Změny daňových zákonů od roku 2009 připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1
Změny zákonů: 1. Daň zpříjmů 2. Sociální, zdravotní a nemocenské pojištění 3. Zákon o rezervách 4. Daň z nemovitostí 5. Daň silniční 6. Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí 2
DPPO a DPFO Daň z příjmů V průběhu r. 2008 pouze 2 změny ZDP: Zk. č. 126/2008 Sb. (doprovodný zákon k zákonu o přeměnách společností) doplňuje pravidla i pro přeshraniční přeměny společností Zk. č. 482/2008 Sb. změny ě v osvobození soc. služeb a výše limitu příjmů pro možnost uplatnění slevy na dani na manžela / manželku (limit 68.000 Kč) Nepřijatá stravenková novela Zákon č. 2/2009 Sb. (vyšel ve Sb. z. 1.1.2009) 1 Účinný od 1.1.2009, ale části zákona lze obdobně použít i pro zdaňovací období započatá v r. 2008 3
DPFO Daň z příjmů fyzických osob 4/h) - osvobození dávek (sociálních, nemocenských, atd.) u FO nově navázáno na 36 násobek minimální mzdy 6 / 9 změna v definici osvobození výdajů zaměstnavatele na vzdělávání a rekvalifikaci zaměstnanců pokud souvisejí s předmětem činnosti zaměstnavatele, pokud se podle zvláštního právního předpisu vzdělávání zaměstnance považuje za výkon práce, anebo vynaložené na rekvalifikaci zaměstnanců podle zvláštního právního předpisu upravujícího zaměstnanost tj. prohlubování x zvyšování kvalifikace 4
DPFO Daň zpříjmů fyzických osob 6/13) 16) (15 a 16 - nové odstavce) Základem daně u zaměstnanců je příjem zvýšený o zákonné odvody i u zaměstnanců kteří nemají povinnost odvody platit! (kromě příjmů zdaňovaných srážkou do 5000 Kč / měs.) Upřesnění zvýšení ZD o odvody u zaměstnaných cizinců inců Upřesnění zvýšení ZD o odvody při mzdách nevyplacených do 31.1. následujícího roku 7 / 11) doplněna možnost podání dod. DP na nižší daňovou povinnost po doplacení zdaněných závazků nad 36 měsíců po ukončení či přerušení činnosti FO 5
15 / 1 Daň zpříjmů fyzických osob Zrovnoprávnění pravidel pro dary i pro FO a PO z jiných členských států EU DPFO 16 Zachována sazba daně 15 % Zachovány výše slev na dani z 35 ba = zdanění FO v 2008 a 2009 stejné slevy na dani pro r. 2008 24 840 Kč na poplatníka 24 840 Kč na manželku 4 020 Kč na studenta 10 680 na dítě (sleva nebo bonus) 6
Sociální a zdravotní odvody Sociální a zdravotní odvody (daně) Sjednocení vyměřovacích základů S a Z - navázání na základ daně ě DPFO Strop ppro odvody S a Z pro rok 2009 je max. vyměřovací základ 1.130.640 Kč (v r. 2008 bylo 1.034.880 Kč) přeplatek ř S a Z se na žádost vrací Nový zákon o nemocenském pojištění od 1.1.2009 zaměstnavatel vyplácí náhradu mzdy za 4. 14. den neschopnosti, náhrada se nezdaňuje a nepodléhá odvodům všechny firmy jsou velké organizace 7
DPFO Srovnání ročního nezdanitelného minima 2007 2008 2009 FO s příjmy z pronájmu (S a Z se neplatí) 60.000 Kč 165.600 Kč 165.600 Kč Zaměstnanec Hrubá roční mzda 68.571 Kč, tj. 5.714 Kč měsíčně Hrubá roční mzda 122.667 Kč, tj. 10.222 Kč měsíčně Hrubá roční mzda 123.582 Kč, tj. 10.299 Kč měsíčně OSVČ 60.000 Kč, daňový výdaj i odvody 165.600 Kč, odvody nedaňový výdaj 165.600 Kč, odvody nedaňový výdaj 8
DPFO Srovnání daňové zátěže zaměstnanců Hrubá mzda M 10 000 25 000 40 000 70 000 Ročně 120 000 300 000 480 000 900 000 Odvody zaměst. 15 000 37 500 60 000 112 500 Vyměř. základ 07 105 000 262 500 420 000 787 500 Daň 07 před slevou 12 600 44 037 89 628 207 228 Sleva na dani 07 7 200 7 200 7 200 7 200 Daň 2007 5 400 36 837 82 428 200 028 Odvody firma 42 000 105 000 168 000 315 000 Superhrubá mzda 162 000 405 000 648 000 1 215 000 Daň 15% 24 300 60 750 97 200 182 250 Sleva na dani 08 24 840 24 840 24 840 24 840 Daň 2008 0 35 910 72 360 157 410 Roční č íúspora 5 400 927 10 068 42 618 9
DPFO Srovnání daňové zátěže zaměstnanců Hrubá mzda M 10 000 25 000 40 000 75 000 Ročně 120 000 300 000 480 000 900 000 Odvody firma 42 000 105 000 168 000 315 000 Superhrubá mzda 162 000 405 000 648 000 1 215 000 Daň 15% 24 300 60 750 97 200 182 250 Sleva na dani 2008 24 840 24 840 24 840 24 840 Daň 2008 0 35 910 72 360 157 410 Odvody firma 40 800 102 000 163 200 306 000 Superhrubá mzda 160 800 402 000 643 200 1 206 000 Daň 15% 24 120 60 300 96 480 180 900 Sleva na dani 2009 24 840 24 840 24 840 24 840 Daň 2009 0 35 460 71 640 156 060 Roční č íúspora 0 450 720 1 350 10
Srovnání daňové zátěže zaměstnanců Měsíční í hrubá mzda 20.000000 Kč 2009 2008 2007 Hrubá mzda ze zaměstnání 240.000 240.000 240.000 Superhrubá mzda 324.000 324.000 Základ daně 321.600 324.000 210.000 Daň 48.240 48.600 31.416 Slevy na dani/daňové zvýhodnění základní sleva na poplatníka 24.840 24.840 7.200 Daňové zvýhodnění na dítě 10.680 10.680 6.000 Daň po uplatnění slev a daňového zvýhodnění 12.720 13.080 18.216 %daňového zatížení 5,30% 5,45% 7,59% 11
Měsíční hrubá mzda 100.000 Kč 2009 2008 2007 Hrubá mzda ze zaměstnání 1.200.000 1.200.000 1.200.000 Superhrubá mzda 1.584.418 1.562.208 Základ daně 1.584.418 1.562.208 1.050.000 Daň 237.663 234.330 291.228 Slevy na dani/daňové zvýhodnění základní sleva na poplatníka 24.840 24.840 7.200 Daňové zvýhodnění na dítě 10.680 10.680 6.000 Daň po uplatnění slev a daňového zvýhodnění 202.143 198.810 278.028 %d daňového ň zatížení í 16,85% 16,57% 23,17% Měsíční hrubá mzda 200.000 Kč 2009 2008 2007 Hrubá mzda ze zaměstnání 2.400.000 2.400.000 2.400.000 Superhrubá mzda 2.784.418 418 2.762.208 208 Základ daně 2.784.418 2.762.208 2.100.000 Daň 417.663 414.330 627.228 Slevy na dani/daňové zvýhodnění základní sleva na poplatníka 24.840 24.840 7.200 Daňové zvýhodnění na dítě 10.680 10.680 6.000 Daň po uplatnění slev a daňového zvýhodnění 382.143 378.810 614.028 % daňového zatížení 15,92% 15,78% 25,58% 12
DPPO Daň zpříjmu právnických osob 20 / 11 doplněno ě zrovnoprávnění ě ídarů ů i subjektům z EU 21 sazba daně = podle prvního dne zdaňovacího období rok 2008 21 % rok 2009 20% rok 2010 19% 13
DPFO a DPPO 22 zdroj příjmů Daň ň z příjmu doplněno sankce ze závazkových vztahů 23 základ daně 23 / 3 a) bod 12 -upřesněno dodanění závazků nad 36 měsíců u poplatníků nevedoucích účetnictví odpovídající upřesnění v 23 / 3 c) bod 6 Změna v 23/14 při rozložení dodanění pohledávek a zásob na 9 let při přechodu z daňové evidence na účetnictví je povinnost okamžitého dodanění i při vkladu těchto pohledávek a zásob 14
DPFO a DPPO 24 daňové náklady Daň ň z příjmu 24 / 2 j) bod 3 - náklady spojené s odborným rozvojem oje zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele, pokud se podle zvláštního právního předpisu považuje za výkon práce anebo náklady na rekvalifikaci zaměstnanců podle zvláštního právního předpisu upravujícího zaměstnanost 24 / 4 upřesněno ř ě uplatnění ě nákladů při sjednání kratší doby finančního leasingu = musí splňovat podmínky 24 / 5) (= KC větší než ZC při rovnoměrném odepisování) 15
DPFO a DPPO 25 nedaňové náklady Daň ň z příjmu 25 / 2) w test podkapitalizace z podmínek zákona r. 2008 zachována pouze podmínka násobku vlastního kapitálu tj. nedaňové jsou finanční náklady na úvěry a půjčky od spřízněných osob jejichž výše přesahuje dvojnásobek VK platí i při zajištění úvěru od banky spřízněnou osobou! tj. když např. společník podepíše blankosměnku za bankovní úvěr! podle přechodníků lze použít i pro r. 2008 16
DPFO a DPPO Daň ň z příjmu 32a odpisy nehmotného majetku TZ na starém DNM nad 60 tis. se odepisuje jako samostatný nový DHM podle 32a 17
Zákon o rezervách Zákon o rezervách 7 / 4 doplněn nový odstavec pro daňovou tvorbu rezervy na opravy je nutné ukládat peněžní prostředky na zvláštní bankovní účet 8 až 8c OP k pohledávkám beze změny APLIKACE: pohledávky do 35 tis. lze 100% OP pohledávky od 35 tis. do 200 tis. Kč bez soudního vymáhání jen 20% OP pohledávky nad 200 tis. Kč při soudním vymáhání časově postupná p tvorba OP 18
Daň z nemovitostí Daň z nemovitostí Zrušeno osvobození nových staveb ve vlastnictví t FO na 15 let (pokud nárok na osvobození již vznikl, uplatní se naposledy za rok 2009) Zrušeno osvobození staveb po změně tepelné náročnosti 19
Daň silniční Daň silniční Změna již k 1.7.2008 zákonem č. 246/2008 Sb. (platí pro celý rok 2008) Nově osvobozena vozidla do 12 t s elektrickým, hybridním, LPG, CNG nebo E85 (směs s ethanolem) Snížení sazby daně o 48% po dobu prvních 36 měsíců od data první registrace vozidla, o 40% po 2. 36 měsíců a o 25% po 3. 36 měsícůě ů Zvýšení sazby daně u vozidel prvně registrovaných před 31.12.198912 1989 o 25% 20
Trojdaň Daň dědická, darovací azpřevodu nemovitostí Předmět DPřN doplněn o získání nemovitosti v souvislosti s postoupenou pohledávkou, poplatníkem je nabyvatel Osvobození DDě a DDa rozšířeno i na veřejnoprávní subjekty z EU a neziskové subjekty z EU Osvobození DDa a DPřN rozšířeno i na vklady nemovitostí do ZK obchodních společností z EU Přiznání k DDa u neziskovek (osvobození dle 20/4) se podává až za kalendářní rok Dotazy? 21