PROGRESIVITA DANĚ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ TOBACCO TAX PROGRESSION. Petr David

Podobné dokumenty
Daňová teorie a politika. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

OBSAH. Pfiedmluva I. ãást DaÀová teorie

Analysis of the personal average tax rate evolution at the selected taxpayers in the Czech Republic during the years of

Z metodického hlediska je třeba rozlišit, zda se jedná o daňovou kvótu : jednoduchou; složenou; konsolidovanou.

Cvičení č. 10 Veřejné příjmy a daňová teorie II

DAŇOVÁ TEORIE A POLITIKA

Analýza vývoje hodnot ukazatelů průměrné osobní sazby daně a progresivity průměrné sazby u vybraných poplatníků v ČR v letech

VEŘEJNÉ FINANCE. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Metodický list pro kombinované studium předmětu. Cíl: Seznámit studenty přehledovou formou se základy daňové teorie a politiky v nejširším rámci.

Daňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Daňová teorie a politika, úvod

C. TŘÍDĚNÍ DANÍ 1C.1 Shrnutí:

Analýza citlivosti vybraných mikroekonomických ukazatelů daňového zatížení na změny parametrů výpočtu osobní důchodové daně

VÝDAJE NA POTRAVINY A ZEMĚDĚLSKÁ PRODUKCE

Daňová spravedlnost. Daňová incidence a spravedlnost. Co to je daňová spravedlnost? Obsah přednášky. Přístupy k daňové spravedlnosti (1)

SPOTŘEBITELSKÝ KOŠ CONSUMER BASKET. Martin Souček

Možnosti měření daňové progresivity

4. Peněžní příjmy a vydání domácností ČR

Maximální počet dosažitelných bodů: 100. Minimální počet bodů znamenající splnění testu: 50.

ANALÝZA POPTÁVKY PO PIVU NA ZÁKLADĚ RODINNÝCH ÚČTŮ. D. Žídková katedra zemědělské ekonomiky, PEF Vysoká škola zemědělská, Praha 6 - Suchdol

Strategický management

1 Úvod Cíl práce Metodika Základní pojmy Klasifikace daní dle jejich dopadu na tržní mechanizmus...

Analýza vývoje hodnot ukazatele průměrné osobní sazby daně u vybraných typů poplatníků v ČR v letech

Číselné charakteristiky

Makroekonomie I cvičení

VÝVOJ VYBRANÝCH UKAZATELŮ ŽIVOTNÍ ÚROVNĚ V ČESKÉ REPUBLICE V LETECH Zpracoval Odbor analýz a statistik (65)

KDO JE CHUDÝ A KDO JE BOHATÝ? CO VYPLÝVÁ Z DAT STATISTIKY RODINNÝCH ÚČTŮ

Makroekonomie I. Co je podstatné z Mikroekonomie - co již známe obecně. Nabídka a poptávka mikroekonomické kategorie

Jednání OK , podklad k bodu 2: Návrh valorizace důchodů

Fiskální politika Fiskální politika je záměrná činnost vlády využívající státního rozpočtu k regulaci peněžních vztahů mezi státem a ostatními ekonomi

Daňové příjmy obcí v roce 2007 zaznamenaly nárůst

Daňové a sociální změny Tomas Sedlacek 3. duben 2007 Chief Macroeconomic Strategist, ČSOB

VEŘEJNÉ PŘÍJMY. A. Dle návratnosti. Příjmy nenávratné: Příjmy návratné

NÁVRHY ZMĚN PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ V OBLASTI DAŇOVÉ

České daně před volbami: Kdo a kolik platí?

VÝVOJ VYBRANÝCH UKAZATELŮ ŽIVOTNÍ ÚROVNĚ V ČESKÉ REPUBLICE V LETECH Zpracoval Odbor analýz a statistik (65) MPSV ČR

Makroekonomie I. Dvousektorová ekonomika. Téma. Opakování. Praktický příklad. Řešení. Řešení Dvousektorová ekonomika opakování Inflace

Úspory domácností a hrubý pracovní příjem

Plán přednášek makroekonomie

Princip spravedlnosti

Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ SPOTŘEBY V ČR

SYSTÉM DANÍ. Gymnázium Vincence Makovského se sportovními třídami Nové Město na Moravě

Mikroekonomie I. Úvod do Mikroekonomie. Vyučující. 1. Přednáška Úvod do Mikroekonomie. Přednáška 1. Doporoučená literatura. Co je ekonomie?

Daňová teorie a politika

MĚŘENÍ VÝKONU NÁRODNÍHO HOSPODÁŘSTVÍ

PR5 Poptávka na trhu výrobků a služeb

Úloha 1. Úloha 2. Úloha 3. Úloha 4. Text úlohy. Text úlohy. Text úlohy. Text úlohy. Keynesiánský přístup v ekonomii je charakteristický mimo jiné

Makroekonomické výstupy

vybraných ukazatelů životní úrovně v české republice v letech

VLIV ROZPOČTOVÉHO URČENÍ DANÍ NA HOSPODAŘENÍ OBCÍ

Inflace. Makroekonomie I. Osnova k teorii inflace. Co již známe? Vymezení podstata inflace. Definice inflace

Vývoj disparit v cenách rodinných domů Ing. Jiří Aron

PROJEKT BAKALÁŘSKÉ PRÁCE

ROVNOVÁHA. 5. Jak by se změnila účinnost fiskální politiky, pokud by spotřeba kromě důchodu závisela i na úrokové sazbě?

DAŇOVÁ SOUSTAVA ČR. Integrovaná střední škola, Hlaváčkovo nám. 673, Slaný

Hodnocení kvality logistických procesů

ANALÝZA STRUKTURY A DIFERENCIACE MEZD ZAMĚSTNANCŮ EMPLOEE STRUCTURE ANALYSIS AND WAGE DIFFERENTIATION ANALYSIS

Cíl: seznámení s pojetím peněz v ekonomické teorii a s fungováním trhu peněz. Peníze jako prostředek směny, zúčtovací jednotka a uchovatel hodnoty.

Společnost. Společnost. Rodina/Domácnost. Zdravotní péče. Pojistné na zdravotní pojištění. Důchody (S, I, V) Dávky nemocenského pojištění

Makroekonomie I. Osnova přednášky: Zdroje ekonomického růstu. Užití metody výdajové základní východisko Souhrnné opakování a podstatné

Vybrané statistické metody. You created this PDF from an application that is not licensed to print to novapdf printer (

Střední škola ekonomiky, obchodu a služeb SČMSD Benešov, s.r.o. Benešov, Husova 742 EKONOMIKA. Ing. Ivana Frantesová

MAKROEKONOMIKA. Úvod

Makroekonomická rovnováha, ekonomický růst a hospodářské cykly

Pojem daň

Rozpracovaná verze testu z makroekonomie s částí řešení

TEZE K DIPLOMOVÉ PRÁCI

4. Aplikace matematiky v ekonomii

Statistika pro geografy

MĚŘENÍ CHUDOBY A PŘÍJMOVÁ CHUDOBA V ČESKÉ REPUBLICE

Podíl z celkového počtu pojištěnců, migranti, kteří se kteří se vrátili v roce 2010 po 1 až 4 letech 6=1-3

SOUČASNOST A BUDOUCNOST TRANSFEROVÝCH DANÍ

Pracovní celky 3.2, 3.3 a 3.4 Sémantická harmonizace - Srovnání a přiřazení datových modelů

HODNOCENÍ ZMĚN VE ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB V ČR EVALUATION OF CHANGES IN TAXATION OF INDIVIDUALS IN THE CZECH REPUBLIC.

FINANČNÍ MATEMATIKA. Ing. Oldřich Šoba, Ph.D. Rozvrh. Soukromá vysoká škola ekonomická Znojmo ZS 2009/2010

Manažerská ekonomika KM IT

Sazba daně je algoritmus, prostřednictvím kterého se ze základu daně (sníženého o odpočty) stanoví velikost daně.

Vzájemné vazby daní a sociálních dávek v ČR

Ekonomika Finanční analýza podniku. Ing. Ježková Eva

státní rozpočet Libor Dušek Klára Kalíšková 18. října 2012

Vliv věku a příjmu na výhodnost vstupu do důchodového spoření (II. pilíře)

10. téma: Krátkodobá a dlouhodobá fiskální nerovnováha*) **) Krátkodobá fiskální nerovnováha Dlouhodobá fiskální nerovnováha

Světová ekonomika. Analýza třísektorové ekonomiky veřejné rozpočty a daně jako nástroje fiskální politiky

Přednáška č. 7 ZÚČTOVACÍ VZTAHY. Charakteristika zúčtovacích vztahů. Pohledávky z obchodního styku. Závazky z obchodního styku

Metodický list č. 2. Metodický list pro 2. soustředění kombinovaného Mgr. studia předmětu. Makroekonomie II (Mgr.) LS

Bankovnictví a pojišťovnictví 5

ENVIRONMENTÁLNÍ EKONOMIKA I.

Konzumace piva v České republice v roce 2007

PODNIKOVÁ EKONOMIKA: CVIČENÍ Č.5

Statistika chudoby v České republice:

i R = i N π Makroekonomie I i R. reálná úroková míra i N. nominální úroková míra π. míra inflace Téma cvičení

TEZE K DIPLOMOVÉ PRÁCI

INTERVALOVÁ A GLOBÁLNÍ PROGRESIVITA DANĚ Z PŘÍJMŮ Z MEZD V ČESKÉ REPUBLICE A NA SLOVENSKU 1

Základy ekonomie II. Zdroj Robert Holman

ANALÝZA SPOTŘEBY MASA V RODINÁCH S RŮZNOU ÚROVNÍ PŘÍJMU. J. Peterová katedra zemědělské ekonomiky, PEF Vysoká škola zemědělská, Prha 6 -

Vysoká škola ekonomická Fakulta financí a účetnictví

ŽIVOTNÍ PODMÍNKY ČESKÝCH DOMÁCNOSTÍ

Určeno studentům středního vzdělávání s maturitní zkouškou, předmět Ekonomika, okruh Národní a mezinárodní ekonomika

Rozšířené výstupy Informačního systému o průměrném výdělku

ŽIVOTNÍ PODMÍNKY ČESKÝCH DOMÁCNOSTÍ

Transkript:

PROGRESIVITA DANĚ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ TOBACCO TAX PROGRESSION Petr David Anotace: Tento příspěvek se zabývá progresivitou daně z tabákových výrobků v České republice v letech 2000 až 2003, tedy mírou zdanění jednotlivých skupin domácností rozdělených dle výše jejich příjmů. V souvislosti s progresivitou, regresivitou nebo proporcionalitou uvedené daně je také třeba zkoumat čistý příjem a spořebu tabáku domácností v závislosti právě na uvedeném čistém příjmu, což jsou k tomuto účelu nejvhodnější dostupné charakteristiky. Klíčová slova: Daň z tabákových výrobků, progresivita, index koncentrace, důchod, spořeba Abstract: The article deals with tobacco tax progressivity in Czech Republic from the year 2000 to 2003, which means households taxation analyse devided by its incomes. In tax progressivity, regressivity or proporcionality context is also necessory to examine households and its member incomes and tobacco consumption, which are most convenient available readings. Key words: Tobacco tax, progression, concentration index, income, consumption ÚVOD Daňová teorie považuje za subjekty efektivní incidence jednotlivce, tedy fyzické osoby. Odpověď na incidenční otázku vyžaduje třídění těchto poplatníků podle relevantních kritérií (ekonomických, či jiných), tedy vybrání určitého znaku, k jehož různým hodnotám (kvantitativním nebo kvalitativním) lze přiřadit různé hodnoty absolutního nebo relativního daňového zatížení. Historicky první ekonomické studie zabývající se daňovou incidencí rozdělují poplatníky do společenských tříd a uvažují, jak a které daně na tyto třídy dopadají. Fyziokraté rozlišují třídu produktivní (pracovníci v zemědělství), třídu vlastníků půdy a třídu sterilní (řemeslníci, duchovní). Angličtí klasičtí političtí ekonomové rozlišují třídy podle druhu získávaného důchodu, jímž jsou renty, zisky a mzdy. Dnes lze tento přístup nazvat funkční incidencí nebo distribucí (dopad na práci a kapitál). Kromě funkční distribuce lze sledovat distribuci podle výše důchodu či spotřeby, podle typu domácností (např. počet členů nebo dětí), podle územního hlediska, podle generační příslušnosti nebo etnické příslušnosti, apod. Funkční incidence slouží především jako určitý mezistupeň při sledování toku daně z místa statutárního dopadu na místo dopadu konečného. Problém zjišťování dopadu daní podle výše důchodu nebo spotřeby odráží požadavek na vertikální spravedlnost daní, který říká, že jedinci s vyšší platební schopností mají platit i vyšší daň. Měření velikosti placených daní u jedinců s různými důchody či různou spotřebou může potom odpovídat na otázku, zda jsou uvažované daně v souladu s názorem veřejnosti, politiků, atd. na daňovou a distribuční spravedlnost. (1) 88

Některé incidenční studie daní ze spotřeby vztahují výši daně k celkové spotřebě poplatníků. Výsledky měření jsou pak závislé na vybrané bázi (důchod, spotřeba). Pro incidenci daní ze spotřeby a měření jejich progresivity lze použít dva přístupy. Vycházejí z poznatků teorie přesunu a dopadu v podmínkách jednak dílčí rovnováhy, jednak teorie celkové rovnováhy. První způsob je založen na stanovení incidenčních předpokladů, druhý způsob se vyznačuje aplikací matematických modelů s provázanými funkčními vztahy. Práce využívající incidenčních předpokladů alokují daňové břemeno jednotlivým domácnostem, resp. jednotlivým příjmovým skupinám domácností. Vychází se přitom ze statistických údajů o důchodech, spotřebě a placených daní jednotlivých domácností. Průměrné daňové břemeno jednotlivých příjmových skupin domácností je podílem hrubého důchodu, který má odpovídat jejich podílu na hrubém domácím produktu. Zahrnuje tedy i důchod dani nepodléhající, nebo zdaňovaný u zdroje. V některých pracích se zkoumaná daň vztahuje nikoliv k hrubému domácím produktu, ale k celkové spotřebě domácností. Pro účely kvantifikace daňového břemene s využívá poznatku o přesunech daní dopředu nebo dozadu s tím, že uvažovaná velikost přesunuté daně se určí podle tzv. incidenčních předpokladů. Daně nesou poplatníci jako spotřebitelé, nebo jako vlastníci výrobních faktorů. Například nepřímé daně nesou lidé jednak podle spotřeby prostřednictvím zvýšení cen, jednak podle důchodu z práce (v případě, že je daň přesunuta dozadu na práci), nebo podle důchodu z kapitálu, když daň přesunuta není (plátci spotřebních daní jsou výrobci). CÍL A METODY Identifikace daňové incidence bude určena v letech 2000 až 2003 pomocí metody kvantifikace daňové incidence založené na porovnání indexů koncentrace důchodů a daní, přičemž indexy koncentrace jsou odvozeny ze známé Lorenzovy křivky koncentrace důchodů. Dopad změn daňových sazeb na přerozdělování disponibilních reálných důchodů domácností v ekonomice jako celku se nejčastěji měří pomocí Lorenzovy křivky, která zároveň slouží k měření globální progresivity daní. Lorenzova křivka se konstruuje jako poměr počtu domácností v procentech k celkovému důchodu v procentech, který tyto domácnosti získávají. Důležitým pravidlem je kumulativní způsob načítání příjmů domácností (tj. od domácností, které mají nejnižší příjmy, až po domácnosti s příjmy nejvyššími). (2) Vlastní ukazatel daňové progresivity nebo regresivity je pak konstruován na základě tzv. Giniho koeficientu. Pro různé příjmové skupiny domácností je míra zdanění rozdílná. Tato klasifikace nám pomáhá posoudit, zda je zdanění spravedlivé a jak se míra zdanění bude měnit od domácností s nízkými příjmy až po domácnosti s vysokými příjmy. Rozlišujeme pak daně proporcionální, progresivní, regresivní. (2) Proporcionální daně jsou daně, kdy se míra zdanění s rostoucím důchodem poplatníka nemění. Poplatníci s různou výší příjmu platí stejné procento ze svého důchodu jako daň. Pak platí, že: daň / důchod = konstanta. Progresivní daně jsou daně, kdy míra zdanění je tím vyšší, čím je důchod poplatníka vyšší. Tedy s růstem příjmu poplatník platí vyšší část svého důchodu jako daň. Pak platí, že: daň / důchod = rostoucí funkce důchodu. Regresivní daně jsou daně, kdy míra zdanění je tím menší, čím je příjem poplatníka vyšší. Poplatník s vyšším důchodem platí menší % svého důchodu jako daň. Pak platí, že: daň / důchod = klesající funkce důchodu. 89

VÝSLEDKY A DISKUSE V oblasti měření skutečného dopadu daňového břemene na poplatníky či domácnosti nemáme k dispozici dostatek vhodných údajů, které by současně zachycovaly spotřební, důchodové a daňové poměry jednotlivců, proto se zde setkáváme s mnoha teoretickými i praktickými obtížemi. Zdrojem dat pro stanovení incidence spotřební daně v České republice pomocí Kakwaniho metody je Statistika rodinných účtů ČR, v níž jsou obsaženy údaje o příjmech a vydáních vybraných domácností. Domácnosti jsou vybírány záměrným kvótním výběrem podle výsledků mikrocensu. Od roku 1993 jsou základní položky vydání tříděny způsobem používaným v mezinárodních srovnáních, tj. podle účelu užití. Vydání jsou od roku 1999 uspořádána do decilů. Výhodou této metody je skutečnost, že v případě jejího použití nemusíme kvantifikovat velikost přesunu daně na spotřebitele. Metoda spočívá v porovnání indexů koncentrace důchodů a daní, přičemž indexy koncentrace jsou odvozeny od Lorenzovy křivky koncentrace důchodů. Křivka koncentrace důchodů je konstruována na základě čistých příjmů domácností. Čistý peněžní příjem je pro výběr domácností definován jako hrubý příjem domácnosti snížený o daň z příjmů a příspěvky na zdravotní a sociální pojištění. Do příjmů se nezapočítávají ani výpůjčky, přijaté úvěry a vybrané úspory. Z čistého příjmu domácnosti se vypočte průměr na člena. Kakwaniho metoda zavádí index daňové progresivity, resp. regresivity odvozený od křivky daňové koncentrace, která měří rozložení daňového břemene mezi domácnosti. Na základě koncentračních křivek se vypočte index daňové koncentrace a index důchodové koncentrace jako jedna minus 2x plocha pod křivkou. Obě křivky koncentrace, tj. křivku koncentrace důchodů i křivku koncentrace daní, lze zakreslit do jednoho grafu. Vzájemná poloha obou křivek vyjadřuje stupeň progresivity daní. Plocha kvadrantu je rozdělena na 3 oblasti podle polohy obou křivek. Křivka koncentrace daní se může nacházet v oblasti kde se jedná o daň progresivní, neboť relativně více postihuje příjemce vyšších důchodů, nebo v oblasti, kde se jedná o daň regresivní či vysoce regresivní. Křivka daňové koncentrace také ukazuje, jaký podíl daně platí každá důchodová skupina. Tab. č. 1: Kakwaniho klasifikace indexů progresivity Pramen: (3) Výše indexu progresivity [%] Hodnocení méně než -30 velmi regresivní -30 až -15 dosti regresivní -15 až -5 mírně regresivní -5 až +5 převážně proporcionální +5 až +15 mírně progresivní +15 až +30 dosti progresivní +30 a více velmi progresivní Pro výpočet indexu progresivity daní byly použity údaje za rok 2000, 2001, 2002 a 2003. Aby bylo možné stanovit výši tohoto indexu, musíme vyjít z koncentrace důchodů a z koncentrace spotřeby zdaněných výrobků. Křivka koncentrace důchodů je na rozdíl od Kakwaniho metody, kde byly použity hrubé příjmy domácností, stanovena na základě čistých příjmů domácností, protože statistika neposkytuje třídění domácností podle výše hrubých 90

důchodů. Použití čistých důchodů způsobí, že se křivka koncentrace důchodů posune blíže k linii rovné distribuce a výsledky se přesunou více do oblasti progresivity. Znamená to, že v případě použití hrubých důchodů místo čistých by se pravděpodobně indexy více posunuly z oblasti proporcionality do oblasti regresivity. Odlišností od Kakwaniho metody je i použití přepočítacího koeficientu pro jednotlivé členy domácností. V ČR je přepočítací koeficient pro výpočty u každé osoby roven jedné což je dáno metodikou Českého statistického úřadu. Ale Kakwani použil pro jednotlivé členy domácnosti různé koeficienty (koeficient 1 pro prvního dospělého, 0,7 pro druhého dospělého a 0,5 pro dítě). Různé koeficienty vedou k různému uspořádání domácností a rodin podle velikosti příjmů a k různým průběhům křivek koncentrace. U tabákových výrobků statistika neuvádí spotřebu v naturální jednotkách, protože nabídka je velmi rozmanitá. A proto je třeba se spokojit s údaji vyjádřenými v peněžních jednotkách. Dalším problémem je rozdělení domácností do decilů, které je pouze u domácností zaměstnanců, kteří sice představují nejvýznamnější část domácností, ale toto podrobnější členění chybí u dalších skupin domácností, které jsou uváděny v kvintilech. Tyto údaje jsou však k výpočtu nevyhovující, protože jsou příliš hrubé. Otázkou také zůstává, zda je vzorek domácností zahrnutých do mikrocensu dostatečně reprezentativní, aby odrážel skutečnou spotřebu domácností v ČR. Je možné, že ve statistikách jsou zastoupeny především domácnosti s průměrnými příjmy, zatímco zastoupení domácností s nejnižšími a nejvyššími příjmy je nižší než odpovídá jejich zastoupení v rámci celé společnosti. ZÁVĚR U daně z tabákových výrobků došlo vždy k několika překřížením Lorenzovy křivky a křivky daňové koncentrace. Z toho vyplývá, že daň v různých příjmových skupinách dopadá různě. y jsou však natolik nízké, že podle slovního hodnocení tabulky jde ve všech případech s výjimkou roku 2003 o proporcionalitu. Tato proporcionalita je mimo jiné způsobena tím, že jsme museli použít údaje o spotřebě v peněžním vyjádření. V případě, že budeme vycházet z grafického vyjádření, pak v roce 2000 dopadá daň spíše regresivně v prvních pěti příjmových intervalech, šestá skupina vykazuje progresivitu a od sedmé skupiny dopadá daň opět regresivně. V roce 2001 došlo k čtyřnásobnému překřížení obou křivek. Progresivita vychází u čtvrté a šesté příjmové skupiny. Zbytek opět vykazuje spíše regresivitu. V roce 2002 měření vykázalo regresivní dopad daně, a to ve všech příjmových intervalech. Také v roce 2003 výsledky ukazují na regresivní dopad ve všech skupinách, avšak ve skupinách s nižšími příjmy je mnohem výraznější než v předcházejícím roce. V tomto roce můžeme konstatovat regresivitu i podle slovního hodnocení tabulky. Vychází zde mírná regresivita, která by se s velkou pravděpodobností přesunula do oblasti vyšší regresivity, pokud by bylo použito rozdělení domácností podle výše hrubého důchodu. 91

Tab. č. 2: y progresivity spotřební daně z tabákových výrobků v % koncentrace důchodů G daňové koncentrace C progresivity P Slovní hodnocení dopadu daně Rok 2000 41,03 38,56-2,47 převážně proporcionální 2001 41,15 39,65-1,50 převážně proporcionální 2002 41,38 37,28-4,10 převážně proporcionální 2003 40,92 34,24-6,68 mírně regresivní Pramen: Vlastní výpočty Dle výpočtů činí index progresivity pro rok 2000-2,47%, pro rok 2001-1,5%, pro rok 2002-4,1% a pro rok 2003-6,68%. Dá se tedy předpokládat, že má klesající tendenci a pro následující roky by mohl být ještě nižší. Podle slovního hodnocení tabulky Kakwaniho klasifikace indexů progresivity, dopadala v letech 2000, 2001 a 2002 na důchody jednotlivých příjmových skupin téměř proporcionálně a v roce 2003 byl dopad mírně regresivní. Vycházíme-li z grafického vyjádření, pak se křivka koncentrace daní v letech 2002 a 2003 nachází pouze v oblasti označené jako II. Tedy podle grafického hodnocení je daň regresivní. Literatura 1.) KUBÁTOVÁ, K. Teoretické a praktické otázky měření incidence daní ze spotřeby. Finance a úvěr, 1996, roč. 46, č. 6, s. 335 346. 2.) ŠIROKÝ, J. Daňové teorie s praktickou aplikací. 1.vyd. Praha: C. H. Beck, 2003. 249 s. ISBN 80-7179-413-9. 3.) KUBÁTOVÁ, K. Incidence spotřebních daní v ČR. Finance a úvěr, 1997, roč. 47, č. 2, s. 77 87. 4.) ČESKÁ DAŇOVÁ SPRÁVA. Výsledky činnosti územních finančních orgánů za rok 2001 [online]. 2001, [cit. 01-06-05]. Dostupné z: <http://cds.mfcr.cz/zpravaufo2001 /II-1-g).html>. 5.) ČESKÁ DAŇOVÁ SPRÁVA. Výsledky činnosti územních finančních orgánů za rok 2003 [online]. 2003, [cit. 07-06-05]. Dostupné z: <http://cds.mfcr.cz/zpravaufo2003/ii.html>. 6.) ČESKÝ STATISTICKÝ ÚŘAD. Statistika rodinných účtů. Díl 1, Příjmy, vydání a spotřeba domácností za rok 2000, 2001, 2002, 2003. Praha 2004. Kontaktní adresa: Ing. Petr David Ústav účetnictví a daní PEF, MZLU v Brně Tel.: 545 132 346 E-mail: david@node.mendelu.cz 92