Jestliže nastane některá z těchto či obdobných událostí musí firma provést test na snížení hodnoty dlouhodobého majetku. Tvoří ho dvě fáze: 1. fáze Odhadnout čisté peněžní toky plynoucí během zbývající doby životnosti majetku. V úvahu by se měly brát pouze peněžní toky přímo související s daným majetkem. Zahrnují se také příjmy, resp. výdaje související s vyřazením aktiva, tedy prodejní cena, nebo náklady na likvidaci. Test se provádí na nejnižší majetkové skupině, u které je možné zjistit samostatně čistý peněžní tok a který je nezávislý na ostatních aktivech a závazcích.
Sečíst peněžní toky v jednotlivých letech používá se jednoduchý součet, peněžní toky se nediskontují. Výslednou sumu předpokládaných peněžních toků porovnat s vykazovanou hodnotou majetku. Pokud je čistá účetní hodnota vyšší než součet peněžních toků, pokračuje se k druhému kroku. 2. fáze Odhadnout reálnou hodnotu majetku, resp. majetkové skupiny. Porovnat reálnou hodnotu a čistou účetní hodnotu. Pokud je čistá účetní hodnota vyšší než vykazovaná účetní hodnota, je majetek odepsán oproti ztrátě (loss) k reálné hodnotě. Pokud je test na snížení hodnoty aktiva pozitivní, používá se jeho nová snížená hodnota místo předchozí. Odhad hodnoty pro snížení.xlsx
Odpisové metody České účetní předpisy požadují, aby byly účetní odpisy uplatněny podle skutečné doby používání dlouhodobého majetku. Mají přesně vystihnout míru opotřebení dlouhodobého majetku. Dobu životnosti a odpisovou metodu si stanoví účetní jednotka sama. Oproti českému účetnictví byla dosud v US GAAP s odpisováním všeobecně spojena jedna odlišnost. V CAS se požadovalo, aby byla formou odpisů uhrazena celá pořizovací cena majetku.
Předpokládá se, že po uplynutí doby životnosti nebude aktivum schopné využití a bude fyzicky zlikvidováno. US GAAP očekává, že životnost aktiva je doba, po kterou ho lze považovat za zdroj ekonomických užitků pro danou účetní jednotku. Zároveň je ale pravděpodobné, že po skončení této fáze je možné ho využít jiným subjektem a aktivum tedy bude prodáno za nenulovou částku. Prodejní cena je příjmem, který částečně nahrazuje náklady vynaložené při pořízení majetku. Z toho důvodu se nemusí formou odpisů reprodukovat celá počáteční účetní hodnota, ale pouze rozdíl mezi pořizovací a prodejní cenou.
Odpisování v US GAAP je tedy rozvrhnuto pouze po tuto zbytkovou hodnotu (salvage value), která se rovná prodejní ceně po odečtení nákladů souvisejících s prodejem. Po odepsání ke zbytkové hodnotě je v ní majetek veden v účetnictví až do jeho vyřazení. Po schválení novely vyhlášky č. 500/2002 byl tento institut zařazen od 1. 1. 2009 taktéž do českého účetnictví. Je možné v tomto kroku spatřit inspiraci pravidly US GAAP či spíše Mezinárodními účetními standardy. Při stanovení odpisového plánu má účetní jednotka dle vyhlášky US GAAP - ARB 43 systematicky a racionálně rozvrhnout pořizovací náklady majetku během jeho doby životnosti takovým způsobem, aby co nejpřesněji korespondovaly se službami, které dané aktivum poskytuje US GAAP také nestanovuje žádné konkrétní metody, které se musí při odpisování použít. ARB 43 vysloveně zmiňuje pouze dva přístupy, které splňují její požadavky: Declining balance method Sum-of-the-years'-digits method
Tyto metody jsou ale přesné jen pokud majetek umožňuje nejvyšší produkci na začátku životnosti a postupem času jeho výkonnost klesá. Možnost využití je také v případě rychlého morálního zastarávání majetku v rychle se vyvíjejících odvětví. Mezi další standardní metody ještě patří: Units of production method Straight line method Drobný hmotný majetek, který nesplňuje limit stanovený účetní jednotkou, může být v obou účetních systémech plně odepsán již v roce, kdy byl zařazen do užívání.
Sum-of-the-years'-digits method (SYD) zrychlené odpisové metody je používán koeficient vyplývající ze součtu číslic doby životnosti aktiva Odpisové metody.xlsx Majetek pořizovací cena 1 000 000,00 Životnost (let) 5 Určení multiplikátora 1+2+3+4+5 15 Year Koeficient Value of the koeficient year depreciation cum.deprecia tion 1 depr. year 5/15 0,33 333 333 333 333 2 depr. year 4/15 0,27 266 667 600 000 3 depr. year 3/15 0,20 200 000 800 000 4 depr. year 2/15 0,13 133 333 933 333 5 depr. year 1/15 0,07 66 667 1 000 000
Declining balance method zrychlená metoda má oproti předchozí SYM opačný přístup Koeficient odepisování zůstává po celou dobu stejný, naopak postupně klesá základna. Odpisové metody.xlsx Majetek pořizovací cena 100 000,00 Životnost (let) 5 Určení multiplikátora 1/5 20% Year Value of the koeficient year depreciation Cum.depreciation Value of the koeficient year depreciation Cum.depreciation Value of the koeficient year depreciation Cum.depreciation 1 depr. year 20% 20 000 20 000 40% 40 000 40 000 50% 50 000 50 000 2 depr. year 20% 16 000 36 000 40% 24 000 64 000 50% 25 000 75 000 3 depr. year 20% 12 800 48 800 40% 14 400 78 400 50% 12 500 87 500 4 depr. year 20% 10 240 59 040 40% 8 640 87 040 50% 6 250 93 750 5 depr. year 100% 40 960 100 000 100% 12 960 100 000 100% 6 250 100 000 Směrnicí v tomto případě je možné určit vyšší procento (40%, 50%)
Výkonová metoda (Units of production method) využití je u společností účtujících podle US GAAP výrazně častější než u českých účetních jednotek Cena odpisovaného majetku se rovnoměrně rozpočítá na předpokládanou produkci, vyrobenou během jeho doby životnosti Je tak nejlépe splněn požadavek ARB 43 na sladění tržeb a nákladů Odpisové metody.xlsx
Majetek pořizovací cena 1 000 000,00 Předpokladaná produkce 15 let Určení multiplikátora 1/15 0,06667 Value of the Year Koeficient koeficien t year depreciation cum.depreciation 1 depr. year 1/15 0,07 66 667 66 667 2 depr. year 1/15 0,07 66 667 133 333 3 depr. year 1/15 0,07 66 667 200 000 4 depr. year 1/15 0,07 66 667 266 667 5 depr. year 1/15 0,07 66 667 333 333 6 depr. year 1/15 0,07 66 667 400 000 7 depr. year 1/15 0,07 66 667 466 667 8 depr. year 1/15 0,07 66 667 533 333 9 depr. year 1/15 0,07 66 667 600 000 10 depr. year 1/15 0,07 66 667 666 667 11 depr. year 1/15 0,07 66 667 733 333 12 depr. year 1/15 0,07 66 667 800 000 13 depr. year 1/15 0,07 66 667 866 667 14 depr. year 1/15 0,07 66 667 933 333 15 depr. year 1/15 0,07 66 667 1 000 000 Odpisy jsou od začátku roka. Zařazuje se v měsící pořízení, stejně jako v IFRS! Rozdíl oproti CZ GAAP
Metoda současné hodnoty (Present value method) Metoda současné hodnoty již spadá na pomezí standardních a alternativních přístupů. Cílem firmy prezentující své hospodářské výsledky investorům je minimalizovat vykazované náklady. Může se tedy snažit definovat odpisový plán založený na degresivních odpisech, což umožňuje tato metoda. K jejímu použití je nutné znát implicitní úrokovou sazbu, se kterou firma počítá, že jí pořizované PPE přinese. Mělo by se jednat o standardní součást finanční analýzy při rozhodování o investici do dlouhodobého majetku. Odpisové metody.xlsx
1. stanovení hypotetického peněžního toku, jehož celková současná hodnota za dobu odepisování aktiva je rovná odepisované částce aktiva 2. pro stanovení využijeme vzorec 10% je implicitní úroková míra Year Incom flow Discont Present value Depreciation Cum. Depr. 1 depr. year 263797 1,10 239 816 239 816 239 816 2 depr. year 263797 1,21 218 014 218 014 457 830 3 depr. year 263797 1,33 198 195 198 195 656 025 4 depr. year 263797 1,46 180 177 180 177 836 203 5 depr. year 263797 1,61 163 797 163 797 1 000 000 Peněžní tok (Pořizovací cena /((1-(1/1+0,1) 5 )) * 0,1 1 000 000,00 Peněžní tok 1,1 1,1 0,909090909 0,090909091 1100000 1,1 1,21 0,826446281 0,173553719 576190,4762 1,1 1,331 0,751314801 0,248685199 402114,8036 1,1 1,4641 0,683013455 0,316986545 315470,8037 1,1 1,61051 0,620921323 0,379078677 263797,4808
Komponentní odepisování Základní myšlenka komponentního odepisování je založena na předpokladu, že se dané aktivum může skládat z jednotlivých komponent s různou dobou životnosti. Každou takovou složku, např. motor nákladního automobilu, jejíž cenu lze vzhledem k celkové hodnotě daného majetku považovat za podstatnou, je potom nutno zaúčtovat zvlášť a také samostatně odepisovat. Vyřazení Pro odstranění z účetní evidence může být příčinnou plné odepsání, resp. odepsání ke stanovené zbytkové hodnotě, prodej, likvidace apod. Oproti českému účetnictví existuje v US GAAP několik rozdílů: Majetek se nemusí úplně odepsat, např. při prodeji se tedy neúčtuje zůstatková hodnota do nákladů oproti oprávkám. Jak bylo uvedeno na začátku kapitoly, vyřazovaný majetek má obvykle nenulovou hodnotu. Odepisuje se pouze po stanovenou salvage value. Příjem z prodeje PPE není považován za výnos, ale za zisk. CAS tedy oproti US GAAP do jisté míry navyšují vykazované výnosy a náklady, přičemž také výsledky operací souvisejících s vyřazením majetku je možné nalézt v odlišné části výkazu zisků a ztrát.
Leasing Jednou z forem pořízení dlouhodobého majetku je leasing. US GAAP rozlišuje stejně jako české účetnictví dva typy leasingových vztahů: operativní leasing (operational lease) finanční leasing (capital lease) Definice operativního i finančního leasingu, ale také požadovaný účetní postup se však v obou standardech do jisté míry liší.
Finanční leasing Česká pravidla v tomto případě zkreslují skutečnost a podávají do jisté míry zavádějící informace. V US GAAP se obdobně jako u mezinárodních standardů pronajímaný majetek a závazek objeví v odpovídající výši mezi rozvahovými položkami nájemce. Důvodem je požadavek investorů, aby společnosti vykazovaly všechny své závazky a majetek. Nájemce je ta osoba, které plynou z užívání všechny benefity a zároveň nese rizika s užíváním spojená. Pronajímatel poskytuje finanční prostředky k pořízení majetku, za což mu jsou odměnou výnosové úroky. CAS tyto skutečnosti neberou v úvahu. Majetek se vykazuje na straně pronajímatele, který ho také odepisuje, a nájemce se jeví jako nemajetný.