4. 3 SPOLEČNOST S RUČENÍM OMEZENÝM

4. 3 SPOLEČNOST S RUČENÍM OMEZENÝM Právní úprava: Zákon o obchodních korporacích v 132 až 242. Společnost s ručením omezeným je označována za obchodní společnost kapitálového typu, resp. za kapitálovou společnost s prvky osobní společnosti. Jako kapitálová společnost je s.r.o. charakterizována několika znaky. Prvním z nich je povinnost společnosti vytvořit základní kapitál, a to nejméně ve výši stanovené zákonem. S tímto souvisí znak druhý, a to povinnost společníků ke vkladům, které ve svém souhrnu tento základní kapitál vytvářejí. Dalším typickým znakem kapitálové společnosti je existence obchodního podílu společníka (výše obchodního podílu se zpravidla určuje podle poměru vkladu společníka k základnímu kapitálu společnosti). Jak již bylo uvedeno, výše obchodního podílu se určuje podle poměru jeho vkladu k výši základního kapitálu. Od 1. 1. 2014 však podle nové právní úpravy může společenská smlouva určit jiné druhy obchodních podílů, například podíl s přednostním právem na podíl na zisku, podíl s vyšší mírou na jednání společnosti, podíl s právem veta na určitá rozhodnutí valné hromady. Společenská smlouva dále může určit, že pro každý podíl společníka bude vydán kmenový list, tj. cenný papír v listinné podobě, jehož převoditelnost není omezena ani nijak podmíněna. Povoluje-li společenská smlouva existenci více podílů pro jednoho společníka, může společnost vydat kmenový list pro každý takový podíl. V právní úpravě s.r.o. se objevují některé prvky společností osobních, například: - ručení společníků za závazky společnosti do výše nesplaceného vkladu zapsaného v OR, - účast společníků na činnosti společnosti (tento princip odlišuje s.r.o. od a.s., kde její akcionáři se na činnosti společnosti nepodílejí a kde je správou záležitostí společnosti pověřen placený profesionální management, řízený a reprezentovaný představenstvem). Statutárním orgánem společnosti je jeden nebo více jednatelů. Jako statutární orgán jsou jednatelé oprávněni jednat ve všech záležitostech společnosti. Jednatelem může být společník nebo cizí fyzická, příp. i právnická osoba (tj. osoba bez vztahu ke společnosti, kterou společnost pověřila výkonem funkce jednatele). Společenská smlouva může určit, že více jednatelů bude tvořit kolektivní orgán. Práva a povinnosti jednatelů jsou upravena v 194-199 ZOK. 4. 3. 1 Založení a vznik společnosti s ručením omezeným Společnost je založena uzavřením společenské smlouvy upravující práva a povinnosti společníků (v případě, kdy má společnost více než jednoho společníka) nebo uzavřením zakladatelské listiny (v případě, kdy má společnost jediného společníka). Společenská smlouva musí mít písemnou formu a podpisy musí být úředně ověřeny. Zakladatelskou listinu sepisuje notář formou notářského zápisu. Společenská smlouva musí mimo jiné obsahovat obchodní firmu a sídlo společnosti, určení společníků, předmět podnikání, výši základního kapitálu a výši vkladu každého společníka při založení společnosti (včetně způsobu a lhůty splácení vkladu), jména a bydliště jednatelů společnosti. Společníky mohou být jak osoby fyzické, tak i právnické a společnost s ručením omezeným může být založena již jednou osobou. Společnost s ručením omezeným ze zákona povinně vytváří základní kapitál. Od 1. 1. 2014 činí minimální výše vkladu společníka 1 Kč. Od okamžiku založení společnosti je nutné rozlišovat okamžik jejího vzniku. Společnost vzniká dnem zápisu do OR. Vznikem společnosti nabývají společníci obchodní podíl na společnosti, což je důležité z hlediska časového testu pro osvobození příjmu z převodu obchodního podílu od daně z příjmů fyzických osob. 79

4 FORMY PODNIKÁNÍ Společnost s ručením omezeným Před podáním návrhu na zápis společnosti do OR však musí být splaceno celé vkladové ážio (tj. rozdíl mezi nominální hodnotou vkladu a částkou uznanou společností) a na každý peněžitý vklad splaceno nejméně 30 %. Předmětem vkladu do základního kapitálu nemusí být jen peníze, ale vklad může být i nepeněžitý. Tento vklad musí být celý splacen před vznikem společnosti (před zápisem do OR). Nepeněžitý vklad se oceňuje dle znaleckého ocenění. Nepeněžitý vklad je administrativně náročnější než vklad peněžitý, ale pro společníka může být výhodnější z hlediska potřeby peněz (vkladem mohou být např. zásoby, dlouhodobý hmotný majetek). Ke dni vzniku otevírají právnické osoby své účetní knihy a mají také povinnost sestavit zahajovací rozvahu, z jejíž údajů se vychází při otevírání účetních knih. V aktivech zahajovací rozvahy je zpravidla jednak pohledávka za upsaný nesplacený kapitál vykazovaná na účtu 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál a dále příslušný majetek, který byl vložen do společnosti (např. peněžní prostředky, dlouhodobý majetek). V pasivech je základní kapitál na účtu 411 - Základní kapitál ve výši zapsané v obchodním rejstříku. Analytická evidence k tomuto účtu se může vést podle jednotlivých společníků. Další položky pasiv závisejí na tom, zda existují ještě jiné vlastní zdroje (např. vklady nad rámec základního kapitálu). Dne 20. 8. 2017 byla dvěma společníky založena společnost s ručením omezeným. Tato společnost byla do OR zapsaná k 5. 9. 2017. Výše základního kapitálu této společnosti činila ke dni zápisu 400 000 Kč. Podíl společníka A činí 80 %, tj. 320 000 Kč, podíl společníka B činí 20 %, tj. 80 000 Kč. Před zápisem do OR splatil společník A plně svůj podíl na základním kapitálu a společník B svůj podíl v poloviční výši. U obou společníků se jednalo o peněžité vklady, které byly splaceny na běžný účet společnosti. Řešení: Uvedené splácení peněžitého vkladu je v pořádku, neboť před vznikem společnosti bylo splaceno u společníka A 320 000 Kč (tj. 100 %) a u společníka B 40 000 Kč (tj. 50 %). Je tak splněna podmínka, že je splaceno alespoň 30 % peněžitého vkladu každého společníka. Zahajovací rozvaha: AKTIVA Kč PASIVA Kč 221 - Bankovní účty 360 000,- 411- Základní kapitál 400 000,- 353 - Pohledávky za upsaný ZK 40 000,- Součet aktiv 400 000,- Součet pasiv 400 000,- Otevření účetních knih: Základní kapitál připadající na společníka A 320 000 701 411.1 Základní kapitál připadající na společníka B 80 000 701 411.2 Splacení vkladu společníka A 320 000 221 701 Splacení vkladu společníka B 40 000 221 701 Pohledávka za společníkem B 40 000 353.2 701 80

Splácení vkladů a nabývání majetkového práva společnosti Před vznikem společnosti spravuje splacené vklady nebo jejich části zakladatel pověřený tím ve společenské smlouvě nebo zakladatelské listině - může se jednat například o společníka nebo jednatele. Správou peněžitého vkladu může být též pověřena banka, i když není zakladatelem. Uzavřením společenské smlouvy, resp. podpisem zakladatelské listiny vzniká společníkovi povinnost vklad splatit. Splatnost vkladů je určena společenskou smlouvou, nejpozději však do pěti let od vzniku společnosti. Splacení vkladu nastává okamžikem, kdy vkladatel umožní správci vkladu nebo společnosti jeho použití pro společnost v rozsahu, jak by již společnosti patřil. Ke splacení peněžitých vkladů dochází ke dni, kdy jsou peněžní prostředky předány správci vkladů převodem na určený účet k tomuto účelu založený. Splacení nepeněžitých vkladů nastává tehdy, když je předmět vkladu správci předán k užití nebo umožněno jeho využití pro společnost, jako by již společnost byla vlastníkem. Po zápisu společnosti do obchodního rejstříku vzniká správci vkladů povinnost převést všechny vklady, které převzal od společníků, společnosti. Výdaje spojené se založením společnosti V souvislosti se založením společnosti vznikají výdaje (např. soudní a notářské poplatky, náklady na pracovní cesty, nájemné). Do konce roku 2015 byly tyto výdaje považovány při překročení hranice 60 000 Kč za dlouhodobý nehmotný majetek (tzv. zřizovací výdaje), který se musel účetně odepsat do 5 let od vzniku společnosti, daňové odpisování bylo stanoveno na 60 měsíců. Od 1. 1. 2016 byla kategorie zřizovacích výdajů zrušena a tyto výdaje se zaznamenají po otevření účetních knih do nákladů. Dosud zaznamenané zřizovací výdaje se mohou převést například na účet 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek a doodepíší se podle dřívějších pravidel. Dne 4. 7. 2017 byla uzavřena společenská smlouva, kterou byla založena s.r.o. se dvěma společníky. Společníci se zavázali k peněžitému vkladu, každý ve výši 100 000 Kč. Polovina byla uhrazena správci vkladu (bance), druhá polovina bude uhrazena do jednoho roku. Před vznikem společnosti došlo k těmto výdajům: - zaplaceno za živnostenský list 2 000 Kč - odměna notáři 4 000 Kč - zaplaceno za kolky 5 000 Kč - zaplaceno za právní služby 15 000 Kč - nájemné za najatou kancelář (07, 08/2017) 36 000 Kč - poplatek bance za založení účtu 400 Kč - nákup kopírovacího stroje 60 000 Kč Společnost byla zapsána do OR 31. 8. 2017. Výdaje uhradil jeden ze společníků z osobního účtu a jsou považovány za půjčku se splatností 6 měsíců. Řešení: S výjimkou nákupu kopírovacího stroje (DHM) lze všechny ostatní položky zaúčtovat přímo do nákladů. Zahajovací rozvaha: AKTIVA Kč PASIVA Kč 022 - Hmotné movité věci 60 000,- 411 - Základní kapitál 200 000,- 221 - Bankovní účty 100 000,- 365 - Ostatní závazky ke společn. 60 000,- 353 - Pohledávky za upsaný ZK 100 000,- Součet aktiv 260 000,- Součet pasiv 260 000,- 81

4 FORMY PODNIKÁNÍ Společnost s ručením omezeným Zaúčtování výdajů spojených se založením a vznikem společnosti: Živnostenský list,kolky, odměna notáři 11 000,- 538 365 Právní služby, nájemné 51 000,- 518 365 Poplatek bance za založení účtu 400,- 568 365 b ÚLOHA 4. 6 Pan Vladimír Štístko založil v červenci 2017 společnost s ručením omezeným LUCKY, s.r.o. (základní kapitál společnosti 500 000 Kč). Bance (správci vkladu) uhradil peněžitý vklad 200 000 Kč s tím, že po zápisu společnosti do OR budou peníze převedeny na účet společnosti. Dále provedl nepeněžitý vklad formou osobního automobilu (cena dle odhadu znalcem 300 000 Kč). Před vznikem společnosti (zápis do OR byl 25. 8. 2017) uhradil ze svých prostředků nájemné za dobu do 25. 8. 2017 v částce 80 000 Kč, nakoupil notebook za 50 000 Kč a zaplatil za kolky 5 000 Kč. K datu 31. 8. 2017 byla provedena úhrada závazku vůči p. Štístkovi ve výši 135 000 Kč z BÚ. ÚKOL č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu společnosti LUCKY, s.r.o. AKTIVA Kč PASIVA Kč Součet aktiv Součet pasiv ÚKOL č. 2: Zaúčtujte tyto účetní případy: TEXT Kč MD Dal Předpis závazků vůči společníkovi - nájemné. - kolky. Úhrada závazku společníkovi z běžného účtu. 4. 3. 2 Další vklady do existující společnosti V průběhu činnosti společnosti může docházet k dalším vkladům. Jejich účtování je závislé na tom, zda tyto vklady zvyšují základní kapitál společnosti nebo zda se jedná o vklady nad rámec základního kapitálu. 4.3.2.1 Vklady, které zvyšují základní kapitál s. r. o. Tyto vklady představují zvýšení základního kapitálu z externích zdrojů, dochází k posílení společnosti, zvýšení jejich aktiv a pasiv. Novým vkladem může být vklad peněžitý i nepeněžitý (viz předchozí kapitola). Zvýšení základního kapitálu je přípustné pouze za předpokladu, že dosavadní peněžité vklady byly splaceny. Zvýšení základního kapitálu nepeněžitými vklady je přípustné, i když dosavadní peněžité vklady nebyly splaceny. Rozhoduje-li společnost o zvýšení základního kapitálu, mají společníci přednostní právo tohoto zvýšení se účastnit dalšími vklady. Závazek ke zvýšení vkladu převezmou společníci stejným poměrem, jak se podílejí výší svého obchodního podílu. Ne všichni společníci musí své přednostní právo uplatnit a záleží na společenské smlouvě, jaký postup v tomto případě upravuje. 82

UPOZORNĚNÍ Dnem zvýšení základního kapitálu je vždy až den zápisu do OR, bez ohledu na den rozhodnutí valné hromady o zvýšení základního kapitálu. Do doby zapsání v OR se zvýšení základního kapitálu zaznamená na účet 419 - Změny základního kapitálu. V okamžiku zápisu do OR se tato částka přeúčtuje na účet 411 - Základní kapitál.! Postup účtování je rozdělen do dvou kroků - upsání nového vkladu a jeho splácení. a) upsání probíhá pomocí účtu 353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál, kde výše vkladu se účtuje na stranu MD, souvztažně s účtem 419 Změny základního kapitálu (po zapsání do rejstříku je přeúčtování na účet 411) b) splácení vkladu probíhá vyrovnáním pohledávky z účtu 353 se souvztažným zápisem proti příslušným účtům aktiv. Na základě rozhodnutí valné hromady společnosti JH+LB, s. r. o., je zvýšen základní kapitál dalším vkladem nového společníka. Zvýšení základního kapitálu o částku 1 000 000 Kč bude splaceno peněžním vkladem na běžný účet společnosti. 1. Upsání nového vkladu do základního kapitálu 1 000 000 Kč 353 419 2. Splacení vkladu převodem na běžný účet 1 000 000 Kč 221 353 3. Zápis zvýšení základního kapitálu do OR 1 000 000 Kč 419 411 Rozdíl mezi hodnotou vkladu společníka a výši vkladu uznanou na základní kapitál V některých případech se nemusí shodovat hodnota vkladu společníka s výší, kterou společnost uzná na základní kapitál. Například v případě přistoupení nového společníka zpravidla společnost vyžaduje, aby vklad měl vyšší hodnotu, protože společník získá přístup i ke kapitálu vytvořenému společností v minulých letech. Tento rozdíl se nazývá ážio (vkladové ážio) a zaznamenává se na účet 412. Do společnosti s ručením omezeným vstupuje nový společník. Základní kapitál společnosti činí 1 mil. Kč, ostatní složky vlastního kapitálu 3 mil. Kč. Společnost se společníkem dohodla na uznané výši vkladu do ZK v hodnotě 500 000 Kč, avšak bude po něm požadovat 2 000 000 Kč. Vklad bude mít peněžitou formu. 1. Upsání nového vkladu - uznáno na ZK 500 000 Kč 353 419 - ážio 1 500 000 Kč 353 412 2. Splacení vkladu převodem na běžný účet 2 000 000 Kč 221 353 3. Zápis zvýšení základního kapitálu do OR 500 000 Kč 419 411 Dalším případem, kdy se nemusí shodovat hodnota vkládaného majetku s výši vkladu započítanou na základní kapitál, je nepeněžitý vklad. Pokud se hodnota tohoto majetku stanovená na základě znaleckého posudku liší od sjednané výše vkladu, potom i zde vzniká rozdíl, který je potřeba účetně řešit. Tato situace je poměrně častá zejména při vkladech do dceřinné společnosti. Rozdíl může i zde představovat vkladové ážio nebo bude předmětem finančního vyrovnání mezi subjekty. Mateřská společnost vkládá do své dceřiné společnosti osobní automobil, jehož hodnota dle znaleckého ocenění činí 1 600 000 Kč. Současně bylo dohodnuto, že tímto způsobem navýší svůj podíl na základním kapitálu této společnosti o 1 000 000 Kč. Rozdíl bude řešen: a) formou vkladového ážia b) převodem peněžních prostředků na účet mateřské společnosti 83

4 FORMY PODNIKÁNÍ Společnost s ručením omezeným a) vkladové ážio 1. Upsání nového vkladu - uznáno na ZK 1 000 000 Kč 353 419 - ážio 600 000 Kč 353 412 2. Splacení vkladu automobilem 1 600 000 Kč 022 353 3. Zápis zvýšení základního kapitálu do OR 1 000 000 Kč 419 411 b) vrácení rozdílu převodem peněžních prostředků 1. Upsání nového vkladu - uznáno na ZK 1 000 000 Kč 353 419 - vznik závazku 600 000 Kč 353 379 2. Splacení vkladu automobilem 1 600 000 Kč 022 353 3. Zápis zvýšení základního kapitálu do OR 1 000 000 Kč 419 411 4. Převod peněz na účet mateřské společnosti 600 000 Kč 379 221 4.3.2.2 Příplatky V případě, že s.r.o. hodlá posílit vlastní kapitál společnosti a přitom nechce zvyšovat základní kapitál, umožňuje ZOK tzv. příplatky. Tento způsob je administrativně jednodušší než zvyšování základního kapitálu, neboť nevyžaduje zápis do OR. Příplatek mimo základní kapitál může mít dvojí formu: povinný příplatek ( 162 odst. 1 ZOK) Společenská smlouva může určit, že valná hromada je oprávněna uložit společníkům povinnost přispět na vytvoření vlastního kapitálu příplatkem mimo základní kapitál a určí, jakou výši nesmí příplatky ve svém souhrnu překročit. Povinné příplatky musí mít jen peněžitou podobu. dobrovolný příplatek ( 163 ZOK) Společník může poskytnout příplatek, i když tak nestanoví společenská smlouva, a to se souhlasem jednatele společnosti.tyto příplatky mohou mít peněžitou i nepeněžitou podobu. b Příplatky mimo základní kapitál (ať už povinné nebo dobrovolné) se účtují na účet 413 - Ostatní kapitálové fondy se souvztažným zápisem na účtu 355 Ostatní pohledávky za společníky. Příplatky lze společníkům vrátit pouze v rozsahu, v jakém převyšují případné ztráty společnosti (zaznamenané na účtech 429, popř. 431). Valná hromada společnosti s r.o. rozhodla v souladu se společenskou smlouvou, že společníci vloží na běžný účet společnosti 500 000 Kč, a to formou příplatku. 1. Předpis příplatku 500 000 Kč 355 413 2. Příjem peněz na BÚ 500 000 Kč 221 355 ÚLOHA 4. 7 Společnost s ručením omezeným měla ve sledovaném období tyto účetní případy: 1. Rozhodnutí o zvýšení základního kapitálu o nepeněžitý vklad tvořený materiálovými zásobami, které byly oceněny na základě znaleckého posudku na částku 500 000 Kč 2. Splacení vkladu převzetím materiálových zásob na sklad společnosti 3. Zápis zvýšeného základního kapitálu (o hodnotu materiálových zásob) do OR 4. Nedostatek peněžních prostředků bude řešen příplatkem společníků ve výši 200 000 Kč a) předpis b) příjem na běžný účet 84

ÚKOL: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy. Text Kč MD Dal 4. 3. 3 Zápůjčky v s.r.o. V praxi se jedná o jev zcela běžný: ocitne-li se společnost s r.o. v dočasné platební tísni, vypomohou společníci a naopak. Takové zápůjčky mají i daňové dopady. Výše úroku při peněžité zápůjčce a) společnost půjčuje peníze společníkovi je možné uzavřít zápůjčku i bezúročnou, ale daňově výhodnější je stanovit úrok v ceně obvyklé, b) společník půjčuje společnosti výše úroku může být i nižší než cena obvyklá, tzn. úroky mohou, ale nemusí být dojednány. Pro společníky bude ale často daňově výhodnější sjednat zápůjčku jako úročenou. Je to zejména z důvodu, že společnost může zpravidla účtovat úrok do daňových nákladů. UPOZORNĚNÍ Úroky ze zápůjček přijatých od společníka musí s.r.o. účtovat do nákladů zásadně časově rozlišené, a to bez ohledu na okamžik zaplacení úroku. Jestliže však je věřitelem poplatník, který není účetní jednotkou (například fyzická osoba vedoucí daňovou evidenci nebo nepodniká), daňovým nákladem jsou pouze úroky zaplacené. Daňovou uznatelnost úroku placeného společností může také zkomplikovat ustanovení zákona o daních z příjmů ( 25, odst. 1, písm. w), tzv. nízká kapitalizace společnosti.! Účtování zápůjček Při zápůjčce poskytnuté společníkům účetní jednotkou (tj. společností s ručením omezeným) se používá účet 355 - Ostatní pohledávky za společníky. U zápůjčky poskytnuté účetní jednotce od společníka se používá účet 365 - Ostatní závazky ke společníkům, resp. účet 479 - Ostatní dlouhodobé závazky, a to v závislosti na tom, zda doba splatnosti (v okamžiku sjednání zápůjčky) byla do 1 roku nebo delší než 1 rok. Při účtování zápůjček se doporučuje používat analytickou evidenci na účtech pohledávek (resp. závazků), aby bylo zřejmé, zda dochází ke splácení jistiny nebo úroku. Úroky z přijatých zápůjček je nutné účtovat do nákladů společnosti zásadně časově rozlišené, a to bez ohledu na okamžik zaplacení úroku. ÚLOHA 4. 8 Společnost s ručením omezeným si půjčuje od společníka peněžní prostředky, a to v těchto termínech: 01. 03. 2017 500 000 Kč 01. 07. 2017 100 000 Kč Půjčená částka byla vrácena 31. 01. 2018 (ke stejnému datu byly zaplaceny také úroky ze zápůjčky). Roční úroková sazba byla stanovena ve výši 6 %. b 85

4 FORMY PODNIKÁNÍ Společnost s ručením omezeným ÚKOL č. 1: Zaúčtujte tyto účetní případy v roce 2017. Kč MD Dal 01.03.2017 Výpis z BÚ přijatá zápůjčka od společníka 500 000 01.07.2017 Příjmový PD přijatá zápůjčka od společníka 100 000 31.12.2017 Předpis úroků za rok 2017 Úroky nebyly v roce 2017 zaplacené. ÚKOL č. 2: Zaúčtujte tyto účetní případy v roce 2018. Kč MD Dal 31.01.2018 Splátka zápůjčky (výpis z BÚ) 600 000 31.01.2018 Předpis úroků za rok 2018 31.01.2018 Zaplaceny úroky za rok 2017 i 2018 (výpis) Zdanění úroků ze zápůjček u společníků s. r. o. Pokud společník poskytne zápůjčku úročenou, musí tento úrokový příjem (výnos) zdanit. Společník (fyzická osoba) tyto úroky ze zápůjček zdaňuje jako příjem z kapitálového majetku, a to v období, ve kterém úrok přijal. Zadání stejné jako v minulém příkladu. Řešení: Společnost bude mít úroky v nákladech jak v roce 2017, tak v roce 2018, neboť musí dodržovat zásadu věcné a časové souvislosti (tzv. akruální princip) a náklady časově rozlišovat. Úroky za rok 2017 zaúčtované na účtu 562 jsou nákladem pouze nedaňovým a do snížení základu daně se promítnou až v okamžiku zaplacení, tj. v roce 2018. Společník zdaní příjmy (přijaté úroky z půjčky za rok 2017 i 2018) až v roce 2018, neboť u fyzické osoby je rozhodující datum přijetí úroků. 4. 3. 4 Odměňování společníků, jednatelů a členů orgánů společnosti 4.3.4.1 Odměny společníků, jednatelů a členů dozorčí rady - příjmy ze závislé činnosti Ve společnosti s ručením omezeným se činnosti velmi často účastní společníci osobně, ať už jako zaměstnanci či jednatelé. Pokud za tuto činnost pobírají odměnu, je klasifikována jako příjem ze závislé činnosti a její zdaňování je obdobné jako u zaměstnanců společnosti. Společník může za práci pro společnost pobírat odměnu, která je vyplácena například na základě pracovní smlouvy nebo některé z dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr (tedy dohody o provedení práce nebo dohody o pracovní činnosti). Podmínkou pro výplatu odměny jednateli je uzavření smlouvy o výkonu funkce, ve které musí být uvedeno, že je odměna sjednána. Odměny společníků, jednatelů za práci pro společnost jsou považovány za složku mzdových nákladů společnosti a je o nich účtováno prostřednictvím nákladové skupiny 52 - Mzdové náklady. Příjmy za práci společníků a jednatelů společností s ručením omezeným se účtují na účet 522 - Příjmy společníků a členů družstev ze závislé činnosti (na rozdíl od účtování mzdových nákladů zaměstnanců, kdy se používá účet 521). Účtování bylo vysvětleno ve druhém díle učebnice. 86

Rudolf Pivrnec je jednatelem ve společnosti PUB, s.r.o. Za výkon této funkce pobírá měsíční hrubou odměnu ve výši 25 000 Kč. Podepsal prohlášení k dani, na základě kterého si uplatňuje pouze slevu na poplatníka. Pan Pivrnec není společníkem firmy. Hrubá odměna 25 000 Kč 522 379 Zdravotní pojištění podnik 9 % z 25 000 2 250 Kč 524 336.1 Sociální pojištění podnik 25 % z 25 000 6 250 Kč 524 336.2 Základ daně 25 000 + 2 250 + 6 250 33 500 Kč --- --- Daň před slevami 15 % z 33 500 5 025 Kč --- --- Slevy na dani - 2 070 Kč --- --- Daň po slevách 2 955 Kč 379 342 Sražené zdravotní pojištění 4,5 % z 25 000 1 125 Kč 379 336.1 Sražené sociální pojištění 6,5 % z 25 000 1 625 Kč 379 336.2 Částka k výplatě 25 000 1 125 1 625 2 955 19 295 Kč --- --- Stejně jako u zaměstnanců se i u společníků a jednatelů musí v případě bezplatného poskytnutí služebního motorového vozidla k používání pro služební i soukromé účely přičíst částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla do základu daně z příjmů i základu pro výpočet pojistného. Společník Jan Novák je zaměstnán u společnosti LUXUS, s.r.o. - jeho měsíční HM činí 16 000 Kč. Podepsal Prohlášení k dani, na základě kterého uplatňuje slevu na poplatníka. Pan Novák využívá ke služebním i soukromým účelům osobní automobil Renault Megane, který je majetkem s. r. o. Vstupní cena auta je 400 000 Kč. Řešení: Výpočet zálohy na daň z příjmů: Hrubá mzda 16 000 Kč Zdravotní pojištění podnik 9 % z 20 000 1 800 Kč Sociální pojištění podnik 25 % z 20 000 5 000 Kč Zdanitelná mzda 16 000 + 1 800 + 5 000 + 4 000 26 800 Kč Daň před slevami 15 % z 26 800 4 020 Kč Slevy na dani - 2 070 Kč Daň po slevách 1 950 Kč Sražené zdravotní pojištění 4,5 % z 20 000 900 Kč Sražené sociální pojištění 6,5 % z 20 000 1 300 Kč Částka k výplatě 16 000 900 1 300 1 950 11 850 Kč Pokud by pan Novák neměl auto k dispozici k soukromým účelům, potom by se daň i pojistné počítalo ze základu nižšího o 4 000 Kč. Výpočet v takovém případě by byl následující: Hrubá mzda 16 000 Kč Sražené zdravotní pojištění 4,5 % z 16 000 720 Kč Sražené sociální pojištění 6,5 % z 16 000 1 040 Kč Daň po slevách 1 155 Kč Částka k výplatě 13 085 Kč 87