500 69 61 88 8 12 do 1500 124 104 84 20 16 do 5000 74 54 73 20 27 nad 5000 33 7 21 26 79 celkem 300 226 ---- 74 ---- 3. Přezkoumání hospodaření za rok 2014 vykonané krajským úřadem 3.1 Rekapitulace provedených dílčích přezkoumání hospodaření Dílčí přezkoumání se v souladu s 4 zákona č. 420/2004 Sb. hospodaření provádí u: - obcí, které mají počet obyvatel vyšší než 800, - obcí, které mají počet obyvatel nižší než 800 a vykonávají hospodářskou činnost, - DSO, a to do konce kalendářního roku za jeho předchozí část a následně po skončení tohoto roku dílčí přezkoumání hospodaření za zbývající část předchozího kalendářního roku. - 5 -
U ostatních územních celků lze provést jednorázové přezkoumání hospodaření po skončení kalendářního roku za celý předchozí kalendářní rok. Kontroloři přesto doporučují dílčí přezkoumání u co nejvíce územních celků, neboť ze zkušeností vyplývá, že jsou přínosná jak pro územní celky, tak pro kontrolory: územní celky mají možnost - ke zjištěným chybám a nedostatkům přijmout opatření k jejich nápravě a do konce přezkoumávaného období je operativně odstranit, - případně reagovat na doporučení nebo upozornění kontrolorů a předejít tak případným nedostatkům do konce přezkoumávaného roku, kontroloři - mohou objem kontrolovaných podkladů a písemností nebo přezkoumávané předměty rozložit do více časových úseků a hlouběji se věnovat jednotlivým oblastem, což jim i přezkoumávaným celkům poskytuje prostor mimo jiné i k poskytnutí metodiky a doporučení. Do 31. 12. 2014 bylo provedeno: - 120 dílčích přezkoumání hospodaření obcí, které mají počet obyvatel vyšší než 800, - 33 dílčích přezkoumání hospodaření DSO, - 6 dílčích přezkoumání hospodaření obcí, které mají počet obyvatel nižší než 800 a vykonávají hospodářskou činnost, - 77 dílčích přezkoumání hospodaření nad rámec zákona č. 420/2004 Sb., tj. obcí s počtem obyvatel menším než 800, které nevykonávají hospodářskou činnost. Ve 4 případech byla provedena 2 dílčí přezkoumání, a to u - 2 územních celků s počtem obyvatel větším než 7000, - 1 územního celku, který o to krajský úřad požádal, - 1 územního celku, který byl krajským úřadem přezkoumáván poprvé. 3.2 Rekapitulace provedených konečných a jednorázových přezkoumání hospodaření Od 1. 1. do 30. 6. 2015 bylo provedeno: - 203 konečných přezkoumání hospodaření obcí, - 2 jednorázová přezkoumání hospodaření obcí, - 33 konečných přezkoumání hospodaření DSO. Jeden územní celek nevytvořil podmínky pro výkon kontroly podle 10 zákona č. 255/2012 Sb., o kontrole (kontrolní řád), ve znění pozdějších předpisů (dále jen kontrolní řád ), tj. přezkoumání hospodaření nemohlo být vykonáno. 3.3 Zhodnocení výsledků přezkoumání hospodaření Zákon č. 420/2004 Sb. definuje v 10 náležitosti zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření včetně vyjádření, zda při přezkoumání: a) nebyly zjištěny chyby a nedostatky, nebo b) byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písmenem c) anebo c) byly zjištěny nedostatky, spočívající: C1. v porušení rozpočtové kázně, C2. v neúplnosti, nesprávnosti nebo neprůkaznosti vedení účetnictví, C3. v pozměňování záznamů nebo dokladů v rozporu se zvláštními právními předpisy, - 6 -
C4. v porušení povinností nebo překročení působnosti územního celku stanovených zvláštními právními předpisy, C5. v neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky, C6. v nevytvoření podmínek pro přezkoumání podle 7 odst. 2, znemožňující splnit požadavky stanovené v 2 a 3 tohoto zákona. V závěru zpráv o výsledku přezkoumání hospodaření jednotlivých územních celků za rok 2014 byla kontrolory krajského úřadu konstatována vyjádření: vyjádření dle 10 odst. 3 zákona č. 420/2004 Sb. počet případů obce DSO písm. a) - nebyly zjištěny chyby a nedostatky 197 31 písm. b) - byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písm. c) 13 1 písm. b) a písm. c) 11 1 písm. c) 5 0 Ustanovení 7 písm. c) zákona č. 420/2004 Sb. umožňuje podat k návrhu zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření stanovisko obsahující námitky proti zjištěním. Této možnosti využil jeden územní celek. Námitky uplatněné ve stanovisku byly prověřeny a posouzeny jako nedůvodné, obsah zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření nebyl změněn. - 7 -
Vzrůstající počty územních celků, u nichž nebyly zjištěny chyby a nedostatky je možno zdůvodnit tím, že v předchozích obdobích nebyly pouze napraveny konkrétní nedostatky, ale byla k nim přijata také účinná systémová opatření minimalizující rizika jejich opakování. Ke snížení celkového počtu zjištění přispívá také průběžná metodika odboru financí a odboru právního a organizačního a metodická pomoc poskytovaná ad hoc v rámci kontroly na místě. Nejčastější oblasti nedostatků typu b): účetnictví (dodržení účtového rozvrhu, časové rozlišení, náležitosti účetních dokladů, stanovení okamžiku uskutečnění účetního případu) inventarizace (náležitosti a úplnost inventurních soupisů) veřejné zakázky (zveřejnění na profilu zadavatele v zákonem stanovené lhůtě a rozsahu) Nejčastější nedostatky typu c): C2 neúplnost, nesprávnost nebo neprůkaznost vedení účetnictví neprovedení inventarizace majetku a závazků neprůkazné účetní záznamy nedoložení prvotních dokladů a podpisů odpovědných osob nesprávné účtování s významným dopadem na výsledek hospodaření C4 porušení povinností nebo překročení působnosti územního celku stanovených zvláštními právními předpisy nedodržení povinností uložených zákonem č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 250/2000 Sb. ) při procesu sestavování a schvalování rozpočtu a závěrečného účtu a zveřejňování jejich návrhu nesprávné určení kompetentního orgánu při schvalování zejména majetkoprávních úkonů C5 neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky V jednom případě byl zjištěn také nedostatek typu C6 - nevytvoření podmínek pro přezkoumání znemožňující splnit požadavky stanovené v 2 a 3 zákona č. 420/2004 Sb. - 8 -
Většina závažných nedostatků se dlouhodobě opakuje u stále stejných územních celků i přes metodiku odvětvových odborů krajského úřadu poskytovanou systémově všem celkům např. na webových stránkách kraje nebo v rámci metodických dnů i operativně jako odpovědi na konkrétní dotazy. Pouze malé procento závažných nedostatků se vyskytne jednorázově v případech např. dlouhodobé nepřítomnosti odpovědných zaměstnanců obecních úřadů nebo z důvodu uskutečnění nestandardních operací. 3.4 Rizika, ukazatele a upozornění Stanovení rizik Ustanovení 10 zákona č. 420/2004 Sb. ukládá mimo jiné upozornit na případná rizika, která lze dovodit ze zjištění, a která mohou mít negativní dopad na hospodaření územního celku v budoucnosti. S ohledem na výše uvedená nejčastější zjištění byly územní celky upozorňovány zejména na rizika - uložení sankcí za spáchání správního deliktu podle zákona č. 250/2000 Sb., které v prvním stupni projednává krajský úřad (zejména za nedodržení povinností souvisejících se sestavením a zveřejněním rozpočtu a závěrečného účtu), - uložení sankcí za spáchání správního deliktu podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (za nesprávně vedené, neúplné a neprůkazné účetnictví), - neplatnosti majetkoprávního úkonu neschváleného příslušným orgánem obce, - jiná právní, finanční a organizační rizika vyplývající z nedostatečně zavedeného vnitřního kontrolního systému podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění pozdějších předpisů. Podílové ukazatele V závěru zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření jsou dále uvedeny podíly pohledávek a závazků na rozpočtu územního celku a podíl zastaveného majetku na celkovém majetku územního celku, které jsou jedním z nástrojů posouzení finanční a majetkové situace. - 9 -
Jejich výpočet je stanoven metodickým pokynem Ministerstva financí a aktualizován v případě změn obsahové náplně účtů, případně změn účtové osnovy pro vybrané účetní jednotky. Vzhledem ke zjištěným nedostatkům bylo v některých případech nutno vypočtený podíl okomentovat, zejména tam, kde bylo zjištěno nesprávné a neprůkazné účetnictví a podíly tak nemají žádanou vypovídací schopnost. Jiná upozornění a doporučení Kontroloři krajského úřadu upozorňují územní celky prostřednictvím zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření rovněž na jiné skutečnosti související s hospodařením. Jedná se o obecné informace o změnách související legislativy, např. upozornění na změnu zákona č. 250/2000 Sb., změny v odměňování členů zastupitelstva obce nebo směrnice k použití finančních prostředků na volby. Uvedená část zprávy je využívána současně ke konkrétním upozorněním jednotlivých celků na možná rizika, která se nevážou ke zjištěným nedostatkům, např. na zpřesnění formulovaných usnesení v případě, kdy je možné mít pochybnosti o jejich obsahu, nebo na nutnost aktualizovat vnitřní předpisy, případně k metodickým doporučením zejména v oblasti účetnictví. 4. Přezkoumání hospodaření za rok 2014 vykonané auditorem Zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření vykonaného auditorem jsou územní celky povinny předat krajskému úřadu do 15 dnů od jejího projednání spolu se závěrečným účtem, stejně jako informaci o opatřeních přijatých k nápravě chyb a nedostatků a informaci o jejich splnění. Za rok 2014 zadalo auditorovi přezkoumání hospodaření 74 obcí a 5 DSO. Povinnost předat krajskému úřadu stejnopis zprávy auditora o výsledku přezkoumání hospodaření splnily všechny územní celky. vyjádření dle 10 odst. 3 zákona č. 420/2004 Sb. počet případů obce DSO písm. a) - nebyly zjištěny chyby a nedostatky 49 5 písm. b) - byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písm. c) 22 0 písm. b) a písm. c) 1 0 písm. c) 2 0-10 -
Vzhledem k tomu, že u žádného z DSO nebyly zjištěny chyby a nedostatky, uvádí graf pouze výsledky přezkoumání obcí. Celkové rozložení vyjádření v závěru zprávy o výsledku přezkoumání bez ohledu na to, kdo přezkoumání provedl - 11 -
5. Navazující úkony vyplývající ze zjištěných chyb a nedostatků 5.1 Přijetí a kontrola opatření k nápravě K nápravě zjištěných chyb a nedostatků jsou územní celky povinny v souladu se zákonem č. 420/2004 Sb. přijmout opatření a podat o jejich přijetí i plnění v zákonem stanoveném termínu informaci přezkoumávajícímu orgánu (krajskému úřadu). Povinnost je uložena všem územním celků bez ohledu na to, zda přezkoumání vykonal krajský úřad nebo auditor. Kontrola plnění přijatých opatření u územních celků přezkoumaných krajským úřadem Plnění přijatých opatření odstranění zjištěných nedostatků je ověřováno v rámci přezkoumání následujícího roku. Nesplnění opatření nebo neodstranění zjištěných nedostatků bylo zjištěno u 12 obcí a jednoho DSO. Ve většině případů se nejedná o nahodilé nedostatky, které by bylo možno odstranit jednorázovým splněním opatření, nýbrž nedostatky, ke kterým je třeba přijmout trvalá systémová opatření spočívající v přehodnocení vnitřního kontrolního systému včetně důsledného nastavení odpovědností a pravidelně kontrolovat jejich plnění. V opačném případě jsou přijatá opatření formální a nesystémová, takže nevedou k nápravě nedostatků a neřeší jejich příčiny. Kontrola plnění přijatých opatření u územních celků přezkoumaných auditorem Územní celky podávají písemnou informaci o jejich plnění v souladu s 13 odst. 2 zákona č. 420/2004 Sb., informaci o prověření plnění přijatých opatření auditoři ve zprávách o výsledku přezkoumání hospodaření uvádějí pouze výjimečně. Kontrolu plnění opatření podle 13 odst. 3 uvedeného zákona provádí krajský úřad pouze v nejzávažnějších případech, v uplynulém období byla provedena u jednoho územního celku, kontroloři zjistili, že některá opatření nebyla splněna a nedostatky z předchozích let se nadále opakují. 5.2 Uložení pokuty za správní delikty - 12 -
Zákon č. 250/2000 Sb. ukládá krajskému úřadu v prvním stupni projednat v přenesené působnosti správní delikty obcí, jež se nacházejí v jeho správním obvodu nebo DSO, které mají v jeho správním obvodu sídlo. Správnímu orgánu vzniká povinnost zahájit řízení o správním deliktu do 2 let ode dne, kdy se o něm dozvěděl, nejpozději však do 4 let ode dne, kdy byl spáchán. V rámci přezkoumání hospodaření za rok 2014 byly zjištěny 4 správní delikty - ve třech případech podle 22a zákona č. 250/2000 Sb. spočívající v nezveřejnění návrhu závěrečného účtu v rozsahu stanoveném zákonem, - v jednom případě podle 16 zákona č. 255/2012 Sb. spočívající v nevytvoření podmínek pro výkon kontroly. Na základě vydaných příkazů byly uložené pokuty za správní delikty uhrazeny všemi územními celky. - 13 -
5.3 Předání zjištění o nedostatcích V souladu s 25 odst. 4 zákona č. 255/2012 Sb. jsou závažná zjištění o nedostatcích předávána příslušnému orgánu, který je oprávněn ve své působnosti činit opatření k nápravě zjištěného stavu nebo ukládat sankce za zjištěné nedostatky. Uvedená závažná zjištění: - ve 3 případech spočívala v neprůkaznosti vedeného účetnictví s dopadem na vykázaný výsledek hospodaření a byla předána místně příslušnému finančnímu úřadu, - se ve 2 případech týkala výkonu samostatné působnosti podle zákona č. 128/2000 Sb. a byla předána Ministerstvu vnitra. Skutečnosti nasvědčující tomu, že byl spáchán trestný čin, nebyly zjištěny. 6. Zabezpečení přezkoumání hospodaření za rok 2015 Povinnost požádat krajský úřad o přezkoumání hospodaření nebo krajskému úřadu oznámit, že přezkoumání hospodaření zadaly auditorovi, splnily ve stanoveném termínu všechny územní celky. přezkoumání hospodaření za rok 2015 provede krajský úřad Auditor obce 230 70 DSO 33 5 Časový plán dílčích přezkoumání hospodaření a přehled o územních celcích, které zadaly přezkoumání hospodaření za rok 2015 auditorovi, je územním celkům zpřístupněn na webových stránkách Moravskoslezského kraje, a to: - v části Veřejná správa Informace pro Obce Kontrola Přezkoumávání hospodaření územních celků a na adrese - http://verejna-sprava.kr-moravskoslezsky.cz/cz/kontrola/plany-kontrol-45537/. Plán obsahuje rovněž složení kontrolních skupin a je průběžně aktualizován v návaznosti na provedené změny. - 14 -