na základě kterého byl nabyt příslušný majetek. Podobně jako při koupi se zaúčtuje nabytí a

Transkript

1 3. přednáška Leasing Rozlišení : a) Běžný operativní leasing účtuje se shodně s ČÚS, nájemné do nákladů na běžnou činnost b) Kapitálový leasing - rozdíly oproti ČÚS ad b) Východisko: Leasingová dohoda je podobná koupi: na jejím základě vzniká závazek, na základě kterého byl nabyt příslušný majetek. Podobně jako při koupi se zaúčtuje nabytí a vznik závazku v reálné (současné) hodnotě. V konečné fázi je výsledek leasingu zaúčtován shodně, liší se průběh účtování a vykazované hodnoty. Český účetní postup, který umožňuje skrývat zadluženost a skrývat majetek, je v US GAAP nepřípustný. Nejprve jednoduchý příklad : Pronajimatel pořídil mikrobus za účelem jeho pronájmu za pořizovací cenu Týž den byl pronajat nájemci formou finančního leasingu. Smlouva uzavřena na 4 roky a ihned uhrazena první zvýšená splátka ve výši Další splátky vždy koncem roku ve výši. K odkoupí nájemce mikrobus za Aktivum získává na konci doby nájemce za garantovanou kupní cenu. Minimální platby jsou v letech rozloženy takto: - na poč. 1. roku na konci 1. roku - na konci 2. roku - na konci 3. roku - na konci 4. roku = Implicitní (efektivní) úroková míra je v tomto případě 17,2% p.a (17,17%). Výpočet: Rok Částka Odúročitel Současná hodnota a b d e b/1+0,172 a = b/1+0,172 a = b/1+0,172 a = b/1+0,172 a

2 Účtování leasingu u nájemce (pro názornost je použito účtů používaných v ČÚS) Finanční leasing ve vstupní ceně, smlouva Zařazení mikrobusu do evidence (01x)* Mimořádná splátka snížení závazku Splátka 1.rok - snížení závazku - finanční náklad (úrok na základě implicitní úrokové míry) Odpis mikrobusu Splátka 2.rok - snížení závazku - finanční náklad (- -) Odpis mikrobusu Splátka 3. rok - snížení závazku - finanční náklad (- -) Odpis mikrobusu Splátka 4.rok - snížení závazku - finanční náklad (- -) Úhrada kupní ceny - snížení závazku Odpis mikrobusu Rozdíl ze zaokrouhlování při výpočtu snížení závazku a finančního nákladu při splátkách *) účet 01x odpovídá účtování podle US GAAP, kde je na leasing pořizovaný majetek zařazován mezi nehmotný dlouhodobý majetek Proti účtování v ČR je rozdílné - složení rozvahy u obou subjektů, - bilanční sumy - časová a věcná struktura nákladů a výnosů. V aktivech vykazuje majetek ten, kdo jej užívá a komu plynou přínosy, tedy nájemce. Odpisy tvoří ten, kdo majetek užívá, i když právně není vlastníkem.

3 Účtování u pronajímatele Pořízení mikrobusu Úhrada Zařazení do evidence Převedení na dlouhodobou pohledávku Vyřazení z evidence Mimořádná splátka Přijata běžná splátka Přijata běžná splátka Přijata běžná splátka Přijata běžná splátka (vlastní splátka ) Podle výpisu z BÚ uhrazena kupní cena Rozdíl ze zaokrouhlování při snižování pohledávky a finančního výnosu Účtování u pronajímatele Pořízení mikrobusu Úhrada Zařazení do evidence Převedení na dlouhodobou pohledávku Pohl. Oprávk y Vyřazení z evidence oprávky DHM Mimořádná splátka Peníze Pohl Přijata běžná splátka Přijata běžná splátka Přijata běžná splátka peníze Peníze Pohl. Fin.výn Pohl. Fin.výn Rozdíl ze zaokrouhlování při snižování pohledávky a finančního výnosu 133 Pohl. Fin.výn -Pohl.

4 Účtování leasingu upravuje v US GAAP vyhláška SFAS vymezuje čtyři hlavní charakteristiky leasingu, pokud nastane alespoň jedna z nich, musí být vykazován leasing. Charakteristiky leasingu: 1. Vlastnictví pronajatého majetku přejde z pronajímatele na nájemce během trvání nebo na konci dohody 2. Dohoda obsahuje opci na výhodné odkoupení 3. Doba trvání pronájmu se rovná nebo je delší ne 75 % ekonomické životnosti 4. Současná hodnota splátek se rovná nebo je vyšší 90 % reálné hodnoty pronajatého majetku Podmínky 3. a 4. se použijí v případě, že pronájem začne během prvních 75 % ekonomické životnosti majetku. Diskontní sazba pro současnou hodnotu ve 4. podmínce je nižší ze dvou: - marginální (přírůstková) úroková sazba nájemce - implicitní sazba pronajímatele - sazba, která by způsobila, že současná hodnota splátek by se rovnala reálné hodnotě majetku pro pronajímatele na začátku dohody Účetní postup - vstupní hodnota majetku = nižší ze dvou částek: 1. současná hodnota dohodnutých splátek 2. reálná hodnota majetku pro nájemce (může být odlišná od reálné hodnoty pro výpočet implicitní úrokové sazby pronajímatele ve 4. podmínce - zaúčtováno do nehmotného majetku (nebo pod jiným rozumným názvem) a zároveň jako závazek - dále pak pokračuje, jako by byl PPE zakoupen, tzn. stanoví - odpisovou dobu, - odpisovou metodu - zbytkovou hodnotu - splátky rozdělí na část uhrazující úrok (podle implicitní úrokové sazby) a část snižující závazek (diskontní sazba závisí na tom, jak byl majetek oceněn, zda v současné hodnotě splátek použije se efektivní úroková sazba - nebo v reálné hodnotě musí se vypočítat nová implicitní úroková sazba, která vychází z reálné hodnoty majetku) Vyhláška 13 dále upravuje: splátky - dobu pro výpočet současné hodnoty - dobu odpisu majetku - vykazování závazku - postup účtování v případě, že RH > nebo < SH splátek - garantovaná zůstatková hodnota - akontace (vyhláška s ní vysloveně nepočítá, ale postihuje ji jako jiný peněžní tok) - specifická problematika pronájmu nemovitostí - leasing s přenecháním věci aj.

5 Goodwill - vzniká při akvizici (koupi) firmy - je to rozdíl mezi reálnou hodnotou čistého majetku firmy x) a kupní cenou (vyšší), která je reálně uhrazena předaným majetkem (peníze, popř. jiné formy majetku) - záporný goodwill (badwill) se nevykazuje vzniká při nižší kupní ceně než je reálná hodnota nabytého majetku; US GAAP neumožňují rozdíl promítat do výnosů, ale doporučují snížit hodnotu majetku, resp. při značné výši rozdílu jej evidovat jako odloženou položku a postupně (max. 40 let ) rozpouštět do výnosů. x) Stanovení reálné hodnoty je relativně přesně stanoveno podle jednotlivých složek majetku.

6 Materiál ke cvičení č. 2 Příklad Účetní jednotka nakoupila ks dluhopisů se splatností 3 roky s nominální hodnotou 1000,- za 980,- ( úhrada provedena z B.Ú.) se tytéž dluhopisy prodávají na burze za 990,-/ks, se prodávají za 970,-/ks byly prodány za 985,-. Zaúčtujte příslušné operace: Dat. Text Částka MD D Metody odepisování DDB a SYD a prezent value Příklad: (zadání platí i pro metodu DDB i SYD) Symbol Význam Částka C pořizovací náklady (cena) Z zbytková hodnota n odhad použitelnosti 4 roky D roční výše odpisů Metoda DDB (double-declining-balance method). Spočívá v konstantní odpisové sazbě a klesající odepisované částce. a) Základní procento - cena se dělí počtem let použitelnosti. Vynásobí se dvěma. - Při 4 letech to je 50% b) Při výpočtu absolutní výše odpisů se nebere v úvahu zbytková hodnota. Odpis se vypočte tak, že se zůstatková hodnota k počátku roku vynásobí DDB procentem (tato metoda nevede k nulové hodnotě zůstatkové ceny na konci posledního roku odepisování). Pro životnost 4 roky a pořizovací cenu platí: a) % DDB = 2 * (100%/4) = 50% b) výše odpisu = %DDB * Zůstatková hodnota 1. rok: D = 2. rok: D = 3. rok: D = 4. rok: D =

7 Metoda SYD (sum of the years digits) klesající odpisová sazba a konstantní odepsatelná částka. Při době použitelnosti zařízení 4 roky je součet let životnosti = 10 Toto je jmenovatel v následujících rovnicích: ( Cena aktiva je , zbytková hodnota 2 000, odepsatelná část je C = ) Zbývající počet let životnosti SYD odpis = suma roků životnosti * C Výše odpisů v jednotlivých letech pro 1. rok: D = pro 2. rok: D = pro 3. rok: D = pro 4. rok: D = Metoda prezent value: Rok Disk.sazba Peněžní tok Odúročitel Současná hodnota odpis (očekávané zhodnocení) a b c d e f 1 20% ,- c/1+0,2 a = 1, ,- 4.rok 2 20% ,- c/1+0,2 a = 1, ,- 3.rok 3 20% ,- c/1+0,2 a = 1, ,- 2.rok 4 20% ,- c/1+0,2 a =2, ,- 1.rok (Předmětem ,- výpočtu) vstupní cena Odpis v jednotlivých letech = peněžní tok zůstatková hodnota x disk.sazba Zůst.hodn. Disk.sazba a = a - e b c = a. b d e = d - c % , , , % , , , % 9 756, , , % 5 407, , ,- + rozdíl 943 (částky jsou shodné se současnou hodnotou peněžních toků, ale v obráceném časovém sledu (viz sloupec f v první tabulce odchylky jsou dány zaokrouhlením peněžních toků v prvním kroku na celé stovky)

8 Metoda DDB (double-declining-balance method). Spočívá v konstantní odpisové sazbě a klesající odepisované částce. a) Základní procento - cena se dělí počtem let použitelnosti. Vynásobí se dvěma. Při 4 letech to je 50% b) Při výpočtu absolutní výše odpisů se nebere v úvahu zbytková hodnota. Odpis se vypočte tak, že se zůstatková hodnota k počátku roku vynásobí DDB procentem. Pro životnost 4 roky a pořizovací cenu platí: a) % DDB = 2*(100%/4) = 50% b) výše odpisu = %DDB*Zůstatková hodnota 1. rok: D = 0,50*(82 000) = rok: D = 0,50*( ) = rok: D = 0,50*( / /) = rok: D = 0,50*( ) = Celková výše odpisů za všechny roky je ,- a odepsatelná částka ,- (tato metoda nevede k nulové hodnotě zůstatkové ceny na konci posledního roku odepisování). Proto v posledním roce odepíše celá zůstatková hodnota tj , ,- = 8 250,-. Zbytková hodnota po odpisu je Z = 2 000, může to být např. hodnota železného šrotu ze stroje. Metoda SYD (sum of the years digits) klesající odpisová sazba a konstantní odepsatelná částka. Při době použitelnosti zařízení 4 roky je součet let životnosti = 10, toto je jmenovatel v následujících rovnicích. Cena aktiva je , odepsatelná část je C = SYD odpis = zlomek*odepsatelná částka = (Zbývající počet let životnosti)/(suma roků životnosti)*(c Z) Výše odpisů v jednotlivých letech pro 1. rok: D = 4/( )*( ) = pro 2. rok: D = 3/10*(80 000) = pro 3. rok: D = 2/10*(80 000) = pro 4. rok: D = 1/10*(80 000) = V účetnictví se vede hodnota zařízení v obou případech v pořizovací ceně (brutto) a ve prospěch oprávkového účtu se účtují kumulované oprávky (opotřebení, korekce) souvztažně se zahrnutím do nákladů. Zůstatková hodnota je rozdíl (brutto korekce), jde tedy o nepřímé snížení hodnoty (jako podle ČÚP), ovšem s uvedenými variantami tvorby degresivních odpisů.