Přehled změn v zákoně o daních z příjmů od 1. 1. 2014 Ing. Jiří Vychopeň 17. 12. 2013 Úvod S účinností od 1. 1. 2014 dochází v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP ) k velkému množství změn, které byly postupně přijaty těmito předpisy: - zákonem č. 458/2011 Sb., o změně zákonů souvisejících se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů (od 1. 1. 2014 nabývají účinnosti pouze ta ustanovení, u kterých došlo k tomuto novému stanovení účinnosti na základě zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., když jejich původní účinnost byla stanovena na 1. 1. 2015, přičemž uvedeným zákonným opatřením Senátu byly v těchto ustanoveních ještě provedeny i některé dílčí změny), - zákonem č. 160/2013 Sb., kterým se mění zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla, zákon o Hasičském záchranném sboru České republiky a v části třetí i zákon o daních z příjmů (touto dílčí novelou zákona o daních z příjmů bylo pouze doplněno do ustanovení 19 odst. 1 ZDP, že od daně z příjmů právnických osob jsou nově osvobozeny také příspěvky do fondu zábrany škod České kanceláře pojistitelů), - zákonem č. 215/2013 Sb., kterým se mění zákon o loteriích a jiných podobných hrách a také zákon o daních z příjmů (touto dílčí novelou zákona o daních z příjmů bylo pouze doplněno do ustanovení 20 odst. 8 ZDP, že do limitů pro odpočet hodnoty bezúplatných plnění od základu daně se nezapočítávají bezúplatná plnění, která odpovídají uplatněným slevám na dílčím odvodu z loterií a jiných podobných her), - zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů (toto zákonné opatření, které bylo novou poslaneckou sněmovnou schváleno až dne 28. 11. 2013, obsahuje celkem 843 bodů změn v zákoně o daních z příjmů a k tomu ještě 21 bodů přechodných ustanovení). Převážná část změnových bodů v novele zákona o daních z příjmů přijaté zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů, souvisí s novou terminologií používanou v zákoně č. 89/2012 Sb., občanském zákoníku (dále jen NOZ ) a v zákoně č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích, na základě které bylo nutno nahradit některá dosud používaná slova v příslušných ustanoveních zákona o daních z příjmů novými slovy. Zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb. bylo s účinností od 1. 1. 2014 provedeno v zákoně o daních z příjmů velké množství věcných změn a také byla od uvedeného data do zákona o daních z příjmů vložena některá zcela nová ustanovení; přitom řada těchto změn nemá žádnou souvislost s rekodifikací soukromého práva. Některé změny včetně nových ustanovení zákona o daních z příjmů přijaté zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb. s účinností od 1. 1. 2014 souvisejí se zrušením dědické a darovací daně a integrací příjmů z darování a dědění do zákona o daních z příjmů anebo s nahrazením dosavadní daně z převodu nemovitostí daní z nabytí nemovitých věcí. Autor Ing. Jiří Vychopeň je od roku 1993 daňovým poradcem zapsaným v seznamu Komory daňových poradců České republiky pod evidenčním číslem 35. Kromě daňového poradenství se dlouhodobě věnuje i přednáškové činnosti a je autorem mnoha článků, komentářů a odpovědí na dotazy čtenářů v časopisech zaměřených na nejrůznější témata z účetní a daňové oblasti. Je také autorem některých publikací z tematické řady Otázek a odpovědí z praxe (Nemovitosti v podnikání, Finanční leasing z účetního a daňového pohledu a Společnost s ručením omezeným z účetního a daňového pohledu).
1. Terminologické změny Jak již bylo uvedeno, v převážné části změnových bodů novely zákona o daních z příjmů přijaté zákonným opatřením Senátu se jedná o nahrazení slov dosud používaných v příslušných ustanoveních zákona o daních z příjmů novými slovy v souvislosti s novou terminologií použitou v novém občanském zákoníku a novém zákoně o obchodních korporacích, např.: slovo lhůta je nahrazeno slovem doba slovo dar je nahrazeno slovy bezúplatné plnění slovo závazek je nahrazeno slovem dluh, ale např. v ustanovení 23 odst. 9 písm. c) ZDP(1.1.2014) je místo slova závazek nově použito slovo povinnost, slovo půjčka je nahrazeno slovem zápůjčka slova úvěry a půjčky jsou nahrazena slovy úvěrový finanční nástroj nebo úvěrové finanční nástroje slovo nemovitosti je nahrazeno slovy nemovité věci slovo byt je nahrazeno slovy jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor ale např. v ustanovení 26 odst. 2 písm. b) ZDP(1.1.2014) jsou místo slov byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem nově použita slova jednotky nezahrnující pozemek. slovo domácnost je nahrazeno slovy společně hospodařící domácnost slovo společnost je nahrazeno slovy obchodní společnost nebo obchodní korporace slova obchodní společnosti nebo družstva jsou nahrazena slovy obchodní korporace slova účastník sdružení, které není právnickou jsou nahrazena slovy společník společnosti osobou slova podnikání a jiná samostatná výdělečná jsou nahrazena slovy samostatná činnost činnost slova podnik nebo podnik nebo část podniku jsou nahrazena slovy obchodní závod slovo pronájem je nahrazeno slovem nájem slova finanční pronájem s následnou koupí jsou nahrazena slovy finanční leasing najaté věci Poznámka Podle 498 NOZ jsou nemovitými věcmi pozemky a podzemní stavby se samostatným účelovým určením, jakož i věcná práva k nim, a práva, která za nemovité věci prohlásí zákon. Veškeré další věci, ať je jejich podstata hmotná nebo nehmotná, jsou věcmi movitými. Podle 1242 NOZ je právo stavby (tj. smlouvou, vydržením nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci nabyté právo jiné osoby než vlastníka pozemku mít na povrchu nebo pod povrchem pozemku stavbu) věcí nemovitou. Podle 1159 NOZ jednotka zahrnuje byt jako prostorově oddělenou část domu a podíl na společných částech nemovité věci vzájemně spojené a neoddělitelné. Podle 1 odst. 1 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích, jsou obchodními korporacemi obchodní společnosti a družstva. Podle 502 NOZ je obchodním závodem organizovaný soubor jmění, který podnikatel vytvořil a který z jeho vůle slouží k provozování jeho činnosti; přitom se má za to, že obchodní závod tvoří vše, co zpravidla slouží k jeho provozu. Podle 2716 odst. 1 NOZ vzniká společnost smlouvou, ve které se několik osob zaváže sdružit jako společníci za společným účelem činnosti nebo věci. Stejně jako je tomu u
dosavadního sdružení vzniklého na základě smlouvy o sdružení podle 829 a násl. zákona č. 40/1964 Sb., občanského zákoníku, ve znění pozdějších předpisů, i v případě společnosti vzniklé podle nového občanského zákoníku se nejedná o právnickou osobu ani o daňový subjekt. 2. Věcné změny 2. 1. Změny u daně z příjmů fyzických osob Poplatníci daně z příjmů fyzických osob 2 ZDP(1.1.2014) V 2 odst. 1 ZDP(19.8.2013) je stanoveno, že poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby (dále jen poplatníci ). V 2 odst. 1 ZDP(1.1.2014) je doplněno, že poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky nebo daňovými nerezidenty. Podle 2 odst. 2 ZDP(19.8.2013) mají poplatníci, kteří mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují, daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Podle 2 odst. 3 ZDP(19.8.2013) mají poplatníci neuvedení v odstavci 2 nebo ti, o nichž to stanoví mezinárodní smlouvy, daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky. V 2 odst. 2 ZDP(1.1.2014) je nově uvedeno, že poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, pokud mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují. V 2 odst. 3 ZDP(1.1.2014) je nově uvedeno, že poplatníci jsou daňovými nerezidenty, pokud nejsou uvedeni v odstavci 2 nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy.
Předmět daně z příjmů fyzických osob 3 ZDP(1.1.2014) Podle 3 odst. 4 písm. a) ZDP(19.8.2013) nejsou u poplatníků daně z příjmů fyzických osob předmětem daně příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů podle zvláštního právního předpisu, který upravuje podmínky převodu majetku státu na jiné osoby, zděděním, vydáním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva, s výjimkou příjmů z nich plynoucích a s výjimkou darů přijatých v souvislosti s výkonem činnosti podle 6 ZDP(19.8.2013) nebo s podnikáním nebo s jinou samostatnou výdělečnou činností; předmětem daně u fyzických osob, provozujících školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat, nebo ohrožených druhů zvířat, a u fyzických osob, které jsou poskytovateli zdravotních služeb, není příjem získaný nabytím daru v souvislosti s provozováním těchto činností. Podle nového znění 3 odst. 4 písm. a) ZDP(1.1.2014) nejsou u poplatníků daně z příjmů fyzických osob předmětem daně příjmy získané 1. nabytím akcií nebo podílových listů podle zákona upravujícího podmínky převodu majetku státu na jiné osoby, 2. vydáním podle právních předpisů upravujících restituci majetku. Od 1. 1. 2014 jsou příjmy získané zděděním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva nově předmětem daně z příjmů. Podle 3 odst. 4 písm. f) ZDP(19.8.2013) nejsou předmětem daně příjmy získané převodem majetku mezi osobami blízkými v souvislosti s předčasným ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele. Podle nového znění 3 odst. 4 písm. f) ZDP(1.1.2014) nejsou předmětem daně příjmy získané převodem majetku mezi osobami blízkými v souvislosti s ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele, pokud osoba blízká v činnosti zemědělského podnikatele pokračuje alespoň do konce třetího zdaňovacího období následujícího po ukončení provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele převádějícího tento majetek s výjimkou nepokračování v činnosti z důvodu smrti; při porušení této podmínky jsou tyto příjmy předmětem daně ve zdaňovacím období, kdy k převodu tohoto majetku došlo, a má se za to, že poplatník není v prodlení, pokud podá dodatečné daňové přiznání a zaplatí daň nejpozději do dne, kdy je povinen podat daňové přiznání k dani za zdaňovací období, ve kterém nesplnil tuto podmínku.
Osvobození od daně 4 ZDP(1.1.2014) a 10 ZDP(1.1.2014) Podle 4 odst. 1 písm. w) ZDP(19.8.2013) jsou od daně osvobozeny příjmy z prodeje cenných papírů, přesáhne-li doba mezi nabytím a převodem těchto cenných papírů při jejich prodeji dobu 6 měsíců. Toto osvobození od daně se vztahuje pouze na osoby, jejichž celkový přímý podíl na základním kapitálu nebo hlasovacích právech společnosti nepřevyšoval v době 24 měsíců před prodejem cenných papírů 5 %. Podle nového znění 4 odst. 1 písm. w) ZDP(1.1.2014) se od daně osvobozuje příjem z prodeje cenného papíru, přesáhne-li doba mezi nabytím a převodem tohoto cenného papíru při jeho prodeji dobu 3 let. Toto osvobození od daně již není nijak závislé na výši podílu na základním kapitálu nebo hlasovacích právech. Do 10 odst. 3 ZDP(1.1.2014) bylo doplněno nové písmeno c), podle kterého jsou, kromě příjmů uvedených v 4, od daně osvobozeny také příjmy z prodeje cenných papírů, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 100 000 Kč. Podle bodu 5. Přechodných ustanovení novely zákona o daních z příjmů přijaté zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb. se u osvobození příjmů z prodeje cenných papírů nabytých před 1. 1. 2014 bude postupovat podle 4 odst. 1 písm. w) ZDP(1.1.2014), ve znění účinném do 31. 12. 2013. Podle 4 odst. 3 ZDP(19.8.2013) se osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí uvedených v odstavci 1 písmeno h) nepoužije v případě, kdy součet příjmů podle 6 ZDP(19.8.2013) (nezahrnují se příjmy od daně osvobozené, ani příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně) a dílčích základů daně podle 7 ZDP(19.8.2013) a 9 ZDP(19.8.2013) u poplatníka přesáhne ve zdaňovacím období částku 840 000 Kč. Podle bodu 8. Přechodných ustanovení novely zákona o daních z příjmů přijaté zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb. se pro zdaňovací období let 2013 až 2015 nepoužije ustanovení 4 odst. 3 ZDP(1.1.2014).
Osvobození bezúplatných příjmů od daně 4a ZDP(1.1.2014) Podle 3 zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí(1.2.2013) (dále jen ZDDP ), je nabytí majetku děděním předmětem daně dědické a podle 6 ZDDP(1.2.2013) je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem předmětem daně darovací. Podle ustanovení 6 odst. 4 písm. c) ZDDP(1.2.2013) nejsou předmětem daně darovací bezúplatná nabytí majetku, která jsou příjmem a jsou předmětem daně z příjmů. Okruh bezúplatných nabytí majetku, která jsou od daně dědické a daně darovací osvobozena, je vymezen v příslušných ustanoveních 19 ZDDP(1.2.2013) a 20 ZDDP(1.2.2013). Podle nově vloženého 4a ZDP(1.1.2014) Osvobození bezúplatných příjmů se od daně z příjmů fyzických osob osvobozuje např.: - bezúplatný příjem z nabytí dědictví nebo odkazu, - bezúplatný příjem obmyšleného z majetku, který: 1. byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrti nebo 2. zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti, - z nabytí vlastnického práva k rodinnému domu nebo jednotce, která zahrnuje družstevní byt nebo družstevní nebytový prostor, který je garáží, sklepem nebo komorou, a nezahrnuje jiný nebytový prostor, je-li nabyvatelem fyzická osoba, která je členem bytového družstva, který je nájemcem tohoto rodinného domu nebo jednotky ve vlastnictví družstva a který se sám nebo jeho předchůdce podílel na jeho pořízení členským vkladem, - bezúplatný příjem poplatníka, který jej prokazatelně použije na zvýšení nebo změnu kvalifikace, studium, léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé poskytnutí takové pomůcky, - bezúplatný příjem na humanitární nebo charitativní účel, - bezúplatný příjem z veřejné sbírky.
Příjmy ze závislé činnosti 6 ZDP(1.1.2014) Podle 6 odst. 4 ZDP(19.8.2013) jsou příjmy zúčtované nebo vyplacené zaměstnavatelem se sídlem nebo bydlištěm na území České republiky a příjmy od plátců daně vymezených v 38c ZDP(19.8.2013) po zvýšení podle odstavce 13 samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou sazbou daně podle 36 odst. 2 ZDP(19.8.2013), jedná-li se o příjmy podle odstavce 1 písm. a) a d) a podle odstavce 10, jejichž úhrnná výše před zvýšením podle odstavce 13 u téhož zaměstnavatele nepřesáhne za kalendářní měsíc částku 5 000 Kč. To platí u příjmů zúčtovaných nebo vyplacených zaměstnavatelem, u kterého zaměstnanec nepodepsal prohlášení k dani podle 38k ZDP(19.8.2013). Podle nového znění 6 odst. 4 ZDP(1.1.2014) jsou příjmy zúčtované nebo vyplacené plátcem daně samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně, jedná-li se o příjmy podle odstavce 1 plynoucí na základě dohody o provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce daně nepřesáhne za kalendářní měsíc částku 10 000 Kč a zaměstnanec u tohoto plátce nepodepsal prohlášení k dani podle 38k ZDP(1.1.2014) anebo nevyužije-li postup podle 36 odst. 7 ZDP(1.1.2014). Od 1. 1. 2014 se tedy u příjmů ze závislé činnosti uplatní srážková daň jen v případě příjmu na základě dohody o provedení práce, a to vždy pokud tento příjem v úhrnu za kalendářní měsíc nepřesáhne u téhož zaměstnavatele 10 000 Kč (v tomto případě nepodléhá příjem na základě dohody o provedení práce sociálnímu ani zdravotnímu pojištění) a zaměstnanec nebude mít u zaměstnavatele podepsáno prohlášení k dani. V ostatních případech se u příjmů ze závislé činnosti, a to bez ohledu na jejich výši, již srážková daň uplatňovat nebude. Podle 6 odst. 9 písm. l) ZDP(19.8.2013) jsou od daně osvobozena peněžní zvýhodnění plynoucí zaměstnancům v souvislosti s poskytováním bezúročných půjček nebo půjček s úrokem nižším, než je obvyklá výše úroků, zaměstnavatelem z fondu kulturních a sociálních potřeb podle zvláštního předpisu a u zaměstnavatelů, na které se tento předpis nevztahuje, ze sociálního fondu nebo ze zisku (příjmu) po jeho zdanění, jedná-li se o návratné půjčky poskytnuté zaměstnanci na bytové účely do výše 100 000 Kč nebo k překlenutí tíživé finanční situace do výše 20 000 Kč a u zaměstnance postiženého živelní pohromou do výše 1 000 000 Kč na bytové účely a do výše 200 000 Kč k překlenutí tíživé finanční situace. Místo toho jsou podle nového znění 6 odst. 9 písm. l) ZDP(1.1.2014) od daně osvobozeny příjmy za práci žáků a studentů z praktického vyučování a praktické přípravy. Touto změnou bylo od 1. 1. 2014 zrušeno dosavadní daňové osvobození peněžního zvýhodnění plynoucího zaměstnancům v souvislosti s poskytováním bezúročných půjček nebo půjček s úrokem nižším, než je obvyklá výše úroku, na bytové účely nebo k překlenutí tíživé finanční situace.
Příjmy ze samostatné činnosti 7 ZDP(1.1.2014) Podle 7 odst. 6 ZDP(19.8.2013) jsou příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území České republiky samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně 36 ZDP(19.8.2013) za předpokladu, že jde o příjmy uvedené v 7 odst. 2 písm. a) ZDP(19.8.2013) a úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 7 000 Kč. Podle nového znění 7 odst. 6 ZDP(1.1.2014) jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně příjmy autorů uvedené v odstavci 2 písm. a) plynoucí ze zdrojů na území České republiky za předpokladu, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 10 000 Kč. Na žádost poplatníka je plátce daně povinen do 10 dnů od podání žádosti vystavit doklad o vyplacených příjmech a sražené dani za období, za které byl poplatníkovi vyplacen příjem podle věty první. Ostatní příjmy 10 ZDP(1.1.2014) Podle 10 odst. 3 písm. a) ZDP(19.8.2013) jsou od daně osvobozeny příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného pronájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby, která není provozována podnikatelem (samostatně hospodařícím rolníkem), pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 20 000 Kč; přitom příjmem poplatníka, kterému plyne příjem z chovu včel a u kterého nepřekročí ve zdaňovacím období počet včelstev 40, je částka 500 Kč na jedno včelstvo. Podle nového znění 10 odst. 3 písm. a) ZDP(1.1.2014) jsou od daně osvobozeny příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány podnikatelem, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období 30 000 Kč; přitom příjmem poplatníka, kterému plyne příjem z chovu včel a u kterého nepřekročí ve zdaňovacím období počet včelstev 60, je částka 500 Kč na jedno včelstvo. Nezdanitelná část základu daně 15 ZDP(1.1.2014) Podle 15 odst. 1 ZDP(19.8.2013) lze od základu daně odečíst hodnotu darů poskytnutých na vymezené účely, pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1 000 Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2 000 Kč. Podle nového znění 15 odst. 1 ZDP(1.1.2014) lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého na vymezené účely, pokud úhrnná hodnota bezúplatných plnění ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1 000 Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % ze základu daně. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2 000 Kč a hodnota odběru orgánu od žijícího dárce se oceňuje částkou 20 000 Kč.
2.2. Změny u daně z příjmů právnických osob Poplatníci daně z příjmů právnických osob 17 ZDP(1.1.2014) Podle 17 odst. 1 ZDP(19.8.2013) jsou poplatníky daně z příjmů právnických osob a) osoby, které nejsou fyzickými osobami, b) organizační složky státu, c) podílové fondy, d) fondy obhospodařované penzijní společností a transformovaný fond (dále jen fond penzijní společnosti ). Podle nového znění 17 odst. 1 ZDP(1.1.2014) je poplatníkem daně z příjmů právnických osob a) právnická osoba, b) organizační složka státu, c) podílový fond podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy, d) podfond akciové společnosti s proměnným základním kapitálem podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy e) fond penzijní společnosti, f) svěřenský fond podle občanského zákoníku, g) jednotka, která je podle právního řádu státu, podle kterého je založena nebo zřízena, poplatníkem. Podle 17 odst. 2 ZDP(19.8.2013) se od daně osvobozuje ústřední banka České republiky. Podle 17 odst. 3 ZDP(19.8.2013) mají poplatníci, kteří mají své sídlo na území České republiky, daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Podle 17 odst. 4 ZDP(19.8.2013) mají poplatníci, kteří nemají na území České republiky své sídlo, daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky. Podle nového znění 17 odst. 2 ZDP(1.1.2014) jsou poplatníci daňovými rezidenty České republiky nebo daňovými nerezidenty. Podle nového znění 17 odst. 3 ZDP(1.1.2014) jsou poplatníci daňovými rezidenty České republiky, pokud mají své sídlo na území České republiky. Daňoví rezidenti České republiky mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Pokud je poplatník, který není právnickou osobou, založen nebo zřízen podle právních předpisů České republiky, má se za to, že má na území České republiky sídlo. Podle nového znění 17 odst. 4 ZDP(1.1.2014) jsou poplatníci daňovými nerezidenty, pokud nemají na území České republiky své sídlo nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy. Daňoví nerezidenti mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky.
Veřejně prospěšný poplatník 17a ZDP(1.1.2014) V 18 ZDP(19.8.2013) jsou pro účely zákona o daních z příjmů definováni poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, za které se podle odstavce 8 považují zejména - zájmová sdružení právnických osob, pokud mají tato sdružení právní subjektivitu a nejsou zřízena za účelem výdělečné činnosti, - občanská sdružení včetně odborových organizací, - politické strany a politická hnutí, - registrované církve a náboženské společnosti, - veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce a školské právnické osoby podle školského zákona, - obce, kraje a organizační složky státu, - příspěvkové organizace, - státní fondy a další subjekty, o nichž tak stanoví zvláštní zákon. V novém 17a ZDP(1.1.2014) je pro účely zákona o daních z příjmů definován veřejně prospěšný poplatník, kterým je podle odstavce 1 poplatník v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním. Podle odstavce 2 veřejně prospěšným poplatníkem není a) obchodní korporace, b) Česká televize, Český rozhlas a Česká tisková kancelář, c) profesní komora nebo poplatník založený za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů svých členů, u nichž nejsou členské příspěvky osvobozeny od daně, s výjimkou organizace zaměstnavatelů, d) zdravotní pojišťovna, e) společenství vlastníků jednotek a f) nadace, 1. která dle svého zakladatelského jednání slouží k podpoře osob blízkých zakladateli nebo 2. jejíž činnost směřuje k podpoře osob blízkých zakladateli.
Předmět daně z příjmů právnických osob 18 ZDP(1.1.2014) 18a ZDP(1.1.2014) Podle 18 odst. 2 písm. a) ZDP(19.8.2013) nejsou u poplatníků daně z příjmů právnických osob předmětem daně příjmy získané nabytím akcií podle zvláštního zákona, zděděním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva s výjimkou z nich plynoucích příjmů. Do 31, 12. 2013 jsou příjmy získané zděděním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva s výjimkou z nich plynoucích příjmů předmětem daně dědické nebo daně darovací. Podle nového znění 18 odst. 2 písm. a) ZDP(1.1.2014) nejsou u poplatníků daně z příjmů právnických osob předmětem daně příjmy získané nabytím akcií podle zákona upravujícího podmínky převodu majetku státu na jiné osoby. Od 1. 1. 2014 jsou příjmy získané zděděním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva nově předmětem daně z příjmů. Podle nových ustanovení 18 odst. 2 ZDP(1.1.2014) předmětem daně nově také např. nejsou - příjmy svěřenského fondu, - majetkový prospěch 1. vydlužitele při bezúročné zápůjčce, 2. vypůjčitele při výpůjčce, 3. výprosníka při výprose, - příjmy společenství vlastníků jednotek z 1. dotací, 2. příspěvků vlastníků jednotek na správu domu a pozemku, 3. úhrad za plnění spojená s užíváním bytu a nebytových prostor. Podle 18 odst. 3 ZDP(19.8.2013) jsou u poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, předmětem daně vždy příjmy - z reklam, - z členských příspěvků a - z nájemného s výjimkou uvedenou v 18 odst. 4 písm. d) ZDP(19.8.2013). Podle 18 odst. 13 ZDP(19.8.2013) jsou u poplatníků zřízených zvláštním právním předpisem k poskytování veřejné služby v televizním nebo rozhlasovém vysílání předmětem daně všechny příjmy s výjimkou příjmů a) z investičních dotací, b) z úroků z vkladů na běžném účtu. Podle 18 odst. 14 ZDP(19.8.2013) jsou u poplatníků uvedených v odstavci 3, kteří jsou poskytovateli zdravotních služeb, předmětem daně všechny příjmy s výjimkou příjmů a) z investičních transferů s dotací na pořízení a technické zhodnocení majetku, b) z úroků z vkladů na běžném účtu. Podle nového ustanovení 18a odst. 2 ZDP(1.1.2014) je u veřejně prospěšného poplatníka předmětem daně vždy příjem a) z reklamy, b) z členského příspěvku, c) v podobě úroku, d) z nájemného s výjimkou nájmu státního majetku. Podle nového ustanovení 18a odst. 5 ZDP(1.1.2014) jsou s výjimkou příjmů z investičních dotací předmětem daně všechny příjmy u veřejně prospěšného poplatníka, který je a) veřejnou vysokou školou, b) veřejnou výzkumnou institucí, c) poskytovatelem zdravotních služeb, d) obecně prospěšnou společností, e) ústavem.
V 18 odst. 4 ZDP(19.8.2013) jsou vymezeny příjmy, které nejsou předmětem daně u poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání. V 18 odst. 12 ZDP(19.8.2013) je speciálně pro zdravotní pojišťovny vymezen okruh příjmů, které nejsou předmětem daně. Podle nového ustanovení 18a odst. 1 ZDP(1.1.2014) nejsou předmětem daně u veřejně prospěšného poplatníka obdobně tytéž příjmy, které nejsou ani dosud předmětem daně u poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, s výjimkou příjmů z úroků z vkladů na běžném účtu. Osvobození od daně 19 ZDP(1.1.2014) V 19 odst. 1 ZDP(19.8.2013) je vymezen okruh příjmů, který je u poplatníků daně z příjmů právnických osob osvobozen od daně. V 19 odst. 1 ZDP(1.1.2014) je obdobně jako dosud, jen s drobnými úpravami, vymezen okruh příjmů, který je u poplatníků daně z příjmů právnických osob osvobozen od daně. Osvobození bezúplatných příjmů 19b ZDP(1.1.2014) Podle 3 ZDDP(1.2.2013), je nabytí majetku děděním předmětem daně dědické a podle 6 ZDDP je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem předmětem daně darovací. Okruh bezúplatných nabytí majetku, které jsou od daně dědické a daně darovací osvobozeny, je vymezen v příslušných ustanoveních 19 ZDDP(1.2.2013) a 20 ZDDP(1.2.2013). Podle nově vloženého 19b ZDP(1.1.2014) Osvobození bezúplatných příjmů se od daně z příjmů právnických osob osvobozuje např.: - bezúplatný příjem z nabytí dědictví nebo odkazu, - bezúplatný příjem obmyšleného z majetku, který: 1. byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrti nebo 2. zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti, - bezúplatný příjem poplatníka, který je veřejně prospěšným poplatníkem se sídlem na území České republiky, pokud je nebo bude využit pro účely vymezené v 15 odst. 1 ZDP(1.1.2014) nebo 20 odst. 8 ZDP(1.1.2014) pro jeho kapitálové dovybavení; osvobození se nepoužije u obcí a krajů, - bezúplatný příjem plynoucí do veřejné sbírky, na humanitární nebo charitativní účel, - bezúplatný příjem z veřejné sbírky.
Základ daně a položky snižující základ daně 20 ZDP(1.1.2014) Podle 20 odst. 8 ZDP(19.8.2013) lze od základu daně sníženého podle 34 ZDP(19.8.2013) odečíst hodnotu darů poskytnutých na vymezené účely, pokud hodnota daru činí alespoň 2 000 Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 5 % ze základu daně sníženého podle 34 ZDP(19.8.2013); přitom v případě poskytnutí darů středním školám a vyšším odborným školám na pořízení materiálu nebo zařízení nebo na opravy a modernizaci zařízení využívaných pro účely praktického vyučování, vysokým školám a veřejným výzkumným institucím lze základ daně snížit nejvýše o dalších 5 %. Tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání. Podle nového znění 20 odst. 8 ZDP(1.1.2014) lze od základu daně sníženého podle 34 ZDP(1.1.2014) odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého na vymezené účely, pokud hodnota bezúplatného plnění činí alespoň 2 000 Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně sníženého podle 34 ZDP(1.1.2014). Nadále platí, že tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání. Na konci 20 odst. 8 ZDP(1.1.2014) je nově doplněno, že od základu daně nelze odečíst hodnotu bezúplatného plnění, na základě kterého plyne poskytovateli bezúplatného plnění nebo osobě s ním spojené prospěch bez poskytnutí odpovídajícího protiplnění. 2. 3. Změny ve společných ustanoveních Základ daně 23 ZDP(1.1.2014) Podle 23 odst. 7 ZDP(19.8.2013) upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl v případech, kdy se ceny sjednané mezi spojenými osobami liší od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen. Toto ustanovení se nepoužije v případě, kdy sjednaná výše úroků u půjčky a úvěru mezi spojenými osobami je nižší, než by byla cena sjednaná mezi nezávislými osobami, a věřitelem je poplatník uvedený v 2 odst. 3 ZDP(19.8.2013) nebo v 17 odst. 4 ZDP(19.8.2013) (tj. daňový nerezident) nebo je věřitelem společník nebo člen družstva uvedený v 2 odst. 2 ZDP(19.8.2013) a 17 odst. 3 ZDP(19.8.2013) (daňový rezident). Podle nového znění 23 odst. 7 ZDP(1.1.2014) se základ daně poplatníka upraví o zjištěný rozdíl v případech, kdy se ceny sjednané mezi spojenými osobami liší od cen, které by byly sjednány mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložitelný; to platí i v případě, kdy je cena mezi poplatníky daně z příjmů právnických osob rovna nule. Toto ustanovení se nepoužije v případě uzavření smlouvy o výprose nebo o výpůjčce a v případě, kdy sjednaná výše úroků z úvěrového finančního nástroje mezi spojenými osobami je nula nebo nižší, než by byla cena sjednaná mezi nespojenými osobami a věřitelem je - daňový nerezident, - člen obchodní korporace, který je daňovým rezidentem České republiky, nebo - poplatník daně z příjmů fyzických osob.
Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmu 24 ZDP(1.1.2014) Podle 24 odst. 2 písm. ch) ZDP(19.8.2013) je výdajem (nákladem) podle odstavce 1 také daň z převodu nemovitosti, a to i v případě zaplacení ručitelem za původního vlastníka, a daň z nemovitosti, jen pokud byly zaplaceny. Podle nového znění 24 odst. 2 písm. ch) ZDP(1.1.2014) je výdajem (nákladem) podle odstavce 1 také daň z nemovitých věcí a daň z nabytí nemovitých věcí, pokud byly zaplaceny, a to i v případě zaplacení ručitelem. Tato změna souvisí s přeměnou dosavadní daně z nemovitostí na daň z nemovitých věcí a přeměnou dosavadní daně z převodu nemovitostí na daň z nabytí nemovitých věcí. Podle odstavce 24 odst. 2 písm. zu) ZDP(19.8.2013) je výdajem (nákladem) podle odstavce 1 také motivační příspěvek poskytnutý na základě smluvního vztahu žákovi nebo studentovi, který se pro poplatníka připravuje studiem na výkon profese, a to do výše 2 000 Kč měsíčně, v případě studenta vysoké školy do výše 5 000 Kč měsíčně. Podle nového znění 24 odst. 2 písm. zu) ZDP(1.1.2014) je výdajem (nákladem) podle odstavce 1 také motivační příspěvek poskytnutý na základě smluvního vztahu žákovi nebo studentovi, který se pro poplatníka připravuje studiem na výkon profese, a to do výše 5 000 Kč měsíčně, v případě studenta vysoké školy do výše 10 000 Kč měsíčně. Podle bodu 9. Přechodných ustanovení zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. se i pro zdaňovací období započatá po 1. 1. 2014 použije pro daň z převodu nemovitostí ustanovení 24 odst. 2 písm. ch) ZDP(19.8.2013) a 24 odst. 2 písm. u) ZDP(19.8.2013), ve znění účinném do 31. 12. 2013. 25 ZDP(1.1.2014) V 25 odst. 1 písm. a) až zn) ZDP(19.8.2013) uveden výčet výdajů (nákladů), které nelze pro daňové účely uznat za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů. Do 25 odst. 1 ZDP(1.1.2014) byla doplněna nová písmena zo), zp) a zq), podle kterých nelze pro daňové účely uznat za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů také - členský příspěvek hrazený poplatníkem příjemci, který je u tohoto příjemce osvobozen od daně, - účetní odpisy hmotného a nehmotného majetku odpisovaného pouze podle právních předpisů upravujících účetnictví, který byl nabyt bezúplatně, a tento bezúplatný příjem byl od daně z příjmů osvobozen nebo nebyl zahrnut do jejího předmětu; obdobně to platí pro zůstatkovou cenu v případě prodeje nebo likvidace tohoto majetku, - hodnotu majetku, který se neodpisuje podle tohoto zákona ani podle právních předpisů upravujících účetnictví, který byl nabyt bezúplatně, a tento bezúplatný příjem byl od daně osvobozen nebo nebyl zahrnut do jejího předmětu.
Odpisy hmotného majetku 27 ZDP(1.1.2014) Podle 27 písm. ch) ZDP(19.8.2013) je hmotným majetkem vyloučeným z odpisování také hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo předmětem daně darovací a bylo v době nabytí od daně darovací osvobozeno. Písmeno ch) je zrušeno a místo něj je doplněno nové písmeno j) - 27 písm. j) ZDP(1.1.2014), podle kterého je hmotným majetkem vyloučeným z odpisování také hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně, s výjimkou hmotného majetku fyzické osoby nabytého 1. dědictvím, 2. odkazem, 3. obmyšleným, pokud se jedná o hmotný majetek, který byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrti nebo 4. obmyšleným, pokud se jedná o hmotný majetek, který zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti. 28 ZDP(1.1.2014) Podle 28 odst. 1 ZDP(19.8.2013) hmotný majetek odpisuje poplatník, který má k tomuto majetku vlastnické právo, organizační složka státu příslušná hospodařit s majetkem státu, státní podnik, národní podnik a státní organizace příslušná hospodařit s majetkem státu a organizace zřízená územním samosprávným celkem příslušná hospodařit s majetkem svého zřizovatele (dále jen vlastník ), s výjimkou uvedenou v odstavcích 2 až 5. Podle nového znění 28 odst. 1 ZDP(1.1.2014) hmotný majetek odpisuje odpisovatel, kterým je a) poplatník, který má k hmotnému majetku vlastnické právo, b) organizační složka státu příslušná hospodařit s majetkem státu, c) státní příspěvková organizace, státní podnik nebo jiná státní organizace příslušná hospodařit s majetkem státu, d) podílový fond, jehož součástí je hmotný majetek, e) svěřenský fond, jehož součástí je hmotný majetek, f) nástupnická obchodní korporace zanikající nebo rozdělované obchodní korporace při přeměně; to platí pro 1. hmotný majetek ve vlastnictví zanikající nebo rozdělované obchodní korporace k rozhodnému dni fúze, převodu jmění na společníka nebo rozdělení obchodní korporace a převáděný na nástupnickou obchodní korporaci, a 2. hmotný majetek nabytý zanikající nebo rozdělovanou obchodní korporací od rozhodného dne do dne zápisu fúze, převodu jmění na společníka nebo rozdělení obchodní korporace do obchodního rejstříku a převáděný na nástupnickou obchodní korporaci.
29 ZDP(1.1.2014) Podle 29 odst. 1 písm. a) ZDP(19.8.2013) se vstupní cena hmotného majetku snižuje o dotace poskytnuté na jeho pořízení nebo na jeho technické zhodnocení. V novém znění 29 odst. 1 písm. a) ZDP(1.1.2014) je k tomu doplněno, že obdobně se postupuje i v případě přijatého bezúplatného příjmu ve formě účelového daru na pořízení hmotného majetku. 30 ZDP(1.1.2014) V 30 odst. 10 písm. a) až l) ZDP(19.8.2013) jsou vymezeny případy, kdy poplatník pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem při zachování způsobu odpisování a ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní vlastník. Do 30 odst. 10 ZDP(1.1.2014) byla doplněna nová písmena m) a n), podle kterých pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem při zachování způsobu odpisování a ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní odpisovatel, také svěřenský fond a obmyšlený. Pacht obchodního závodu 32b ZDP(1.1.2014) V 32b ZDP(19.8.2013) je upraven postup poplatníků při nájmu podniku. Pacht závodu je upraven v 2349 až 2357 NOZ. V novém znění 32b ZDP(1.1.2014) je upraven postup poplatníků při pachtu obchodního závodu.
Položky odčitatelné od základu daně 34 až 34h ZDP(1.1.2014) Podle 34 odst. 4 ZDP(19.8.2013) lze od základů daně odečíst 100 % výdajů (nákladů), které poplatník vynaložil v daném zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, při realizaci projektů výzkumu a vývoje, které mají podobu experimentálních či teoretických prací, projekčních či konstrukčních prací, návrhů technologií, výroby funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části a na certifikaci výsledků dosažených prostřednictvím projektů výzkumu a vývoje. Podle nového znění 34 odst. 4 ZDP(1.1.2014) lze od základu daně odečíst odpočet na podporu výzkumu a vývoje nebo odpočet na podporu odborného vzdělávání. Bližší pravidla pro uplatnění odpočtu na podporu výzkumu a vývoje jsou upravena - v 34a ZDP(1.1.2014) Výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje, - v 34b ZDP(1.1.2014) Výdaje vynaložené na výzkum a vývoj zahrnované do odpočtu, - v 34c ZDP(1.1.2014) Projekt výzkumu a vývoje, - v 34d ZDP(1.1.2014) Odpočet na podporu výzkumu a vývoje u společníků osobních obchodních společností, - v 34e ZDP(1.1.2014) Závazné posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, Bližší pravidla pro uplatnění odpočtu na podporu odborného vzdělávání jsou upravena - v 34f ZDP(1.1.2014) Obecné ustanovení o odpočtu na podporu odborného vzdělávání, - v 34g ZDP(1.1.2014) Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání, - v 34h ZDP(1.1.2014) Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta. V 34 odst. 5 ZDP(1.1.2014) je nově stanoveno, že pokud není možné odpočet na podporu výzkumu a vývoje nebo odpočet na podporu odborného vzdělávání odečíst z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty, lze je odečíst nejpozději ve třetím období následujícího po období, ve kterém vznikly.
2.4. Změny ve zvláštních ustanoveních pro vybírání daně z příjmů Roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění 38ch ZDP(1.1.2014) Podle 38ch odst. 4 ZDP(19.8.2013) provede plátce daně výpočet daně a roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění z úhrnu mezd zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi všemi plátci postupně, a to včetně mezd zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi těmito plátci dodatečně v době, kdy poplatník pro ně již nevykonával závislou činnost nebo funkci, nejpozději do 31. března. Podle nového znění 38ch odst. 4 ZDP(1.1.2014) provede plátce daně výpočet daně a roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění z úhrnu mezd zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi všemi plátci postupně, a to včetně mezd zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi těmito plátci dodatečně v době, kdy poplatník pro ně již nevykonával závislou činnost nebo funkci, nejpozději do 15. března po uplynutí zdaňovacího období. Podle 38ch odst. 5 ZDP(19.8.2013) vrátí plátce daně poplatníkovi, který neuplatňuje daňové zvýhodnění, jako přeplatek kladný rozdíl mezi zálohově sraženou daní a daní vypočtenou podle 16 ZDP(19.8.2013) a sníženou o slevu na dani podle 35ba ZDP(19.8.2013), a to nejpozději při zúčtování mzdy za březen, činí-li tento rozdíl více než 50 Kč. Podle nového znění 38ch odst. 5 ZDP(1.1.2014) vrátí plátce daně poplatníkovi, který neuplatňuje daňové zvýhodnění, jako přeplatek z ročního zúčtování záloh kladný rozdíl mezi zálohově sraženou daní a daní sníženou o slevy pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob, a to nejpozději do 31. března po uplynutí zdaňovacího období, činí-li úhrnná výše tohoto přeplatku více než 50 Kč. 2.5. Změny v přílohách k zákonu o daních z příjmů Přílohy č. 1, 2 a 3 k zákonu o daních z příjmů V Příloze č. 1 je pro účely třídění hmotného majetku do odpisových skupin 1 až 3 použita Standardní klasifikace produkce (SKP). V novém znění Přílohy č. 1 je pro účely třídění hmotného majetku do odpisových skupin 1 až 3 použita Klasifikace produkce CZ-CPA. V Příloze č. 2 je stanoven postup při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci z hlediska daně z příjmů fyzických osob. V Příloze č. 3 je stanoven postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyzických osob. Do Přílohy č. 2 byl doplněn nový bod 4, podle kterého se postupuje obdobně při přechodu z vedení účetnictví na vedení evidence příjmů a výdajů na straně poplatníků s příjmy z nájmu podle 9 ZDP(1.1.2014). Do Přílohy č. 3 byl doplněn nový bod 3, podle kterého se postupuje obdobně při přechodu z evidence příjmů a výdajů na vedení účetnictví na straně poplatníků s příjmy z nájmu podle 9 ZDP(1.1.2014).