Základy účetnictví 4. přednp ednáška
Osnova přednp ednášky 1. Typické hospodářsk ské operace a jejich vliv na stav majetku a zdrojů 2. Změny rozvahových stavu a jejich charakteristika 3. Účet jako nástroj n sledování změn n ve výchozích stavech majetku a zdrojů 4. Způsoby záznamu z znamu změn n na rozvahových účtech 5. Náklady a výnosy jako zvláš áštní typy změn majetku a zdrojů, účty nákladn kladů a výnosů 6. Druhy účtů
Rozvaha Aktiva - Materiál l 0,- - Peníze na účtu 300 000,- - Peníze v hot.. 0,- -------------------------- Celkem A 300 000,- Pasiva - Vlastní kapitál 300 000,- - Dodavatelé 0,- - Úvěr r 0,- -------------------------- Celkem P 300 000,- 1. PřijetP ijetí faktury za mat. ve výši i 200 000,-
Rozvaha Aktiva - Materiál l 0,- + 200 000,- - Peníze na účtu 300 000,- - Peníze v hot.. 0,- ------------------------------ Celkem A 300 000,- + 200 000,- 500 000,- Pasiva - Vlastní kapitál l 300 000,- - Dodavatelé 0,- + 200 000,- - Úvěr r 0,- ------------------------------ Celkem P 300 000,- + 200 000,- 500 000,- 2. Částečná úhrada faktury za materiál l ve výši i 150 000,-
Rozvaha Aktiva - Materiál l 0,- + 200 000,- - Peníze na účtu 300 000,- - 150 000,- - Peníze v hot.. 0,- ------------------------------ Celkem A 300 000,- + 200 000,- 500 000,- - 150 000,- 350 000,- 3. Úhrada doplatku faktury za Pasiva - Vlastní kapitál l 300 000,- - Dodavatelé 0,- + 200 000,- - 150 000,- - Úvěr r 0,- ------------------------------ Celkem P 300 000,- + 200 000,- 500 000,- - 150 000,- 350 000,- materiál l z úvěru 50 000,-
Rozvaha Aktiva Pasiva - Materiál l 0,- - Vlastní kapitál l 300 000,- + 200 000,- - Dodavatelé 0,- - Peníze na účtu 300 000,- - 150 000,- - 20 000,- + 200 000,- - 150 000,- - 50 000,- - Peníze v hot.. 0,- + 20 000,- - Úvěr r 0,- + 50 000,- ------------------------------ Celkem A 300 000,- + 200 000,- 500 000,- - 150 000,- ------------------------------ Celkem P 300 000,- + 200 000,- 500 000,- - 150 000,- 4. Výběr r peněz z do pokladny ve výši i 20 000,-
Změny rozvahových stavů Možné změny rozvahy: 1) A+ P+ bilanční suma se zvýší 2) A- P- bilanční suma se sníží 3) P+ P-P bilanční suma se nemění 4) A+ A-A bilanční suma se nemění - vždy se měním dvě položky!
Účet Funkce účtu - nástroj ke sledování stavu a změn jednotlivých položek rozvahy - u každé položky můžm ůže e dojít t ke dvěma možným změnám: m: a)zvýšen ení, b)snížen ení pův.. stavu základní uspořádání účtu: dvě části pro oddělen lené sledování zvýšen ení a snížen ení.
Schema účtu Název účtu (položky) Levá strana Pravá strana Má dáti Dal /ve zkratce MD/ /ve zkratce D/ Debet, debetní Kredit, kreditní strana strana Na vrub Ve prospěch Dvě oddělen lené části pro oddělen lené sledování přírůstku a úbytku položky
Obsah zápisz pisů na účtech Název MD D Počáte teční stav Změny +, změny Obrat Konečný ný stav
Obsah zápisz pisů na účtech Název účtu = označen ení položky Počáte teční stav (PZ)= stav uvedený v rozvaze k rozvahovému dni Změny +, změny - = změny vyvolané hospodářskými skými operacemi Obrat = součet všech v změn n jednoho typu (bez počáte tečního zůstatku) z dva obraty na jediném účtu: obrat strany MD a obrat strany D Konečný ný stav (KZ) = PZ + obrat(+) obrat (-)(
Obsah zápisz pisů na účtech Rozvaha = souhrn aktiv a pasiv položky aktiv, položky pasiv dva druhy účtů: 1) účty ke sledování položek aktiv ( aktivní účty ) 2) účty ke sledování položek pasiv ( pasivní účty) - liší se způsobem zápisu z jednotlivých údajů :
Způsob zápisz pisů na účtech aktiv Má dáti Název účtu (položky) Počáte teční zůstatek Zásoby Dal přírůstky (+) úbytky (-)( Obrat MD (suma +) Obrat D (suma -) Konečný ný zůstatekz
Způsob zápisz pisů na účtech pasiv Název účtu (položky) Má dáti Úvěr Dal Počáte teční zůstatek úbytky (-)( ) přírůstky p (+) Obrat MD (suma -)) Obrat D (suma +) Konečný ný zůstatekz
Příklad zápisu z na aktivním účtu MD Vklad na běžb ěžném účtu D 1) PZ 500,- 2) přírůstek p peněz z 100,- 4) úbytek peněz z 130,- 3) přírůstek p peněz z 20,- Obrat MD 120,- Obrat D 130,- 6) KZ 490,- /500+120-130/ 130/
Příklad zápisu z na pasivním účtu MD Závazky Z u dodavatelů D 1) PZ 800,- 4) úbytek (splátka 2) přírůstek p (přijata faktury) 80,- faktura) 100,- 5) úbytek, bytek,- (splátka 3) přírůstek p (přijata faktury 50,- faktura) 20,- Obrat MD 130,- Obrat D 120,- 6) KZ 790,- /800+120-130/ 130/
Účty rozvahové a výsledkové Pro zachycení všech hospodářských ských operací,, které v průběhu účetního období při i realizaci podnikové činnosti nastávaj vají,, však v účty aktiv a pasiv nepostačuj ují: Např. úhrada telefonních poplatků /služba pošty/ představuje úbytek peněž ěžních prostředk edků /v hotovosti nebo z bankovního účtu/, ale nepředstavuje edstavuje ani přírůstek p aktiv ani úbytek pasiv. - některé hospodářsk ské operace nemění strukturu majetku či i jeho zdroje pro jejich zachycení nenajdeme v rozvaze dvě položky, jejichž stav se danou operací mění.
Další příklady operací,, které nemění strukturu aktiv a pasiv: Výdej materiálu ze skladu do výroby Vyúčtov tování (faktura) elektrické energie Přijetí faktury za provedenou opravu strojů v našem podniku Vystavení faktury odběrateli za prodané zboží V hotovosti přijata p úhrada za provedenou práci
Náklady a výnosy Prvé tři i situace zachycují zvláštní druh hospodářských ských operací,, při p i nichž vznikají podniku náklady. Druhé dvě situace zachycují zvláštní druh hospodářských ských operací,, při p i nichž vznikají podniku výnosy /tržby/
Zápisy na nákladových n účtech Nákladové účty nemají počáte teční zůstatek (náklady se zjišťuj ují vždy za účetní období,, tzn. že e na začátku období je výše e nákladn kladů daného období nulová) během období náklady narůstaj stají (změna +) na konci období se celý objem nákladn kladů (obrat nákladovn kladového účtu) převp evádí pro vyčíslen slení výsledku hospodařen ení na zvláš áštní účet (účet( zisku a ztráty) ty)
Účtování na účtech nákladn kladů MD Účty aktiv D - snížen Nákladový účet MD /např.. Spotřeba materiálu/ D přírůstky nákladn kladů ení aktiv + MD Účty pasiv D + zvýšen ení pasiv + - Snížení nákladů Obrat MD převod obratu na účet hospodářsk ského výsledku
Účtování na účtech výnosů Výnosový účet MD /např.. Tržby za prodané výrobky/ D MD Účty aktiv D Snížení výnosů přírůstky výnosů Zvýšen ení aktiv přírůstky výnosů MD Účty pasiv D Snížen ení pasiv převod obratu Obrat D /celkový na účet hosp.. objem výnosů/ výsledku
Druhy účtů 1) Rozvahové - aktivní - pasivní 2) Výsledkové nákladů - výnosů 3) ZávěrkovZ rkové účet hospodářsk ského výsledku - počáte teční účet rozvažný - konečný ný účet rozvažný 4) Podrozvahové evidenční,, podle potřeby
Zjišťov ování hospodářsk ského výsledku MD Účet hospodářsk ského výsledku D Obraty všech v Obraty všechv nákladových výnosových účtů účtů Náklady celkem Výnosy celkem Zisk Ztráta ta - převádí se na rozvahový převádí se na rozvahový účet jako nově vytvořený účet jako snížen ení zdrojů zdroj (do pasiv) (pasiv)
Příklady (vznik nákladn kladů a výnosů) 1.ze skladu byl vydán n materiál l a spotřebov ebován n ve výrobě 2.do pokladny přijata p úhrada za provedenou opravu 3.prodej nepotřebn ebného materiálu úhrada na běžb ěžný účet 4.posíláme fakturu odběratel ratelům m za provedené práce 5.přizn iznány ny mzdy pracovníkům m za odvedenou práci 6.použit ití poštovn tovních známek na dopisy akcionářů řům 7.přijata faktura za spotřebovanou elektrickou energii 8.opravářský podnik nám n m fakturuje provedenou opravu 9.pošta vyúčtovala telefonní hovory nebyly uhrazeny 10.ve skladu vznikla škoda na skladovaném m materiálu V každé situaci posuďte, s čím m náklad n či i výnos spojen /s úbytkem či i přírůstkem p majetku či i se zvýšen ením či i snížen ením m zdrojů/