1 Základy účetnictví 8. přednáška Zásoby - mají za úkol zajistit plynulost výroby, - snaha o snižování (optimalizaci) zásob (JIT) Člení se a/ nakupované materiálové zásoby a zboží, b/ vytvořené vlastní činností u hotové výrobky, nedokončená výroba a polotovary vlastní výroby. Materiálové zásoby - základní materiál a suroviny /tvoří podstatu výrobků/ - pomocný materiál /dodává výrobkům určité vlastnosti či kvalitativní rysy/ - obslužné a provozovací látky /vytvářející a udržující podmínky pro výrobu/ - náhradní díly - obaly. Zboží - výrobky, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje a prodává je. (Patří k nim i vlastní výrobky, předané do vlastních prodejen.) Zásoby vytvořené vlastní činností zahrnují výrobky, polotovary vlastní výroby, nedokončenou výrobu a zvířata. Pro evidenci zásob je ve směrné účtové osnově vymezena 1. třída a skupiny: 11 - materiál 12 - zásoby vlastní výroby 13 - zboží 19 - opravné položky k zásobám
2 Oceňování zásob - důležitým prvkem účtování účetnictví převádí různorodé prvky na peněžní vyjádření, cena a ocenění nástrojem tohoto převodu Různá doba, kdy o ocenění uvažuje: - při nákupu - při skladování - při výdeji Podle současných předpisů se zásoby oceňují takto: 1/ pořizovací cenou - nakupované zásoby v okamžiku pořízení, zahrnuje: cenu stanovenou dodavatelem + vedlejší náklady pořízení 2/ částkou vlastních nákladů výroby - zásoby vytvořené vlastní činností, zahrnují přímé náklady (materiál a osobní náklady) a podíl společných výrobních (režijních) nákladů 3/ odborným odhadem jejich hodnoty - zvláštní případy pořízení, především při bezúplatném nabytí (ocenění závisí na způsobu nabytí) Příklad výpočtu pořizovací ceny materiálu: a) kupní cena fakturovaná dodavatelem 120 000,- Kč b) dopravné za dopravu vlastním autem 18 400,- Kč c) vyúčtovaná provize za zprostředkování 700,- Kč Řešení: Pořizovací cena materiálu 139 100,- Pro účtování zásob nastávají různé situace, jejichž účetní zachycení bude předmětem výkladu : - Pořízení nákupem, vlastní výrobou, bezúplatně; účtování DPH - výdej do spotřeby - škoda na zásobách materiálu --------------------------------- - operace na konci roku materiál na cestě, nevyfakturované dodávky - oceňování zásob při výdeji do spotřeby - prodej - inventarizační rozdíly - reklamace - účtování zásob vlastní výroby - účtování zásob zboží
3 Pořízení materiálu nákupem - kalkulační účet Pořízení materiálu Dříve jsme účtovali Dodavatelé Materiál na skladě Přijata faktura a materiál Ale:- jiný okamžik - dva doklady - nutno sdružit více položek pořizovací ceny - proto je zaveden průběžný účet - účet Pořízení materiálu (je využíván při i jiných aktiv) MD Pořízení materiálu D - nemá (a nemůže mít) Počáteční ani Konečný zůstatek, není Složky po- Předání na účtem rozvahovým (nemůže být řizovací ceny sklad uveden v rozvaze ) (různé doklady) (doklad: příjemka)
4 Účtování pořízení materiálu: 321 Dodavatelé 111 - Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě přijatá faktura od dodavatele 100 doklad = faktura 100 135 převzetí materiálu 135 přijatá faktura za přepravu na sklad (přejímka) 20 20 doklad=příjemka 221 Běžný účet / 211 Pokladna / výpis z běžného účtu / výdajový pokladní doklad / o úhradě pojistného 15 15 Zúčtování DPH DPH DPH zaplacená přijatá při nákupu při prodeji 19,- 68,4 KZ 49,4 (strana D = závazek) Výdej materiálu do spotřeby 112-Materiál na skladě 501-Spotřeba materiálu Výdej materiálu do spotřeby (doklad=výdejka materiálu) vrácení nespotřebovaného materiálu _ Snížení dříve zaúčtovaných N - používá se strana MD
5 Účtování DPH (Daň z přidané hodnoty) Přidaná hodnota - je hodnota, kterou konkrétní /výrobní článek/ přidává k té hodnotě, která existovala před jeho činností a kterou nakoupil od jiných ů /předcházejících výrobních článků/. - zahrnuje mzdy, opotřebení dlouhodobého majetku a částku zisku Vezměme si jednoduchý příklad, že k materiálu v hodnotě 100,- přidal práci svých zaměstnanců v hodnotě 200,- a opotřebil své zařízení v hodnotě 50,- a dosáhl průměrného zisku ve výši 10,-, pak konečný produkt bude mít hodnotu 100,- + 200,- + 50,- + 10,- = 360,-. V ní 100,- odpovídá hodnotě nakoupené od předcházejících výrobních článků a 260,- představuje nově vytvořenou hodnotu, hodnotu přidanou zpracováním v daném výrobním u. Z této částky, tj. z přidané hodnoty, by tedy měl zaplatit daň. Jejím účelem - tak jako u jiných daní - je přispět na úhradu těch společenských nákladů, které nejsou bezprostředně v u zachycovány, jejichž úhrada však zajišťuje v nejširším slova smyslu obnovu výrobních podmínek např. náklady na infrastrukturu (na silnice, železnice, resp. její opotřebení), náklady na přípravu pracovních sil apod. Výpočet výše daně z přidané hodnoty: Nákup 100,- Prodej 360 + 100 + 260 (=přidaná hodnota) Kon.spotřebitel Výše daňové povinnosti (sazba daně 19%) : 260 x 0,19 = 49,40 = výpočet přímo ze zjištěné výše přidané hodnoty) Protože v praxi je zjištění této částky a její přiřazení konkrétním výkonům v konkrétním období obtížné, zjišťuje se daňová povinnost nepřímo, jako rozdíl mezi tou daní, kterou zaplatí při nákupu výkonů, a tou daní, kterou získá při prodeji svých výkonů. Výpočet výše daně z přidané hodnoty nepřímo: Nákup Prodej 100,-+19,- 360,- + 68,40 + 100 + 260 PH Kon.spotřebitel
6 Zúčtování DPH (Výše daňové povinnosti je v obou případech stejná, 49,40) DPH DPH zaplacená přijatá při nákupu při prodeji 19,- 68,4 daňová povinnost: 68,4 19,- = 49,4 Daň z přidané hodnoty je částka, kterou platí plátci DPH při nákupu od jiných plátců DPH a kterou naopak přijímají při prodeji svých výkonů. Do SR odvádějí rozdíl mezi DPH přijatou a DPH zaplacenou. Pro evidenci daně z přidané hodnoty zaplacené při nákupu i přijaté při prodeji a pro vyčíslení daňové povinnosti či pohledávky je určen účet 343 Daň z přidané hodnoty. 343 Daň z přidané hodnoty DPH zaplacená při nákupu /na vstupu/ DPH přijatá při prodeji /na výstupu/ KZ /je-li DPH na KZ /je-li DPH na vstupu větší než vstupu nižší než výstupu/ na výstupu/ = pohledávka za FÚ = závazek vůči FÚ Zůstatek účtu 343 Daň z přidané hodnoty tak může být aktivní a v rozvaze je uváděn na straně aktiv, nebo pasivní a pak je uváděn v rozvaze na straně pasiv.
7 Škody na zásobách materiálu V případě škody na zásobách materiálu /požár ve skladu, zatopení, zničení části zásob/ je vzniklý úbytek materiálu považován za mimořádný náklad a zaúčtován na stranu MD účtu 582-Škody. Souvztažně s tím se eviduje snížení stavu materiálu na skladě na straně D účtu 112. 112 - Mat.na skladě 582 Škody Škoda = úbytek materiálu /v pořizovací ceně/ Přijatá náhrada škody od odpovědných osob, popř. od pojišťovny je účtována jako mimořádný výnos na účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy. 221 Běžný účet 682 Mimořádné výnosy 211 Pokladna Přijetí náhrady škody