Příklady (8. cvičení) Dlouhodobý majetek počáteční ocenění a odpisování (řešení) Příklad 1: Pořizovací cena Tuzemská firma nakoupila od zahraniční firmy průmyslový automat. V souvislosti s jeho nákupem došlo k následujícím operacím (na všechny operace byly vyhotoveny průkazné účetní doklady): cena pořízení (nákupní) fakturovaná dodavatelem... 20 000 dopravné fakturované externím přepravcem... 50 pojištění při dopravě... 10 dovozní clo vyměřené na dodaný automat... 1 000 na instalace a montáž automatu od dodavatele (faktura)... 20 zaškolení zaměstnanců k obsluze nového stroje (fakturuje dodavatel stroje)... 10 Zjistěte pořizovací cenu stroje a HV. PC je 21 080. HV je -10 (školení). Příklad 2: Pronajmete si dvě patra v kancelářském komplexu. Zaplatíte nájemné dopředu na 10 let v částce 100 mil. Kč. Vaše podnikání jednoduché: kanceláře dále po částech podnajímáte různým menším firmám, které platí měsíčně. Roční výnos z nájemného je 10,5 milionu. Kolik jsou výdaje a příjmy a náklady a výnosy v jednotlivých letech? Výdaje v prvním roce jsou 100 mil. a příjmy 10,5 mil. Každý další rok jsou výdaje nulové a příjmy 10,5 mil. Výnosy jsou v každém roce 10,5. Abychom dosáhli ročního výnosu, musíme si pronajímat kancelářský komplex. Nájem na jeden rok činí 100/10 tedy 10. Náklady na dosažení výnosu 10,5 v každém roce jsou 10 a HV je 0,5 mil. Na konci prvního roku podnik mj. vykazuje aktivum náklady příštích období ve výši 90 milionů. Příklad 3: Koupíte si komplex stavebních buněk za 10 mil. a začnete je pronajímat. Víte, že toto podnikání bude trvat 10 let, protože déle ty buňky nevydrží. Roční výnos z nájemného je 1,5 milionu. Kolik jsou výdaje a příjmy a náklady a výnosy v jednotlivých letech? Výdaje v prvním roce jsou 10 mil. a příjmy 1,5 mil. Každý další rok jsou výdaje nulové a příjmy 1,5 mil. Výnosy jsou v každém roce 1,5. Abychom dosáhli ročního výnosu, museli jsme si pořídit stavební buňky. Rozpočtená cena na jeden rok činí 10/10 tedy 1. Náklady na dosažení výnosu 1,5 v každém roce jsou 1 a HV je 0,5 mil. Rozpočítání pořizovací ceny se nazývá odpis. Příklad 4: Podnik si koupí patent na výrobu lyžařského vázání, s právem jeho využití na 5 let za 20 milionů Kč. Jak odpisy 4 miliony ročně vyjadřují opotřebení patentu? Nijak. Patent je nehmotný, je to právo něco vyrábět a prodávat, nelze ho opotřebovat v klasickém smyslu slova. Jediným smyslem odepisování je rozložit těch 20 milionů do 5ti let proti výnosům z prodejů výrobků vyrobených pomocí tohoto patentu. Opotřebení ve skutečnosti znamená využívání aktiva (patentu), opotřebené aktivum znamená aktivum (patent) který již nelze využít. Příklad 5: Živnostník Beruška začal provozovat solární studio. Zatím pořídil jedno turbo solário (s hudbou) za 600 000 Kč. Turbo solárium se musí vyměnit po 10 000 hodinách používání, protože vysvícené trubice pak začnou pleti škodit. 10 minut opalování je za 100 Kč. První rok prodá 1 000 hodin (600 000 Kč), 2 rok 3 000 hodin (1 800 000 Kč), 3 rok 6 000 hodin (3 600 000 Kč), pak solárium vyhodí. Jaké jsou odpisy? Zpracoval: Jiří Pelák, Libor Vašek 1/5
Celková investice do solária, která umožnila tyto výnosy byla 600 000 Kč. K dosažení výnosů v prvním roce bylo solárium použito z 1/10, tj. náklad na dosažení výnosů v prvním roce (tj. odpis) je 60 000. Druhý rok budou odpisy 180 000 a třetí 360 000 Kč. Příklad 6: morální a fyzické opotřebení Podnik si pořídil počítač na vedení účetnictví. Bude ho využívat 5 let, pak půjde do šrotu. Původně stál 50 000. Po roce používání (fyzicky opotřeben) a při daném technologickém pokroku (tzv. morálně zastaralý) by měl hodnotu tak 25 000, po druhém roce 15 000, po třetím roce 10 000, po čtvrtém 4 000 a po pátém v podstatě 0. Navrhněte odpisy Protože podnik využívá počítač 5 let rovnoměrně, měly by i odpisy být rovnoměrné, tj. po prvním roce by zůstatková cena měla být 40 000, i když by se počítač dal prodat pouze ze 25 000. Smyslem odpisů je rozložení pořizovací ceny do nákladů, nikoli snaha o vyjádření znehodnocení majetku. Příklad 7: Rovnoměrné a zrychlené odpisy Nalezněte nějaká aktiva, u kterých lze jednoznačně prohlásit, že se pro ně hodí zrychlené odpisy? Kolotoč: když je kolotoč nový, všichni na něj chtějí. Po pár letech je okoukaný a zákazníci se na něm točí snad jen ze sentimentu. Pokud kolotoč stojí 5 mil., vydrží 5 let, a má výnosy přibližně 2 mil., 2 mil., 1,5 mil., 0,4 mil. a 0,1 mil., nedává smysl, aby odpisy byly rovnoměrné tj. byly by zisky v prvních letech a ztráty v posledních letech jen proto, že jsme nevhodně rozhodili výdaj 5 milionů do nákladů jednotlivých let. Rovnoměrné odpisy říkají: Myslíme si, že tento stroj každý rok vydělává stejně. Zařízení na výrobu počítačových čipů a procesorů: Novinky se vždy prodávají draho, starší modely levně. Stroje, které se ke konci životnosti více opravují a seřizují, než používají (např. obráběcí stroje, náklaďáky) Příklad 8: zbytková hodnota Podnik pořídí generálnímu řediteli reprezentační vůz za 2 000 000 Kč. Po svou letech bude automobil koupen nový a tento prodán (při koupi byla uzavřena smlouva o zpětném odkupu za 1 200 000 Kč). Jaké budou odpisy? V tomto případě podnik do reprezentace celkem investoval pouze 800 000 tj. zaplatil 2 000 000 a 1 200 000 dostane zpět při prodeji auta. Částka, kterou je potřeba rozložit do nákladů pomocí odpisů je pouze 800 000. Protože ředitel bude k obchodním cestám auto využívat v obou rocích pravděpodobně stejně (a tudíž i k dosahování výnosů), budou odpisy 400 000 a 400 000. Příklad 9: Odpis jako odhad Restaurace si pořídila nový lávový gril za 50 000. Podle údajů výrobce by při vytížení v restauračním provozu měl vydržet 10 let. Restaurace bude gril odepisovat po dobu 10ti let a to tak, že každý rok bude odpis 5 000, i když je jasné, že každý rok přijde jiný počet zákazníků dát si specialitu z lávového grilu a že možná gril vydrží i jedenáct let. Stěží lze nalézt lepší rozložení než 5 000 ročně. Příklad 10: Změna odhadu Po pěti letech mají v restauraci pocit, že gril je pořád jako nový a že vydrží klidně ještě dalších 10 let. Co teď? V prvních pěti letech restaurace postupovala podle předchozího odpisového plánu (tj. podle plánované celkové doby, kdy bude gril používat a za předpokladu přibližně stejnoměrně chodících zákazníků). Za tu dobu tedy odepsali celkem 25 000, 25 000 je zůstatková cena. Vzhledem k novým skutečnostem (gril vydrží ještě 10 let, což nikdo dosud netušil) je potřeba to z pořizovací ceny, co ještě nebylo odepsáno (tj. zůstatková cena 25 000) odepisovat po dalších 10 let, tedy 2 500 ročně. Celkem pak odpisy budou vypadat následovně: 1-5 rok: 5 000 ročně 6-15 rok: 2 500 ročně Zpracoval: Jiří Pelák, Libor Vašek 2/5
Příklad 11: Vypočítejte výši výkonových odpisů: pořizovací cena... 6 000 předpokládaná zbytková hodnota... 600 odhad životnosti... 4 roky Zařízení je schopno vyrobit 400 000 kusů výrobků. V roce 1 vyrobeno 100 000 ks, v roce 2 vyrobeno 90 000 ks, v roce 3 vyrobeno 200 000 ks, v roce 4 nevyrobeno nic, v 5. roce vyrobeno 10 000 ks. Odpisy jsou u zařízení založeny na bázi výkonu, nikoliv času. Proto informace o odhadu životnosti ve výši 4 let je nepodstatná, ba naopak informace o maximálním objemu výroby 400 tis. ks výrobků je podstatná. Propočet odpisů v jednotlivých letech je následující: 1. Určení odpisové základny (částky), kterou je pořizovací cena snížená o zbytkovou hodnotu 2. Stanovení odpisu na jednotku výroby, tj. na jeden kus, jako poměr odpisové základny a maximálního objemu výroby 5 400 / 400 000 = 0,0135 3. Propočteme odpisy v jednotlivých letech, vždy jako součin skutečného objemu výroby a jednotkového odpisu Rok 1: 100 000 0,0135 = 1 350 Rok 2: 90 000 0,0135 = 1 215 Rok 3: 200 000 0,0135 = 2 700 Rok 4: 0 0,0135 = 0 Rok 5: 10 000 0,0135 = 135 Příklad 12: Roční odpisy Vypočítejte výši ročních odpisů dlouhodobého majetku (speciální výrobní zařízení) podle jednotlivých metod lineární a SYD: pořizovací cena... 6 000 předpokládaná zbytková hodnota... 600 odhad životnosti... 4 roky 1. Kalkulace lineárních odpisů b) Stanovení lineárního odpisu jako podílu odpisové základny a odhadové doby životnosti (počet let) 5 400 / 4 = 1 350 Lineární odpis je odpis rovnoměrný, tj. každý rok doby životnosti aktiva je zatížen stejnou absolutní částkou odpisu. 2. Kalkulace zrychlených odpisů metodou SYD (sum-of-the.year digits) b) Stanovení zrychleného odpisu pro jednotlivé roky jako součinu odpisové základny a odpisového koeficientu metody SYD Odpisový koeficient = (počet let zbývající doby životnosti / součet číslic obsažených v číselné řadě ukončené číslicí určující dobu životnosti aktiva) Rok 1: 4 / (1+2+3+4) 5 400 = 2 160 Rok 2: 3 / 10 5 400 = 1 620 Rok 3: 2 / 10 5 400 = 1 080 Rok 4: 1 / 10 5 400 = 540 V propočtu zrychlených odpisů metodou SYD dochází v jednotlivých letech ke změně odpisového koeficientu (tím, jak se krátí doba životnosti, zmenšuje se čitatel zlomku), ale nemění se odpisová základná (ta je vždy na úrovni pořizovací ceny snížené o zbytkovou hodnotu). Zpracoval: Jiří Pelák, Libor Vašek 3/5
Příklad 13: Zařazení během roku, stanovení měsíčních odpisů Stejné zadání jako u předešlého příkladu. Navíc: zařízení bylo zařazeno do užívání 17.8.2001 (použijte následující konvenci odepisování: majetek se poprvé odepisuje měsíc následující po měsíci zařazení). 1. Kalkulace lineárních odpisů b) Stanovení lineárního odpisu jako podílu odpisové základny a odhadové doby životnosti (počet let) 5 400 / 4 = 1 350 c) Poměrný propočet ročního odpisu na počet celých měsíců v daném roce, např. pro první rok: 1 350 / 12 4 = 450 (uvažuje se vždy počátek odpisování od měsíce následujícího po měsíci zařazení) Odpisy v jednotlivých letech jsou následující: Rok 2001: 450 Rok 2002: 1 350 Rok 2003: 1 350 Rok 2004: 1 350 Rok 2005: 900 (poměrná část ročního odpisu, která odpovídá délce 9ti měsíců) 2. Kalkulace zrychlených odpisů metodou SYD (sum-of-the.year digits) b) Stanovení zrychleného odpisu pro jednotlivá roční období životnosti jako součin odpisové základny a odpisového koeficientu metody SYD Odpisový koeficient = (počet let zbývající doby životnosti / součet číslic obsažených v číselné řadě ukončené číslicí určující dobu životnosti aktiva) Rok 1: 4 / (1+2+3+4) 5 400 = 2 160 Rok 2: 3 / 10 5 400 = 1 620 Rok 3: 2 / 10 5 400 = 1 080 Rok 4: 1 / 10 5 400 = 540 c) Poměrný propočet ročního odpisu na počet celých měsíců v daném roce Rok 2001: 2 160 / 12 4 = 720 Rok 2002: (2 160 / 12 8 ) + (1 620 / 12 4) = 1 440 + 540 = 1 980 Rok 2003: (1 620 / 12 8) + (1 080 / 12 4) = 1 080 + 360 = 1 440 Rok 2004: (1 080 / 12 8) + (540 / 12 4) = 720 + 180 = 900 Rok 2005: 540 180 = 360 Roční odpis metody SYD začíná běžet v tomto příkladě 1.9.2001 a skončí 31.8.2002. Proto je nutné roční odpis ve výši 2 160 zahrnout do roku 2001 v poměru 4 měsíců a do roku 2002 v poměru 8 měsíců. Stejný postup se aplikuje u všech ostatních odpisů. Zpracoval: Jiří Pelák, Libor Vašek 4/5
Příklad 14: Zůstatková cena (navazuje na předchozí příklad) Jaká bude zůstatková cena uvedeného majetku při jeho vyřazení, ke kterému došlo k 30.10.2004 z důvodů požáru ve výrobní hale při použití metod lineární a SYD? (použijte následující konvenci odepisování: majetek se naposledy odepisuje v měsíci vyřazení). Zůstatková cena vychází v jednotlivých letech jako rozdíl mezi pořizovací cenou a hodnotou oprávek (tj. nakumulovaných odpisů za dosavadní uplynulou životnost). 1. Aplikace lineární metody odpisování Rok 2001: ZH = 5 400 450 = 4 950 Rok 2002: ZH = 4 950 1 350 = 3 600 Rok 2003: ZH = 3 600 1 350 = 2 250 Rok 2004: Odpis = 1 350 / 12 10 = 1 125 ZH = 2 250 1 125 = 1 125 2. Aplikace zrychlené metody odpisování SYD Rok 2001: ZH = 5 400 720 = 4 680 Rok 2002: ZH = 4 680 1 980 = 2 700 Rok 2003: ZH = 2 700 1 440 = 1 260 Rok 2004: Odpis = (1 080 / 12 8) + (540 / 12 2) = 720 + 90 = 810 ZH = 1 260 810 = 450 Zpracoval: Jiří Pelák, Libor Vašek 5/5