Legislatívne zmeny zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov so zameraním na DPPO

Legislatívne zmeny zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov so zameraním na DPPO Legislatívne zmeny pre rok 2012 účinné už od roku 2011 (výber): 548/2010 Z. z. od 1.1.2011 - vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov je zdaniteľným príjmom FO bez ohľadu na jeho výšku, pričom podľa prechodného ustanovenia 52j ods. 1 novelizované ustanovenie 5 ods. 5 písm. a) sa použije pri zahraničnej pracovnej ceste, na ktorú bol zamestnanec vyslaný po 31. decembri 2010. - 19 ods. 2 písm. d) - daňovým výdavkom zamestnávateľa sú cestovné náhrady pri pracovnej ceste poskytované zamestnancom len do výšky, na ktorú vzniká zamestnancom nárok podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách a vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste poskytované len do limitu 40% stravného podľa 14 zákona o cestovných náhradách, - bol upravený 19 ods. 3 písm. l) - daňovým výdavkom zamestnávateľa sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zamestnancov platené do zahraničia za predpokladu zachovania princípov a pravidiel sporenia určených v zákone č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení, - 13 ods. 1 písm. a) oslobodenie rozpočtových organizácií presunuté do písm. b) - 16 ods. 1 písm. e) štvrtý bod - za príjem zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou sa považuje nájomné alebo príjmy plynúce z iného využitia hnuteľných vecí umiestených na území Slovenskej republiky. Pričom hnuteľnou vecou umiestnenou na území Slovenskej republiky sú aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia uvedené v prílohe č. 1 ZDP (napr. prívesy a návesy, železničné lokomotívy, vozový park a pod.) využívané v medzinárodnej doprave. Úprava predmetného ustanovenia jasnejšie vymedzila širší výklad pojmu hnuteľná vec. - 16 ods. 1 písm. e) piaty bod - príjmom zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem z akéhokoľvek prevodu hnuteľného majetku citovaného v ustanovení (napr. aj nepeňažný vklad), - 16 ods. 1 písm. f) - rozširuje rozsah príjmov, ktoré sa považujú za príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou o príjem z prevodu, nájomného a z iného využitia nehnuteľnosti umiestnenej na území Slovenskej republiky plynúci aj od iného daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou nielen od daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, od stálej prevádzkarne daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou. Predmetom dane daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou zo zdrojov na území Slovenskej republiky je nielen príjem z predaja ale aj napríklad rozdiel medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka a hodnotou vkladaného majetku vzniknutý vkladateľovi, daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou pri vklade nehnuteľnosti do základného imania obchodnej spoločnosti podľa 8 a 17b. - 17 ods. 3 písm. a) - do základu dane sa nezahŕňa príjem, pri ktorom vybraním dane zrážkou je daňová povinnosť splnená. Ide predovšetkým o úroky z vkladov na vkladných knižkách, vkladových účtoch a pod., pri ktorých podľa upraveného znenia 43 ods. 6 nie je možné daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň. Do základu dane sa zároveň nezahrnujú príjmy, pri ktorých ZDP umožňuje daň vybranú zrážkou považovať za preddavok na daň, ale daňovník považuje daňovú povinnosť za splnenú vybraním dane zrážkou. 1

- 17 ods. 4 (pre FO podobne upravený 4 ods. 6) - upravené znenie ustanovení v 43 ods. 6 písmenách a) až d) vymedzuje skupinu daňovníkov a príjmy, pri ktorých je možné daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň. Ak sa daňovník podľa 43 ods. 6 písm. a) až d) rozhodne daň vybranú zrážkou považovať za preddavok na daň, uvádzajú sa tieto príjmy do daňového priznania. Výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok sú súčasťou základu dane (daň zrážkou sa nevyberá), ak tieto výnosy plynú tuzemskej právnickej osobe alebo daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý na území SR podniká prostredníctvom stálej prevádzkarne. U ostatných daňovníkov sa výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok zdaňujú daňou vyberanou zrážkou a vybraním dane zrážkou sa považuje daňová povinnosť za splnenú. - 19 ods. 2 písm. c) šiesty bod - vymedzuje daňový výdavok ako mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi s výnimkou cestovných náhrad, ktoré upravuje ustanovenie 19 ods. 2 písm. d) ZDP, - 19 ods. 3 písm. k) tretí bod - daň z pridanej hodnoty zaplatená daňovníkom v inom členskom štáte Európskej únie je uznaným daňovým výdavkom, ak platiteľovi DPH vznikol nárok na vrátenie (splnil ustanovený limit) a tovar alebo služba, na ktorú sa DPH vzťahuje je daňovým výdavkom a ak platiteľ podal žiadosť o vrátenie DPH v súlade s 55f zákona č. 222/2004 Z. z.. U daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva je DPH daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom účtuje o uplatnení nároku na jej vrátenie. U daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva a u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa 6 ods. 11 alebo 14 ZDP je DPH daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom si daňovník uplatní nárok na jej vrátenie podľa 55f zákona č. 222/2004 Z. z.. Usmernenie MF SR č. MF/014716/2006-721 publikované vo FS č.4/2006 stále platí a podľa neho účtovná jednotka o nároku na vrátenie DPH zaplatenej v zahraničí účtuje MD 378/ DAL 648. - 19 ods. 3 písm. k) štvrtý bod - ak platiteľovi DPH zaplatenej v členskom štáte Európskej únie nevznikne nárok na vrátenie (nesplní ustanovený limit), je DPH daňovým výdavkom v zdaňovacom období, v ktorom budú uhradené tovary a služby, ak sú tieto tovary a služby daňovým výdavkom, - 43 ods. 3 písm. g) - vzhľadom na to, že sa rozšírili príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv podľa zákona NR SR č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov, upravilo sa v tejto súvislosti aj ustanovenie 43 ods. 3 písm. g) ZDP. Vybraním dane zrážkou z týchto príjmov pripísaných fondu prevádzky, údržby a opráv sa aj naďalej považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú. Ak spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov (právnická osoba) predá spoločné nebytové priestory, spoločné časti domu alebo spoločné zariadenia domu, môžu sa vlastníci bytov a nebytových priestorov dohodnúť, že si takýto príjem (z predaja) rozdelia medzi vlastníkov a každý z vlastníkov si zdaní svoju časť príjmu podaním daňového priznania. Ak sa ale vlastníci dohodnú, že príjem z predaja týchto spoločných nebytových priestorov, častí domu alebo spoločných zariadení domu sa zahrnie do príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv, potom zdaní spoločenstvo hrubý príjem daňou vyberanou zrážkou, a to bez možnosti uplatnenia výdavku alebo možnosti uplatnenia oslobodenia tohto príjmu. Vybraním dane zrážkou sa aj pri tomto druhu príjmu považuje daňová povinnosť za splnenú. - 50 ods. 15 - v súvislosti so zmenou vykonanou v 50 ZDP, konkrétne, s účinnosťou od 1. januára 2011 sa výška poukázaného podielu zaplatenej dane daňovníkom, ktorý je právnickou osobou, odvíja od poskytnutia finančného daru na verejnoprospešné 2

účely. Kontrola alebo miestne zisťovanie v súvislosti s týmito prostriedkami sa vykoná v súlade so zákonom č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov (resp. daňovým poriadkom). Pri zistení porušenia ustanovených podmienok správca dane uloží daňovníkovi rozhodnutím zaplatiť sumu vo výške rozdielu, o ktorý neoprávnene poukázal vyššiu sumu podielu zaplatenej dane a vyrubí mu sankčný úrok v určenej výške. Ak daňovník zistí porušenie podmienok sám, je povinný v lehote do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení oznámiť túto skutočnosť správcovi dane (nepodáva dodatočné DP) s uvedením obdobia, ktorého sa toto zistenie týka a v tejto lehote aj rozdiel vrátiť miestne príslušnému správcovi dane, pričom správca dane mu rozhodnutím vyrubí sankčný úrok už len v polovičnej výške. 231/2011 Z. z. od 1.8.2011 Zmeny v 30a ods. 2, 4, 8, 9, 10 + 52k - výpočet pomernej časti základu dane možný aj koeficientom 0,8 zo základu dane, ale potom aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach rovnako + 52k ods. 4, - nárok na úľavu najviac na 10 zdaňovacích období, - ustanovená lehota na podanie dodatočného DP pri nedodržaní podmienok do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola zistená povinnosť podať dodatočné DP (v rovnakej lehote je splatná aj daň), - prekluzívna lehota na vyrubenie dane priamo v ZDP 10 rokov, - prechodné ustanovenia k čerpaniu všetkých foriem úľav - 52k ods. 1 a 2, - povinnosť vykonať kontroly dodržania podmienok úľav podľa z. č. 366/1999 Z. z. za každé zdaňovacie obdobie - 52k ods. 3, 362/2011 Z. z. - od 1.12.2011 - zákon o liekoch a zdravot. pomôckach - 8 ods. 1 písm. l) ostatným príjmov FO je peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté: - poskytovateľovi zdrav. starostlivosti (z.č.578/2004 Z. z.), - zamestnancovi poskytovateľa zdrav. starostlivosti, - zdravotníckemu pracovníkovi od: držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov (z.č.362/2011 Z. z.), výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny (z.č.577/2004 Z. z.) alebo prostredníctvom tretej osoby. - 8 ods.3 písm. c) príjem podľa 8 ods.1 písm. l) sa zhŕňa do základu dane neznížený o výdavok Poznámka: stav do 30.11.2011= príjem podľa 5 alebo 6 ods. 1 písm. c) - 17 ods. 31 súčasťou základu dane PO je aj peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté: - poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (z.č.578/2004 Z. z.) od: držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov (z.č.362/2011 Z. z.), výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny (z.č.577/2004 Z. z.) alebo prostredníctvom tretej osoby. - 21 ods. 2 písm. m) daňovým výdavkom nie sú výdavky poskytovateľa zdravotnej starostlivosti vzťahujúce sa k peňažnému plneniu a nepeňažnému plneniu prijatému podľa 17 ods. 31 - Usmernenie k zdaňovaniu peňažných a nepeňažných plnení poskytnutých... - vypracovalo ministerstvo zdravotníctva v spolupráci s MF SR je na Internete 3

Legislatívne zmeny od 1.1.2012: 331/ 2011 Z. z. od 1.1.2012 : - prenos pojmov a ďalších ustanovení zo zákona o správe daní, pretože od 1.1.2012 platí nový daňový poriadok (zákon č.563/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov), - úpravy z titulu zániku DR SR a vzniku Finančného riaditeľstva SR (zákon č. 333/2011 Z. z.) - 2 písm. u) definovaný pojem preddavok na daň + 51c ods. 1 (platenie a započítanie presunuté z 34 ods.1 posledná veta), - 2 písm. v) definovaný platiteľ dane už to nie je organizačná jednotka - 52m ods. 3 a 4 do 30.6.2012 si mal zrušiť registráciu ak ani na výzvu nezrušil, tak sa zrušila z úradnej moci do 31.12.2012, - 17b ods. 2 a 7 vypustené pokuty za nesplnenie oznamovacej povinnosti, - 42 ods. 11 (PO) - správca dane môže v odôvodnených prípadoch na žiadosť daňovníka určiť platenie preddavkov na daň inak zákon už neukladá ďalšie podmienky, - 42 ods. 13 (PO) - možnosti pri vrátení preddavkov počas roka (napr. 2x zaplatený), - prehľady zo ZČ obsahujú aj osobné údaje zamestnancov ( 39 ods. 9 písm. a) pre rok 2012), podávajú sa mesačne ( 49 ods. 2), ale o poukázanie bonusu môže zamestnávateľ požiadať správcu dane iba štvrťročne ( 35 ods.7). V 35 ods. 7 je uvedený aj postup v prípade daňovej kontroly začatej v lehote 15 pracovných dní na poukázanie tejto sumy. Zaviedla sa povinnosť podať opravný prehľad ( 39 ods. 13). Ak má správca dane pochybnosti o prehľade, výzva sa posiela podľa 39 ods. 14 (primeraná lehota + poučenie o následkoch podľa daňového poriadku). Zmena od 1.1.2013 počnúc mesiacom január 2013 neobsahuje osobné údaje zamestnancov ( 52t ods. 5). - hlásenie zo ZČ 39 ods. 9 písm. b) - bude za rok 2012 obsahovať osobné údaje o zamestnancoch ( 52t ods. 5), považuje sa za daňové priznanie ( 39 ods. 11) podáva sa do 30.4. ( 49 ods. 2 účinný od 1.1.2013), môže sa podať aj opravné a dodatočné hlásenie a zaviedla sa aj povinnosť podať dodatočné hlásenie ( 39 ods. 15) - 38 ods. 9 - pokuty za nevykonanie ročného zúčtovania zamestnancovi 15 eur za každého zamestnanca (max. 30 000 eur za všetkých), - 40 ods. 10 až 12 - postup pri daňovej kontrole daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie pri neplnení povinností správca dane môže tieto určiť aj podľa pomôcok, - 42 ods. 9 povinnosť doplatiť rozdiel na preddavkoch v bežnom zdaňovacom období po podaní DP má aj PO, ktorej správca dane predtým určil preddavky inak (rozhodnutím) a v tomto rozhodnutí nerozhodol zároveň aj o doplatku preddavkov, - 43a sťažnosť - voči platiteľovi dane pri pochybnostiach o správnosti zrazenej dane alebo preddavku na daň - postup a lehoty, - 48 ods. 1 zamestnávateľom (platiteľom dane) môže byť aj zahraničný zastupiteľský úrad, ak sa rozhodne požiadať o registráciu ako platiteľa dane, - 49 ods. 2 daň už nie je vždy splatná v lehote na podanie DP - výnimka platí len pre daňovníkov, ktorým do lehoty na podanie DP nebolo doručené oznámenie o čísle účtu správcu dane vedeného pre daňovníka potom je daň splatná do 8 dní od doručenia tohto oznámenia, - 49a - registračná a oznamovacia povinnosť, definícia vyplácajúceho zástupcu, úrokového príjmu, oznamovanie úhrad FO v hotovosti (nad 5000 do 31. marca) + prechodné ustanovenie v 52m ods. 1 a ods. 2, 4

- 52m prechodné ustanovenia, pojem sankčný úrok nahradený v celom zákone pojmom úrok z omeškania, nové prílohy č. 4 a č. 5 ZDP (súvisia s úrokovým príjmom fyzickej osoby v 49a ods. 7) 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve - od 1.decembra 2011 čl. III - 9 ods. 2 písm. y) oslobodené sú plnenia poskytované dobrovoľníkovi podľa 6 ods.2 písm. d) z. č.406/2011 Z. z. (strava, ubytovanie, cestovné náhrady, oblečenie, materiál), Prvýkrát sa použije v DP za r.2012 (alebo v ročnom zúčtovaní ZČ) podľa 52n ZDP: - 50 ods. 1 písm. a) FO môže poukázať 3%, ak ide o daňovníka, ktorý v zdaňovacom období vykonával dobrovoľnícku činnosť najmenej 40 hodín (predloží písomné potvrdenie), - 50 ods. 5 písm. i) predmetom činnosti prijímateľa je organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti, - 50 ods. 15 doplnená veta: Rovnaký postup sa použije, ak sa preukáže, že daňovník uvedený v odseku 1 písm. a) nesplnil podmienky určené podľa osobitného predpisu (z. č. 406/2011 Z. z.) t.j. vráti sumu rozdielu 3% - 2% a zaplatí sankčný úrok. 548/2011 Z. z. od 1.1.2012-27 ods. 2 a 3, 28 ods. 2 a 4 - zmena spôsobu odpisovania hmotného majetku v prvom roku odpisovania sa vzťahuje až na hmotný majetok uvedený do užívania od 1.1.2012 ( 52o ods. 5). Pri výpočte pomernej časti z ročného odpisu sa vypočítaný ročný odpis nezaokrúhľuje, ale suma sa vydelí 12 mesiacmi a následne sa výsledok násobí počtom mesiacov počnúc mesiacom zaradenia do užívania, pričom sa zaokrúhľuje až výsledná suma na celé eurá nahor. - Rovnomerné odpisovanie - 27 ods. 2: - v prvom roku sa uplatní len alikvotná časť ročného odpisu pripadajúca na počet mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje alebo v ktorých sa majetok eviduje, - zvyšná neuplatnená časť sa uplatní v závislosti od vykonania technického zhodnotenia (ďalej len TZ ): - ak nebolo vykonané TZ alebo bolo vykonané v prvom roku zaradenia tak sa zvyšná časť uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania (napr. ak sa hmotný majetok odpisuje 4 roky, tak sa odpíše až v 5. roku), - ak bolo vykonané TZ počnúc druhým rokom doba odpisovania zo zvýšenej vstupnej ceny sa predlžuje podľa 26 ods. 5, - Zrýchlené odpisovanie - 28 ods. 2 a 4: - v prvom roku odpisovania sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel VC/koeficient v 1. roku/ 12 x počet mesiacov počnúc mesiacom zaradenia, - v ďalších rokoch ako 2xZC/koeficient v ďalších rokoch počet rokov odpisovania. Upozornenie: 28 ods. 2 písm. b) bod 1. a 2. definuje zostatkovú cenu hmotného majetku len na účely výpočtu ročných odpisov (preto bol upravený aj 25 ods. 3 ZDP) ako rozdiel vstupnej ceny a ročného odpisu neskráteného, - zvyšná neuplatnená časť sa uplatní v závislosti od vykonania TZ ( 28 ods. 4), 5

Príklady odpisovania hmotného majetku od 1.1.2012 (podľa 52o ods. 5 ZDP sa tento postup používa na hmotný majetok uvedený do užívania po 31.12.2011) 1. Rovnomerné odpisovanie podľa 27 ZDP Podnikateľ (FO alebo PO) obstaral v mesiaci júl 2012 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 12 000 eur a v tomto istom mesiaci ho aj zaradil do užívania v odpisovej skupine 1, kde je doba odpisovania 4 roky podľa 26 ods. 1 ZDP. a) Nebude vykonané technické zhodnotenie počas doby odpisovania - Výpočet sumy ročného odpisu... 12 000 : 4 = 3 000 eur - Pomerná časť pre prvý rok odpisovania... (3000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1500 eur Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 3 000 7 500 3. 2014 3 000 4 500 4. 2015 3 000 1 500 5. 2016 1 500 0 ( 27 ods. 2 písm. a) ZDP) b) Technické zhodnotenie je vykonané v 1. roku odpisovania v sume 2 000 eur - Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, kedy bolo dokončené a zaradené do užívania ( 25 ods. 2 ZDP), z čoho vyplýva, že vstupná cena je 12 000 + 2 000 = 14 000 eur - Výpočet sumy ročného odpisu... 14 000 : 4 = 3 500 eur - Pomerná časť pre prvý rok odpisovania... (3500 : 12) x 6 = 291,6666667 x 6 = = 1 750 eur Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 1 750 12 250 2. 2013 3 500 8 750 3. 2014 3 500 5 250 4. 2015 3 500 1 750 5. 2016 1 750 0 ( 26 ods. 4 ZDP max. do zvýšenej VC) c) Technické zhodnotenie bude vykonané v 2. roku odpisovania v sume 2 000 eur - Výpočet sumy ročného odpisu... 12 000 : 4 = 3 000 eur - Pomerná časť pre prvý rok odpisovania... (3000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1 500 eur - Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, kedy bolo dokončené a zaradené do užívania ( 25 ods. 2 ZDP), z čoho vyplýva, že vstupná cena od roku 2013 bude 12 000 + 2 000 = 14 000 eur - Suma ročného odpisu od r. 2013 bude... 14 000 : 4 = 3 500 eur Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 3 500 9 000 (14 000 1 500 3 500) 3. 2014 3 500 5 500 4. 2015 3 500 2 000 5. 2016 2 000 0 ( 26 ods. 4 ZDP max. do zvýšenej VC) 6

d) Technické zhodnotenie bude vykonané v 3. roku odpisovania v sume 2 000 eur - Výpočet sumy ročného odpisu... 12 000 : 4 = 3 000 eur - Pomerná časť pre prvý rok odpisovania... (3000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1 500 eur - Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, kedy bolo dokončené a zaradené do užívania ( 25 ods. 2 ZDP), z čoho vyplýva, že vstupná cena od roku 2014 bude 12 000 + 2 000 = 14 000 eur - Suma ročného odpisu od r. 2014 bude... 14 000 : 4 = 3 500 eur Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 3 000 7 500 3. 2014 3 500 6 000 (14 000 1 500 3 000 3 500) 4. 2015 3 500 2 500 5. 2016 2 500 0 ( 26 ods. 4 ZDP max. do zvýšenej VC) e) Prerušenie daňových odpisov v prvom roku odpisovania a technické zhodnotenie nebude vykonané počas doby odpisovania - Výpočet sumy ročného odpisu... 12 000 : 4 = 3 000 eur - Pomerná časť pre prvý rok odpisovania sa nepočíta, pretože sa prerušuje odpisovanie - Podľa 22 ods. 9 ZDP v ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 0 12 000 2. 2013 3 000 9 000 3. 2014 3 000 6 000 4. 2015 3 000 3 000 5. 2016 3 000 0 2. Zrýchlené odpisovanie podľa 28 ZDP Podnikateľ (FO alebo PO) obstaral v mesiaci júl 2012 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 12 000 eur a v tomto istom mesiaci ho aj zaradil do užívania v odpisovej skupine 1, kde je doba odpisovania 4 roky podľa 26 ods. 1 ZDP. a) Nebude vykonané technické zhodnotenie počas doby odpisovania Výpočet odpisov v jednotlivých rokoch: 1. rok odpisovania Podľa 28 ods. 2 písm. a) ZDP je to pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. [(VC : koeficient v prvom roku) : 12] x počet mesiacov = odpis v 1. roku odpisovania [(12 000 : 4) : 12] x 6 = (3 000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1500 = odpisy v 1. roku Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu predstavuje sumu 1 500 (3 000 1 500) 7

2. rok odpisovania Podľa 28 ods. 2 písm. b) bod 1. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v druhom roku odpisovania sa zostatková cena (ZC) hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou (VC) a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania. VC (VC : koeficient v prvom roku odpisovania) =ZC len na účely výpočtu odpisov v 2.roku 12 000 (12 000 : 4) = 12 000 3 000 = 9 000 = ZC pre výpočet odpisov v 2. roku Podľa 28 ods. 2 písm. b) ZDP v ďalších rokoch odpisovania sa odpis určí ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval. [(2 x ZC) : (koeficient v ďalších rokoch počet rokov odpisovania)] = odpisy v 2. roku [(2 x 9 000) : (5 1)] = 18 000 : 4 = 4 500 = odpisy v 2. roku 3. rok odpisovania Podľa 28 ods. 2 písm. b) bod 2. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa prvého bodu zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc druhým rokom odpisovania. ZC pre výpočet odpisov v 2. roku odpisy počnúc 2. rokom = ZC len na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch 9 000 4 500 = 4 500 = ZC pre výpočet odpisov v 3. roku Výpočet odpisu v 3. roku: [(2 x 4 500) : (5 2)] = 9 000 : 3 = 3 000 = odpisy v 3. roku 4. rok odpisovania ZC pre výpočet odpisov v 4. roku: 9 000 4 500 3 000 = 1 500 Výpočet odpisov v 4. roku: [(2 x 1 500) : (5 3)] = 3 000 : 2 = 1 500 5. rok odpisovania Podľa 28 ods. 4 písm. a) ZDP ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu podľa odseku 2 písm. a) sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1. Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu v 1. roku odpisovania predstavuje sumu 1 500, čo je zároveň výška odpisov v 5. roku odpisovania. Prehľad zrýchlených odpisov: P.č. Rok Daňový odpis Daňová ZC ( 25 ods. 3 ZDP) ZC pre výpočet 1. 2012 1 500 10 500-2. 2013 4 500 6 000 9 000 3. 2014 3 000 3 000 4 500 4. 2015 1 500 1 500 1 500 5. 2016 1 500 0 / 28 ods. 4 písm. a) ZDP/ Spolu: 12 000 8

b) Technické zhodnotenie bude vykonané v 2. roku odpisovania v sume 2 000 eur Výpočet odpisov v jednotlivých rokoch: 1. rok odpisovania Podľa 28 ods. 2 písm. a) ZDP je to pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. [(VC : koeficient v prvom roku) : 12] x počet mesiacov = odpis v 1. roku odpisovania [(12 000 : 4) : 12] x 6 = (3 000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1500 = odpisy v 1. roku Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu predstavuje sumu 1 500 (3 000 1 500) 2. rok odpisovania Podľa 28 ods. 2 písm. b) bod 1. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v druhom roku odpisovania sa zostatková cena (ZC) hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou (VC) a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania. VC (VC : koeficient v prvom roku odpisovania) =ZC len na účely výpočtu odpisov v 2.roku 12 000 (12 000 : 4) = 12 000 3 000 = 9 000 = ZC pre výpočet odpisov v 2. roku Podľa 28 ods. 3 písm. a) ZDP po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku počítajú zo zvýšenej zostatkovej ceny ako podiel dvojnásobku tejto ceny hmotného majetku a priradeného koeficientu zrýchleného odpisovania platného pre zvýšenú zostatkovú cenu. Zároveň podľa 28 ods. 4 písm. b) ZDP platí, že ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu podľa odseku 2 písm. a) zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia. ZC pre výpočet odpisov v 2. roku + TZ + neuplatnená pomerná časť z 1. roku = ZC zvýšená 9 000 + 2 000 + 1 500 = 12 500 = ZC zvýšená (14 000 1500 = 12 500 = ZC 25 ods. 3) (2 x ZC zvýšená) : koeficient pre zvýšenú ZC = odpisy v 2. roku pri TZ (2 x 12 500) : 4 = 25 000 : 4 = 6 250 = odpisy v 2. roku pri TZ 3. rok odpisovania Podľa 28 ods. 3 písm. b) ZDP po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku v ďalších rokoch odpisovania počítajú ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny hmotného majetku a rozdielu medzi priradeným koeficientom zrýchleného odpisovania platným pre zvýšenú zostatkovú cenu a počtom rokov, počas ktorých sa odpisoval zo zvýšenej zostatkovej ceny. VC zvýšená uplatnené daňové odpisy = daňová ZC zvýšená 14 000 1 500 6 250 = 6 250 = ZC zvýšená Výpočet odpisu v 3. roku: [(2 x ZC zvýšená) : (koeficient pre zvýšenú ZC počet rokov odpisovania zo zvýšenej ZC)] [(2 x 6 250) : (4 1)] = 12 500 : 3 = 4 166,666667 = 4 167 zaokrúhlený odpis v 3. roku (zaokr.: 28 ods. 5 ZDP na celé nahor) 4. rok odpisovania ZC pre výpočet odpisov v 4. roku: 14 000 1 500 6 250 4 167 = 2 083 resp. 6 250 4 167 = 2 083 Výpočet odpisov v 4. roku: [(2 x 2 083) : (4 2)] = 4 166 : 2 = 2 083 9

Prehľad zrýchlených odpisov: P.č. Rok Daňový odpis Daňová ZC ( 25 ods. 3 ZDP) 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 6 250 6 250 (14 000 1 500 6 250) 3. 2014 4 167 2 083 4. 2015 2 083 0 Spolu: 14 000 c) Technické zhodnotenie bude vykonané v 3. roku odpisovania v sume 2 000 eur Výpočet odpisov v jednotlivých rokoch: 1. rok odpisovania Podľa 28 ods. 2 písm. a) ZDP je to pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. [(VC : koeficient v prvom roku) : 12] x počet mesiacov = odpis v 1. roku odpisovania [(12 000 : 4) : 12] x 6 = (3 000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1500 = odpisy v 1. roku Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu predstavuje sumu 1 500 (3 000 1 500) 2. rok odpisovania Podľa 28 ods. 2 písm. b) bod 1. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v druhom roku odpisovania sa zostatková cena (ZC) hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou (VC) a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania. VC (VC : koeficient v prvom roku odpisovania) =ZC len na účely výpočtu odpisov v 2.roku 12 000 (12 000 : 4) = 12 000 3 000 = 9 000 = ZC pre výpočet odpisov v 2. roku Podľa 28 ods. 2 písm. b) ZDP v ďalších rokoch odpisovania sa odpis určí ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval. [(2 x ZC) : (koeficient v ďalších rokoch počet rokov odpisovania)] = odpisy v 2. roku [(2 x 9 000) : (5 1)] = 18 000 : 4 = 4 500 = odpisy v 2. roku 3. rok odpisovania Podľa 28 ods. 2 písm. b) bod 2. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa prvého bodu zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc druhým rokom odpisovania. ZC pre výpočet odpisov v 2. roku odpisy počnúc 2. rokom = ZC len na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch 9 000 4 500 = 4 500 = ZC pre výpočet odpisov v 3. roku Podľa 28 ods. 3 písm. a) ZDP po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku počítajú zo zvýšenej zostatkovej ceny ako podiel dvojnásobku tejto ceny hmotného majetku a priradeného koeficientu zrýchleného odpisovania platného pre zvýšenú zostatkovú cenu. Zároveň podľa 28 ods. 4 písm. b) ZDP platí, že ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, 10

neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu podľa odseku 2 písm. a) zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia. ZC pre výpočet odpisov v 3. roku + TZ + neuplatnená pomerná časť z 1. roku = ZC zvýšená 4 500 + 2 000 + 1 500 = 8 000 = ZC zvýšená (14000 1500-4500 = 8 000 = ZC 25 ods. 3) (2 x ZC zvýšená) : koeficient pre zvýšenú ZC = odpisy v 3. roku pri TZ (2 x 8 000) : 4 = 16 000 : 4 = 4 000 = odpisy v 3. roku pri TZ 4. rok odpisovania Podľa 28 ods. 3 písm. b) ZDP po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku v ďalších rokoch odpisovania počítajú ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny hmotného majetku a rozdielu medzi priradeným koeficientom zrýchleného odpisovania platným pre zvýšenú zostatkovú cenu a počtom rokov, počas ktorých sa odpisoval zo zvýšenej zostatkovej ceny. VC zvýšená uplatnené daňové odpisy = daňová ZC zvýšená 14 000 1 500 4 500 4 000 = 4 000 = ZC zvýšená Výpočet odpisu v 4. roku: [(2 x ZC zvýšená) : (koeficient pre zvýšenú ZC počet rokov odpisovania zo zvýšenej ZC)] [(2 x 4 000) : (4 1)] = 8 000 : 3 = 2 666,666667 = 2 667 zaokrúhlený odpis v 4. roku (zaokr.: 28 ods. 5 ZDP na celé nahor) 5. rok odpisovania ZC pre výpočet odpisov v 5. roku: 14 000 1 500 4 500-4000 2 667 = 1 333 resp. 4 000 2 667 = 1 333 Výpočet odpisov v 5. roku: [(2 x 1 333) : (4 2)] = 2 666 : 2 = 1 333 Prehľad zrýchlených odpisov: P.č. Rok Daňový odpis Daňová ZC ( 25 ods. 3 ZDP) 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 4 500 6 000 3. 2014 4 000 4 000 (14 000 1 500 4 500 4 000) 4. 2015 2 667 1 333 5. 2016 1 333 0 Spolu: 14 000 11

548/2011 Z. z. od 1.1.2012 Ostatné zmeny: - 49 ods. 2 spresňuje sa splatnosť dane v prípade podania hlásenia, to znamená, že do termínu na podanie hlásenia (do 30.4.) je povinný zamestnávateľ (platiteľ dane) daň odviesť správcovi dane, - 49 ods. 11 prílohou daňového priznania sú aj doklady uvedené v príslušnom tlačive daňového priznania, - úpravy v registrácii - 49a ods. 6 odkaz 136c ak je zmeny daňovník povinný oznámiť inej inštitúcii a táto inštitúcia to oznamuje správcovi dane podľa osobitného predpisu (napr. 66ba z. č. 455/1991 Zb., 10 z. č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri), tak nie je povinný zmeny oznámiť správcovi dane. Podľa 49a ods. 10 ak FO získava oprávnenie na JKM, svoju registračnú a oznamovaciu povinnosť si plní na tomto mieste. Iná FO (vykonáva činnosť podľa osobitných predpisov napr. audítor, zverolekár) a právnická osoba môže plniť registračné a oznamovacie povinnosti prostredníctvom JKM, ak sa tak rozhodne. Lízing: - zjednotenie odpisovania hmotného majetku nadobudnutého formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku sa vzťahuje až na lízingové zmluvy uzatvorené od 1.1.2012 ( 52o ods.1). - zmeny v 2 písm. s), 22 ods. 6 písm. f), 22 ods. 11 a 12, 26 ods. 2, 26 ods. 8 až 10 sú účinné iba od 1.1.2012 do 29.2.2012, pretože zákonom č. 69/2012 s účinnosťou od 1.3.2012 sa vrátilo pôvodné znenie týchto ustanovení podľa ZDP platného do 31.12.2011. Zmenené od 1.1.2012 zostalo a vzťahuje sa len na lízingové zmluvy od 1.1.2012: - v 2 písm. s) namiesto pojmu nájomca sa používa pojem daňovník, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, - 17 ods. 24 úprava základu dane, keď sú porušené podmienky lízingu, pri predčasnom odkúpení predmetu lízingu a v prípade odkúpenia prenajatej veci pri bežnom prenájme za kúpnu cenu nižšiu ako je zostatková cena. 189/2012 Z. z. novela zákonov o spotrebných daniach + novela ZDP v čl. IV od 30.6.2012 - ruší sa daň z emisných kvót vypustené ustanovenia: 1 ods. 1 písm. c), 9 ods. 2 písm. x), 13 ods. 2 písm. j), 21 ods. 2 písm. l), 51b + úprava ustanovenia 51c ods. 2 - prechodné ustanovenia v 52p sú ale neúčinné vo vzťahu k 51b, pretože dňa 29.6.2012 bolo pod č. 188/2012 Z. z. publikované v Zbierke zákonov uznesenie Ústavného súdu SR, ktorým Ústavný súd SR pozastavil účinnosť 51b z. č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov. Nebolo tak zrejmé, či sa do 30.6.2012 ešte majú podať daňové priznania a aj zaplatiť daň z emisných kvót za rok 2011. Situáciu rieši až z. č. 288/2012 o spotrebnej dani z tabakových výrobkov, kde v čl. II je novelizovaný aj ZDP účinnosť od 30.9.2012-52s daňovník, ktorý nepodal daňové priznanie na daň z emisných kvót za rok 2011 do 29.9.2012, je povinný ho podať do 15.10.2012 a vtedy je aj daň z emisných kvót splatná, - rieši aj vrátenie rozdielu na zaplatených preddavkoch na dani z emisných kvót podľa 79 daňového poriadku. 12

Legislatívne zmeny od 1.1.2013: 547/2011 Z. z. novela zákona o účtovníctve + novela ZDP v čl. XVII od 1.1.2013- zákonom č. 440/2012 Z. z. (mení daňový poriadok) sa účinnosť zmien posúva na 1.1.2014: - 49 ods. 11 Na účely podania daňového priznania je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia podľa tohto zákona a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť podľa osobitného predpisu (odkaz na zákon o účtovníctve). - súvisí s novými ustanoveniami v 23, 23a - 23c z. č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, kde sa zavádza register, ktorého správcom je MF SR a dokumenty sa tam budú ukladať v elektronickej forme. V ustanovení 39i ods. 3 z. č. 431/20002 Z. z. sa uvádza, že ustanovenie 23a zákona o účtovníctve sa prvýkrát použije na uloženie dokumentov, ktoré sa týkajú účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 31.12.2013 a neskôr (zostavuje sa v roku 2014). - Zároveň to znamená povinnosť zverejňovania účtovnej závierky zostavenej k 30.12.2013 a skôr prostredníctvom Zbierky listín Obchodného registra - ako doteraz. 252/2012 Z. z. novela zákona o sociál. poistení + novela ZDP v čl. III od 1.1.2013- FO - dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie ako príspevok podľa osobitného predpisu (Pozn. 2a = 20 písm. b/ z. č. 43/2004 Z. z.) platí ho sporiteľ, ktorý si platenie týchto príspevkov dohodol v zmluve o starobnom dôchodkovom sporení = nová nezdaniteľná časť základu dane FO od 1.1.2013 do 31.12.2016 celá novela sa týka DPFO. 395/2012 Z. z. novela ZDP od 1.1.2013 Ustanovenia, ktoré sa použijú prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2012: Podľa 52t ods.1 sa príjmy zo závislej činnosti zúčtované do 31.12.2012 a vyplatené do 31.1.2013 zdania podľa ZDP účinného do konca roka 2012 a rovnako sa vykoná aj ich ročné zúčtovanie. 39 ods. 9 prehľad a hlásenie - prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse sa bude podávať mesačne do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho bez osobných údajov zamestnancov. Podľa 52t ods. 5 sa prvýkrát takýto prehľad podá za mesiac január 2013. - hlásenie o vyúčtovaní dane, o úhrne príjmov zo závislej činnosti, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse sa bude podávať do konca apríla (zmena v 49 ods. 2), pričom obsahuje osobné údaje zamestnancov. Podľa 52t ods. 5 sa hlásenie v tejto štruktúre prvýkrát podá za zdaňovacie obdobie roka 2012. 52t ods. 10 - zmena sadzby z 19 % na 23 % - daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, ktorý začal v kalendárnom roku 2012 a ktorý skončí v roku 2013, vypočíta svoju daňovú povinnosť v osobitnej tabuľke J daňového priznania (pomernú časť základu daní zdaní sadzbou 19 % a pomernú časť základu dane zdaní sadzbou 23 %), pričom riadok 510 daňového priznania (sadzba dane) nevyplňuje vôbec. 13

52t ods. 6 ustanovenia 13 ods. 1 písm. b) a e) v znení účinnom od 1.1.2013 sa použijú po prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31.12.2012, čo znamená, že obce a VÚC majú oslobodený príjem z predaja aj z prenájmu ich majetku už za rok 2012 a to aj vtedy, ak príjem dosiahne rozpočtová organizácia, ktorej zriaďovateľom je obec alebo VÚC a tento príjem je zahrnutý v rozpočte zriaďovateľa 52t ods. 7, ods. 8, ods. 9 ustanovenia 49 ods. 3 písm. a) a b) sa nepoužijú pri podaní daňového priznania, ktorého posledný deň lehoty na podanie pripadne na kalendárny rok 2013, t.j. predĺženie lehoty na podanie daňového priznania formou oznámenia správcovi dane nie je možné. Výnimka - ak súčasťou príjmu daňovníka sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí (okrem daňovníka v konkurze alebo v likvidácii) môže si oznámením predĺžiť lehotu najviac o 3 kalendárne mesiace. Potom je možnosť ešte v odôvodnených prípadoch požiadať opätovne o predĺženie lehoty najviac o 3 ďalšie kalendárne mesiace, ale žiadosť musí byť podaná najneskôr 15 dní pred uplynutím predĺženej lehoty (oznámením) a zároveň do uplynutia predĺženej lehoty (oznámením) musí byť daňovníkovi doručené rozhodnutie správcu dane o opätovnom predĺžení lehoty na podanie daňového priznania. Ustanovenia, ktoré sa použijú až v zdaňovacom období roku 2013: 6 ods. 2 písm. a) + 43 ods. 15 pre autorov príspevkov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie sa zavádza možnosť rozhodnúť sa (vo forme písomnej dohody vopred medzi autorom a platiteľom dane), či: - chce z príspevku zraziť daň po znížení príjmu iba o zrazený príspevok do literárneho fondu - 43 ods. 3 písm. h) + 43 ods. 5 písm. b), pričom v tomto prípade bude jeho daňová povinnosť vysporiadaná (nemôže si uplatniť žiadne výdavky a ani nezdaniteľnú časť základu dane, ale nebude ani platiť sociálne a zdravotné odvody), alebo - mu platiteľ dane nemá zraziť daň a autor si tieto príjmy zahrnie medzi príjmy podľa 6 ods. 2 písm. a) ZDP a vysporiada si ich v daňovom priznaní. V tomto druhom prípade si bude môcť daňovník uplatniť výdavky a aj nezdaniteľnú časť základu dane, ale bude zároveň platiť aj sociálne a zdravotné odvody. Uvedené sa ale týka, len tých príjmov autorov za príspevky, ktoré sú vyplácané na základe zmluvy o vytvorení diela. Rovnako sa postupuje, ak bola uzavretá zmluva o vytvorení diela spolu s licenčnou zmluvou (za použitie diela), pričom bola stanovená len jedna suma ako odmena za vytvorenie aj použitie diela takýto príjem sa považuje za príjem podľa 6 ods. 2 písm. a) ZDP aj do 31.12.2012. - Pozn. 135a k 43 ods. 3 písm. h) spresňuje, že zrážkovou daňou sa zdaňujú len tie príspevky do novín a časopisov, ktoré sa označujú normou ISSN, čo znamená periodické publikácie v súlade s ustanoveniami zákona č. 212/1997 Z. z. v zn. nesk. predpisov. Zrážkovej dani nepodliehajú príjmy, ktoré sú dosahované za umelecký výkon a ani iné príjmy dosahované na základe autorského zákona tieto sa zdaňujú formou daňového priznania ako príjem podľa 6 ods. 2 písm. a) alebo 6 ods. 4 ZDP. - 43 ods. 5 písm. b) zmenené a vypustené písm. c) ruší sa možnosť odpočítavania paušálnych výdavkov od vyplácaných príjmov autorom aj z dôvodu zavedenia ročného limitu paušálnych výdavkov v 6 ods. 10 ZDP (nedá sa počas roka pri zrazení dane z vyplácaného príjmu objektívne testovať suma 5040 eur). Ruší sa aj odpočítanie paušálnych výdavkov pred zrazením dane v prípade vyplácania príjmov daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom) za umelecký a športový výkon vykonávaný na území SR. Znamená to, že pri príjmoch 14

uvedených v 16 ods. 1 písm. d) ZDP bude daň zrazená z hrubých príjmov (sadzbou dane podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia), ale daňovník si môže po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie, kde si uplatní výdavky (v preukázanej alebo paušálnej výške) a nezdaniteľnú časť na daňovníka. - 43 ods. 15 oznamovacia povinnosť pre platiteľa dane do 15. januára oznámiť správcovi dane uzavretie dohôd (menovite s ktorým autorom a výška príjmu) o tom, že daň nebola vykonaná zrážkou pri vyplatení príjmov autorom za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie. 15 sadzba dane zo základu dane - FO je 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu 34.401,74 eur vrátane (176,8 násobok platného životného minima, t.j. sumy 194,58 eur), - FO je 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne sumu 34.401,74 eur - PO zníženého o daňovú stratu je 23 % Podľa 52t ods. 2 sa toto ustanovenie prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1.1.2013 (napr. aj likvidácia, konkurz a pod.) s výnimkou uvedenou v odseku 10 (hospodársky rok 2012/2013). 33 ods. 1, 8 a 9 priznanie daňového bonusu iba pri aktívnych príjmoch Daňový bonus sa prizná, ak daňovník dosiahne zákonom stanovenú minimálnu výšku príjmov zo závislej činnosti podľa 5 alebo z príjmov podľa 6 ods. 1 a 2. Ak teda bude mať len iné zdaniteľné príjmy ( pasívne príjmy ) uvedené v 6 ods. 3 a 4 a v 7 a 8 ZDP, tak sa daňovníkovi daňový bonus neprizná. 43 ods. 1 sadzba dane pre daň vyberanú zrážkou z príjmov uvedených v 43 ods. 2 a 3 ZDP je 19 %. 43 ods. 3 písm. i) + 7 ods.1 písm. h) ruší sa zdanenie výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok formou zrážkovej dane u FO (budú si zdaňovať podaním daňového priznania ako príjem podľa 7), pričom tento spôsob sa použije na výnosy vyplatené od 1.1.2013 a to aj v prípade, ak tieto štátne dlhopisy a štátne pokladničné poukážky boli emitované do 31.12.2012. 43 ods. 3 písm. l) a m) daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, FNM a NBS budú naďalej zdaňovať daňou vyberanou zrážkou výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, ako aj výnosy z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, pričom podľa 43 ods. 16 sú aj platiteľmi dane a sú povinní túto daň odviesť do tridsiateho dňa po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Výnos z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok sa pritom znižuje podľa 43 ods. 5 písm. c) o ich obstarávaciu cenu a poplatky súvisiace s ich obstaraním. 44 ods. 1 sadzba dane pre zabezpečenie dane uloženej rozhodnutím správcu dane je 9,5 % 44 ods. 2 sadzba dane pre zabezpečenie dane zo zdaniteľných príjmov okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, je 19 %. Zabezpečenie dane sa naďalej neuplatňuje voči daňovníkom členských štátov EÚ ( 2 písm. t). Zmenené bolo ale aj to, že pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností plynúcich fyzickej osobe sa na účely výpočtu sumy na zabezpečenie dane už neznižuje zdaniteľný príjem o 40 %-tný paušálny náklad (rovnaké pre všetkých daňovníkov dosahujúcich tieto príjmy). 15

51d samostatný základ dane zavádza sa s cieľom motivovať spoločnosti k vyplácaniu podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia najneskôr do konca roka 2003 (tzv. staré podiely na zisku ) za týchto podmienok: - o vyplatení týchto starých podielov na zisku valné zhromaždenie rozhodne po 31.12.2012, t.j. v roku 2013 (okrem podielov na zisku spoločníkov v.o.s a komplementárov k.s.) - 52d ods. 1, - podiely na zisku (dividendy) musia byť vyplatené najneskôr do 31.12.2013-52t ods.11, - ak sa podiely na zisku budú vyplácať zo zdroja na území SR, daň sa vyberie zrážkou podľa 43 sadzbou dane vo výške 15 %, pričom platiteľ (vyplácajúca spoločnosť) bude uplatňovať postup uvedený v 43. Postup bude rovnaký, či takéto staré podiely na zisku budú vyplatené fyzickej alebo právnickej osobe a či sa jedná o FO alebo PO zo zahraničia alebo zo SR - 52d ods.2, - ak sa podiely na zisku budú vyplácať zo zdrojov v zahraničí, budú tvoriť samostatný základ dane vysporiadavaný v podanom daňovom priznaní daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (FO alebo PO) podľa 32 alebo 41, pričom samostatným základom dane je príjem neznížený o výdavky a sadzba dane je vo výške 15 % - 52d ods. 3. - podiely na zisku vyplácané daňovníkom uvedeným v 52d ods. 4 sa naďalej nebudú zdaňovať vôbec, ale už za podmienok upravených v tomto novom ustanovení (aspoň 10 %- tný podiel na základnom imaní), pričom sa neuplatní postup uvedený v 52 ods. 24 (vyžadoval sa aspoň 25 %- tný podiel na základnom imaní)- 52d ods.5. 52i ods. 1 číslo 2012 sa mení na číslo 2013 znamená to, že 50 ods. 1 písm. b) v znení účinnom od 1.1.2011 sa použije ešte aj v roku 2013: - PO môže poukázať 2 % ak darovala finančné prostriedky najmenej 0,5 % - PO môže poukázať len 1,5 % ak nedarovala finančné prostriedky v určenom limite zákonom určeným daňovníkom. 16

Príklad vyplnenia daňového priznania právnickej osoby za r. 2012 Vypracoval: Ing.Radoslav Uharka Akciová spoločnosť ABC dosiahla za rok 2012 účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením - zisk vo výške 330.000,25 /tabuľka F riadok č.3/, pričom za rok 2012 vykázala súčet výnosov 3,123.456,75 /tabuľka F riadok č.1/ a súčet nákladov 2,793.456,50 /tabuľka F riadok č.2/. Riadok DP: Suma: Obsah: 100. +330.000,25 = výsledok hospodárenia z účtovníctva 110. 7.123,40 - spoločnosť uskutočnila obchod so zahraničnou osobou, kde je ekonomické prepojenie /akcionár s 26 %-tnou účasťou na základnom imaní, čím je naša spoločnosť zahraničnou závislou osobou podľa 2 písm.) n, o, p, r / pričom bola pri predaji produkcie použitá odlišná cena ako cena používaná v porovnateľných obchodoch voči nezávislým osobám / 17 ods.5/ a rozdiel bol vyčíslený na 7.123,40 metódou nezávislej trhovej ceny / 18 ods.2 písm. a)/ - o použitej metóde je vedená dokumentácia FS č.1/2009 12.500,- - v roku 2011 spoločnosť prenajala voľnú budovu, pričom nájomca so súhlasom vlastníka v nej vykonal technické zhodnotenie vo výške 12.500,-, ktoré bolo uvedené do užívania 1.2.2012 a vlastník zároveň zvýšil o túto sumu vstupnú /zostatkovú/ cenu tohto majetku, ale nájomcovi náklady na technické zhodnotenie neuhradil /úprava základu dane podľa 17 ods.20 písm. a)/ - cez odpisy sa to postupne prejaví v nákladoch 5.000,- - v ďalšej budove bol ukončený k 31.10.2012 nájomný vzťah, pričom tam bolo vykonané technické zhodnotenie nájomcom ešte v roku 2000 a bolo aj prenesené právo odpisovania na nájomcu. Nájomca zanechal budovu v stave po rekonštrukcii. Úprava základu dane sa vykoná podľa 17 ods.20 písm. b), pričom zostatková cena technického zhodnotenia pri použití rovnomerného odpisovania / 27/ by bola 5.000,-. 3.523,- - nepeňažným príjmom spoločnosti je aj suma výdavkov vynaložená nájomcom na opravy elektrického vedenia v prenajatej výrobnej hale zahrnutá do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu podľa ustanovení 664-669 Občianskeho zákonníka. Spoločnosť ako prenajímateľ tieto náklady nájomcovi neuhradila, iba súhlasila s nižšou úhradou nájomného o túto čiastku / 17 ods.21/. 110. Spolu: 28.146,40 120. 6.224,91 - zmluvné pokuty a úroky z omeškania zúčtované vo výnosoch ešte v rokoch 2000 až 2011, ale prijaté až počas roku 2012 v daňových priznaniach za roky 2000-2011 boli uvedené tieto čiastky celkom v sume 180.000,-Sk + 250 /2009 až 2011/ na riadku 260. ako položka znižujúca hospodársky výsledok. Prepočet na eurá sa vykoná podľa 52e ods.6 konverzným kurzom so zaokrúhlením na eurocenty nahor, čo predstavuje sumu 5.974,91 +250 =6.224,91 621,- - v roku 2012 prijaté provízie za vymáhanie pohľadávok a prijaté úroky za pôžičku pre inú spoločnosť splatné v rokoch 2001 2003 boli uvedené na riadku 260-52 ods.12. 2.100,- - prijaté platby nájomného za prenajaté nehnuteľnosti oneskorene v roku 2012 za rok 2001 - - - - príjem nájomného za roky 2002 a 2003 neovplyvní základ dane v roku 2012, pretože tieto čiastky zostali v základe dane za roky 2002-2003- od roku 2002 už nešlo o náklad podľa 24 ods.3 z.č.366/99 Z. z.- operatívny nájom bol vypustený z písmena f) 120. Spolu: 8.945,91 130. 78.329,86 = riadok 15. tabuľky A., 140. 1.741,- - do 31.12.2012 neboli zaplatené nasledujúce skutočnosti zúčtované do nákladov roku 2012: - úroky z omeškania vyfakturované spoločnosti od dodávateľa za oneskorenú úhradu faktúr 111,- - 17 ods.19, - zmluvná pokuta od dodávateľa za nesplnenie podmienok zmluvy 330,- - 17 ods.19, - nájomné fyzickej osobe za pôdu splatné podľa zmluvy 15.12.2012 500,- /zaplatené bolo až 7.1.2013/ - 19 ods.4, - provízia fyzickej osobe za postúpenie pohľadávky v sume 800,- /zaplatená bola 25.1.2013/ - 19 ods.4, - okrem úrokov z omeškania z úverov platených bankám a úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na bežnom účte platených bankám / 17 ods.19/ 150. - - - - nevyplňuje, pretože účtovné odpisy má nižšie ako daňové, a preto vyplní riadok 250. 17

160. Nevyplní - pretože spoločnosť sa rozhodla od roku 2004 /tak pokračuje aj v rokoch 2005 až 2012 bez doručenia oznámenia na DÚ/ kurzové rozdiely z ocenenia pohľadávok a záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky zahŕňať do základu dane / nevyužíva 17 ods.17, 52 ods.39, 43, 44/, - inak by sem išla kurzová strata v prípade využitia 17 ods.17 180. 5.000,- - ukradnutý automobil v daňovej zostatkovej cene 5.000,- dňa 1.12.2012 /vznik škody/ neznámym páchateľom /potvrdenie polície do 31.12.2012 nebolo vystavené - 19 ods.3 písm. g) bod 2./, pričom automobil nebol poistený, 900,- - spoločnosť prevádzkuje vlastné stravovacie zariadenie, kde úhrn nákladov na jeho prevádzku /10.000,- / prevýšil úhrn príjmov /8.000,- /, čím sa dosiahla strata 2.000,-, ktorá je aj súčasťou celkového hospodárskeho výsledku spoločnosti uvedeného na r.100 daňového priznania. Podľa 17 ods.3 písm. e) sa 45 % z tejto straty /900,- / nezahŕňa do základu dane t.j. nesmie ovplyvniť základ dane. 26.554,66 - zvýšenie základu dane z titulu dotácií - 17 ods.3 písm. f) dotácia sa zahrnie do základu dane vo výške daňového odpisu /alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie hmotného majetku/. Viď. príklad na dotácie v prílohe účtovný výnos 39.832,70 je potrebné zvýšiť na úroveň daňového odpisu 66.387,36, t.j. zvýšiť základ dane o 26.554,66. 13.700,17 - zvýšenie základu dane podľa 17 ods.27 v zdaňovacom období roku 2012 na základe zostavy záväzkov po lehote splatnosti uplynula doba 36 mesiacov od splatnosti týchto záväzkov prislúchajúcich k výdavku /nákladu/ podľa 19: - záväzok za nezaplatené nájomné inej právnickej osobe vo výške 1.200,17 splatný 31.12.2008 /36 mesiacov uplynulo 1.1.2012/, - nezaplatené faktúry za dodávku tovaru, zásob a za služby splatné počas roku 2009 /od 1.1.2009 do 30.12.2009/ 3.300,-, - nezaplatená faktúra za vykonané stavebné práce splatná 30.12.2009 /36 mesiacov uplynulo 31.12.2012/ 9.200,-. Poznámka: Ide teda o záväzky splatné od 31.12.2008 do 30.12.2009 vrátane s vylúčením záväzkov spadajúcich pod režim 17 ods.19, 19 ods.4, 52 ods.12 a s vylúčením záväzkov, pri ktorých vznik účtovného prípadu priamo alebo nepriamo nemá za následok vznik nákladu napr. istiny úverov a pôžičiek, krátkodobé preddavky od odberateľov a pod. 1.659,70 - úprava základu dane podľa 17 ods.28 písm. a): - pohľadávka bola splatná 1.1.2010...311/6xx...3.319,40 - opravná položka k 31.12.2011 daňovo uznaná=50%..547/391...1.659,70 - pohľadávka postúpená 8.8.2012 za 400,- - zúčtovanie opravnej položky z dôvodu postúpenia...391/311...1.659,70 - vyradenie postúpenej pohľadávky - zvyšok...546/311...1.659,70 - vystavená faktúra za postúpenú pohľadávku...315/646...400, - úprava základu dane: - zvýšenie o opravnú položku + 1.659,70 - zníženie o náklad podľa 19 ods.3 písm. h) buď do výšky príjmu (400,- ) alebo do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná ( 20 ods.14 písm. b/ = do 50% =1.659,70 )... náklad v tejto výške je na účte 546 t.j. znižuje základ dane už na riadku 100. daňového priznania Celkom: zvýšenie základu dane v DP o + 1.659,70 Poznámka: Spoločnosť mala v nákladoch 100 % pohľadávky /účet 547 + 546/, preto náklad uplatnený v účtovníctve je nutné tiež brať do úvahy pri úprave základu dane podľa 17 ods.28. 180. Spolu: 47.814,53 200. 164.977,70= medzisúčet podľa predtlače, 210. 5.000,- - spoločnosť obdržala v auguste 2012 podiely na zisku od dcérskej s.r.o. v ČR za rok 2003, kde má 25%-tný priamy podiel na základnom imaní / 52 ods.24 po novele z.č.177/2004 Z.z./ v čase výplaty podielu. Suma bola účtovaná do výnosov spoločnosti. 4.500,- - spoločnosť obdržala v mesiaci október 2012 aj podiely na zisku od dcérskej s.r.o. v SR za rok 2004 v sume 4.500,-, čo bolo taktiež zúčtované do výnosov - 12 ods.7 písm. c) nie je to predmetom dane + 52 ods.24 150,- - prípad z riadku č.13 tabuľky A prijatý podiel na likvidačnom zostatku - 12 ods.7 písm.c) 210. Spolu: 9.650,- 18