listopad 2011 Zřejmě nejvýznamnější událostí posledních dní je přehlasování veta Senátu návrhů zákonů, které mají nově upravit penzijní reformu, zákoník práce a novelu zákona o DPH. Schválení nepředstavuje vzhledem k tomu, o čem jsme informovali v minulých vydáních, věcnou změnu. Poslanci také schválili ve třetím čtení daňovou reformu, a to s účinností od roku 2013. Ministr financí ovšem hodlá předložit návrh na posunutí účinnosti na rok 2014 tak, jak se na tom dohodla koalice. Jednotlivým tématům se budeme podrobněji věnovat v příštích číslech. Za zmínku stojí i to, že vláda schválila návrh dlouho diskutované novely, která zvyšuje atraktivitu investičních pobídek, např. snížením investičních limitů, rozšířením podporovaných činností (nově především technologická centra a centra sdílených služeb), prodloužením daňových prázdnin na 10 let či zavedením zvýhodněného režimu pro strategické investice. Po diskutovaném zrušení pobídek je to podle našeho názoru pragmatický obrat správným směrem, který zavádí pro-růstové opatření. V současné době klesá množství investic na zelené louce. Projednávaná novela však vkládá do rukou českých společností účinnější nástroj, který mohou v rámci nadnárodních skupin uplatnit, pokud usilují o projekty zaměřené na expanzi či navazující na výrobu. Podstatný teď bude časový průběh schvalování. Z novely budou těžit pouze projekty, které budou zahájeny až po úplném ukončení legislativního procesu.
LEGISLATIVNÍ NOVINKY Novely zákonů v souvislosti se zřízením Jednoho inkasního místa schváleny Změny v souvislosti se zřízením Jednoho inkasního místa mají být účinné od roku 2013. Rozšíření okruhu nemocensky pojištěných osob od roku 2012 schváleno Jednatelé a členové statutárních orgánů právnických osob budou od roku 2012 nemocensky pojištěni. Maximální výše vyměřovacího základu pojistného na sociální a zdravotní pojištění pro rok 2012 je již známa Maximální roční výše vyměřovacího základu pojistného na sociální pojištění se v roce 2012 snižuje na 48násobek průměrné měsíční mzdy, zatímco v případě zdravotního pojištění zůstává na 72násobku. Přechod pod působnost Specializovaného finančního úřadu Subjekty, které přejdou v roce 2012 pod Specializovaný finanční úřad, se přesné datum přechodu místní působnosti dozvědí z rozhodnutí správce daně. Pokuta za opožděné hlášení nebo vyúčtování Od tohoto roku zavedl daňový řád novou sankci za opožděné podání tzv. daňového tvrzení, a to ve formě pokuty. Pokuty za opožděné podání hlášení nebo vyúčtování mohou být poměrně citelné. Výhodnější investiční pobídky Vláda předložila v minulých dnech Sněmovně návrh novely zákona o investičních pobídkách. Pokud zákon následně schválí Parlament, měly by být investiční pobídky opět atraktivnější (rozšíření podporovaných činností, sleva na dani po dobu 10 namísto 5 let, snížení limitů atp.). JUDIKATURA Nejvyšší správní soud k přezkoumatelnosti závazného posouzení Daňový řád zrušil od roku 2011 obecnou možnost podat odvolání proti vlastnímu přiznání. Jedinou výjimkou zůstalo odvolání proti přiznání podanému na základě rozhodnutí o závazném posouzení. NOVINKY Z EU Česká vláda odmítá daň z finančních transakcí Evropská komise zveřejnila 28. září 2011 návrh směrnice o zavedení celounijní daně z finančních transakcí. Česká republika patří mezi ty státy, které zavedení daně odmítají. SDEU: Nákup portfolia rizikových úvěrů Předpokladem zdanitelného plnění je ujednání o protiplnění. Odkup rizikových pohledávek za nižší cenu, než je jejich jmenovitá hodnota, nepodléhá DPH. NOVINKY Z OECD Stálá provozovna v Modelové smlouvě OECD OECD zahajuje diskusi ke zpřesnění výkladu pojmu stálá provozovna. SLOVENSKO Legislatívne zmeny v oblasti DPH s účinnosťou od rokov 2012 a 2013 Novela slovenského zákona č. 563/2009 Z. z. o správě daní z října 2011 zahrnuje nepřímou novelu zákona o DPH.
LEGISLATIVNÍ NOVINKY Novely zákonů v souvislosti se zřízením Jednoho inkasního místa schváleny Poslanecká sněmovna schválila ve třetím čtení tisk 473 - vládní návrh zákona o změně zákonů souvisejících se zřízením jednoho inkasního místa. O změnách, které novely přinesou, jsme podrobně informovali v zářijových Finančních aktualitách. Návrh na posunutí účinnosti celého zákona na rok 2014 tak, jak se na tom dohodla koalice, byl nakonec v průběhu projednávání stažen, a tak by měl být zákon účinný od roku 2013. Ministr financí ovšem avizoval, že samostatnou novelu na posunutí účinnosti hodlá Sněmovně předložit. Z časového hlediska by neměl být problém, aby toto vláda včas prosadila. Upozorňujeme na schválené pozměňovací návrhy oproti původnímu vládnímu znění: Novela zákona o loteriích byla s určitými změnami schválena, a to s účinností od roku 2012. Sněmovna neschválila zrušení daňového zvýhodnění stravenek. Časový test na osvobození příjmů fyzických osob z prodeje cenných papírů byl nakonec schválen jako tříletý (původně vláda navrhovala prodloužit časový test z dnešních 6 měsíců na 5 let). Zároveň bude platit hranice 100 000 Kč ročně, do které příjem z prodeje cenných papírů bude zcela osvobozen. V zákoně o rezervách došlo k rozšíření možnosti tvorby bankovních daňových opravných položek pro pohledávky za dlužníky se sídlem mimo EU, avšak ze státu, který je vůči České republice vázán mezinárodní smlouvou zajišťující provádění výměny informací. Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 521 Rozšíření okruhu nemocensky pojištěných osob od roku 2012 schváleno Poslanecká sněmovna schválila ve třetím čtení novelu zákona o nemocenském pojištění (tisk 441). S účinností od 1. ledna 2012 se okruh nemocensky a důchodově pojištěných osob rozšíří především o jednatele a členy statutárních orgánů, ale i další osoby (například komanditisté, prokuristé aj.). Zároveň odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob budou považovány za daňově uznatelné. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 837
Maximální výše vyměřovacího základu pojistného na sociální a zdravotní pojištění pro rok 2012 je již známa V září tohoto roku vydala vláda vyhlášku, kterou v návaznosti na platné předpisy určuje parametry pro výpočet maximální výše vyměřovacích základů pro odvody na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění pro rok 2012. Podle platných předpisů pro oblast sociálního a zdravotního pojištění bude v roce 2012 rozdílný maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální pojištění (nově pouze ve výši 48násobku průměrné mzdy) a pro pojistné na zdravotní pojištění (v dosavadní výši 72násobku průměrné mzdy). Maximální výše vyměřovacího základu bude tedy pro rok 2012 činit v případě pojistného na: - sociální zabezpečení: 1 206 576 Kč a - zdravotní pojištění: 1 809 864 Kč. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 837 Zuzana Jasenovcová, zjasenovcova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 607 Přechod pod působnost Specializovaného finančního úřadu Jak jsme Vás informovali v zářijovém vydání Finančních aktualit, 1. ledna 2012 vznikne Specializovaný finanční úřad (SFÚ), do jehož působnosti budou spadat tyto subjekty: tzv. velké subjekty, tedy právnické osoby s ročním obratem přesahujícím 2 miliardy Kč; toto kriterium budou k 1. lednu 2012 splňovat ty daňové subjekty, které stanoveného obratu dosáhly ve zdaňovacím období roku 2010, banky, pobočky zahraničních bank, spořitelní a úvěrní družstva, pojišťovny, pobočky zahraničních pojišťoven, zajišťovny a pobočky zahraničních zajišťoven, členové skupiny pro účely DPH, pokud alespoň jeden z jejích členů bude vybraným subjektem podle předchozích bodů. SFÚ u vybraných subjektů převezme správu všech daní, vyjma těch, u nichž může být současně místně příslušných více finančních úřadů, tj. například u daně z nemovitostí nebo daně z převodu nemovitostí. Podle uvedeného kriteria však není zcela zřejmé, zda v kompetenci SFÚ bude rovněž správa daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti. Dle sdělení v tisku bude mít SFÚ šest poboček, a to v Plzni, Ústí nad Labem, Českých Budějovicích, Hradci Králové, Brně a Ostravě. Daňové subjekty budou moci se SFÚ komunikovat i prostřednictvím těchto poboček. Daňová přiznání tedy bude možné podávat rovněž u nich. V Parlamentu se v současné době jako součást tisku č. 377 nachází novela zákona o územních finančních orgánech, která mj. stanoví pravidla pro přechod daňových subjektů pod působnost SFÚ.
Finanční úřady již pravděpodobně vybraly subjekty, které výše uvedená kriteria splňují Je možné, že těmto subjektům budou zasílat rozhodnutí o přeregistraci ještě do konce roku 2011 nebo na počátku roku 2012. V rozhodnutí o přeregistraci bude stanoveno datum, k němuž místní příslušnost přejde na SFÚ. Od tohoto data bude subjekt činit všechna podání k SFÚ (kromě těch daní, jejichž agenda na SFÚ nepřešla). Subjektům, které výše uvedená kritéria splnily, a v roce 2012 neobdrží rozhodnutí o přeregistraci, lze doporučit, aby se obrátily na svého dosavadního správce daně. Obdrží-li například společnost, splňující některé z uvedených kriterií, v prosinci 2011 rozhodnutí svého současného správce daně o přeregistraci k SFÚ, může být jako datum přechodu stanoven např. 21. leden 2012. V případě, že by společnost za této situace podávala přiznání k DPH za prosinec 2011 již v předstihu dne 18. ledna 2012, měla by je adresovat dosavadnímu správci daně. Je však třeba, aby přiznání bylo stávajícímu správci daně doručeno ještě do 20. ledna 2012. Pokud ale přiznání k DPH podá až 25. ledna 2012, bude ho již muset adresovat SFÚ, resp. jedné z jeho šesti poboček. Placení daní změna ovlivní obdobně. Za den platby je považován den jejího připsání na účet správce daně, nikoli den odeslání. Při placení daně bude tedy třeba zohledňovat den, kdy by měl správce daně platbu obdržet. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 602 Eva Doložílková, edolozilkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 696 Pokuta za opožděné hlášení nebo vyúčtování Od tohoto roku zavedl daňový řád novou sankci za opožděné podání tzv. daňového tvrzení, a to ve formě pokuty. Daňové tvrzení je nový pojem daňového řádu, který kromě daňového přiznání zahrnuje také hlášení a vyúčtování. Je tedy třeba si uvědomit, že správce daně může pokutovat nejenom pozdní podání daňového přiznání, ale i pozdní podání různých hlášení a vyúčtování. Jak ukazují zkušenosti z poslední doby, pokuty za opožděné podání hlášení nebo vyúčtování mohou být poměrně citelné, neboť jejich maximální výše dosahuje až 300 000 Kč. Výše pokuty se odvíjí od délky prodlení a částky daně uvedené v daňovém tvrzení. Pokutu musí poplatník zaplatit, pokud daňové tvrzení podá se zpožděním delším než 5 pracovních dnů nebo je nepodá vůbec. Během těchto 5 pracovních dnů je však třeba finančnímu úřadu daňové tvrzení doručit, nikoli pouze podat na poštu. U opožděného podání hlášení a vyúčtování stanoví daňový řád pokutu ve výši 0,05 % z celkové částky daně, kterou byl plátce povinen v hlášení nebo vyúčtování uvést. Nejvýše se může jednat o 0,5 % z celkové částky daně. Dosažení maximální výše pokuty u hlášení a vyúčtování nastává již za 10 dní prodlení. Pokud by takto vypočtená pokuta byla vyšší než 300 000 Kč, finanční úřad vyměří pokutu ve výši 300 000 Kč. Pokuta se může týkat hlášení a vyúčtování v níže uvedených oblastech: Daň vybíraná srážkou hlášení o sražené dani u příjmů placených daňovým nerezidentům: podává se do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém vznikla povinnost srážku daně provést, vyúčtování o sražené dani: podává se do 4 měsíců po uplynutí kalendářního roku, Zajištění daně
hlášení o provedení srážky zajištění daně ze zdanitelných příjmů: podává se do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém vznikla povinnost zajištění daně srazit, Daň z příjmů ze závislé činnosti vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti: podává se do 2 měsíců po uplynutí kalendářního roku. Podá-li plátce vyúčtování elektronicky, pak platí lhůta do 20. března, DPH hlášení o dani podávané evidovanými osobami poskytujícími elektronicky poskytované služby podle zákona o dani z přidané hodnoty: do 20 dnů po skončení příslušného kalendářního čtvrtletí, Ostatní vyúčtování odvodu z elektřiny ze slunečního záření podle zákona o podpoře využívání obnovitelných zdrojů: do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce. Správce daně sdělí daňovému subjektu výši pokuty platebním výměrem, který zpravidla zašle do několika měsíců po opožděném podání daňového tvrzení. Pokuta je následně splatná do 30 dnů od doručení platebního výměru. Daňový řád již neumožňuje požádat správce daně o prominutí pokuty nebo její části. Proti platebnímu výměru na pokutu je sice možné podat odvolání, to však nemá z hlediska splatnosti odkladný účinek. Úspěšnost odvolání je přitom velmi omezená, neboť způsob výpočtu pokuty je v zásadě objektivní. Karel Engliš, karelenglis@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 508 Eva Doložílková, edolozilkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 696 Výhodnější investiční pobídky Vláda dne 27. října 2011 předložila Sněmovně návrh novely zákona o investičních pobídkách (tisk 524), podle něhož by vybudování nebo rozšíření technologických center a center strategických služeb mělo nově získat podporu formou zákonných investičních pobídek stejně jako vybudování nebo rozšíření výrobního závodu ve zpracovatelském průmyslu. Vláda rovněž navrhuje zavedení institutu tzv. strategické investiční akce ve zpracovatelském průmyslu a v oblasti technologických center. Investiční pobídky pro zpracovatelský průmysl, technologická centra i centra strategických služeb by měly být shodné sleva na dani z příjmů a hmotná podpora na vytváření nových pracovních míst a na školení a rekvalifikaci zaměstnanců či převod technicky vybaveného území za zvýhodněnou cenu. Vláda navrhuje prodloužení období pro čerpání slevy na dani z příjmů z 5 na 10 let. Návrh nakonec neobsahuje novou úpravu podmínek pro poskytování hmotné podpory na vytváření nových pracovních míst, školení a rekvalifikaci zaměstnanců. Úprava příslušných podmínek by tak co do výše (50 tis. Kč na pracovní místo, resp. 25 % z uznatelných nákladů na školení), tak co do oblastí, ve kterých bude možné hmotnou podporu získat (regiony s nezaměstnaností o 50 % vyšší než celostátní průměr), měla zůstat nezměněna. Podle návrhu by hmotná podpora na pořízení dlouhodobého
majetku měla u strategické investiční akce dosáhnout až výše 5 % z investičních nákladů (platí však pouze pro zpracovatelský průmysl a technologická centra). Rozdíly mezi zpracovatelským průmyslem, technologickými centry a centry strategických služeb by měly spočívat v podmínkách pro poskytnutí těchto investičních pobídek. Pro zpracovatelský průmysl jsou podmínky nastaveny historicky a novelou by mělo dojít k jejich zmírnění minimální výše investice 100 mil. Kč zůstává nezměněna, novela by nicméně měla vést ke snížení povinného podílu strojního zařízení na investice z dosavadních 60 % na přijatelnějších 50 %. Díky navrhované úpravě by investiční pobídky měly být nově přístupnější v tzv. regionech se soustředěnou podporou státu, a to díky snížení limitu pro minimální výši investice (50 mil. Kč). Základní podmínkou pro centra strategických služeb je vytvoření minimálně 40 pracovních míst u center pro tvorbu sofwarových řešení a 100 pracovních míst v případě center sdílených služeb či opravárenských center. Výše investičních pobídek by byla omezena buď výší nákladů na pořízení dlouhodobého majetku, nebo dvouletými mzdami a příslušnou mírou veřejné podpory (40 % resp. 30 %). Základní podmínkou pro technologická centra (tj. centra zabývající se výzkumem, vývojem či inovacemi) je pořízení dlouhodobého majetku ve výši minimálně 10 mil. Kč (z toho 50 % strojů) a vytvoření minimálně 50 pracovních míst. I v tomto případě by byla výše investičních pobídek omezena buď výší nákladů na pořízení dlouhodobého majetku, nebo dvouletými mzdami a příslušnou mírou veřejné podpory (40 % resp. 30 %). Podmínky pro to, aby se investice klasifikovala jako tzv. strategická investiční akce, jsou definované zvlášť pro zpracovatelský průmysl (minimální investice 500 mil. Kč, z toho minimálně 250 mil. Kč musí směřovat do strojního zařízení a vytvoření minimálně 500 nových pracovních míst) a zvlášť pro technologická centra (minimální investice 200 mil. Kč, z toho 100 mil. Kč do strojního zařízení a vytvoření minimálně 200 nových pracovních míst). Nová úprava by měla začít platit 30 dní po vyhlášení novely ve Sbírce zákonů. Z nové úpravy investičních pobídek mohou těžit pouze projekty, u kterých bude žádost podána až po nabytí účinnosti novely. Daniel Szmaragowski, dszmaragowski@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 841 Barbora Halatová, bhalatova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 465
JUDIKATURA Nejvyšší správní soud k přezkoumatelnosti závazného posouzení V rozsudku z 23. srpna 2011 (č.j. 5 Afs 37/2011 77) se Nejvyšší správní soud zabýval případem daňového poplatníka, který nesouhlasil s výsledkem závazného posouzení, vydaným správce daně. V něm správce daně posoudil opravu septiku u poplatníka jako technické zhodnocení a nikoliv jako daňový náklad. Daňový poplatník toto závazné posouzení napadl správní žalobou, kterou krajský soud odmítl jako nepřípustnou. Nejvyšší správní soud se v rozhodnutí o kasační stížnosti se závěry krajského soudu v zásadě ztotožnil. Nejvyšší správní soud jasně vyjádřil, že rozhodnutí o závazném posouzení nepodléhá soudnímu přezkumu. Nedochází jím totiž k samotnému vyměření daně, a proto nezasahuje do práv a povinností daňového subjektu. Pokud se daňový subjekt s výsledkem závazného posouzení neztotožňuje, nemůže se tedy dovolávat jeho přezkoumání soudem přímo. Dle Nejvyššího správního soudu má subjekt v takovém případě v zásadě dvě možnosti: Podat daňové přiznání tak, jak považuje za správné, avšak v rozporu s obsahem závazného posouzení. Pokud správce daně následně daň doměří, je možné se soudního přezkumu domoci podáním odvolání a následně žaloby ve správním soudnictví. Tento postup ovšem snižuje právní jistotu, která je důvodem, proč daňové subjekty o závazné posouzení žádají. Podat daňové přiznání v souladu se závazným posouzením a poté proti němu podat odvolání. Daňový řád od roku 2011 obecnou možnost podat odvolání proti vlastnímu přiznání zrušil. Jedinou výjimkou zůstalo právě odvolání proti přiznání podanému na základě rozhodnutí o závazném posouzení. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 602 Lucie Vinčálková, lvincalkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 662 NOVINKY Z EU Česká vláda odmítá daň z finančních transakcí Evropská komise zveřejnila 28. září 2011 návrh směrnice o zavedení celounijní daně z finančních transakcí. Česká republika patří mezi státy, které zavedení daně odmítají. Představitelé všech členských států nyní zahájí diskusi nad tímto návrhem v rámci Rady ministrů EU a v listopadu chce Komise prezentovat tento návrh na summitu G20. Jedná se v podstatě o obratovou daň, která by se vztahovala na všechny transakce s finančními instrumenty mezi finančními institucemi, v případě, kdy alespoň jedna ze stran, jichž se tato transakce týká, má své sídlo v EU. Směrnice navrhuje zatížit finanční transakce, které se netýkají derivátových
nástrojů, daní ve výši 0,1% a derivátové kontrakty daní ve výši 0,01%. Směrnice by měla nabýt účinnosti od 1. ledna 2014. Jedná se o převratný návrh, neboť tato daň by byla první opravdu evropskou daní ukládanou na úrovni EU. Výnosy z daně by pak byly rozděleny mezi EU a členské státy. Část daně by byla využita jako vlastní zdroj financování EU, takže by mohly být sníženy příspěvky členských států. Členské státy by podle návrhu směrnice mohly sazbu daně individuálně zvýšit. Původně Komise uvažovala o tom, že by daň měla být uvalena na škodlivé a vysoce spekulativní finanční transakce. V praxi by bylo ovšem velmi obtížné odlišit škodlivé transakce od transakcí běžných. Daň je tedy navržena tak, že by se měla týkat 85% finančních transakcí mezi finančními institucemi. Nedotkla by se transakcí mezi občany a podniky. Například sjednání pojištění, hypotéky, půjčky, spotřebitelského úvěru, poskytnutí platební služby a emise nebo upsání převoditelných cenných papírů by do předmětu daně nespadalo. Osud návrhu je značně nejistý, neboť legislativní návrhy v EU v daňové oblasti podléhají souhlasu všech členských států. Postoj členských států ovšem není jednotný. Například Velká Británie a Česká republika tento návrh odmítají. Komise si uvědomuje, že takováto daň může být účinná pouze v případě, že bude zavedena obecně, tedy jak uvnitř EU, tak mimo ni, a to především ve všech významných finančních centrech. V opačném případě hrozí přesun transakcí do jurisdikcí, kde daň nebude uvalována. Proto Komise hodlá předložit svůj návrh i na blížícím se summitu G20. Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 521 Eva Mikulášková, emikulaskova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 552 SDEU: Nákup portfolia rizikových úvěrů V zářijovém vydání Finančních aktualit jsme vás informovali o stanovisku generálního advokáta ve věci GFKL Financial Services AG (C-93/10), kdy advokát došel k závěru, že nákup portfolia rizikových pohledávek není předmětem DPH. Soudní dvůr EU došel ke shodnému závěru jako advokát (i když s poněkud jinou argumentací), když uvedl, že subjekt, který odkoupí na své riziko rizikové pohledávky za nižší cenu, než je jejich jmenovitá hodnota, neposkytuje prodávajícímu službu za úplatu. Předpokladem je, že rozdíl mezi jmenovitou hodnotou pohledávek a jejich kupní cenou odráží jejich skutečnou ekonomickou hodnotu v okamžiku postoupení. Z titulu odkupu uvedených pohledávek tedy nevzniká zdanitelné plnění. Soud postavil svoje rozhodnutí na argumentu, že předpokladem zdanitelného plnění je ujednání o protiplnění (úplatě). V opačném případě, tedy není-li poskytnuto přímé protiplnění, transakce DPH nepodléhá. SDEU konstatuje, že v případě MKG Kraftfahrzeuge-Factoring (C-305/01), na který je v případu GFKL odkazováno, byla výchozí situace odlišná. V případě MKG se totiž postupník pohledávek zavázal poskytnout postupiteli faktoringové služby a jako protiplnění získal odměnu: faktoringový poplatek a poplatek za nesplacení. Ve věci GFKL se liší jmenovitá hodnota pohledávek a jejich kupní cena. Ovšem, jak soudí SDEU, v daném případě rozdíl odráží skutečnou ekonomickou hodnotu uvedených pohledávek v okamžiku jejich postoupení, která se odvíjí od jejich rizikovosti. Tento rozdíl dle soudu nepředstavuje odměnu za službu poskytnutou nabyvatelem postoupených pohledávek postupiteli. Postupník proto postupiteli neposkytuje službu za úplatu.
Na závěr lze obecně říci, že rozsudek vnáší více jistoty do některých sporných oblastí a řeší některé problémy, se kterými se plátci u postoupení pohledávek setkávají. Zároveň by daný rozsudek mohl pomoci sjednotit přístup k dané problematice v jednotlivých členských státech EU. Aleš Krempa, akrempa@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 551 Zuzana Jatiová, zjatiova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 463 NOVINKY Z OECD Stálá provozovna v Modelové smlouvě OECD Problematika vzniku stálých provozoven naráží v praxi na řadu problémů. Z tohoto důvodu zveřejnilo OECD dne 12. října 2011 návrh na upřesnění a doplnění komentáře k článku 5 (Stálá provozovna) Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Jedná se o pracovní verzi dokumentu, ke které může odborná veřejnost nyní zasílat své připomínky. Změny v komentáři by mohly být součástí aktualizace Komentáře k Modelové smlouvě plánované na rok 2014. Samotného znění článku 5 se tyto úpravy nedotknou. Dokument je rozdělen na dvě části: V první části je uvedeno 25 oblastí, které jsou v praxi při posuzování vzniku stálé provozovny nejproblematičtější (určení místa výkonu činnosti, interpretace místa vedení, subdodavatelské práce, charakter přípravných a pomocných prací, uzavírání smluv závislými zástupci, problematika práce z domova, otázka poskytování konzultantských služeb u zákazníka a další). Ke každé z uvedených oblastí je připojen rozbor, jehož závěry jsou následně promítnuty jako úpravy či doplnění komentáře k tomuto článku. V druhé části je uveden kompletní návrh znění aktualizovaného komentáře k článku 5 se všemi navrhovanými změnami. Komentář byl v uvedených oblastech doplněn rovněž o praktické příklady, které zpřesňují a doplňují stávající výklad. Připomínky k návrhu aktualizovaného komentáře je možné zasílat do 10. února 2012. Martin Houska, mhouska@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 843 Jana Šandová, jsandova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 740
SLOVENSKO Legislatívne zmeny v oblasti DPH s účinnosťou od rokov 2012 a 2013 Novela zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní z októbra 2011 zahŕňa nepriamu novelu zákona o DPH. Samozdanenie pri dovoze Novela obsahuje doplnenie možnosti tzv. samozdanenia pri dovoze. Nová úprava platiteľovi dane (ktorý má v SR sídlo, miesto podnikania alebo organizačnú zložkou zapísanú v obchodnom registri) umožní, aby pri dovoze tovaru daň neplatil ihneď pri prepustení tovaru do príslušného colného režimu, ale túto daň odviedol prostredníctvom daňového priznania. Z hľadiska platenia dane sa týmto vytvoria rovnaké podmienky pre tovary nadobudnuté platiteľom dane z iných členských štátov EÚ a pre tovary dovezené platiteľom dane z tretích štátov (mimo EÚ). Novelizovanú úpravu však bude môcť uplatniť iba platiteľ spĺňajúci podmienky ustanovené v zákone, týkajúce sa o.i. určenej minimálnej colnej hodnoty dovozeného tovaru, neexistencie daňových a colných nedoplatkov atď. Úprava odpočítanej dane pri obstaraní nehnuteľnosti Došlo k spresneniu pravidiel týkajúcich sa dodatočnej úpravy odpočítanej dane pri obstaraní nehnuteľnosti. Zámerom je, aby aj v prípade, ak si platiteľ dane pri obstaraní nehnuteľného majetku odpočítal daň v plnej výške a následne začne tento majetok využívať aj na iný účel ako na podnikanie, neuskutočnil následný odvod dane, ale uplatnil odpočítanie dane v pomernej výške. Faktúry poslané alebo sprístupnené elektronicky Nové znenie rozširuje možnosti pre zasielanie elektronických faktúr. Okrem elektronického podpisu a elektronickej výmeny údajov (EDI) zákon nevylučuje ani použitie iných postupov alebo technológií, pokiaľ nimi bude zabezpečená vierohodnosť pôvodu a integrita obsahu faktúr odoslaných alebo sprístupnených elektronicky. Ostatné zmeny Novela priniesla ďalšie zmeny napríklad v oblasti uplatnenia nadmerného odpočtu a súhrnných výkazov. Uvedené zmeny nadobudnú účinnosť 1. januára 2012, okrem úpravy samozdanenia pri dovoze, ktorá nadobudne účinnosť 1. januára 2013. Elvíra Ungerová, eungerova@kpmg.sk, tel.: +421 2 599 84 313
KRÁTCE Sněmovna schválila návrhy zákonů zamítnuté Senátem. Jedná se o: o Novelu zákona o DPH (tisk 377), která zvyšuje sníženou sazbu DPH od roku 2012 na 14 %. o Zákony týkající se penzijní reformy (tisky 412, 413 a 414), které zavádějí druhý důchodový pilíř. o Novelu zákoníku práce (tisk 411). Sněmovna projednala ve druhém čtení tisk 473 návrh zákona souvisejícího se zavedením Jednoho inkasního místa. Zástupci Generálního finančního ředitelství a ministerstva financí sjednali dne 27. října 2011 text dohody o výměně informací v daňových záležitostech s Kajmanskými ostrovy. Jde již o sedmou mezinárodní dohodu tohoto druhu, přičemž předchozí byly v loňském roce sjednány s Bermudami, Ostrovem Man, Guernsey, Jersey, Britskými Panenskými ostrovy a San Marinem; uvedené dohody jsou v současné době předloženy k projednání vládě a Parlamentu. Česká daňová správa zveřejnila na svých webových stránkách Pokyn GFŘ-D-5: K postupu správců daně při realizaci institutu ručení v daňovém řízení. 4. října 2011 byl v Záhřebu podepsán protokol mezi Českou republikou a Chorvatskou republikou ke smlouvě mezi uvedenými zeměmi o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmu a majetku. Ke konzultačnímu materiálu k novému zákonu o kolektivním investování, který byl publikován dne 26. října 2011, ministerstvo financí doplnilo na svých webových stránkách tabulkový přehled základních charakteristik fondů kolektivního investování, jak vyplývají z navrhované úpravy. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.