Obsah Úvodem... 11 1 Spotřební daně v ČR... 13 2 Dva principy výběru daní a jejich využití u spotřebních a ekologických daní... 19 2.1 Princip země původu (výroby)... 20 2.1.1 Princip země původu ve vztahu k členským státům EU... 23 2.1.1.1 Vlastní doprava vybraných výrobků fyzickou osobou pro osobní spotřebu, a to z jednoho členského státu EU do druhého... 23 2.1.1.2 Drobné zásilky neobchodního charakteru zasílané mezi fyzickými osobami z různých členských států EU... 24 2.1.2 Princip země původu ve vztahu ke třetím zemím... 24 2.1.2.1 Dovoz zboží neobchodního charakteru v osobních zavazadlech cestujících... 24 2.1.2.2 Zásilky zboží neobchodní povahy zasílané soukromou osobou ze třetí země soukromé osobě z členského státu EU... 26 2.2 Princip země spotřeby (určení)... 29 3 Předmět spotřebních daní... 34 3.1 Vymezení předmětu spotřebních daní... 34 3.2 Postavení a vývoj jednotlivých spotřebních daní v celkovém výnosu spotřebních daní... 36 3.3 Výroba vybraných výrobků... 40 3.4 Minerální oleje jako předmět spotřebních daní... 42 3.5 Tabákové výrobky jako předmět spotřebních daní... 47 3.6 Líh jako předmět spotřebních daní... 49 3.7 Pivo jako předmět spotřebních daní... 52 3.8 Víno a meziprodukty jako předmět spotřebních daní... 54 4 Mechanismus výběru spotřebních daní... 59 5
5 Daňové sklady a režim podmíněného osvobození od spotřební daně... 64 5.1 Daňové sklady... 64 5.2 Doprava výrobků mezi daňovými sklady... 69 5.2.1 Doprava výrobků mezi daňovými sklady v tuzemsku... 70 5.2.2 Doprava výrobků mezi daňovým skladem v tuzemsku a daňovým skladem v jiném členském státě EU... 73 5.3 Osoby spojené s režimem podmíněného osvobození od spotřební daně... 74 5.3.1 Provozovatel daňového skladu... 74 5.3.2 Daňový zástupce provozovatele daňového skladu z jiného členského státu EU... 80 5.3.3 Oprávněný příjemce... 82 5.4 Porušení režimu podmíněného osvobození od spotřební daně během dopravy výrobků... 84 5.5 Doklady prokazující zdanění vybraných výrobků spotřební daní... 88 6 Uvolnění výrobku do volného daňového oběhu a vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit... 91 6.1 Vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit... 91 6.2 Vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit situace společné pro všechny vybrané výrobky... 92 6.2.1 Základní situace zakládající vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit... 92 6.2.2 Další situace vzniku povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit... 98 6.2.2.1 Situace zakládající povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit v souvislosti s dovezením výrobku z jiného členského státu EU nebo ze třetí země... 98 6.2.2.2 Situace zakládající povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit, které jsou svojí četností a daňovým výnosem okrajové... 99 6.3 Vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit situace speciální pro jednotlivé skupiny vybraných výrobků... 101 6.3.1 Minerální oleje... 101 6.3.2 Líh... 102 6.3.3 Pivo... 104 6.3.4 Víno a meziprodukty... 104 6.3.5 Tabákové výrobky... 105 6
7 Osvobození od spotřebních daní... 107 7.1 Dva typy osvobození u spotřebních daní... 107 7.2 Trvalé osvobození od spotřební daně společná ustanovení pro všechny vybrané výrobky... 108 7.3 Trvalé osvobození od spotřební daně specifická ustanovení pro jednotlivé vybrané výrobky... 110 7.3.1 Minerální oleje... 110 7.3.2 Tabákové výrobky... 112 7.3.3 Líh... 113 7.3.4 Pivo... 115 7.3.5 Víno a meziprodukty... 116 7.4 Uživatel výrobků osvobozených od daně... 117 7.4.1 Výjimky z pravidla o povinnosti disponovat zvláštním povolením... 122 7.4.1.1 Situace společné pro všechny vybrané výrobky... 123 7.4.1.2 Situace vztahující se k jednotlivým druhům vybraných výrobků... 124 7.4.2 Výjimky z pravidla o povinnosti disponovat dokladem o osvobození... 125 8 Plátci spotřebních daní a jejich registrace... 128 8.1 Vývoj počtu plátců spotřebních daní v České republice... 128 8.2 Pět obecných zásad týkajících se plátců daně... 131 8.3 Plátci spotřebních daní obecná pravidla platná pro všechny spotřební daně... 131 8.3.1 Plátci daně s povinností registrace... 132 8.3.1.1 Plátci daně s povinností registrace, jimž vznikla povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit... 132 8.3.1.2 Plátci daně s povinností registrace, jimž vznikl nárok na vrácení spotřební daně... 134 8.3.1.3 Registrace za plátce daně... 134 8.3.2 Plátci daně bez povinnosti registrace... 135 8.3.2.1 Plátci daně bez povinnosti registrace, jimž vznikla povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit... 135 8.3.2.2 Plátci daně bez povinnosti registrace, jimž vznikl nárok na vrácení spotřební daně... 136 8.4 Plátci spotřebních daní specifické situace pro jednotlivé spotřební daně... 137 8.4.1 Minerální oleje... 137 8.4.2 Líh... 138 8.4.3 Pivo... 139 7
8.4.4 Víno a meziprodukty... 139 8.4.5 Tabákové výrobky... 140 8.5 Osoby s postavením daňového subjektu bez registrační povinnosti... 141 9 Základ a sazby spotřebních daní, výpočet spotřebních daní... 143 9.1 Základ spotřebních daní... 143 9.2 Sazby spotřebních daní... 146 9.3 Výpočet spotřební daně... 149 9.4 Proces harmonizace sazeb spotřebních daní... 150 10 Vracení spotřebních daní... 154 10.1 Vývoj vratek spotřebních daní z pohledu státu... 154 10.2 Základní zásady pro vracení spotřebních daní... 156 10.3 Základní tituly pro vracení spotřebních daní společná ustanovení pro všechny vybrané výrobky... 158 10.4 Základní tituly pro vracení spotřebních daní specifická ustanovení pro jednotlivé vybrané výrobky... 161 10.4.1 Minerální oleje... 161 10.4.2 Líh... 164 10.4.3 Tabákové výrobky... 165 10.5 Lhůty pro vrácení spotřební daně... 166 11 Dodávání vybraných výrobků po území členských států EU... 171 11.1 Vybrané výrobky jsou dopravovány z jiného členského státu do tuzemska pro účely podnikání... 171 11.2 Vybrané výrobky jsou dopravovány z tuzemska do jiného členského státu pro účely podnikání... 175 11.3 Vlastní doprava výrobků z jiného členského státu do tuzemska fyzickou osobou pro její osobní spotřebu... 177 11.4 Drobné zásilky neobchodního charakteru zasílané fyzickou osobou z jiného členského státu fyzické osobě do tuzemska... 180 11.5 Zasílání výrobků fyzické osobě do tuzemska z jiného členského státu... 181 11.6 Zasílání výrobků fyzické osobě do jiného členského státu z tuzemska... 184 12 Dodávání vybraných výrobků mezi územím Společenství a třetími zeměmi... 187 12.1 Dovoz vybraných výrobků... 188 8
12.2 Dovoz výrobků ze třetích zemí na území Společenství v rámci podnikání... 189 12.2.1 Dovoz výrobků do režimu volného oběhu a následná doprava výrobků v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně... 190 12.2.2 Dovoz výrobků do režimu volného oběhu s jejich následným propuštěním do volného daňového oběhu... 190 12.3 Vývoz vybraných výrobků... 194 12.4 Vývoz výrobků z území Společenství na území třetích zemí v rámci podnikání... 194 12.4.1 Vývoz výrobků z režimu podmíněného osvobození od spotřební daně... 194 12.4.2 Vývoz výrobků mimo režim podmíněného osvobození od spotřební daně... 195 12.5 Dovoz a vývoz výrobků mimo rámec podnikání... 197 12.5.1 Dovoz zboží fyzickou osobou (občanem)... 197 12.5.2 Vývoz zboží fyzickou osobou (občanem)... 199 13 Vybrané otázky ze správy spotřebních daní... 202 13.1 Správci spotřebních daní... 202 13.2 Daňová a platební povinnost... 205 13.3 Zdaňovací období... 207 13.4 Lhůty pro podání běžného daňového přiznání; lhůty splatnosti spotřební daně... 208 13.4.1 Lhůty stanovené pro provozovatele daňového skladu, pro pěstitelskou pálenici, malého výrobce vína a výrobu tichého vína mimo daňový sklad... 209 13.4.2 Lhůty pro další výrobce, kteří nejsou provozovateli daňového skladu, pro oprávněné příjemce, daňové zástupce provozovatele daňového skladu z jiného členského státu a daňové zástupce pro zasílání... 211 13.4.3 Lhůty pro podání běžného daňového přiznání a splatnost daně v dalších, méně četných situacích... 212 13.4.4 Lhůta splatnosti daně pro tabákové výrobky označené tabákovou nálepkou... 213 13.4.5 Lhůta splatnosti při dovozu vybraných výrobků (s výjimkou uvedených v části 13.4.4)... 215 13.5 Elektronický systém EMCS a databáze SEED... 216 14 Značení vybraných výrobků... 219 14.1 Tabákové nálepky... 222 9
14.2 Kontrolní pásky... 226 14.3 Značkování a barvení... 230 14.3.1 Značkování a barvení... 231 14.3.2 Značkování... 232 15 Ekologické daně v ČR... 234 16 Shodné a odlišné prvky ekologických a spotřebních daní... 240 17 Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů... 255 17.1 Předmět daně... 255 17.2 Plátci daně... 256 17.3 Povinnost daň přiznat a zaplatit... 258 17.4 Osvobození od daně... 260 17.5 Základ daně a sazby... 262 18 Daň z pevných paliv... 265 18.1 Předmět daně... 265 18.2 Plátci daně... 265 18.3 Povinnost daň přiznat a zaplatit... 267 18.4 Osvobození od daně... 268 18.5 Základ daně a sazby... 270 19 Daň z elektřiny... 272 19.1 Předmět daně... 272 19.2 Plátci daně... 272 19.3 Povinnost daň přiznat a zaplatit... 275 19.4 Osvobození od daně... 275 19.5 Základ daně a sazby... 277 20 Společná ustanovení pro ekologické daně... 279 20.1 Mechanismus výběru ekologických daní... 279 20.2 Druhy vystavovaných dokladů... 281 20.3 Správci ekologických daní... 282 20.4 Zdaňovací období... 283 20.5 Splatnost daně... 283 20.6 Daňové přiznání a dodatečné daňové přiznání... 283 20.7 Nárok na vrácení daně... 284 Příloha... 287 Summary... 289 Zusammenfassung... 290 Seznam literatury... 291 Rejstřík... 297 10