DPH jako nekumulativní daň

Transkript

1 Daň z přidané hodnoty (DPH) Mechanismus výpočtu DPH - obecné schéma DPH jako nekumulativní daň výrobce výrobce obchodník spotřebitel pšenice chleba s chlebem (plátce DPH) (plátce DPH) (plátce DPH) Cena bez DPH: DPH na vstupu = nárok na odpočet: DPH na výstupu: Pozn.: Sazba DPH ve výši 20 % je ilustrativní. DPH je konstruována jako daň ze spotřeby rozdílového typu. Přidaná hodnota je vyjádřena nepřímo jako rozdíl mezi hodnotou výstupů a hodnotou vstupů. Samotná daňová povinnost k DPH je vypočtena tzv. nepřímou rozdílovou metodou, tj. jako rozdíl: (hodnota výstupů bez DPH x sazba DPH) - (hodnota vstupů bez DPH x sazba DPH, resp. Σ DPH na vstupu, která je uvedena na daňových dokladech). Jedná se o základní mechanismus výběru daně; existují z něho výjimky: u obchodníků s použitým zbožím režim přenesení daňové povinnosti (reverse-charge). 1

2 Mechanismus výpočtu DPH z pohledu jednoho článku zpracování (oběhu) VSTUPY v ceně vstupu je také: DAŇ NA VSTUPU VÝSTUPY v ceně výstupu je také: DAŇ NA VÝSTUPU není uplatněna jako nárok na odpočet plátce DPH je uplatněna jako nárok na odpočet DPH na výstupu - nárok na odpočet (NO) Daňová povinnost vlastní daňová povinnost nadměrný odpočet = nedoplatek na dani = přeplatek na dani 2

3 Kdo přiznává a odvádí DPH? a) standardní režim - používán zejména při tuzemských plněních plnění dodavatel přiznává a odvádí DPH odběratel b) přenesení daňové povinnosti (princip reverse-charge) - používán zejména při intrakomunitárních plněních a dovozu obchodního zboží - zaveden také u tuzemských plnění: odpady, šrot (od ) povolenky na emise skleníkových plynů (od do ) stavební a montážní práce (od ) plnění dodavatel odběratel přiznává a odvádí DPH 3

4 Předmět DPH - druhový pohled dodání zboží v tuzemsku do JČS do 3. země (vývoz) převod nemovitostí poskytování služeb pořízení zboží z JČS dovoz zboží osobou povinnou k dani v rámci ekonomické činnosti za úplatu s místem plnění v tuzemsku Schéma bude postupně upřesňováno. Předmětem DPH bude i: pořízení nového dopravního prostředku z EU osobou, která není osobou povinnou k dani plnění bez úplaty např. vyřazení majetku z OM nebo půjčení OM, a to pro osobní spotřebu samotného plátce daně nebo pro osobní spotřebu jeho zaměstnanců, pokud byl při pořízení majetku uplatněn nárok na odpočet 4

5 Dodání zboží, převod nemovitostí, poskytování služeb Zboží - movité věci; elektřina, plyn, teplo, voda, chlad dodání převod práva nakládat se zbožím jako vlastník do JČS navíc prokázat přepravu zboží z tuzemska do JČS; zvláštním případem bude zasílání zboží při vývozu navíc prokázat, že zboží opustilo území ES též finanční pronájem, pokud má nájemce povinnost zboží koupit Zbožím nejsou peníze jako platné oběživo ani platební prostředky, které peníze nahrazují (poukázky nebo kupóny na nákup zboží ). Zboží, které je předmětem spotřební daně: výrobky jako předmět SD energetické výrobky jako předmět daně ze zemního plynu a daně z pevných paliv Nemovitosti - stavby, byty, nebytové prostory, pozemky převod dochází ke změně vlastnictví Služby - poradenství, malování, úklidové práce, převody práv, pronájmy, software poskytování činnosti, které nejsou dodáním zboží ani převodem nemovitostí 5

6 Pořízení zboží z JČS ČR JČS přeprava zboží do tuzemska plátce DPH osoba registrovaná k dani v JČS = nabývá právo nakládat se zbožím = osoba registrovaná k DPH v jiném jako vlastník členském státě EU pro účely intrakomunitárních obchodů (ORD) Osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku = osoba, která je registrována k dani v JČS a zároveň nemá v tuzemsku sídlo / místo podnikání = zahraniční OPD Neuvažujeme existenci provozovny. Dovoz zboží - obecně: vstup zboží ze třetí země na území ES - z pohledu ČR nás budou zajímat situace, kdy zboží bude propuštěno do příslušných celních režimů v tuzemsku 6

7 Osoba povinná k dani (OPD) = osoba, která: samostatně poskytuje ekonomickou činnost (EČ) kdekoliv ve světě: soustavná činnost: na registraci, s povolením i bez něho - výrobci, obchodníci, osoby poskytující služby - lékaři, právníci, daňoví poradci, účetní znalci - architekti, učitelé, spisovatelé soustavné využívání HM/NHM za účelem získat příjmy Osoba osvobozená od uplatňování DPH = OPD se sídlem (místem podnikání) v tuzemsku s obratem Kč, která se nemusí registrovat za plátce DPH Osoba nepovinná k dani (OND) = osoba, která neposkytuje ekonomickou činnost vůbec nebo ji neposkytuje samostatně osoby, které mají příjmy (výběr): ze závislé činnosti a funkčních požitků ( 6 DP-FO) za autorské příspěvky (samostatný základ daně zdaňovaný srážkovou daní - 7 DP-FO) 7

8 Další termíny: Tuzemsko JČS (jiný členský stát) = území České republiky = kterýkoliv stát EU s výjimkou tuzemska 3. země = státy vně EU Belgie Japonsko Rakousko Úplata = částka ve formě: peněz (hotovostně, bezhotovostně) platebních prostředků (platební poukázky, žetony, šeky ) = hodnota nepeněžitého plnění (poskytnutá služba, zboží ) Plnění = aktivita ve smyslu ekonomické činnosti osoby povinné k dani poskytnuté, uskutečněné (výstupy: prodeje, půjčení, poskytnutí daru, vklad majetku ) přijaté (vstupy: nákupy, nájem, přijetí daru ) 8

9 Druhy plnění Plnění v tuzemsku mimo tuzemsko předmět DPH sazební pohled vynětí z předmětu DPH zdanitelná osvobozená bez nároku na odpočet směnárenská čin. pojišťovací čin. výchova a vzdělávání zdravotnické služby nájmy a převody pozemků, staveb, bytů a nebyt. prostor aj. s nárokem na odpočet dodání zboží do JČS osobě registrované k dani vývoz zboží přeprava osob mezi členskými státy aj. sazba DPH: základní 20 % snížená 14 % např.: oprava budovy v Japonsku bezúplatné poskytnutí: dárku v rámci EČ (PoC 500 Kč bez DPH) obchodního vzorku 9

10 Vysvětlení sousloví: plnění osvobozená od DPH s nárokem na odpočet a plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet Plnění osvobozené od DPH... jedná se o výstupy plátce DPH, který poskytuje toto plnění, není povinen je zatěžovat daní (cena - uvedená na prodejním dokladu obchodníkem-plátcem DPH za prodej lednic z tuzemska do Polska polské osobě registrované k dani - nebude obsahovat tuzemskou DPH) s nárokem na odpočet jedná se o vstupy plátce DPH, který poskytuje toto plnění osvobozené od daně, má možnost si uplatnit ze vstupů, které zajišťují toto osvobozené plnění, nárok na odpočet (obchodník-plátce DPH nakoupil lednice za cenu obsahující tuzemskou DPH: tuto DPH si může uplatnit jako nárok na odpočet; obdobně z dalších vstupů do podnikání - elektřina, teplo, nákladní nebo osobní automobil, telefonní poplatky, vybavení kanceláře ) náklady evidovány v úrovni bez DPH Plnění osvobozené od DPH... jedná se o výstupy plátce DPH, který poskytuje toto plnění, není povinen je zatěžovat daní (částka školného - kterou fakturuje škola studentovi za poskytování výchovně-vzdělávací činnosti - nebude obsahovat tuzemskou DPH) bez nároku na odpočet jedná se o vstupy plátce DPH, který poskytuje toto plnění osvobozené od daně, si nemůže uplatnit ze vstupů, které zajišťují toto osvobozené plnění, nárok na odpočet (škola pořídila notebooky, které využívá výhradně pro výchovně-vzdělávací činnost: DPH zaplacenou v ceně notebooků si nemůže uplatnit jako nárok na odpočet) náklady evidovány v úrovni včetně DPH 10

11 Místo plnění = určí, kde (na kterém území, ve kterém státě) se konkrétní plnění OPD z pohledu zákona o DPH odehrálo, resp. uskutečnilo Základní pravidla pro určení místa plnění (výběr) DODÁNÍ PŘEVOD POSKYTNUTÍ ZBOŽÍ NEMOVITOSTI SLUŽBY bez přepravy: místo, kde se zboží nachází v době dodání (např. prodeje) s přepravou: místo, kde se zboží nachází v době zahájení přepravy s instalací (montáží): místo, kde je zboží instalováno (smontováno) místo, kde je nemovitost umístěna Základní pravidlo: 1) služba poskytnuta OPD: místo, kde je sídlo/místo podnikání příjemce služby 2) služba poskytnuta OND: místo, kde je sídlo/místo podnikání poskytovatele služby Výjimky ze základního pravidla: služby spojené s nemovitostmi: místo, kde je nemovitost umístěna služby stravovací: místo poskytnutí stravování krd nájem dopravního prostředku (DOPR): místo skutečného předání DOPR zákazníkovi přeprava osob: místo přepravy osob Určení místa plnění při dodání zboží a poskytování služeb je komplikované a má řadu speciálních ustanovení. To se týká jak služeb poskytovaných v tuzemsku, tak služeb jdoucích přes hranice tuzemska. 11

12 Tituly registrace za plátce DPH (výběr) Osoby povinné k dani Plátci DPH Osoby osvobozené od DPH registrace registrační povinnost splní sama OPD OPD zaregistruje správce daně registrační tituly: ze zákona a) překročení registračního limitu 1 mil. Kč za max. 12 předcházejících po sobě jdoucích kal. měsíců b) hodnota pořízeného zboží z JČS s výjimkou ad c) Kč c) pořízení NODOPR z JČS; pořízení výrobku jako předmět SD d) pořízení zboží s instalací/montáží v tuzemsku od OPD neusazené v tuzemsku e) pořízení služby s místem plnění v tuzemsku od OPD neusazené v tuzemsku (poradenské, reklamní, software, opravy nemovitostí ) f) OPD poskytla službu s místem plnění v JČS, kdy DPH přizná příjemce služby v JČS (reversecharge) na vlastní žádost z úřední moci OBRAT = souhrn úplat bez DPH za poskytnutá plnění s místem plnění v tuzemsku, tj. za: plnění zdanitelná plnění osvobozená od DPH s nárokem na odpočet (NO) plnění osvobozená od DPH bez NO (finanční a pojišťovací č., převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor), pokud nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně Do obratu se nezapočte úplata z prodeje dlouhodobého majetku. 12

13 Registrace za plátce DPH z titulu překročení obratu ad a) z předchozí strany př.: překročen obrat do registrace za plátce daně od je OPD je plátcem DPH z titulů ad b) až ad f) z předchozí strany červenec srpen např.: = hodnota pořízených oděvů z JČS = registrace za překročila Kč plátce daně = den poskytnutí poradenské služby OPD se stala plátcem DPH 13