www.pwc.cz Daňové souvislosti švarcsystému Zdeněk Drozd 13. června 2012 1
Švarcsystém proč? Výhody: - zaměstnavatel neodvádí sociální zabezpečení (SZ) a zdravotní pojištění (ZP), zálohy na daň; - odpadá administrativní zátěž a povinnosti spojené se zaměstnáváním zaměstnanců; - OSVČ uplatní vynaložené náklady (paušál), zaplatí nižší daň, rovněž nižší vyměřovací základ (VZ) pro odvody na SZ a ZP; Nevýhody: - neexistuje nárok zaměstnanců na nemocenskou, placenou dovolenou; - odpovědnost za škodu (zaměstnanec vs. OSVČ) 2
Závislá činnost Definice dle zákona o daních z příjmů vs. pracovně-právní hledisko. Pracovně-právní jménem a podle pokynů zaměstnavatele, osobně, ve vztahu nadřízenosti a podřízenosti. 6 ZDP - Příjmy ze závislé činnosti jsou příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovně-právního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce. Pro podřazení příjmů pod 6 ZDP není rozhodující, na základě jakého právního vztahu příjmy poplatníkovi plynou, ale skutečnost, zda je či není vykonávána nezávisle na osobě plátce (tj. vlastním jménem, na vlastní účet a na vlastní odpovědnost). 3
Základní znaky závislé činnosti pokyn MF č. D - 285 Plátce příjmu přímo či nepřímo ukládá úkoly, řídí a kontroluje fyzickou osobu a nese odpovědnost související s její činností; Fyzická osoba má ve vztahu k plátci příjmu obdobné postavení jako zaměstnanec; Odměna za práci je vypočítána na základě délky pracovní doby nebo obdobným způsobem běžným při odměňování osoby v pracovněprávním vztahu; Materiál, pracovní pomůcky, stroje a zařízení potřebné pro výkon činnosti jsou fyzické osobě poskytovány plátcem příjmu; Vztah mezi plátcem příjmu a fyzickou osobou je dlouhodobý anebo soustavný, resp. fyzická osoba vykonává činnost dlouhodobě pouze pro jednoho plátce příjmu, a to osobně nebo prostřednictvím spolupracující osoby ve smyslu 13 zákona o daních z příjmů. 4
Judikatura NSS 2 Afs 131/2005-49 z 21.3.2006 Definuje základní znaky závislé činnosti mezinárodní pronájem pracovní síly; Důležité je, zda činnost nese znaky závislé činnosti (ZČ) dle ZDP, nikoli na základě jaké právní skutečnosti je vykonávána; Nutno posuzovat skutečný a chtěný obsah právního vztahu, nikoli pouze formální stav; Činnost závislá na osobě plátce, závislost dána povahou vykonávané činnosti (dlouhodobost, na jednom místě, pro jednoho zam-tele); Nejedná se o ZČ: krátkodobá, nesoustavná činnost, výkon ovlivněn faktory nezávislými na vůli zadavatele (sezónnost, práce podmíněné realizací získané zakázky apod.) Obdobný poměr odpovídá svou podstatou a funkcí pracovněprávnímu poměru; Znaky ZČ musí být splněny současně, pokud v podstatné míře jeden z nich chybí, nejedná se o poměr obdobný. 5
Judikatura NSS (2) IV. ÚS 666/02 z 15.12.2003 Dvojí zdanění příjmů (tj. vyměření záloh zaměstnavateli a zároveň zdanění příjmů v daňovém přiznání zaměstnance) není přípustné; V případě ZČ má povinnost odvést daň plátce; Vrácení daně se může domáhat poplatník dodatečné DP, opravy zřejmých omylů a nesprávností (dle 56 ZSDP, v DŘ užší dikce); 9 Afs 106/2007 81 z 19.6.2008 Lékaři smlouva se zdravotnickým zařízením dle obchodního zákoníku, při kontrole předloženy smlouvy a další podklady. Dle NSS tím zdravotnické zařízení prokázalo tvrzené skutečnosti. Nestačí pokud správce daně neuzná předložené dokumenty s tím, že zastírají skutečný stav, ale musí své rozhodnutí odůvodnit a prokázat, skutečný obsah právního vztahu. 6
Judikatura NSS (3) 2 Afs 24/2010 96 z 31.8.2010 Společník a jednatel společnosti a jeho práce pro společnost; Autobazar prodej vozidel, příprava vozidel k prodeji prováděna jedním ze společníků; Činnost společnosti není totožná s činností společníka; Skutečnost, že předmět činnosti společníka je využitelný pro společnost neimplikuje automaticky ZČ; nelze veškeré činnosti konané společníkem pro společnost označit jako ZČ (též IV. ÚS 385/04); Důležité posoudit nezávislost činnosti společníka, výkon činnosti i pro jiné subjekty, používání vlastního obchodního majetku, hrazení vlastních souvisejících nákladů, určování způsobu a doby provedení práce; 7
Judikatura NSS (4) 2 Afs 173/2005 69 z 27.7.2006 Vztah trvající povahy ještě nevede automaticky k závislé činnosti, tento fakt může být způsoben dalšími okolnostmi (ekonomické chování, nedostupnost dalších dodavatelů); Minimalizace nákladů a maximalizace zisku je racionálním chováním a pokud se tak děje v mezích zákona, nelze za něj daňový subjekt trestat; Pokud se strany dohodnout uzavřít jiný než pracovně-právní smluvní vztah, při respektování smluvní svobody, není zneužito ekonomicky silnějšího postavení, je tímto vztahem vyjádřena svobodná vůle obou stran a nejedná se o zastřený právní úkon. 8
Sankce zákon o zaměstnanosti Od 1. ledna 2012 považován výkon závislé práce mimo pracovněprávní vztah za nelegální práci. Předchozí ustanovení zrušeno v roce 2006 Sankce dle zákona o zaměstnanosti - až 10 mil., min. však 250 tis. Kč pro PO a FO - podnikatele - až 5 mil. Kč pro fyzické osoby nepodnikatele - až 100 tis. pro osobu vykonávající nelegální práci 9
Daň z příjmů fyzických osob Překlasifikace => vyplacený příjem (vč. neoprávněně vyfakturované DPH) považovaný za čistý příjem zaměstnance => doměření záloh na daň z příjmů ze ZČ včetně penále; (viz 38s ZDP, rozsudek NSS č.j. 5 Afs 71/2006-91) Sankce Penále 20% z částky doměřené daně Úrok z prodlení repo sazba ČNB + 14 procentních bodů Lhůta pro doměření 3 roky po podání daňového tvrzení, příp. splatnosti daně, nejdéle však 10 let 10
Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Riziko doměření pojistného na SZ a ZP vyměřovacím základem hrubá mzda; Praxe Sankce 0,05 % dlužné částky za každý kalendářní den Lhůty pro doměření 10 let 11
Děkuji za pozornost! Zdeněk Drozd Manažer v oddělení daňového poradenství pro fyzické osoby Daňové a právní služby, Česká republika zdenek.drozd@cz.pwc.com Telefon: 251 152 558 This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopersČeská republika, s.r.o., its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. 2011 PricewaterhouseCoopers Česká republika, s.r.o. All rights reserved. is the brand under which member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited (IL) operate and provide services. Together, these firms form the network. Each firm in the network is a separate legal entity and does not act as agent of IL or any other member firm. IL does not provide any services to clients. IL is not responsible or liable for the acts or omissions of any of its member firms nor can it control the exercise of their professional judgment or bind them in any way.