Metóda dvoch bodov vychádza z lineárneho priebehu nákladov; čiže sa predpokladá sa, že náklady sa menia priamo úmerne so zmenou výšky jednej vopred zvolenej veličiny (najčastejšie objem výroby) predpokladá sa, že a) fixné náklady a b) variabilné náklady vyvolané každou dodatočnou jednotkou posudzovanej veličiny sa nemenia; inak povedané všetky vyrobené výrobky si vyžadujú rovnaké množstvo spotrebované materiálu s rovnakou cenou dá sa uvažovať s vplyvom inflácie avšak iba vtedy, ak sa dá spoľahlivo odhadnúť za takýchto podmienok sa variabilné náklady na 1 kus výrobku určia ako podiel zmeny nákladov medzi dvomi obdobiami a zmeny uvažovanej veličiny (napr. objemu výroby) medzi tými istými obdobiami ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 32
Metóda dvoch bodov existujú viaceré varianty metódy dvoch bodov, líšiace sa výberom období za ktoré sa berú do úvahy náklady a hodnoty uvažovanej veličiny (napr. objem výroby) variant, pri ktorom sa vychádza z údajov za dve za sebou idúce obdobia variant pri ktorom sa vychádza z údajov toho obdobia, v ktorom uvažovaná veličina dosiahla najnižšie hodnoty a toho obdobia, v ktorom dosiahla najnižšie hodnoty (resp. ak sa nemajú použiť extrémne hodnoty, n-té najvyššie a n-té najnižšie hodnoty) variant v ktorom sa berú obdobia delia do dvoch skupín (rozdelených podľa mediánu uvažovanej veličiny, napríklad objemu výroby) ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 33
Regresná analýza hľadajú sa také parametre fixných nákladov a jednotkových variabilných nákladov, pri ktorých bude dosiahnutý najnižší štvorec odchýlok medzi skutočnými a odhadovanými hodnotami celkových nákladoch (pre pri skutočných hodnotách uvažovanej veličiny) v tabuľkovom procesore Excel sa na odhad fixných nákladov používa funkcia INTERCEPT, na odhad jednotkových variabilných nákladov funkcia SLOPE ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 34
Regresná analýza pre ilustráciu sme si zvoli príklad, kde celkové náklady zodpovedajú súčtu fixných nákladov vo výške 20 000, súčinu jednotkových variabilných nákladov (100 / kus) a objemu výroby a náhodnej zložky (v rozsahu od 1 000 do 4 000 ) hľadajú sa také parametre fixných nákladov a jednotkových variabilných nákladov, pri ktorých bude dosiahnutý najnižší štvorec odchýlok medzi skutočnými a odhadovanými hodnotami celkových nákladoch (pre pri skutočných hodnotách uvažovanej veličiny) v tabuľkovom procesore Excel sa na odhad fixných nákladov používa funkcia INTERCEPT, na odhad jednotkových variabilných nákladov funkcia SLOPE ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 35
ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 36
ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 37
44 000 42 000 40 000 38 000 36 000 34 000 32 000 30 000 100 110 120 130 140 150 160 170 180 190 200 ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 38
ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 39
ÚVOD KU KALKULAČNÉMU SYSTÉMU ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO
Kalkulácie teda označujú nielen postup výpočtu (nákladov resp. ceny) ale aj jeho výsledok prezentovaný v usporiadanej forme ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 41
Kalkulačná jednotka ide o predmet kalkulácie, vymedzený druhom, množstvom, časom prípadne kvalitou výkonu kalkulačnou jednotkou môže byť napríklad jeden vydavateľský titul (kniha), krabička zápaliek, jedna pneumatika, jedno auto, jeden turnus cestovnej kancelárie Kalkulované množstvo napriek tomu že množstvo materiálu či práce zostáva v zásade konštantné bez ohľadu na množstvo výkonov na ktoré sa náklady vyčísľujú, nemusí to platiť v prípade ich ceny (jednotková cena materiálu môže s rastúcim objemom individuálnej spotreby klesať, jednotková cena práce rásť) výška vyčíslených nákladov preto môže byť pri rôznom kalkulovanom množstve rôzna ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 42
Kalkulované množstvo skutočnosť, že pri rôznom kalkulovanom množstve pripadajú na kalkulačnú jednotku rôzne náklady sa osobitne zohľadňuje v: dynamickej kalkulácií; náklady sú v jednotlivých položkách uvádzané vo viacerých stĺpcoch, zodpovedajúcich rôznej úrovni uvažovaných výkonov kalkulácii so stupňovitým rozvrstvením fixných nákladov; fixné náklady sú síce nezávislé, ale spravidla od jedného faktoru, od iného závislé môžu byť. Napríklad: náklady na vydanie odbornej knihy môžu závisieť od: - fixného honoráru autorovi (hoci je možné, že časť má variabilný charakter) - fixnej odmeny za preklad do určitého jazyka - fixných nákladov za sadzbu knihy v určitom jazyku - variabilných nákladov za materiál, prácu a energie spotrebované na vytlačenie každého jedného exempláru knihy ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 43
V rámci kalkulácií nákladov sa snažíme vyčísliť výšku priamych a nepriamych nákladov pripadajúcich na jednu kalkulačnú jednotku pri danom kalkulovanom množstve ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 44
Výroba výrobkov v r. 20x4, žiaden výrobok sa nepredal, náklady sú 17 000 ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 45
20x5: Predaj 100 % výrobkov vyrobených v r. 20x4 ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 46
Sumarizácia (oceňovanie vo výške priamych nákladov a výrobnej réžie) ak sa všetky výrobky predajú v období ich výroby (v našom prípade v r. 20x4), výsledok hospodárenia nebude ovplyvnený tým, aký spôsob oceňovania sa zvolil a v súvahe nezostane žiaden majetok ktorý by mohol byť touto voľbou ovplyvnený ak sa v roku výroby nepredajú všetky výrobky ktoré boli v danom období vyrobené, potom nastáva problém oceňovanie nepredajných výrobkov iba na úrovni priamych nákladov zaťažuje výsledok hospodárenia viac v období výroby než v období predaja; oceňovanie nepredaných výrobkov na úrovni priamych nákladov a výrobnej réžie zaťažuje za týchto podmienok viac výsledok hospodárenia v období predaja než v období výroby ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 47
Predaj 40 % výrobkov vyrobených v r. 20x4 v tom istom roku a 60 % o rok neskôr ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 48
Vráťme sa opäť k problémom oceňovanie nepredajných výrobkov iba na úrovni priamych nákladov zaťažuje výsledok hospodárenia viac v období výroby než v období predaja; oceňovanie nepredaných výrobkov na úrovni priamych nákladov a výrobnej réžie zaťažuje viac výsledok hospodárenia v období predaja než v období výroby za týchto podmienok je možné ovplyvniť VH a) zmenou pomeru medzi výrobnými a nevýrobnými nákladmi (teda pomeru, medzi nákladmi ktoré vstúpia do ocenenia a ktoré do ocenenia nevstúpia) b) zmenou ocenenia pri určení priamych nákladov c) v rámci výrobných nákladov zmenou pomeru medzi priamymi nákladmi a výrobnou réžiou d) zmenou pomeru v akom je výrobná réžia priradená dokončenými a nedokončeným výrobkom ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 49
Zmena ocenenia pri výpočte priamych nákladov varianty ocenenia zásob ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 50
Zmena ocenenia pri výpočte priamych nákladov varianty vyčíslenia odpisov výrobných zariadení ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 51
Ilustrácia zmeny pomeru medzi priamymi nákladmi a výrobnou réžiou Ako aj na predch. snímkach, náklady sú spolu 17 000, avšak podiel priamych nákladov vzrástol z 5 000 na 10 000 a podiel výrobnej réžie klesol z 12 000 na 7 000 Predaj 40 % výrobkov vyrobených v r. 20x4 v tom istom roku a 60 % o rok neskôr ŠP ÚČTOVNÍCTVO (2016): NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 52